同級審計作為內(nèi)部審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)紀律,查錯揭弊,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。煙草行業(yè)同級審計工作起步較晚，國家局在20*年提出同級審計工作要求，確定了財務收支審計、內(nèi)部控制制度審計、專項資金審計和預算審計四個審計工作重點。幾年來，煙草行業(yè)同級審計工作的開展，對鞏固財經(jīng)秩序整頓和行業(yè)審計成果，健全行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管長效機制，理順資產(chǎn)管理體制，提升企業(yè)管理水平都起到了積極的作用。但在實踐過程中還存在著許多薄弱的環(huán)節(jié)，同級審計的監(jiān)督效能尚未得到有效的發(fā)揮。

當前影響煙草行業(yè)同級審計監(jiān)督效能發(fā)揮的主要因素

（一）組織機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

獨立性是審計的重要特征，是審計的靈魂。雖然目前大多數(shù)煙草企業(yè)都成立了同級審計工作小組，但其實質(zhì)上和其他職能部門一樣，都是向同一領(lǐng)導層負責，在組織關(guān)系、人員配置、資源分配、經(jīng)濟利益、履行職能等方面都無法與被審計部門相分離，地位上仍不夠獨立；業(yè)務上，由于同級審計工作小組成員接受本級行政管理，“一家人”的傳統(tǒng)觀念制約了審計職責的有效履行，影響了同級審計所反映事項的客觀性、真實性和有效性，因而同級監(jiān)督無法達到預期效果。

（二）審計部門組織地位不夠凸顯

目前煙草行業(yè)普遍存在“重業(yè)務輕審計”現(xiàn)象，認為業(yè)務工作是企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉，業(yè)務一線部門最重要，而同級審計工作就是配合業(yè)務部門對業(yè)務流程實施監(jiān)管，僅僅起著輔助作用，不能為企業(yè)創(chuàng)收。加之同級審計工作是一項長期的、繁雜的、循序漸進的工作，其成果難以立竿見影，因此，較難獲得企業(yè)領(lǐng)導的重視，使得在人力、物力、財力和精神上對同級審計工作的支持偏弱，審計部門組織地位不夠凸顯，說話沒有份量，從而也很難獲得同級部門的尊重與認可。

內(nèi)部審計工作是檢查、監(jiān)督、評價金融部門的業(yè)務、財務等各方面工作的職能部門，做好內(nèi)審工作，對于農(nóng)村合作金融機構(gòu)實施監(jiān)督，督促員工遵紀守法，指出工作中存在的問題和不足，提出針對性的整改意見，總結(jié)成功經(jīng)驗和失敗教訓，趨利除弊，揚長避短，保證業(yè)務順利開展，穩(wěn)健運行，都具有非?，F(xiàn)實的指導監(jiān)督作用，發(fā)揮著醫(yī)療隊、消防隊、助推器的作用。

目前，在審計稽核隊伍中，仍存在著素質(zhì)不高、應變能力差、審計手段傳統(tǒng)落后，缺乏足夠的權(quán)威性和獨立性，缺乏完整的科學性和有效性等問題；審計部門與其它業(yè)務部門之間，仍缺乏必要的協(xié)作與溝通，沒有完全做到審計方法先進、資源共享、良性互動。在具體工作中，往往是就事論事，虎頭蛇尾，缺乏必要的跟蹤與反饋，缺乏相對嚴格的懲治與整改。由于審計部門提供的數(shù)據(jù)和資料不夠及時、完整、準確，其真實性和內(nèi)審質(zhì)量被大打折扣，從而使上級提出決策、改進工作、完善部署出現(xiàn)差異，甚至失誤。

總理說過：“道德缺失，是導致這次國際金融危機的一個深層次原因。一些人見利忘義，損害公眾利益，喪失道德底線。因此，金融文化和金融倫理道德是金融法律、制度和規(guī)則的核心與基礎(chǔ)。”金融是個高風險行業(yè)，個人操守不好，能力越強，風險越大。防范金融風險，尤其道德風險，在目前國際金融危機形勢尚未見底、繼續(xù)蔓延的情況下，內(nèi)審工作的重要性更具有非?，F(xiàn)實的指導意義。農(nóng)村合作金融機構(gòu)作為我國金融組織體系的重要組成部分，對促進“三農(nóng)”經(jīng)濟健康發(fā)展發(fā)揮著不可替代的重要作用。特別是當今國家強化農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，提出建設(shè)社會主義新農(nóng)村，“三農(nóng)”方面的信貸需求越來越大，而農(nóng)村合作金融機構(gòu)點多面廣，遍布城鄉(xiāng)，傳統(tǒng)優(yōu)勢使其在支持“三農(nóng)”方面大有可為。然而，長期粗放式的管理與經(jīng)營，加之農(nóng)業(yè)屬弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，投入周期長，風險大，在農(nóng)業(yè)保險業(yè)務不完善，農(nóng)貸擔保機構(gòu)不健全等相關(guān)因素的影響下，農(nóng)村合作金融機構(gòu)仍存在著歷史包袱較重、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、風險集中，資產(chǎn)質(zhì)量較差、抵御風險有效資金緊缺等問題，加之業(yè)務人員素質(zhì)跟不上，在社會上不正之風的影響下，冒名、跨區(qū)、壘大戶等違規(guī)貸款較多的問題至今沒有很好解決，個別地方以貸結(jié)息、以貸轉(zhuǎn)貸等內(nèi)部操作上的道德風險問題也沒有很好解決，再加上社會信用環(huán)境不理想，農(nóng)戶還貸意識較差、盲目攀比等因素影響，致使目前農(nóng)村合作金融機構(gòu)存在一定數(shù)量的隱性不良資產(chǎn)。這些問題如何解決，筆者認為，必須加強內(nèi)審工作，亡羊補牢。

一是要妥善處理好金融服務與監(jiān)督的關(guān)系問題。在金融工作中，政府及農(nóng)戶方面往往是強調(diào)服務的多，忽視資金來源和經(jīng)營風險。必須強調(diào)：市場經(jīng)濟也是風險經(jīng)濟，國家重視農(nóng)業(yè)，號召向農(nóng)業(yè)傾斜，強化農(nóng)業(yè)主體地位，保障十幾億人吃飯問題本無可厚非。但作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，農(nóng)村合作金融機構(gòu)如果放棄自身性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律和經(jīng)營原則，成為財政的出納和政府的“錢袋子”，靠放松貸款條件來滿足農(nóng)村資金的剛性需求，只能是權(quán)宜之計，緩兵之計。從長遠看，這樣做的后果會使農(nóng)村合作金融機構(gòu)回到改革前的老路上去，最終因行政命令和政府行為釀成大量的不良資產(chǎn)，這與科學發(fā)展觀的根本要求相悖，與“把銀行辦成真正的銀行”相悖，無益于農(nóng)村經(jīng)濟的良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展。不謀萬事者不足謀一時，不謀全局者不足謀一域。因此，作為決策部門，必須妥善處理好金融服務與監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)審人員要具備辯證思維和哲學頭腦，立足當前，胸懷全局，突出重點，統(tǒng)籌兼顧，科學、客觀、全面地看待問題，要在全面提高信貸管理水平、有效防范信貸資金風險的前提下，最大限度地向農(nóng)業(yè)投入，向農(nóng)村傾斜，支持三農(nóng)，支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，并取得社會效益和自身效益的“雙贏”。

二是要處理好自身利潤與經(jīng)營風險的關(guān)系問題。利潤作為合作金融機構(gòu)非常重要的指標，它涉及員工績效考核和收入分配，涉及員工切身利益。在利益的驅(qū)使下，個別地方為追求短期效益，不惜采取弄虛作假、轉(zhuǎn)換借據(jù)、虛改報表等手段來謀取不正當現(xiàn)實利益，這的確不是明智之舉。這樣做的后果往往為今后發(fā)展埋下隱患，爺爺吃了子孫飯，與做大做強做實的發(fā)展目標相違背，與安全、高效、穩(wěn)健運行的經(jīng)營方針相違背，最終只能是自欺欺人，不利于農(nóng)村合作金融機構(gòu)長遠發(fā)展大計。作為審計人員，要提倡說老實話，辦老實事。稽核隊伍要把那些想干事、干好事、會干事、不出事的人充實進來，把那些政治堅定、原則性強、清正廉潔、作風正派的人充實進來，堅決不能用那些靠關(guān)系、搞形式、不講原則、不分是非的“老好人”和那些不干實事、無所作為“混日子”的人?？偫碓?jīng)說過：“世界上最聰明的人是最老實的人，因為只有老實人才能經(jīng)得起事實和歷史的考驗?！?/p>

三是要處理好業(yè)務拓展與規(guī)范經(jīng)營的關(guān)系問題。從某種意義上說，市場經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟。就金融業(yè)而言，各金融機構(gòu)經(jīng)營秩序必須規(guī)范，依法經(jīng)營，依靠公平競爭獲得正當自身效益，而不能通過違章手段來牟取不正當利益。作為農(nóng)村合作金融機構(gòu)，要通過提高服務質(zhì)量，拓寬服務范圍，增加金融產(chǎn)品等方式來吸引客戶，贏得市場，獲得優(yōu)勢。除必須認真遵循市場法則外，還必須以國家法律法規(guī)為準繩，以黨的農(nóng)村方針政策為指針，用金融的規(guī)章制度來約束自己，規(guī)范自己。內(nèi)審工作要在“暴露、保護、建設(shè)”的前提下，有效檢查，發(fā)現(xiàn)問題，懲治和預防并舉。特別在當前社會資金供求矛盾突出的形勢下，要結(jié)合案件專項治理，重點檢查金融從業(yè)人員權(quán)力過大、權(quán)錢交易、以權(quán)謀私的問題，以維護國家金融聲譽和正常的經(jīng)營秩序，震懾經(jīng)濟犯罪，促進黨風廉政建設(shè)和社會風氣根本好轉(zhuǎn)。

現(xiàn)階段，國有企業(yè)在組織形式和規(guī)模上發(fā)生了重大變化。如何適應國有企業(yè)發(fā)展的要求，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，是企業(yè)審計面臨的一項重要課題。本人結(jié)合工作實踐談幾點自己的看法。

強化對企業(yè)經(jīng)常性財務支出的真實性、合法性審計，形成長效監(jiān)督機制

財務收支的真實性、合法性審計是國有企業(yè)審計監(jiān)督的重要方面。國家對市場經(jīng)濟運行進行宏觀調(diào)控，要求國有企業(yè)提供可靠、完整、準確的信息。審計職能部門必須對國有企業(yè)提供會計信息的真實性、合法性進行監(jiān)督。其次，弄清家底、明晰產(chǎn)權(quán)，既是國有企業(yè)改革的要求，也是法律賦予審計的重要職責。同時，弄虛作假、營私舞弊的現(xiàn)象在個別企業(yè)依然存在。我們必須把審計國有企業(yè)財務收支真實性、合法性作為重點，并形成長效監(jiān)督機制，維護正常經(jīng)濟秩序，保證國有資產(chǎn)安全、有效地運營。

加強和深化國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計

要進一步發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在企業(yè)領(lǐng)導干部監(jiān)督中的職能作用。通過完善經(jīng)濟責任審計機制和評價指標體系，引導企業(yè)領(lǐng)導人樹立正確的權(quán)立觀和政績觀，促進國有企業(yè)科學發(fā)展。在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，遵守國家財經(jīng)法紀的情況，界定企業(yè)領(lǐng)導人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益不真實，投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應當負有的責任；查清企業(yè)領(lǐng)導人員個人有無侵占國有資產(chǎn)，違反與財務收支有關(guān)的廉政紀律和其它違紀的問題。

開展效益審計和專項審計調(diào)查，促進國有企業(yè)又快又好發(fā)展

當前國際、國內(nèi)金融形勢、經(jīng)濟環(huán)境日新月異，處在改革和發(fā)展中的農(nóng)村信用社不僅面臨內(nèi)部風險，還有來自外部的各種風險，如信用風險、市場風險、流動性風險、法律風險等。如何加強對各種風險管理的識別、計量、監(jiān)測和控制，是農(nóng)村信用社發(fā)展過程中需要解決的新課題，也是對當前農(nóng)村信用社內(nèi)部審計稽核工作提出的新要求，本人結(jié)合自身工作經(jīng)歷，在這里談談開展非現(xiàn)場稽核工作的淺顯見解。

一、開展非現(xiàn)場稽核的重要性

（一）非現(xiàn)場稽核是審計稽核工作的重要組成部分。非現(xiàn)場稽核，是指按照稽核檢查的操作程序，由稽核部門對被稽核單位提供的數(shù)據(jù)資料和相關(guān)材料，在不到現(xiàn)場的情況下進行稽核監(jiān)督的一種方式。目前由于各種條件限制，農(nóng)村信用社對非現(xiàn)場稽核認識不到位、開展不到位。存在重現(xiàn)場稽核、輕非現(xiàn)場分析，重內(nèi)部制度執(zhí)行力稽核、輕宏觀環(huán)境的分析和評估，稽核檢查的廣度和深度不夠，沒有做到現(xiàn)場與非現(xiàn)場稽核的有機結(jié)合。擴大稽核覆蓋范圍，加大稽核信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)被稽核單位已經(jīng)存在或可能發(fā)生的問題，最大限度減少農(nóng)村信用社的風險和損失，真正發(fā)揮稽核部門的職能和作用已刻不容緩。

（二）非現(xiàn)場稽核注重風險分析、評估，是更高層次的風險導向?qū)徲?。審計方法?jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嫞L險導向?qū)徲嬍钱斀裰髁鞯淖詴嫀煂徲嫹椒?，它要求審計人員以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。近兩年農(nóng)村信用社在改革中得到了空前發(fā)展，管理、經(jīng)營手段得到了提高，逐步實現(xiàn)了制度化、規(guī)范化、網(wǎng)絡化和信息化。服務領(lǐng)域和范圍從以前的“三農(nóng)”，逐步拓展為中小企業(yè)和支持地方經(jīng)濟的發(fā)展。農(nóng)村信用社發(fā)展的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，僅依靠內(nèi)部審計稽核部門用傳統(tǒng)的稽核手段現(xiàn)場查賬，查制度的執(zhí)行力，已經(jīng)無法為當前農(nóng)村信用社的發(fā)展起保駕護航作用。

（三）非現(xiàn)場稽核可以降低稽核成本，提高工作效率。非現(xiàn)場稽核主要是依據(jù)被稽核單位提供的報表、數(shù)據(jù)資料、業(yè)務經(jīng)營分析和總結(jié)等，或是通過報表系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等接口，進行定性分析和定量分析，開展經(jīng)營合規(guī)性稽核和經(jīng)營風險性稽核。如通過非現(xiàn)場報表稽核，可以了解流動性風險、資產(chǎn)負債、貸款規(guī)模、貸款結(jié)構(gòu)、貸款投向和經(jīng)營效益等情況；通過報表管理系統(tǒng)，可以了解貸款授權(quán)授信制度執(zhí)行，是否存在超權(quán)限、壘大戶、借新還舊等違規(guī)情況和異常情況；不僅為現(xiàn)場稽核提供相關(guān)數(shù)據(jù)，提高稽核的針對性和有效性，而且可以隨時進行監(jiān)督，了解經(jīng)營情況，具有靈活性、方便性，節(jié)約了時間，提高了效率。

二、做好非現(xiàn)場稽核的幾點建議

當前國際、國內(nèi)金融形勢、經(jīng)濟環(huán)境日新月異，處在改革和發(fā)展中的農(nóng)村信用社不僅面臨內(nèi)部風險，還有來自外部的各種風險，如信用風險

、市場風險、流動性風險、法律風險等。如何加強對各種風險管理的識別、計量、監(jiān)測和控制，是農(nóng)村信用社發(fā)展過程中需要解決的新課題，也

是對當前農(nóng)村信用社內(nèi)部審計稽核工作提出的新要求，本人結(jié)合自身工作經(jīng)歷，在這里談談開展非現(xiàn)場稽核工作的淺顯見解。

一、開展非現(xiàn)場稽核的重要性

（一）非現(xiàn)場稽核是審計稽核工作的重要組成部分。非現(xiàn)場稽核，是指按照稽核檢查的操作程序，由稽核部門對被稽核單位提供的數(shù)據(jù)資料

和相關(guān)材料，在不到現(xiàn)場的情況下進行稽核監(jiān)督的一種方式。目前由于各種條件限制，農(nóng)村信用社對非現(xiàn)場稽核認識不到位、開展不到位。存在