編者按：本論文主要從中國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的概況；中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)及其主要內(nèi)容；中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的評(píng)價(jià)與發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行講述。包括了地區(qū)投資優(yōu)惠、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠、再投資退稅優(yōu)惠、出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、基礎(chǔ)項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠、預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

關(guān)鍵詞:中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度

內(nèi)容提要:本文從概述中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的總體狀況出發(fā)，重點(diǎn)就中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)及其主要內(nèi)容進(jìn)行了梳理和介紹，并對(duì)其在中國(guó)改革開(kāi)放過(guò)程中發(fā)揮的積極作用及存在的不足進(jìn)行了評(píng)析，最后指出了中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的改革發(fā)展趨勢(shì)。

“改革”、“開(kāi)放”是中國(guó)政府自1978年以來(lái)始終不渝堅(jiān)持的兩大基本國(guó)策，也是中國(guó)20多年來(lái)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得巨大成績(jī)的根本原因和可靠保障[1]。為貫徹、落實(shí)對(duì)外開(kāi)放的方針，引進(jìn)國(guó)外資金、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，中國(guó)政府，包括中國(guó)的中央政府和地方政府采取了多方面的政策和措施，以吸引和鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，這其中當(dāng)然也包括稅收優(yōu)惠措施，并據(jù)此而形成了具有中國(guó)特色的涉外稅收優(yōu)惠制度。

一、中國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的概況

1994年，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，中國(guó)實(shí)施了較為全面的財(cái)政、稅收體制改革，初步形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅為輔助的復(fù)合稅制體系。這一體系包括的稅種總計(jì)有25種，包括：（1）流轉(zhuǎn)稅類4種，含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅；（2）所得稅類（收益稅類）4種，含企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅）；（3）財(cái)產(chǎn)稅類7種，含房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購(gòu)置稅、遺產(chǎn)稅（暫未立法開(kāi)征）；（4）資源稅類4種，含狹義資源稅、耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅。（5）行為稅類6種，含固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅、屠宰稅。上述稅種中，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的稅種有15個(gè)，它們是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅）、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、車輛購(gòu)置稅、資源稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅。但由于農(nóng)業(yè)稅中除對(duì)煙葉征收的特產(chǎn)稅外，其余農(nóng)業(yè)稅已于2005年一律取消，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年停征，屠宰稅于1994下放地方后現(xiàn)在各地已不再征收，因此，實(shí)際適用于外資企業(yè)的稅種只有12種。而有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定也就散見(jiàn)于這10多種稅種的單行法律、條例及相關(guān)的規(guī)范性文件中。

摘要

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

一、國(guó)際避稅形式及特點(diǎn)

（一）變更居民身份避稅法

指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國(guó)，成為另一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒(méi)有成為任何一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國(guó)際避稅方式。他們采取不購(gòu)置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來(lái)避免成為任何一國(guó)的居民，以逃避稅收。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，所制定的價(jià)格，也稱劃撥價(jià)格。這是目前跨國(guó)公司在世界范圍采取的一種非常重要的國(guó)際避稅方法。其基本作法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國(guó)公司的利潤(rùn)就可以從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。

（三）新的苗頭

編者按：本論文主要從問(wèn)題的提出；跨國(guó)公司的技術(shù)溢出效應(yīng)與前向聯(lián)系；基于前向聯(lián)系的跨國(guó)公司技術(shù)溢出效應(yīng)分析等進(jìn)行講述，包括了跨國(guó)公司通常擁有技術(shù)或信息上的優(yōu)勢(shì)、所謂前向聯(lián)系是指外國(guó)跨國(guó)公司與東道國(guó)本土企業(yè)之間通過(guò)市場(chǎng)關(guān)系長(zhǎng)期形成的一種供應(yīng)方面的契約、樣本企業(yè)的特征、本土銷售水平等。具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

摘要：前向聯(lián)系是跨國(guó)公司向東道國(guó)本土企業(yè)發(fā)生技術(shù)溢出的重要渠道。通過(guò)對(duì)珠海外商投資企業(yè)基于前向聯(lián)系的技術(shù)溢出狀況分析，并闡述其技術(shù)溢出的特征及其存在的問(wèn)題，由此提出了促進(jìn)其技術(shù)溢出效果的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；前向聯(lián)系；技術(shù)溢出

一、問(wèn)題的提出

跨國(guó)公司可以通過(guò)內(nèi)部渠道或外部渠道向東道國(guó)本土企業(yè)轉(zhuǎn)移技術(shù)。例如，可以向其子公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)、專門知識(shí)與技能；也可以通過(guò)許可證交易向他國(guó)本土企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)。除了以上直接聯(lián)系外，跨國(guó)公司與東道國(guó)企業(yè)的技術(shù)水平還存在間接的聯(lián)系，即還存在著跨國(guó)公司的技術(shù)溢出效應(yīng)。其中前向聯(lián)系是跨國(guó)公司向東道國(guó)本土企業(yè)發(fā)生技術(shù)溢出的重要渠道。

前向聯(lián)系中的跨國(guó)公司是東道國(guó)本土企業(yè)技術(shù)能力提升的外部知識(shí)源。本土企業(yè)通過(guò)與跨國(guó)公司建立的各種前向聯(lián)系也成為其進(jìn)行技術(shù)學(xué)習(xí)的主要途徑之一。本土企業(yè)如何有效地吸收前向聯(lián)系中跨國(guó)公司的技術(shù)溢出，強(qiáng)化本土企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，這是一個(gè)值得深入研究的課題。本文通過(guò)對(duì)珠海外商投資企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，總結(jié)其技術(shù)溢出的特征及其存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)對(duì)策。

[論文關(guān)鍵詞]外商直接投資利用外資引資策略

[論文摘要]改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在利用外資方面取得了較大成效，有力地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但也存在很多問(wèn)題，影響了引資的質(zhì)量。本文在詳細(xì)分析我國(guó)引資中存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了提高外資利用質(zhì)量的引資策略。

自1991年起，我國(guó)連續(xù)16年位列發(fā)展中國(guó)家吸引外資之首，截至2006年年底全國(guó)累計(jì)設(shè)立的外商投資企業(yè)59萬(wàn)多家，實(shí)際使用的外資金額超過(guò)7000億美元，這些企業(yè)來(lái)自全球近200個(gè)國(guó)家和地區(qū)，而世界500強(qiáng)企業(yè)中約有480家在我國(guó)投資。外商直接投資不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)日益重要的的資本來(lái)源，而且直接拉動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)，提升了制造業(yè)的技術(shù)與裝備水平，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和投資環(huán)境的改善。

一、我國(guó)在引進(jìn)外資中存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)利用外資戰(zhàn)略取得了輝煌成就，但不加區(qū)分的激勵(lì)和政策引導(dǎo)帶來(lái)投資質(zhì)量的低下，具體來(lái)說(shuō)存在以下幾方面的問(wèn)題：

1.引資成本過(guò)高。由于我國(guó)的引資戰(zhàn)略基于“雙缺口理論”，吸收外資的最初動(dòng)機(jī)來(lái)自于發(fā)揮外資的資本形成效應(yīng)，因此引資時(shí)單純地以數(shù)量為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)外商投資的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目規(guī)模、外商來(lái)源地選擇性不強(qiáng)，導(dǎo)致外資利用成本過(guò)高，具體表現(xiàn)在：（1）政策成本高，為吸引外資我國(guó)制定了一系列優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收收入的流失，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位不平等，同時(shí)加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。（2）資源與環(huán)境成本高，一些地方以低地價(jià)或“零地價(jià)”作為引資手段，有些外商投資企業(yè)“圈而不用”，大片土地長(zhǎng)期荒蕪，造成土地資源的浪費(fèi)；一些地方將勞動(dòng)密集、自然資源密集、污染密集的產(chǎn)業(yè)引進(jìn)我國(guó)，從而導(dǎo)致資源大量消耗和生態(tài)環(huán)境的巨大破壞，使引資戰(zhàn)略的可持續(xù)性大大減弱。（3）招商引資成本高，為加大引資力度，一些地方出現(xiàn)了“全民招商”，舉辦大型展會(huì)招商，并組團(tuán)大規(guī)模赴海外招商，耗資巨大，實(shí)效不高。