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摘要：稅收收入彈性反映了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度，通常認(rèn)為稅收收入彈性應(yīng)圍繞1上下正常波動(dòng)。本文從總量和結(jié)構(gòu)方面對(duì)山東省國(guó)稅稅收收入彈性進(jìn)行了實(shí)證研究，并分析了導(dǎo)致山東稅收成高增長(zhǎng)的因素，對(duì)于認(rèn)識(shí)稅收收入在山東當(dāng)前形勢(shì)下所能發(fā)揮的作用以及如何發(fā)揮作用具有重要意義。

關(guān)鍵詞：稅收彈性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)實(shí)證分析

一、稅收彈性的內(nèi)涵及意義

稅收彈性是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反應(yīng)程度，即稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的比例關(guān)系，其公式為：

ET=（△T/T）/（△Y/Y）

公式中，ET為稅收彈性，T為稅收收入總量，△T為稅收收入增長(zhǎng)量，Y為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），△Y為GDP的增長(zhǎng)量。根據(jù)彈性理論，ET=1時(shí)，表示稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)；當(dāng)ET>1時(shí)，表明稅收增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，即經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能帶來(lái)更多的稅收收入；當(dāng)ET<1，時(shí)，表明盡管稅收絕對(duì)量可能比較大，但稅收增長(zhǎng)速度慢于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，新增GDP中稅收集中度下降。在實(shí)踐中，ET=1的情況并不常見(jiàn)，通常ET的數(shù)值總是表現(xiàn)為大于1或者小于1。

稅收彈性理論是西方稅收學(xué)說(shuō)的一個(gè)重要內(nèi)容，引入稅收彈性概念具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，強(qiáng)化稅收彈性是市場(chǎng)機(jī)制的內(nèi)在要求。在價(jià)值規(guī)律作為資源配置的基本手段的條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然具有一定的反彈力。而稅收的特征之一表現(xiàn)為固定性，稅收制度一旦確定，在短期內(nèi)就不可能有大的經(jīng)常性的變動(dòng)。這就要求稅制本身具有彈性，能自動(dòng)增減其收入量，以適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。其次，建立稅收彈性是實(shí)現(xiàn)政府職能的需要。一般來(lái)說(shuō)，隨著人均收入的提高，人們對(duì)食物、衣服等私人產(chǎn)品的的需求逐漸下降，對(duì)“公共”產(chǎn)品的需求不斷增加。這就相應(yīng)增加了政府在交通、通訊以及政府一般管理等方面的要求，而且社會(huì)福利也將隨著人均收入的提高而不斷增加。這些壓力都要求提高政府支出水平，增加稅收收入。彈性稅收能夠隨國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增加而增加，從而為正常的政府支出提供資金，實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。第三，有彈性的稅收制度是政府加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控的重要工具。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)將稅收看作政府實(shí)施宏觀調(diào)控的自動(dòng)穩(wěn)定器。在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)，有彈性的稅收制度可以保證在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)時(shí)稅收收入自動(dòng)增加，從而減少企業(yè)和個(gè)人手中可支配的貨幣收入，防止投資和消費(fèi)基金的膨脹，減少發(fā)生通貨膨脹的可能性；在經(jīng)濟(jì)滑坡時(shí)，稅收收入能自動(dòng)減少，從而使企業(yè)和個(gè)人支付增加，刺激經(jīng)濟(jì)回升。從這個(gè)意義上說(shuō)，彈性稅收具有促進(jìn)總供給和總需求平衡，熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的功能。

二、山東國(guó)稅稅收收入彈性與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析

山東省的經(jīng)濟(jì)總量目前居全國(guó)第2位，是名副其實(shí)的經(jīng)濟(jì)大省。與此同時(shí)，山東省國(guó)稅稅收收入也一直保持較快增長(zhǎng)，而且增長(zhǎng)速度高于GDP的增長(zhǎng)速度。本文擬通過(guò)對(duì)近幾年山東國(guó)稅稅收收入彈性的分析，對(duì)稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的考察。

（一）按年份劃分

表12001—2005年山東國(guó)稅稅收收入彈性比較

項(xiàng)目GDP稅收收入國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅（兩稅）

增長(zhǎng)（%）增長(zhǎng)（%）ET增長(zhǎng)（%）兩稅占稅收收入比重（%）ET

200110.014.51.4512.067.41.20

200211.78.90.7612.369.51.05

200313.420.21.5113.965.91.04

200415.329.31.9223.162.11.51

200515.222.61.4822.860.31.50

資料來(lái)源：《山東統(tǒng)計(jì)年鑒（2002—2006）》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2002—2006）》。

從總體上看，近幾年由于山東稅收收入大幅度增長(zhǎng)，稅收收入彈性總體上呈上升趨勢(shì)，進(jìn)入高彈性增長(zhǎng)區(qū)，且增長(zhǎng)比較平穩(wěn)。除2002年稅收收入彈性低于1外，其他年份均在1.45以上，2004年無(wú)論是GDP、稅收收入增長(zhǎng)速度還是稅收收入彈性都達(dá)到了近幾年的最高值。

（二）按稅種劃分

表22001—2005年山東國(guó)稅稅收分稅種稅收彈性比較

稅種國(guó)內(nèi)增值稅國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅企業(yè)所得稅涉外企業(yè)所得稅

占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET

200160.61.186.81.398.32.754.17.6

200261.80.967.71.936.2—4.52.23

200358.71.047.21.067.33.194.00.20

200455.21.416.91.567.62.204.12.15

200554.41.635.90.518.93.233.50.39

資料來(lái)源：同表1。

從總體上看，2001年以來(lái)，由于各主要稅種呈高增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此收入彈性除個(gè)別年份稍有波動(dòng)外，基本上呈高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的收入彈性雖然從總體上高于國(guó)內(nèi)“兩稅”，但由于“兩稅”在整個(gè)稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收收入彈性變化基本上決定了整個(gè)稅收收入的彈性變化。

（三）按行業(yè)劃分

表32002—2004年山東國(guó)稅分行業(yè)增值稅稅收彈性比較

產(chǎn)業(yè)工業(yè)增值稅商業(yè)增值稅

增長(zhǎng)（%）ET增長(zhǎng)（%）ET

200211.00.9412.11.03

200314.51.0811.70.87

200422.21.4517.21.12

資料來(lái)源：同表1。

從總體上看，無(wú)論是工業(yè)還是商業(yè)，其稅收彈性都呈逐年上揚(yáng)趨勢(shì)，且和整個(gè)稅收彈性的變化趨勢(shì)基本一致。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性稍高于商業(yè)增值稅，但兩者都處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)域。

（四）按所有制劃分

表42001—2004年山東國(guó)稅分所有制類型稅收彈性比較

企業(yè)類型國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)涉外企業(yè)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)

20010.41—6.514.07

20020.14—2.212.18

2003——0.961.78

20041.070.411.852.01

資料來(lái)源：同表1。

從總體上看，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于涉外企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，其中2001年—2003年，集體企業(yè)出現(xiàn)了連續(xù)三年的稅收負(fù)增長(zhǎng)，2002年國(guó)有企業(yè)稅收彈性僅為0.14，2003年則出現(xiàn)了稅收的負(fù)增長(zhǎng)。而另一方面，涉外企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)稅收彈性則保持穩(wěn)定，且處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)域。

（五）按地區(qū)劃分

表52005年山東國(guó)稅分地區(qū)稅收彈性比較

地區(qū)GDP增長(zhǎng)（%）稅收收入增長(zhǎng)（%）ET

全省合計(jì)15.222.61.48

濟(jì)南15.68.60.55

青島16.915.10.89

淄博17.126.71.56

棗莊17.433.81.94

東營(yíng)17.736.82.08

煙臺(tái)17.621.01.19

濰坊17.126.51.55

濟(jì)寧17.317.61.02

泰安17.230.01.74

威海17.411.90.68

日照17.643.42.47

萊蕪18.545.52.46

臨沂17.221.81.23

德州17.228.91.68

聊城17.524.11.38

濱州17.738.22.16

菏澤17.326.71.54

資料來(lái)源：《山東統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006年）。

分地區(qū)看，全省17市基本上都處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)，有一半以上的市稅收彈性超過(guò)了全省平均水平。近幾年發(fā)展較快的日照、萊蕪、濱州等市稅收彈性更是達(dá)到新高，菏澤、棗莊等一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收彈性也都有較高增長(zhǎng)。

三、山東國(guó)稅稅收收入彈性高增長(zhǎng)的因素分析

近20年以來(lái)，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)不快，低于GDP的增長(zhǎng)幅度，占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負(fù)持續(xù)走低。然而1996年以后，隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、稅收征管水平不斷提高等因素，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平呈平穩(wěn)上升趨勢(shì)，由1996年的10.18%上升至2004年的17.66%，特別是“十五”時(shí)期，稅收步入快速增長(zhǎng)期，年均遞增17.7%，超過(guò)GDP的遞增速度，平均彈性為1.37。與此同時(shí)，稅收彈性系數(shù)劇升，結(jié)束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢(shì)。在這個(gè)大背景下，山東也出現(xiàn)了相應(yīng)的連續(xù)高彈性增長(zhǎng)，這和國(guó)家的整體趨勢(shì)是吻合的。因此，對(duì)山東國(guó)稅稅收收入彈性差異進(jìn)行分析，具有一定的代表性。

（一）山東國(guó)稅稅收收入彈性高增長(zhǎng)的總體因素影響

1.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素分析

理論上，稅收收入的增長(zhǎng)必然與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)高度相關(guān)。近幾年，全國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持了較快的增長(zhǎng)速度，為稅收收入的增長(zhǎng)提供了源泉、動(dòng)力，這是稅收收入高彈性增長(zhǎng)的根本所在和前提基礎(chǔ)。而山東國(guó)稅從2001年以來(lái)，稅收收入的大幅度增長(zhǎng)應(yīng)該說(shuō)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)總量在整個(gè)“十五”時(shí)期保持較快增長(zhǎng)的大趨勢(shì)是相協(xié)調(diào)的。從拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三大需求分析，近幾年山東投資保持了較快的增長(zhǎng)速度，“十五”期間，累計(jì)完成固定資產(chǎn)投資29000多億元，是“九五”的2.9倍，年均增長(zhǎng)30%，有力的拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。投資規(guī)模不斷擴(kuò)大客觀上必然要求追加稅收，同時(shí)通過(guò)進(jìn)行基本建設(shè)和技術(shù)改造，一些重點(diǎn)行業(yè)如電力、紡織、機(jī)械、冶金、電子、建材中形成了不少的新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，為稅收收入的持續(xù)增長(zhǎng)提供了動(dòng)力。從消費(fèi)來(lái)看，近幾年來(lái)，山東城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水平增長(zhǎng)加快，“十五”時(shí)期社會(huì)商品零售總額年均增長(zhǎng)13.5%左右，消費(fèi)作為內(nèi)需的重要組成部分，對(duì)山東經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了積極作用，也拉動(dòng)了稅收的增長(zhǎng)。從出口來(lái)看，按照乘數(shù)理論，出口總值每增加100元，可相應(yīng)增加GDP200元左右，由此增加“兩稅”收入11.48元，2005年山東外貿(mào)出口總額達(dá)到462.5美元，增長(zhǎng)28.9%，按照出口增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)的比例測(cè)算，僅出口一項(xiàng)在2005年約增加“兩稅”收入9.5億元。由此分析可以看出，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)是山東國(guó)稅收入的高彈性的主要因素。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素分析

從國(guó)際上看，世界經(jīng)濟(jì)全球化持續(xù)發(fā)展，對(duì)我國(guó)的稅收收入增長(zhǎng)也是至關(guān)重要的，山東近幾年外貿(mào)、外資的較快增長(zhǎng)得益于國(guó)際環(huán)境的穩(wěn)定。從國(guó)內(nèi)和山東情況看，支撐經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的還有經(jīng)濟(jì)效益提高、重工業(yè)增長(zhǎng)加快、價(jià)格穩(wěn)中有降、所有制結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整等因素，這些都客觀上為企業(yè)及時(shí)足額繳納稅款提供了堅(jiān)持的基礎(chǔ)，保證了征收率的提高，從而帶動(dòng)稅收收入彈性的增加。

3.稅收政策與稅收制度因素分析

稅收制度是稅收參與社會(huì)分配、取得多少收入的決定性因素；稅收政策則是運(yùn)用稅收增減變化來(lái)影響和控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合企業(yè)行為。從稅收政策與稅收制度因素的影響來(lái)看，一方面，在我國(guó)現(xiàn)行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強(qiáng)。如在稅制中存在稅種覆蓋面有限、行業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)不平衡、稅率結(jié)構(gòu)不合理及出口產(chǎn)品實(shí)行“免抵退”制度等問(wèn)題；另一方面，增值稅、所得稅等稅種所實(shí)行的優(yōu)惠政策也是造成稅收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，稅收制度和稅收政策經(jīng)歷了比較大的調(diào)整，如企業(yè)期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負(fù)返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開(kāi)征、證券投資市場(chǎng)活躍帶來(lái)的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的增加均是實(shí)際稅負(fù)上升的原因。另外，近幾年規(guī)范執(zhí)法觀念的深入人心和內(nèi)外部各類監(jiān)督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權(quán)減免稅、不征少征的現(xiàn)象得到了根本的控制，稅收收入彈性的提高成為了必然。

4.稅收征管因素分析

近幾年國(guó)家各級(jí)稅務(wù)部門大力推進(jìn)依法治稅，強(qiáng)化稅源管理；加快金稅工程，強(qiáng)化增值稅的征收管理；加大推進(jìn)清理欠稅、緩稅工作，稅收環(huán)境逐步得到了改善，偷漏逃稅現(xiàn)象大為減少，為稅收收入的高增長(zhǎng)起到了有力的促進(jìn)作用。如通過(guò)加強(qiáng)征管，個(gè)人所得稅年均遞增34.3%；統(tǒng)管金稅工程建設(shè)，增值稅征收率達(dá)到70%。從山東來(lái)看，近幾年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，全省納稅申報(bào)率、申報(bào)正確率逐年提高。再比如2004年山東商業(yè)增值稅收入完成74.1億元，比上年增長(zhǎng)17.2%，主要得益于一系列加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的措施。稅收征管的加強(qiáng)是山東稅收收入彈性高增長(zhǎng)的一個(gè)很重要的原因。

（二）山東國(guó)稅稅收收入彈性高增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)因素影響

1.稅制結(jié)構(gòu)因素分析

我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的“雙主體”結(jié)構(gòu)模式。在流轉(zhuǎn)稅收入中增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅約占稅收總收入的70%以上，其中增值稅約占50%，而能夠參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控的以所得稅為代表的直接稅比重，則由過(guò)去的28%左右下降到現(xiàn)在的18%。這是結(jié)構(gòu)模式?jīng)Q定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)比重。如表1所示，山東的“兩稅”的占到了全部國(guó)稅收入的60%以上，最高年份達(dá)到69.5%。因此，流轉(zhuǎn)稅和所得稅的變化直接左右稅收彈性系數(shù)的變化。2001年—2005年山東“兩稅”增長(zhǎng)速度均高于GDP的增長(zhǎng)速度，稅收收入彈性必然會(huì)隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但在考察年度內(nèi)所得稅增長(zhǎng)較高，同樣成為拉動(dòng)稅收收入彈性呈高增長(zhǎng)的主因。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素分析

由于各產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率不同，因此不同產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用也是不同的。近幾年，山東省加大了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度，工業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸向高附加值產(chǎn)業(yè)方向變化，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也獲得了良性調(diào)整，企業(yè)銷售收入中的應(yīng)稅增值額擴(kuò)大。從表3中可以看出，2003年以來(lái)工業(yè)增值稅對(duì)稅收彈性的貢獻(xiàn)逐步大于商業(yè)增值稅。

3.所有制結(jié)構(gòu)因素分析

改革開(kāi)放以來(lái)，山東在注重強(qiáng)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的同時(shí)，大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，提出了扶持和鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列政策措施，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力不斷顯現(xiàn)，目前，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)增加值占到全省GDP的1/3，民企上交稅金占到全省地方財(cái)政收入的一半以上。而國(guó)有、集體工業(yè)由于經(jīng)營(yíng)機(jī)制、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)口徑調(diào)整等因素的影響，產(chǎn)值及稅收發(fā)展較慢。表4數(shù)據(jù)顯示：在多種所有制形式中，個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、涉外企業(yè)稅收增幅較高，稅收彈性處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)域，且明顯比國(guó)有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)高，對(duì)整體彈性的提高起到了積極的作用。

4.區(qū)域差異因素分析

近幾年，山東加大了統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度，各市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都保持了較高的速度，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異總體上趨緩。整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現(xiàn)出相應(yīng)的規(guī)律。從表5中不難看出，山東全省各地區(qū)的稅收彈性大都處于高增長(zhǎng)區(qū)，這也是拉動(dòng)全省稅收彈性穩(wěn)步提高的重要原因。

四、結(jié)論

（一）山東國(guó)稅稅收收入彈性總體判斷

稅收彈性有很多因素決定，具有總量上的原因，也有結(jié)構(gòu)上的原因；既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因；既有體制上的原因，也有征管上的原因。尤其是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展仍處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的過(guò)程中，由于本身管理體制和稅制結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定和不成熟，決定稅收彈性的因素變得更加錯(cuò)綜復(fù)雜，如果簡(jiǎn)單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動(dòng)，是不客觀的。本文所分析的山東省，雖然稅收彈性連續(xù)出現(xiàn)了高增長(zhǎng)，但仍處于正常范圍。

（二）當(dāng)前稅收收入彈性存在一定負(fù)面影響

稅收收入彈性的連續(xù)的高增長(zhǎng)，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。世界銀行顧問(wèn)凱斯—馬其頓通過(guò)對(duì)20個(gè)不同稅負(fù)的國(guó)家進(jìn)行實(shí)證分析，得出稅收每增長(zhǎng)1%，GDP增長(zhǎng)率減少0.36%的結(jié)論；我國(guó)學(xué)者采用1979—1999年統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行回歸分析，也得出相似結(jié)論，稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元。可見(jiàn)，長(zhǎng)期的稅收高彈性和高稅負(fù)很可能造成經(jīng)濟(jì)與稅收之間的惡性循環(huán)。當(dāng)前必須按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，根據(jù)稅收中性原則適時(shí)調(diào)整稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)，切實(shí)規(guī)范執(zhí)法，使稅收與經(jīng)濟(jì)得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

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