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【摘要】醫(yī)院作為建立和諧社會的重要部門及經濟運行中的一份子，有必要加強醫(yī)院管理，向管理要效益。醫(yī)院內部控制是為達到這個目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。文章主要分析了醫(yī)院內部控制失效的表現(xiàn)，分析了醫(yī)院內部控制失效的成因，提出了加強醫(yī)院內部會計控制建設的設想。

【關鍵詞】醫(yī)院內部控制制度建設

內部控制制度作為規(guī)范管理、提高會計信息質量的重要手段，已愈來愈為會計理論界和實踐界所重視。醫(yī)院作為建立和諧社會的重要部門，也是經濟運行中的一份子，有必要加強醫(yī)院管理，降低經營成本，盤活存量資產，優(yōu)化增量資產，開展財務績效與控制，向管理要效益，從而實現(xiàn)為人民群眾提供優(yōu)質、高效、安全、便捷和經濟的醫(yī)療服務。外部環(huán)境的要求，內部控制管理的實踐以及醫(yī)院內部管理的迫切需要，使醫(yī)院建立全方位的內部控制制度已成為醫(yī)療機構規(guī)范發(fā)展的當務之急，是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。醫(yī)院內部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務活動的有效進行，保護醫(yī)院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫(yī)院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實質是通過制度約束，進行內部控制。雖然經過多年的實踐，全國各級醫(yī)院都相繼建立了一系列內部控制制度，并制定了一定考核辦法，但目前，按照《會計法》、“基本規(guī)范”的要求建立內部會計控制制度并有效實施的醫(yī)院為數不多。從近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對醫(yī)院審計檢查的結果看，一些醫(yī)院的內部會計控制未起到應有的作用，有些等同虛設，存在問題很多。

一、醫(yī)院內部控制制度失效的主要表現(xiàn)

1、會計信息失真

近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤、資料不清、債務不實等。

2、費用支出失控，潛在虧損增加

如某些醫(yī)院為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生

如有的醫(yī)院主管財務的領導、業(yè)務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫(yī)院外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票非法侵占資金等。

二、醫(yī)院內部控制制度失效的成因

1、理解程度不夠，認識上有偏差

有的醫(yī)院把內部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內部控制機制；有的醫(yī)院在處理內控與管理、內控與風險、內控與發(fā)展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規(guī)模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的醫(yī)院雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。這主要是醫(yī)院負責人對內部控制認識不足，造成了內部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產生漏洞，直接造成醫(yī)院經濟損失。

2、運行成本增加，制約了內控制度的發(fā)展

內部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，醫(yī)院管理者往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。反之，某些醫(yī)院為了追求少投入、低成本，減少內部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給醫(yī)院造成更大的損失。

3、人員素質不高，制度更新滯后

內部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。就目前單位情況，有相當一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低，還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業(yè)務、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，甚至有的無視財經法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內部控制制度的建立和實行。另一方面，面對新情況和新問題，內部控制系統(tǒng)的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規(guī)，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內部控制帶來了影響。

4、缺少評價、監(jiān)督機制

目前，醫(yī)療機構內部會計控制制度的內部監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。可見，缺乏應有的監(jiān)督機制，任何嚴密的內部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

三、建設醫(yī)院內部控制制度的主要措施

1、增強領導內控意識，把內控作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面

如何使內控制度得以健康運行，醫(yī)院負責人可從以下幾方面考慮：

（1）依據《內部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性

合法性是內部控制制度的首要原則，依據《內部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實現(xiàn)內部控制目標的內在要求，健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（2）抓好關鍵控制點，建立補償控制制度

關鍵控制點是指對醫(yī)院經營有重大影響的環(huán)節(jié)。補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低醫(yī)院經營風險。

（3）醫(yī)院負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作

財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。

（4）加強內部控制制度的監(jiān)督檢查

醫(yī)院負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內部控制制度的執(zhí)行情況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業(yè)已實施的內控制度，例如對會計人員的檢查應包括：會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現(xiàn)象，會計工作質量和效率是否符合要求，財務會計報告是否真實、完整等?？傊?，內部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負責人收集信息，健全內部控制制度。

2、加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處

醫(yī)院內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫(yī)院從負責人到有關業(yè)務經辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除負責人本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下兩點工作。

（1）要及時掌握醫(yī)院內部相關人員思想行為狀況

內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此醫(yī)院負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（2）要加強對會計人員業(yè)務素質的控制

醫(yī)院應建立針對會計人員的崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務上合格。

3、建立相對獨立的內部審計機構，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

醫(yī)院內部審計機構獨立性的缺失，是造成內部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監(jiān)督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。各級醫(yī)院應制定出一整套的內部監(jiān)督制度，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，使內部控制和內部監(jiān)督達到有章可循、有據可查的要求，充分發(fā)揮內部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。同時要保護審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化單位領導人在審計工作中的法律責任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。

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