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摘要：2006年2月，我國(guó)財(cái)政部頒布了包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)其中的債務(wù)重組準(zhǔn)則也進(jìn)行了較大修訂。修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際慣例趨同。那么如何順利推行新準(zhǔn)則，并使之不斷完善，并在實(shí)務(wù)當(dāng)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)心的問(wèn)題。因此，在通過(guò)對(duì)新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的對(duì)比后，分析了新準(zhǔn)則的主要變化，并提出順利實(shí)施和進(jìn)一步完善債務(wù)重組準(zhǔn)則的建議。

關(guān)鍵詞：新債務(wù)重組準(zhǔn)則；變化；公允價(jià)值；操縱利潤(rùn)

Abstract：InFebruary2006,theourcountryMinistryofFinancepromulgatestoinclude1basicstandardand38concretestandardsatinsideofnewaccountancythestandardsystem,astoit''''sthemediumobligationreorganizationstandardalsocarriesontocomparetorevisegreatly.Revisetheobligationofempressreorganizationstandardfullbodynowourcountrystateofthenation,tendwithinternationalusualpracticeagaintogether.Sohowpromotethenewstandardsmoothly,andmakeofcontinuouslyperfect,andinthemiddleexertivefunctionthatitshouldhaveintheactualsituation,istheproblemofaccountancy''''stheoriesandtheactualsituationfieldwidespreadconcern.Therefore,atpassthesuggestiontothenewoldobligationreorganizethecontrastofthestandardtheempress,analyzednewmainvarietyofthestandard,andputforwardthesmoothimplementandfurtherlytheperfectobligationreorganizesthestandard.

Keywords：newobligationrecombinationrule；change；fairvalue；controlprofit

一、我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)隨時(shí)都有可能陷入資金周轉(zhuǎn)不靈的財(cái)務(wù)困境，以至于出現(xiàn)不能如期履約償債的風(fēng)險(xiǎn)。那么，如何幫助這些企業(yè)擺脫困境，盡可能地減少損失，最大限度地保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人雙方的利益？進(jìn)行債務(wù)重組不失為一個(gè)較好的途徑。為了規(guī)范債務(wù)重組行為，維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，1995年，財(cái)政部決定制定債務(wù)重組準(zhǔn)則。經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查研究和多次修改，1998年6月正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，2001年進(jìn)行了第一次修訂，2006年進(jìn)行了第二次修訂。

（一）1998年的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》

1998年的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》對(duì)于規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，起到了重要作用。但是實(shí)務(wù)操作中卻出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人的債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，從而對(duì)提升上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)起到了立竿見(jiàn)影的效果。于是，發(fā)生了很多上市公司利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象，比較典型的案例之一是阿城鋼鐵公司。該公司于1998年底，通過(guò)債務(wù)重組調(diào)減應(yīng)付款項(xiàng)7800萬(wàn)元，而當(dāng)年凈利潤(rùn)只有4341萬(wàn)元。鑒于這種情況，財(cái)政部于2001年對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂。

（二）2001年的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》

第一次修訂，最大的變化是將公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)改為賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，而且規(guī)定，債務(wù)人的債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，債務(wù)重組不再對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生直接影響。應(yīng)該說(shuō)，這實(shí)際上在一定程度上意味著公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用失敗。也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離。經(jīng)過(guò)這次修訂，遏制了利用公允價(jià)值和債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。但是，由此又產(chǎn)生了另外一個(gè)問(wèn)題，那就是債務(wù)重組利得計(jì)入資本公積，而資本公積可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損，最終的結(jié)果是債務(wù)重組利得以較為曲折的形式再度利潤(rùn)化，而且還降低了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。顯然，出現(xiàn)這個(gè)結(jié)果，應(yīng)該是政策制定者們始料不及的。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，和我國(guó)加入WTO，越來(lái)越多的企業(yè)參與到國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求日益強(qiáng)烈，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，2006年財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂，對(duì)其中的債務(wù)重組準(zhǔn)則也進(jìn)行了較大調(diào)整。

二、新債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化

2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組準(zhǔn)則》，新債務(wù)重組準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和結(jié)合我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，與2001年的債務(wù)重組準(zhǔn)則相比，主要有以下幾方面變化：

（一）改變了債務(wù)重組的內(nèi)涵

舊準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！痹谶@一概念表述當(dāng)中，對(duì)債務(wù)重組的界定不是十分明確，無(wú)論債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，也無(wú)論債權(quán)人是否作出讓步，只要是修改某項(xiàng)債務(wù)條款，都屬于債務(wù)重組范疇，甚至還包括債務(wù)人處于破產(chǎn)清算和改組時(shí)的債務(wù)重組?？梢?jiàn)，在舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組的范圍是非常寬泛的，也正是這種概念界定的模糊，給濫用債務(wù)重組創(chuàng)造了條件。

新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組定義是“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出‘讓步’的事項(xiàng)。”在這一概念表述當(dāng)中，突出強(qiáng)調(diào)了“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”是進(jìn)行債務(wù)重組的前提條件，也明確規(guī)定了“債權(quán)人做出讓步”這一實(shí)質(zhì)內(nèi)容。這樣的界定，使債務(wù)重組的范圍非常明確，可以有效地遏制債務(wù)重組濫用現(xiàn)象。當(dāng)然，債務(wù)人是否發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，需要通過(guò)調(diào)查了解予以證實(shí)。

（二）重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性

公允價(jià)值是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和許多國(guó)家會(huì)計(jì)領(lǐng)域都普遍采用的一種計(jì)量屬性，它能更真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供更加相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。早在1998年的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》中，我國(guó)就借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)落后以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)等主觀和客觀原因，使公允價(jià)值成為一些不法企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。因此在2001年修訂的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》中，取消了公允價(jià)值計(jì)量屬性，而以賬面價(jià)值作為核算基礎(chǔ)。這種做法雖然避免了上市公司利用公允價(jià)值計(jì)量屬性任意操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是，也相對(duì)降低了會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)要素市場(chǎng)和資本市場(chǎng)也不斷成熟和完善，我國(guó)已經(jīng)初步形成了適宜公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的“土壤”。這次在新債務(wù)重組準(zhǔn)則以及整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)要求,是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀要求，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然要求。

（三）賬務(wù)處理發(fā)生了變化

新舊準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在很大差異。除了將計(jì)量基礎(chǔ)由賬面價(jià)值基礎(chǔ)改成了公允價(jià)值基礎(chǔ)外不同外，最顯著的差異在于損益的形成及確認(rèn)不同。

1.債務(wù)人的賬務(wù)處理

原債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組利得計(jì)入資本公積。債務(wù)重組收益主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金之間的差額；

第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償還債務(wù)所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額；

第三，債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額的差額；

第四，修改其他債務(wù)條件時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)付金額的差額。

新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)重組收益主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金之間的差額；

第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償還債務(wù)所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額；

第三，債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)公允價(jià)值之間的差額；

第四，修改其他債務(wù)條件時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)公允價(jià)值的的差額。

此外，由于新債務(wù)重組準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，還涉及到轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；在債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)時(shí)，還涉及到債權(quán)人享有的股份的面值總額股權(quán)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。而原債務(wù)重組準(zhǔn)則采用的是賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，這些差額是不存在的。

2.債權(quán)人的賬務(wù)處理

在原債務(wù)重組準(zhǔn)則中，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；除此以外，其他幾種重組方式基本上不涉及重組損益，因?yàn)槭盏降姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)或資本的入賬價(jià)值是按照重組債權(quán)的賬面價(jià)值來(lái)確認(rèn)的，根本不存在差額。

新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)或資本的入賬價(jià)值按照其本身的公允價(jià)值計(jì)量，而該公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值一定會(huì)存在差額（因?yàn)?，債?quán)人要做出讓步），著個(gè)差額對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)是債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（四）對(duì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整

新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露方面差別不大，新準(zhǔn)則對(duì)個(gè)別之處的語(yǔ)言表述進(jìn)行了調(diào)整。例如，將原準(zhǔn)則中債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露信息的第二條“因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額”改為“因債務(wù)重組而確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額”，將第四條“或有支出”改為“或有應(yīng)付金額”，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露信息的第四條“或有收益”改為“或有應(yīng)收金額”。此外，新準(zhǔn)則增加了應(yīng)該披露的內(nèi)容，債務(wù)人應(yīng)該披露轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、有債務(wù)轉(zhuǎn)為股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)；債權(quán)人應(yīng)該披露受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。披露的內(nèi)容更加詳細(xì)完整。

三、順利實(shí)施和進(jìn)一步完善債務(wù)重組準(zhǔn)則的建議

修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際慣例趨同。那么如何順利推行新準(zhǔn)則，并使之不斷完善，并在實(shí)務(wù)當(dāng)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)心的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面如手：

（一）合理確定債務(wù)重組的對(duì)象和范圍

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，幾乎所有的企業(yè)都有債務(wù)，但是并非所有有債務(wù)的企業(yè)都可以進(jìn)行債務(wù)重組。新債務(wù)重組準(zhǔn)則明確規(guī)定，債務(wù)重組需要同時(shí)具備兩個(gè)條件：其一是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；其二是債權(quán)人做出讓步。那么如何判斷債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，達(dá)到何種困難程度才符合新準(zhǔn)則的要求，債權(quán)人應(yīng)該做出多大的讓步為宜等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有給出相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這勢(shì)必會(huì)為實(shí)務(wù)操作埋下“套用“的隱患。因此，建議進(jìn)一步細(xì)化和完善準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢灾贫ㄏ嚓P(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系或聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行鑒定，出具鑒定報(bào)告，合理確定債務(wù)重組的對(duì)象和范圍，以最大限度地防范濫用債務(wù)重組行為發(fā)生。讓真正陷入暫時(shí)性財(cái)務(wù)困難，但經(jīng)營(yíng)管理素質(zhì)好，所處行業(yè)有良好發(fā)展前景的企業(yè)，通過(guò)債務(wù)重組擺脫困境，步入良性循環(huán)的軌道。

（二）提高評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保公允價(jià)值真正公允

新債務(wù)重組準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。用以償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的計(jì)量將直接影響債務(wù)人的債務(wù)重組利得和債權(quán)人的債務(wù)重組損失，從而直接影響著債權(quán)人和債務(wù)人重組當(dāng)期的利潤(rùn)?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)水平不高，一般情況下需要由中介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。目前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估受非市場(chǎng)因素的嚴(yán)重干擾，獨(dú)立性差，公正性受到質(zhì)疑。因此，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該與其主管部門(mén)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性脫鉤，走自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的企業(yè)化發(fā)展道路，增強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。此外，應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)，債務(wù)重組雙方中的任何一方因?yàn)樵u(píng)估失實(shí)造成的損失，評(píng)估部門(mén)負(fù)責(zé)賠償，讓評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有這樣，才能確保評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行公允計(jì)量。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，避免重蹈覆轍

新債務(wù)重組準(zhǔn)則將重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，將直接提高債務(wù)人當(dāng)期的利潤(rùn)水平。雖然新準(zhǔn)則與1998年的準(zhǔn)則相比完善了很多，但是仍然有可能成為上市公司操縱利潤(rùn)的工具。例如，ST長(zhǎng)控（四川省長(zhǎng)江包裝控股股份有限公司）2007年4月11日在上海證券報(bào)和上海證券交易所網(wǎng)站上公告了業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)公告：預(yù)計(jì)2007年第一季度公司將大幅盈利，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.84億元左右，其中債務(wù)重組收益2.71億元。2007年4月13日，是停牌長(zhǎng)達(dá)4月的ST長(zhǎng)控復(fù)牌交易的首日（不設(shè)漲跌幅限制），當(dāng)天上演了股價(jià)神奇暴漲的神話，盤(pán)中最高股價(jià)達(dá)85元，半日漲幅高達(dá)10倍。由于股價(jià)異常波動(dòng)，當(dāng)天下午被實(shí)施緊急停牌處理。從該公司季報(bào)看，一季度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)2.87億元中有2.85億元是債務(wù)重組帶來(lái)的營(yíng)業(yè)外收入，債務(wù)重組收益占凈利潤(rùn)的比例超過(guò)99%。由此可見(jiàn)，利用債務(wù)重組操控利潤(rùn)，甚至影響和操縱股價(jià)的可能性仍然存在。相信ST長(zhǎng)控事件應(yīng)該引起政策制定部門(mén)的足夠重視，盡快制定相應(yīng)的措施，加大監(jiān)管力度，避免利用公允價(jià)值和債務(wù)重組操控利潤(rùn)的行為再次發(fā)生。

（四）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則

無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則怎樣制定，如何完善，最終都要由廣大會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在很大程度上與會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有關(guān)。法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能解決與會(huì)計(jì)有關(guān)的所有問(wèn)題。準(zhǔn)則畢竟只是一個(gè)生成會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它只能解決“應(yīng)該怎么辦”的問(wèn)題，而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意毋庸屬于準(zhǔn)則中“人”的問(wèn)題。因此，努力提高廣大會(huì)計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)理論水平和職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，從而提高他們的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，幫助他們準(zhǔn)確理解和把握新準(zhǔn)則的意圖，使他們成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行者和推進(jìn)力量。

參考文獻(xiàn)：

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