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一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題

1．先天不足的分類所得稅制

我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式，即對納稅人不同類型的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠。這種計稅方式在改革開放初期，個人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項目分項，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項所得按年征稅相比，分類征收方法調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。

2.征收范圍狹窄

個人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入?；驈氖碌诙殬I(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形色色的個人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國現(xiàn)行個人所得稅只列舉規(guī)定了11個應(yīng)稅項目，并運用概括法規(guī)定了國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得。我國主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。

3.個人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費用，庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用等因素。在現(xiàn)實生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實行固定免征額的方法不科學(xué)。

4.稅率設(shè)計不合理

行九級超額累進(jìn)稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過高，一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于稅率在現(xiàn)實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實,卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管,我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側(cè)重點不同我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開,個人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個人收入應(yīng)自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度,稅收流失難以避免。

(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強,不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺守法的約束作用;對廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會風(fēng)尚難以形成。

二、

個人所得稅（PersonalIncomeTax），是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的目的。但是，經(jīng)過多年實踐，事實證明我國的個人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實際操作中面臨諸多問題,我國現(xiàn)行的個人所得稅法越來越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟形勢，因此，有必要對我國個人所得稅稅制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。

三、完善個人所得稅的主要理論依據(jù)

1.最優(yōu)稅收理論

事實上，20世紀(jì)中后期西方國家進(jìn)行的新一輪的稅制改革，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計我國個人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括：

第一，所得稅的邊際稅率不能過高。

假定政府的目標(biāo)是使社會公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，而且也沒有達(dá)到調(diào)節(jié)社會收入公平分配的目標(biāo)。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大。因為理性的消費者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費者將改變消費決策，也會引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場的完全競爭狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟就無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時候，必須充分考慮到納稅人對接受這個稅率后所改變的消費效用最大化的結(jié)果。

第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。

從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無需繳納個人所得稅收。當(dāng)然，對于最高收入者，政府應(yīng)開征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅對其征稅，以實現(xiàn)社會的公平，不過，這是其他稅種應(yīng)考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競爭的假定前提下得出的，現(xiàn)實中完全競爭幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來精確地設(shè)計所得稅率。

2.個人所得稅邊際稅率函數(shù)

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)與微積分的知識，我們假設(shè)的個人所得稅稅率函數(shù)，理論上需要滿足以下條件：

(1)連續(xù)性，即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的；

(2)單調(diào)性，即稅率函數(shù)必須是遞增的；

(3)可導(dǎo)性，即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的；

(4)稅率導(dǎo)函數(shù)的連續(xù)性。

假設(shè)r為個人所得稅稅率，R為個人所得稅邊際稅率，X表示應(yīng)納稅所得額，建立函數(shù)：稅率函數(shù)r=r(X)，邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論，個人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。

四、我國個人所得稅的設(shè)計

根據(jù)上文所提出的我國個人所得稅存在的問題和所依據(jù)的理論，我們提出我國個人所得稅的優(yōu)化設(shè)計：

1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力,實現(xiàn)稅收公平原則,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計算,征收手續(xù)復(fù)雜,征管成本較高,且要求納稅人有較高的納稅意識,有健全的會計核算制度,稅務(wù)機關(guān)有先進(jìn)的稽查手段,否則難以實施。考慮到目前我國稅務(wù)機關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識,分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點兼收并蓄,實行分項課征和綜合計稅,應(yīng)是我國目前個人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

2．規(guī)范個人免征額標(biāo)準(zhǔn)。個人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對待。借鑒國外通行做法,根據(jù)我國實際情況,中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分:(1)個人基本生活費用和教育費用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。(3)特殊扣除,針對殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費用扣除。目前,教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障,因此應(yīng)額外扣除。

3．簡化稅率級次,應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至10%,將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%～35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級次定在5級比較適中。

4．加大稅法的宣傳力度,提高公民納稅的自覺性。我們要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標(biāo),認(rèn)真地、經(jīng)常性地組織實施,持之以恒、落到實處。讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。通過行之有效的稅法宣傳,讓每個納稅人都清楚地知道自己的納稅義務(wù),不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性。

5．嚴(yán)格控制代扣代繳制度,推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制。要大力推行全員全額申報制度,不管個人取得的收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息,同時提供扣繳稅款的明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息。

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【摘要】個人所得稅是國家財政稅收的重要來源之一,也是國家調(diào)控居民收入分配的重要工具之一。從2005年起我國決定將個人所得稅中的工薪收入的納稅起征點由800元提高至1600元,最近又決定將納稅起征點進(jìn)一步上調(diào)至2000元,力圖通過不斷的稅制改革來縮小居民收入差距和促進(jìn)稅負(fù)公平。本文分析中國個人所得稅征收存在的問題，結(jié)合最優(yōu)稅收理論以及邊際稅收函數(shù)的相關(guān)知識，提出關(guān)于個人所得稅的完善及優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅最優(yōu)稅收理論邊際稅率函數(shù)公平原則