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同級(jí)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,查錯(cuò)揭弊,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。煙草行業(yè)同級(jí)審計(jì)工作起步較晚，國(guó)家局在20*年提出同級(jí)審計(jì)工作要求，確定了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和預(yù)算審計(jì)四個(gè)審計(jì)工作重點(diǎn)。幾年來(lái)，煙草行業(yè)同級(jí)審計(jì)工作的開展，對(duì)鞏固財(cái)經(jīng)秩序整頓和行業(yè)審計(jì)成果，健全行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，理順資產(chǎn)管理體制，提升企業(yè)管理水平都起到了積極的作用。但在實(shí)踐過程中還存在著許多薄弱的環(huán)節(jié)，同級(jí)審計(jì)的監(jiān)督效能尚未得到有效的發(fā)揮。

當(dāng)前影響煙草行業(yè)同級(jí)審計(jì)監(jiān)督效能發(fā)揮的主要因素

（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征，是審計(jì)的靈魂。雖然目前大多數(shù)煙草企業(yè)都成立了同級(jí)審計(jì)工作小組，但其實(shí)質(zhì)上和其他職能部門一樣，都是向同一領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，在組織關(guān)系、人員配置、資源分配、經(jīng)濟(jì)利益、履行職能等方面都無(wú)法與被審計(jì)部門相分離，地位上仍不夠獨(dú)立；業(yè)務(wù)上，由于同級(jí)審計(jì)工作小組成員接受本級(jí)行政管理，“一家人”的傳統(tǒng)觀念制約了審計(jì)職責(zé)的有效履行，影響了同級(jí)審計(jì)所反映事項(xiàng)的客觀性、真實(shí)性和有效性，因而同級(jí)監(jiān)督無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

（二）審計(jì)部門組織地位不夠凸顯

目前煙草行業(yè)普遍存在“重業(yè)務(wù)輕審計(jì)”現(xiàn)象，認(rèn)為業(yè)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉，業(yè)務(wù)一線部門最重要，而同級(jí)審計(jì)工作就是配合業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施監(jiān)管，僅僅起著輔助作用，不能為企業(yè)創(chuàng)收。加之同級(jí)審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、繁雜的、循序漸進(jìn)的工作，其成果難以立竿見影，因此，較難獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，使得在人力、物力、財(cái)力和精神上對(duì)同級(jí)審計(jì)工作的支持偏弱，審計(jì)部門組織地位不夠凸顯，說(shuō)話沒有份量，從而也很難獲得同級(jí)部門的尊重與認(rèn)可。

（三）缺乏必要的審計(jì)工作條件和環(huán)境

長(zhǎng)期以來(lái),其他被審計(jì)部門對(duì)同級(jí)審計(jì)工作存在著誤解，認(rèn)為同級(jí)審計(jì)就是財(cái)務(wù)的稽核工作，只需對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，沒有必要對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督，因而對(duì)同級(jí)審計(jì)工作抱有敵對(duì)態(tài)度，在實(shí)際工作中不能做到積極支持和配合，使得同級(jí)審計(jì)工作缺乏必要的工作條件和良好的工作環(huán)境，同級(jí)審計(jì)工作的開展和業(yè)務(wù)的發(fā)展受到影響。

（四）審計(jì)成果未能得到充分運(yùn)用

審計(jì)不是目的，而是完善管理，保證各職能部門按照既定的目標(biāo)有計(jì)劃地運(yùn)作的手段。在審計(jì)項(xiàng)目完成以后，客觀、公允地反映與評(píng)價(jià)被審計(jì)部門工作質(zhì)量狀況的同級(jí)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該成為完善管理、提高工作質(zhì)量與效率、考核有關(guān)職能部門和個(gè)人績(jī)效的重要材料，但實(shí)際運(yùn)作情況與此要求尚有一定距離，大多都忽視了對(duì)審計(jì)成果的綜合利用。其實(shí)，同級(jí)審計(jì)工作小組的監(jiān)督檢查與人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)干部的考察、管理和遵紀(jì)守法監(jiān)督的目的是完全一致的，加強(qiáng)審計(jì)與人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的相互支持、協(xié)作和密切配合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與人事、紀(jì)檢監(jiān)察工作成果共享，既有利于人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門更加全面、準(zhǔn)確地考察干部、更好地識(shí)人用人，也有利于審計(jì)部門進(jìn)一步提高地位、樹立權(quán)威。

（五）缺乏規(guī)范、科學(xué)的操作模式

隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，同級(jí)監(jiān)督的領(lǐng)域已大大擴(kuò)展，內(nèi)容日益豐富，技術(shù)方法及技術(shù)手段日臻完善。但煙草行業(yè)同級(jí)審計(jì)工作由于起步較晚，目前仍停留在較低層次的事后結(jié)果審計(jì)，缺乏與標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化和國(guó)際化審計(jì)接軌的理念，造成這些情況的主要因素有：（1）目前的審計(jì)過程均是人工操作，沒有高科技手段的支撐和規(guī)范、實(shí)用的軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動(dòng)化，工作效率低下。另外，隨著信息技術(shù)日益滲透到煙草企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程中去，審計(jì)技術(shù)手段與被審業(yè)務(wù)處理手段的反差使審計(jì)監(jiān)督的有效性受到影響；（2）事后審計(jì)時(shí)效性差，同級(jí)審計(jì)的深度和廣度不夠，審計(jì)的最終結(jié)果也難以令人滿意，不能充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范作用。

（六）同級(jí)審計(jì)力量單薄，專業(yè)人才缺乏

目前煙草企業(yè)基本上都成立了同級(jí)審計(jì)工作小組，但在實(shí)際工作中，同級(jí)審計(jì)任務(wù)大都落在審計(jì)監(jiān)察部門的頭上。煙草行業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍在人員組成、結(jié)構(gòu)配置上存在一些一時(shí)還難以解決的問題：一是審計(jì)人才配置不夠合理，同級(jí)審計(jì)工作內(nèi)容涵蓋煙草企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，但在人才配置方面卻未做到以崗定員，人員配備基本上是2-4人，有的煙草企業(yè)僅僅是將審計(jì)科長(zhǎng)并入監(jiān)察部門，審計(jì)力量非常單薄，同級(jí)審計(jì)工作基本上要借助外部力量——有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)協(xié)助完成。二是業(yè)務(wù)素質(zhì)不盡人意。審計(jì)人員不僅要通曉會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)理論和法律知識(shí)，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力，但許多審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作區(qū)還基本停留在簡(jiǎn)單直觀的統(tǒng)計(jì)、上報(bào)階段，缺乏宏觀分析能力、綜合判斷組織能力、準(zhǔn)確決策能力，同級(jí)審計(jì)缺少專業(yè)精深、功底扎實(shí)的專門人才。

有效發(fā)揮同級(jí)審計(jì)監(jiān)督效能的建議

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革步伐的加快，煙草行業(yè)的改革力度也不斷增大，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督是煙草行業(yè)深化改革的必然要求，有效發(fā)揮同級(jí)審計(jì)的監(jiān)督效能就顯得尤其重要。

（一）進(jìn)一步完善煙草行業(yè)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

1、獨(dú)立性原則是設(shè)立審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最根本的原則。按照這個(gè)原則，同級(jí)審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門。反之，如果同級(jí)審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)、人員等方面無(wú)法獨(dú)立于被審計(jì)部門，則審計(jì)人員在實(shí)際操作過程中就無(wú)法避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門及個(gè)人的干預(yù)，難以獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，最終在這種環(huán)境下形成的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論，其客觀性、公正性和有效性極其脆弱。

2、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到同級(jí)審計(jì)權(quán)威性的強(qiáng)弱。同級(jí)審計(jì)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和層次越高，權(quán)威性越大，同級(jí)審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。同級(jí)審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的，一方面組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)為審計(jì)人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督效能提供了條件；另一方面，效能的提升，為同級(jí)審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

3、煙草行業(yè)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從平行于各職能部門的單一模式向更完善的結(jié)構(gòu)方式轉(zhuǎn)變。對(duì)照內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則要求，建議煙草行業(yè)同級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)從平行于本企業(yè)各職能部門的模式，向“上掛一級(jí)、統(tǒng)一管理”的模式轉(zhuǎn)變，即對(duì)審計(jì)人員實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，組織形式可以參照現(xiàn)有會(huì)計(jì)委派模式，人事權(quán)屬上級(jí)公司。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置可以較好地體現(xiàn)同級(jí)審計(jì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)人員在工作中擺脫來(lái)自于本企業(yè)行政、經(jīng)濟(jì)等方方面面的干擾，使其工作更具客觀性、公正性和有效性；同時(shí)，隨著機(jī)構(gòu)層次的提高，更有利于同級(jí)審計(jì)權(quán)威性的增強(qiáng)。

（二）正確處理好與領(lǐng)導(dǎo)及同級(jí)部門人員的關(guān)系。

進(jìn)行同級(jí)審計(jì)，是審計(jì)人員的職責(zé)，是行業(yè)賦予審計(jì)人員的權(quán)力，是行業(yè)對(duì)審計(jì)人員的信任。但是，職責(zé)如何履行、權(quán)力如何使用、信任怎樣取得，這些問題也是對(duì)審計(jì)人員的一次考驗(yàn)。審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到同級(jí)審計(jì)任務(wù)的艱巨性和復(fù)雜性，正確處理好兩方面的關(guān)系：一是與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。要按照領(lǐng)導(dǎo)班子的要求開展工作，客觀地反映審計(jì)出來(lái)的問題。同時(shí)要針對(duì)問題，提出切合實(shí)際的解決意見和建議，以求達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)效果，獲得領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同與支持。二是與同級(jí)部門的關(guān)系。審計(jì)部門同企業(yè)其他部門地位是平等的，各部門之間沒有高低貴賤之分，只有職責(zé)的不同。因此，在審計(jì)過程中，要采取適當(dāng)?shù)姆绞?、方法，?shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)，對(duì)一些記載不清、賬務(wù)處理不明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要采取合適的方式、方法進(jìn)行詢問。通過這種經(jīng)常性的良好溝通，與同級(jí)部門之間建立一種比較和諧的伙伴關(guān)系，獲得他們的理解、尊重與支持，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效能。

（三）完善同級(jí)審計(jì)的方法和手段

1、規(guī)范同級(jí)審計(jì)操作模式。同級(jí)審計(jì)內(nèi)容涵蓋了煙草企業(yè)各個(gè)職能部門的所有業(yè)務(wù)，不同類型的審計(jì)事項(xiàng)其檢查方法各有特點(diǎn)。比如執(zhí)行財(cái)政法規(guī)方面的審計(jì)事項(xiàng)則通過調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表，以及實(shí)物盤點(diǎn)、核對(duì)等方式來(lái)進(jìn)行。對(duì)不同類型的審計(jì)方法應(yīng)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上分別制定科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)化的操作模式。如對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試，可按各部門的職責(zé)、權(quán)限、工作性質(zhì)和具體內(nèi)容，制定統(tǒng)一的測(cè)試內(nèi)容、程序和評(píng)述的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)物流資金管理、財(cái)務(wù)結(jié)算等方面審計(jì)，可制定統(tǒng)一的操作軟件；對(duì)制度建設(shè)、檔案管理等基礎(chǔ)性工作方面的審計(jì)，可在制定規(guī)范的檢查內(nèi)容和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，以評(píng)分制形式操作。

2、拓展煙草行業(yè)同級(jí)審計(jì)工作深度

（1）煙草行業(yè)要重點(diǎn)審計(jì)物流配送部門、財(cái)務(wù)部門、基建部門等“有錢”部門的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括物流貨款、專項(xiàng)資金、基建項(xiàng)目等。要重點(diǎn)審計(jì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)崗位責(zé)任制度的有效性和完整性，業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)、準(zhǔn)確性，以及崗與崗之間是否有平衡制約機(jī)制。

（2）在審計(jì)中還要根據(jù)國(guó)家局安排的審計(jì)內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，確定以下審計(jì)重點(diǎn)。一是在財(cái)務(wù)收支方面，要重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債損益是否屬實(shí)、有無(wú)因決策失誤或管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的情況、“兩煙”經(jīng)營(yíng)是否規(guī)范等；二是在企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)方面，要從建立健全內(nèi)控制度入手，認(rèn)真評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，指出存在的問題，促進(jìn)內(nèi)控制度進(jìn)一步完善；三是在預(yù)算審計(jì)方面，要審計(jì)預(yù)算的編制程序是否符合規(guī)定，方法是否科學(xué)，范圍、內(nèi)容是否全面，預(yù)算的執(zhí)行是否認(rèn)真、嚴(yán)格，預(yù)算的調(diào)整是否符合規(guī)定程序；四是在專項(xiàng)資金審計(jì)方面，要審計(jì)專項(xiàng)資金是否按規(guī)定入賬、支出是否符合規(guī)定的使用范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、手續(xù)是否完備以及資金的使用效果等。

（四）充實(shí)同級(jí)審計(jì)力量，尋求科技支撐

1、可以通過社會(huì)招考等形式招聘專業(yè)精深、實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專門人才加入到煙草審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，以良好的工作環(huán)境、較為優(yōu)厚的薪酬留住人才。

2、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育?？梢酝ㄟ^在崗培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、學(xué)校講座以及個(gè)人自修等方式進(jìn)行，努力造就一批既懂業(yè)務(wù)、又懂政策又懂計(jì)算機(jī)操作的復(fù)合型審人才。

3、實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動(dòng)化，積極尋求科技支撐，根據(jù)內(nèi)審要求預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪些環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)是什么，審計(jì)哪些問題，配套設(shè)計(jì)制定出規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，開發(fā)出操作性強(qiáng)的應(yīng)用軟件。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員按照軟件引導(dǎo)進(jìn)行，審計(jì)步驟完成后系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)表及內(nèi)審分析評(píng)價(jià)要素，保證每個(gè)審計(jì)人員按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，并寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

（五）充分發(fā)揮同級(jí)審計(jì)成果的效能作用

1、要在制度上保證同級(jí)審計(jì)成果充分運(yùn)用。同級(jí)審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)和總結(jié)，應(yīng)該作為評(píng)價(jià)一個(gè)部門及其領(lǐng)導(dǎo)工作績(jī)效的主要依據(jù)，應(yīng)該作為年度考核評(píng)比的第一手材料，并與干部的選拔、任免、獎(jiǎng)懲等有機(jī)結(jié)合，這些在相關(guān)的制度上應(yīng)予以明確。

2、對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)進(jìn)行妥善處理，包括經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰。有章必循、違章必糾，方能對(duì)被監(jiān)督部門產(chǎn)生有效的制約和約束。

3、對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要從深層次上認(rèn)真分析其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因，從行業(yè)的改革與發(fā)展方面、從如何完善業(yè)務(wù)操作流程方面提出切實(shí)可行的整改意見、建議，并建立起長(zhǎng)效后續(xù)審計(jì)機(jī)制，以求使問題得到徹底有效整改，不留尾巴。

4、對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要追根溯源，從制度上、管理上探尋病因。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生于業(yè)務(wù)，隱患植根于管理，要從源頭扎起防護(hù)網(wǎng)。相關(guān)部門要針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)做好自查自糾工作，樹立起防微杜漸、未雨綢繆的責(zé)任感，從而推動(dòng)煙草行業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。

強(qiáng)化同級(jí)審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)。煙草行業(yè)應(yīng)在以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位管理與控制體系基礎(chǔ)上，強(qiáng)化內(nèi)部同級(jí)審計(jì)、不斷提升同級(jí)審計(jì)的監(jiān)督效能，通過對(duì)資金流、物資流、信息流的審計(jì)和監(jiān)督，防范和減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本轉(zhuǎn)變，不斷提高煙草行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。