一、我國人力資源會計(jì)實(shí)施存在的問題

1.人力資源作為資產(chǎn)確認(rèn)存在爭議

我國會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)的定義很難套用到人力資源中，再加之其價值很難衡量，且其攤銷問題也沒有解決，攤銷標(biāo)準(zhǔn)、攤銷期限這些未定項(xiàng)對于人力資源會計(jì)的實(shí)施有著很大的阻礙?，F(xiàn)代人喜歡冒險的性格特點(diǎn)使得他們在選擇工作時有很大的隨機(jī)性，制約著企業(yè)對人力資源的控制幅度和范圍，這就會加大人力資源會計(jì)實(shí)施的難度。這也是一些專家對于人力資源資本化的否定的一個重要原因。

2.人力資源資本化過程中的計(jì)量存在障礙

由于人具有很大的主動性，容易受到經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境、工作條件、福利待遇等外部因素的影響，也容易受到自我價值實(shí)現(xiàn)、能力和興趣愛好等主觀內(nèi)部因素的控制，使得人力資源有很大的不確定性，這就使得在計(jì)量過程中存在很大的問題。目前存在很多計(jì)量方法，如歷史成本法、重置成本法、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等會計(jì)計(jì)量方法，可是對于人力資源這樣的獨(dú)特性，貌似這些計(jì)量方法都存在著一定的缺陷。所以目前還沒有形成科學(xué)合理的計(jì)量方法適用于中國的企業(yè)，方法不當(dāng)會嚴(yán)重影響企業(yè)的人力資源計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性，因此也就限制了人力資源會計(jì)在我國的進(jìn)一步發(fā)展。

3.人力資源會計(jì)報表披露不完全、不統(tǒng)一

1資產(chǎn)評估與市場經(jīng)濟(jì)二者關(guān)系

縱觀歷史，我們?nèi)菀卓闯?，資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，評估越重要；資產(chǎn)評估行業(yè)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動就越加規(guī)范有序和充滿活力。資產(chǎn)評估與市場經(jīng)濟(jì)有因有果，相互促進(jìn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢發(fā)展迅速，各國經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)系越來越緊密，資源在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置，資本在全球范圍內(nèi)流動頻繁。在這種背景下，資產(chǎn)評估行業(yè)既面臨難得的發(fā)展機(jī)遇，也面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

1.1服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大國際交流，全面開創(chuàng)資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展新局面①資產(chǎn)評估在中國改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。中國的資產(chǎn)評估行業(yè)在改革中產(chǎn)生，在改革中發(fā)展。隨著市場發(fā)育的成熟和市場體制的完善，資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)生著顯著的變化：評估范圍繼續(xù)拓展，從對原來的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)的資產(chǎn)評估，擴(kuò)展到資源型資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、公共資產(chǎn)等領(lǐng)域的評估；評估方法不斷改革和創(chuàng)新，從單一的成本法發(fā)展到以市場法、收益法、成本法和價值類型相匹配的多種評估方法。②中國政府積極培育并推動資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展世界的繁榮離不開中國，中國的發(fā)展離不開世界。只有勇于加強(qiáng)國際間的合作，中國和世界資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展道路才會更加寬廣。需要我們攜起手來，為了開創(chuàng)與中國評估界和諧發(fā)展、互利共贏和諧的新局面而共同努力。

1.2適應(yīng)形勢服務(wù)市場做規(guī)范職業(yè)的典范大中型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)決定著中國資產(chǎn)評估市場的質(zhì)量，也決定著或者影響著中國上市公司和一些大中型企業(yè)在市場中的表現(xiàn)。大中型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該成為模范遵守國家法律，應(yīng)該成為深受社會尊重、享有誠信聲譽(yù)的機(jī)構(gòu)。需要在評估質(zhì)量上下功夫；要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，要樹立品牌意識；要加大培養(yǎng)人才。我國應(yīng)與國外的評估專家及名牌機(jī)構(gòu)交流，建立一種廣泛的聯(lián)系，能夠經(jīng)常溝通，使我們的評估理念、方法、意識，使我們整個的人才素質(zhì)能夠和國際融為一體，這樣才有可能使資產(chǎn)評估行業(yè)，做到無愧于市場經(jīng)濟(jì)。

1.3打造無愧于市場經(jīng)濟(jì)的資產(chǎn)評估行業(yè)通過努力，大大加快了評估立法的進(jìn)程。作為一個行業(yè)，最基本的依據(jù)就是這個行業(yè)的法律。需盡快制定一部屬于本行業(yè)的法律。評估準(zhǔn)則建設(shè)，不斷拓展資產(chǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及進(jìn)一步加強(qiáng)國際合作都將是我們打造資產(chǎn)評估行業(yè)所需要努力的方向。在從事資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)工作和會計(jì)工作時，應(yīng)該認(rèn)真地去研究那種不完全成本下的狀況，將來要在這個領(lǐng)域里使企業(yè)的成本內(nèi)部化。只有這樣，我們的經(jīng)濟(jì)增長方式才能改變。應(yīng)該認(rèn)真研究中國在經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變時資產(chǎn)評估的地位和作用。

2資產(chǎn)評估在市場經(jīng)濟(jì)下的作用和地位

1資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的發(fā)展

1.1起步階段(1989年——1990年)

我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于上世紀(jì)80年代末、90年代初。1989年國家體改委、國家計(jì)委、財(cái)政部、原國家國有資產(chǎn)管理局共同了《關(guān)于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，同年，原國家國有資產(chǎn)管理局了《關(guān)于在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變化時必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的若干暫行規(guī)定》。1990年7月原國家國有資產(chǎn)管理局成立了資產(chǎn)評估中心，負(fù)責(zé)對資產(chǎn)評估項(xiàng)目和評估行業(yè)的管理工作。這標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估工作的起步。

1.2快速發(fā)展階段(1991年——1997年)

1991年以國務(wù)院第91號令形式了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》。同時資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法、資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法等評估行業(yè)基本法規(guī)、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國的國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理制度、資產(chǎn)評估資格管理制度等提供了法律依據(jù)，推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)在初期階段的快速發(fā)展。

1993年12月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，并于1995年代表我國資產(chǎn)評估行業(yè)加入國際評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)。協(xié)會的成立標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)開始成為一個獨(dú)立的中介行業(yè)。我國評估行業(yè)管理體制也走向政府直接管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的道路。

編者按：本論文主要從評估參數(shù)選擇的合理性分析；資產(chǎn)評估價值的合理范圍分析等進(jìn)行講述，包括了在對機(jī)器設(shè)備應(yīng)用重置成本法進(jìn)行評估時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注成新率這個參數(shù)、在對房地產(chǎn)應(yīng)用市場比較法進(jìn)行評估時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注選擇的參照物的若干比較參數(shù)、在對無形資產(chǎn)或企業(yè)整體資產(chǎn)應(yīng)用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評估時等，具體資料請見：

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的事項(xiàng)越來越多，資產(chǎn)評估價值是否合理？評估的公正性如何？直接關(guān)系到資產(chǎn)所有者、會計(jì)個體和有關(guān)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

一、評估參數(shù)選擇的合理性分析

資產(chǎn)評估價值的確定是由評估過程中眾多的主觀因素決定的。評估價值的合理性除了受評估師的職業(yè)道德、專業(yè)水平及所掌握的信息資料影響外，從專業(yè)角度就要對評估目的與評估方法選擇的合理性進(jìn)行分析。評估目的與評估方法的對應(yīng)性是判斷資產(chǎn)評估價值是否合理的必要條件。資產(chǎn)評估價值最終是否合理，主要看評估參數(shù)的選擇和確定是否科學(xué)真實(shí)。評估師在選用某一種方法進(jìn)行資產(chǎn)評估時，可能該方法的計(jì)算公式是相同的，但由于各評估師的專業(yè)水平、職業(yè)道德水準(zhǔn)，掌握的信息資料不一樣，在選用評估參數(shù)和參照物時卻大相徑庭，以至同一資產(chǎn)、同一評估目的，不同的評估機(jī)構(gòu)對其評估時其評估價值相差甚遠(yuǎn)。

例如，某省一家上市公司（鋼鐵股份有限公司），法院對其部分國有法人股委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估拍賣，在半年內(nèi)先后委托了兩家評估機(jī)構(gòu)對其國有法人股進(jìn)行評估作價，結(jié)果，某市一家評估機(jī)構(gòu)（簡稱某市機(jī)構(gòu)）評估的結(jié)論是每股價值為3.48元，而某省一家評估機(jī)構(gòu)（簡稱某省機(jī)構(gòu)）評估的結(jié)論是每股0.85元。兩家評估機(jī)構(gòu)對同一公司的法人股價值評出的結(jié)果其差異竟如此之大。究竟哪家的評估結(jié)論是公平合理的？在專家評定會上也難達(dá)成一致。實(shí)際上，在調(diào)閱了兩家評估機(jī)構(gòu)的相關(guān)評估資料后，筆者以為，兩家評估機(jī)構(gòu)在評估過程中所引用的評估參數(shù)和參照物完全沒有可比性，某市機(jī)構(gòu)選用的評估公式是：XX鋼鐵公司法人股價格=a×每股凈資產(chǎn)+b×每股收益，其中a和b為回歸方程的回歸系數(shù)。某省機(jī)構(gòu)選用的評估公式是：XX鋼鐵公司法人股價格=該公司流通A股評估基準(zhǔn)日前20個交易日平均每股收盤價×該行業(yè)缺乏流通性折扣率×（1+折扣率調(diào)整系數(shù)）。

從上述兩家機(jī)構(gòu)確定的評估公式來看，他們選擇的評估參數(shù)沒有類比性，導(dǎo)致評估結(jié)果差異較大是必然的。某市機(jī)構(gòu)選用的公式事實(shí)上決定了法人股價格就在凈資產(chǎn)附近，從他們選擇的25家上市公司法人股交易案例可看出，其法人股轉(zhuǎn)讓價格與每股凈資產(chǎn)相差不大，但從上市公司成交日股價中可判斷這些參數(shù)和資料反映的是牛市行情的狀況，以這種參照物進(jìn)行分析比較，最終結(jié)果其法人股評估價格為每股3.48元，實(shí)際上該公司報表上每股凈資產(chǎn)為3.46元。某省機(jī)構(gòu)選用的公式事實(shí)上決定了法人股價格受兩個參數(shù)所影響，一是評估基準(zhǔn)日流通股股價，二是股權(quán)缺乏流通性減值折扣率。這個折扣率的取值依據(jù)是《中國資產(chǎn)評估》雜志上一篇論文的研究成果，對鋼鐵行業(yè)而言，股權(quán)缺乏流通性減值折扣率相對流通股價而言平均為20％，而評估基準(zhǔn)日該公司股價為4.5元左右，因此最終法人股評估值為每股0.85元，因該公司也有近期法人股拍賣價低于0.89元的案例，據(jù)此某省機(jī)構(gòu)認(rèn)定他們的評估結(jié)果是公平合理的。

編者按：本論文主要從資產(chǎn)評估市場的制約；資產(chǎn)評估管理環(huán)境的制約；評估人員素質(zhì)的制約等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)還未產(chǎn)生充分的資產(chǎn)評估意識、企業(yè)的評估行為并未真正體現(xiàn)市場的要求、立法不健全弱化了政府管理、評估協(xié)會的職能應(yīng)進(jìn)一步完善、考試科目涉及面窄，造成評估師專業(yè)知識范圍有限等，具體資料請見：

我國資產(chǎn)評估業(yè)產(chǎn)生于80年代末期，在這短短的十來個年頭里，不僅完成了對其管理方式從政府管理到政府管理與行業(yè)自律相結(jié)合的改革，而且順利實(shí)現(xiàn)了與原掛靠單位的脫鉤改制，其發(fā)展之迅猛令人矚目。更重要的是，資產(chǎn)評估在推動市場經(jīng)濟(jì)體制建立、國有企業(yè)改革和資本市場發(fā)展等方面，發(fā)揮了巨大的作用。但從目前來看，資產(chǎn)評估業(yè)仍處在發(fā)展的初期，還存在一些問題，如市場相對狹小，評估業(yè)務(wù)并未進(jìn)入全面展開階段；隨意估價的現(xiàn)象還存在于相當(dāng)一部分評估機(jī)構(gòu)；從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高等等，一些短時期內(nèi)無法解決的因素仍制約著評估業(yè)的發(fā)展，下面逐一進(jìn)行分析：

一、資產(chǎn)評估市場的制約

眾所周知，市場的需要是一種經(jīng)濟(jì)活動誕生的前提條件，如注冊會計(jì)師行業(yè)，是由于社會發(fā)展到一定階段，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在經(jīng)營者和所有者之間財(cái)務(wù)信息的流動中，需要有利益不相關(guān)的第三者以客觀中立的身份對這些企業(yè)財(cái)務(wù)信息作出鑒證，注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。資產(chǎn)評估也是如此，由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動時交易雙方信息不對稱，為了避免產(chǎn)生逆向選擇從而推動市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客觀上要求有交易雙方之外的專業(yè)人士以其專業(yè)優(yōu)勢對交易資產(chǎn)的價值予以評估，以此作為雙方交易的參考。

在我國，資產(chǎn)評估業(yè)并不是自然產(chǎn)生的，它是在改革開放以后國有企業(yè)改革過程中由政府推動建立的一種制度，目前評估市場的發(fā)展還未達(dá)到與資產(chǎn)評估業(yè)相適應(yīng)的階段，這主要表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)還未產(chǎn)生充分的資產(chǎn)評估意識