摘要:隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,會計電算化的實施越來越廣泛,傳統(tǒng)的會計控制方式已不能適應(yīng)時代的要求,對會計電算化實施后的內(nèi)控問題也越來越引起人們的關(guān)注。文章以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標(biāo)為依據(jù),順應(yīng)當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展潮流,針對企業(yè)內(nèi)控的有關(guān)問題進行探討。

關(guān)鍵詞:會計電算化網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制

筆者所在公司是廣東省第一批的中級會計電算化培訓(xùn)機構(gòu)以及省鄉(xiāng)財信息化軟件的服務(wù)商和新中大財務(wù)軟件的商,對湛江市會計人員以及企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計電算化工作進行了全面的接觸。筆者作為一名會計電算化培訓(xùn)教師以及一名審計工作者,深感電子信息化對企業(yè)和行政事業(yè)單位的沖擊,使得財務(wù)會計系統(tǒng)的環(huán)境和內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變革,使人們不得不關(guān)注會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)控的變化。

一、會計電算化下原手工會計控制方法的失效

手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同。手工會計主要采用結(jié)構(gòu)控制方法,包括設(shè)置相互牽制和制約的會計崗位,通過對會計業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進行控制。比如,總賬、明細(xì)賬、日記賬分別記錄,結(jié)果相互驗證;通過對賬和內(nèi)部審計進行賬證核對。賬賬核對,保證記賬的明確;為防止濫用憑證或隨意毀損、偽造、修改憑證的發(fā)生,采用多聯(lián)套寫憑證或預(yù)先編碼方式等。而在電算化環(huán)境中賬賬核對已失去意義,對輸入憑證的審核成為控制的重點,人員分工要通過系統(tǒng)的授權(quán)管理才能實現(xiàn),數(shù)據(jù)處理流程要由計算機系統(tǒng)來控制等等,計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容更為廣泛,技術(shù)要求也更高。

二、企業(yè)信息化的發(fā)展對會計電算化工作的新要求

摘要：文章從分析內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，從理論研究、規(guī)范建設(shè)和內(nèi)部控制評價三方面分析了內(nèi)部控制失效的原因，并提出了改進意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制整體框架；內(nèi)部控制評價

一、引言

近年來，會計信息失真的情況愈演愈烈，在世界范圍，重大會計信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等。這一系列公司財務(wù)丑聞及國內(nèi)以銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計作假事件引起了我國學(xué)界對內(nèi)部控制問題研究的重視。在我國，內(nèi)部控制的理論和實踐也得到了空前的發(fā)展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

盡管我國在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)上做出了一定的努力并取得了一定的成果。但是存在的問題仍不容忽視。我國目前尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，尚處于內(nèi)部控制發(fā)展過程中的初級階段，在其內(nèi)部控制工作中還存在經(jīng)營效率不佳；會計信息質(zhì)量不高；支出失控，潛在虧損增加；違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生等問題。

編者按：本文主要從對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足；內(nèi)控體系建設(shè)實用性不足；內(nèi)控體系建設(shè)實用性不足；必須加強與企業(yè)其他管理體系的融合，對企業(yè)內(nèi)控管理調(diào)研報告進行講述。其中，主要包括：對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足，勢必造成內(nèi)控體系與實際管理“兩層皮”，甚至存在集體舞弊的傾向，內(nèi)控體系建設(shè)成了表面文章，企業(yè)運營存在很大風(fēng)險、會計師事務(wù)所秉承謹(jǐn)慎原則，對公司存在的風(fēng)險進行評估時多過于嚴(yán)格，從根本上造成對風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)較多、力度過大，降低了企業(yè)運營的效率，同時對執(zhí)行人員的積極性產(chǎn)生不利影響，下屬企業(yè)、部門和員工多有抱怨，認(rèn)為公司對其缺乏信任、內(nèi)控體系建設(shè)多從財務(wù)監(jiān)控、審計角度出發(fā)，缺乏與公司業(yè)務(wù)的結(jié)合，忽略了財務(wù)職能為業(yè)務(wù)服務(wù)的功能、必須遵循企業(yè)戰(zhàn)略，正確評價企業(yè)風(fēng)險；由于我國企業(yè)大多還處于發(fā)展的初期，企業(yè)戰(zhàn)略多為擴張型，不能錯誤評價企業(yè)風(fēng)險，從而“因噎廢食”，窒礙了企業(yè)的發(fā)展、必須與企業(yè)業(yè)務(wù)特點、客戶需求相結(jié)合；要充分結(jié)合企業(yè)特點，在內(nèi)控體系建設(shè)的大原則下，“量身度造”、要求企業(yè)全員參與內(nèi)控體系建設(shè)，具體材料請詳見：2009年7月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《內(nèi)控規(guī)范》)將在我國上市公司范圍內(nèi)全面施行。作為國內(nèi)的上市企業(yè)，又該如何應(yīng)對《內(nèi)控規(guī)范》的實施，同時進一步促進企業(yè)的管理提升呢？

正略鈞策曾服務(wù)一家在美國納斯達克上市的國內(nèi)A公司，主要內(nèi)容就是針對其內(nèi)控體系進行內(nèi)部測試與評估，使之優(yōu)化和提升，筆者在這一過程中發(fā)現(xiàn)一些問題：

一、對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足。

在某些企業(yè)，內(nèi)控體系建設(shè)似乎只是審計（財務(wù)）部門的事，而其他部門參與程度不夠。企業(yè)整體對內(nèi)控體系建設(shè)的重要性、必要性、有益性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為只是應(yīng)付外部審計，滿足資本市場監(jiān)管部門的要求，與企業(yè)的運營無關(guān)。

對內(nèi)控體系建設(shè)認(rèn)識不足，勢必造成內(nèi)控體系與實際管理“兩層皮”，甚至存在集體舞弊的傾向，內(nèi)控體系建設(shè)成了表面文章，企業(yè)運營存在很大風(fēng)險。

A公司前兩年收購了一家公司B，由于治理關(guān)系沒有理順，A公司雖為大股東，但缺乏實際的控制力，B公司由于管理層的認(rèn)識問題，遲遲不推行內(nèi)控體系建設(shè)，為了能夠通過外部審計，A公司審計部門只能“閉門造車”為B公司在紙面上建立了其內(nèi)控制度、流程等。

一、概論

根據(jù)《中華人民共和國會計法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作

一、概論

根據(jù)《中華人民共和國會計法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作