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【摘要】本文在簡(jiǎn)要分析了生態(tài)稅收體系內(nèi)涵、發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，指出了我國(guó)生態(tài)稅收建設(shè)存在的問題，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出在建立適應(yīng)我國(guó)“資源節(jié)約型社會(huì)”要求的新型稅收體系的過程中，應(yīng)將節(jié)約使用資源與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來,將新稅種的開征與現(xiàn)有稅種的完善結(jié)合起來,形成以資源稅和污染稅為主體、其他稅種相配合的生態(tài)稅收體系。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)稅收體系國(guó)際經(jīng)驗(yàn)稅制改革

近20多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得了前所未有的持續(xù)的高速增長(zhǎng)，但是，由于資源開發(fā)的迅速擴(kuò)大和能源消耗的迅猛增長(zhǎng)，一些地區(qū)環(huán)境污染和生態(tài)惡化相當(dāng)嚴(yán)重，主要污染物排放量超過環(huán)境承載能力，水、土地、土壤等污染嚴(yán)重，固體廢物、汽車尾氣、持久性有機(jī)物等污染增加。僅西部地區(qū)每年因生態(tài)環(huán)境破壞造成的直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)1500億元，占當(dāng)?shù)赝趪?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的13％[①]。這說明，我們的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以生態(tài)環(huán)境成本為代價(jià)的。當(dāng)生態(tài)環(huán)境成本用盡以后，繼續(xù)按照原來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式發(fā)展經(jīng)濟(jì)，將會(huì)犧牲人類的健康，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與我們的生活目標(biāo)相背離。人類要繼續(xù)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，用新的模式發(fā)展經(jīng)濟(jì)。黨的十六屆三中全會(huì)提出：應(yīng)堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展。如何貫徹科學(xué)發(fā)展觀，結(jié)合國(guó)情,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國(guó)生態(tài)稅收體系,已經(jīng)刻不容緩。

一、生態(tài)稅收體系內(nèi)涵

生態(tài)稅收體系是一個(gè)由多個(gè)稅種構(gòu)成的體系，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)境目標(biāo),籌集生態(tài)環(huán)保資金,并調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為而開征的有關(guān)稅收的總稱。它不僅包括對(duì)形成污染或可能形成污染的產(chǎn)品或直接對(duì)污染物征稅，而且對(duì)形成污染的初始源頭，資源的開采和使用征稅。資源的開采和利用到有可能產(chǎn)生污染的整個(gè)循環(huán)過程如可表示為：“資源開采→原材料的投入使用→生產(chǎn)過程→產(chǎn)出品→消費(fèi)者行為→處置”。在這個(gè)過程中，可以根據(jù)不同的情況選擇不同的環(huán)節(jié)和不同的行為或產(chǎn)品征收生態(tài)稅。

第一階段即資源開采階段，主要是通過對(duì)資源開采本身或資源開采的行為征收資源稅來提高資源的價(jià)格或開采成本，從而為資源的可持續(xù)利用提供條件，也為污染的產(chǎn)生在源頭進(jìn)行控制。這個(gè)階段的資源開采具有廣泛的含義，可以指一切資源(包括礦產(chǎn)、水、森林、土地等可再生和不可再生資源)的開采活動(dòng)。

第二階段是生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)原料或燃料的投入使用的過程。原材料的使用有時(shí)與污染的聯(lián)系是很直接和明確的，通過對(duì)原材料的投入征收生態(tài)稅，能夠促使原材料使用的節(jié)約，減少污染的可能性，減緩對(duì)資源的開采速度。因此對(duì)原材料的投入使用征稅比對(duì)污染排放征稅更有效率。

第三階段是對(duì)生產(chǎn)和生產(chǎn)過程的征稅。在生產(chǎn)過程中，由于投入不同的原材料，使用不同的生產(chǎn)方法，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品會(huì)有不同的污染效果，此時(shí)對(duì)污染的排放征稅即為生產(chǎn)過程的生態(tài)稅。

第四階段是對(duì)引起或可能引起污染的產(chǎn)出品征稅。由于征收了生態(tài)稅，產(chǎn)品的單位成本會(huì)相應(yīng)地增加，使生產(chǎn)者的邊際收益（MR）低于邊際成本（MC），最終減少這部分污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)量。

第五階段是對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為的征稅。如當(dāng)消費(fèi)者購買了汽車以后每年要繳納車船使用稅，這就是對(duì)其消費(fèi)汽車的行為所征的稅。目的是為了促使消費(fèi)者改變消費(fèi)習(xí)慣，減少對(duì)這些產(chǎn)品的消費(fèi)。

第六階段是對(duì)消費(fèi)品、廢舊物品等處置的征稅。例如對(duì)玻璃容器的使用對(duì)電池及一次性飯盒的消費(fèi)最終形成的廢渣，對(duì)垃圾的處理等都涉及處置。對(duì)不同的處置方式應(yīng)有不同的生態(tài)稅處理方式。

總之，生態(tài)稅收是一個(gè)完整的稅系。生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)應(yīng)分別不同的情況，根據(jù)短期、中期和長(zhǎng)期目標(biāo)選擇不同的生態(tài)稅種，在此基礎(chǔ)上再確定不同稅種的稅基和稅率。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家的生態(tài)稅收實(shí)踐

面對(duì)日益嚴(yán)重的資源破壞和環(huán)境污染，一些發(fā)達(dá)國(guó)家逐步認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)遵循生態(tài)經(jīng)濟(jì)觀念，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)應(yīng)考慮環(huán)境成本。為此，西方發(fā)達(dá)國(guó)家特別是OECD各成員國(guó)紛紛實(shí)行生態(tài)稅收。

（一）OECD國(guó)家的生態(tài)稅制

OECD國(guó)家的生態(tài)稅收主要包括以下幾種類型：

1、能源稅收。能源稅收涉及到對(duì)能源的開采（生產(chǎn)）、使用、排放等諸環(huán)節(jié)征稅。丹麥?zhǔn)鞘澜缟献钤鐚?duì)能源進(jìn)行征稅的國(guó)家之一。對(duì)能源產(chǎn)品除征收消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅外，還要繳納增值稅，而且對(duì)含鉛汽油和無鉛汽油實(shí)行差別稅率。因此，實(shí)施差別稅率，多重稅種，逐年提高各種能源稅的稅率是丹麥能源稅收的一大特點(diǎn)。美國(guó)的燃油消費(fèi)稅屬于比較典型的?？顚Ｓ枚惙N，其收入形成高速公路信托基金，用于政府公路和大眾交通設(shè)施建設(shè)。

2、機(jī)動(dòng)車稅。在OECD國(guó)家，除普遍對(duì)汽車燃料征收增值稅、消費(fèi)稅、環(huán)境稅和儲(chǔ)存稅以外，對(duì)機(jī)動(dòng)車的購銷、使用還征收機(jī)動(dòng)車稅?，F(xiàn)行的機(jī)動(dòng)車稅包括新車的消費(fèi)稅或銷售稅、周期性的年稅費(fèi)、公司車的稅收待遇及交通費(fèi)用的稅收處理。汽車銷售稅的征收按汽車的排放性能設(shè)置差別稅率，引導(dǎo)消費(fèi)者購買排放達(dá)標(biāo)的環(huán)保車型，有的國(guó)家還使用年度稅費(fèi)的差別促使削減車輛的排放。

3、對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)征稅（費(fèi)）。OECD成員國(guó)家涉及環(huán)保的產(chǎn)品稅（費(fèi)）主要征收項(xiàng)目有：電池（比利時(shí)、丹麥、瑞典等）；塑料袋（丹麥）；一次性容器（比利時(shí)、芬蘭等）；一次性剃刀（比利時(shí)）；一次性相機(jī)（比利時(shí)）；殺蟲劑（丹麥）。服務(wù)費(fèi)是與污染物收集、管理、處理行為有關(guān)的費(fèi)用。在OECD國(guó)家，污染物的處理如垃圾填埋、污水處理等往往由專業(yè)化的污染物處理公司進(jìn)行，因此需要對(duì)排放者收取與污染物有關(guān)的服務(wù)費(fèi)。如芬蘭就排放的污水，對(duì)居民戶按統(tǒng)一費(fèi)率收取污水處理費(fèi)，對(duì)廠商按實(shí)際測(cè)量的污染物濃度超標(biāo)收費(fèi)。就廢棄的垃圾物，無論居民戶還是廠商，均以實(shí)際產(chǎn)生的廢物數(shù)量為準(zhǔn)收費(fèi)。

4、其他與資源、環(huán)境有關(guān)的稅收（費(fèi)）。資源稅（費(fèi)）是對(duì)自然資源的開采與使用征稅（收費(fèi)）。OECD成員國(guó)資源稅（費(fèi)）構(gòu)成差別很大。丹麥、芬蘭有漁業(yè)許可證費(fèi)和狩獵許可證費(fèi)，法國(guó)設(shè)有水資源開采費(fèi)，美國(guó)則主要對(duì)石油開采征收資源稅。OECD國(guó)家還對(duì)大氣污染、噪音及農(nóng)業(yè)投入的化肥、農(nóng)藥等收稅或費(fèi)。除此以外，一些國(guó)家在直接的稅收體系中使用加速折舊、提高豁免或資金補(bǔ)貼等激勵(lì)手段，鼓勵(lì)企業(yè)采用環(huán)保節(jié)能的原料、設(shè)備或生產(chǎn)技術(shù)，減少污染物的產(chǎn)生和排放。

（二）OECD國(guó)家生態(tài)稅收改革經(jīng)驗(yàn)

20世紀(jì)90年代中期以來，OECD國(guó)家生態(tài)稅制建設(shè)進(jìn)展迅速，其核心是根據(jù)環(huán)境和資源保護(hù)的要求有步驟、有層次地調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移。到1995年，OECD國(guó)家生態(tài)稅收占整個(gè)稅收收入的比例在3.8%～11.2%之間，其中與能源、汽車有關(guān)的稅收占到了生態(tài)稅收收入的2/3以上。[②]

生態(tài)稅收的實(shí)施對(duì)于減少污染物的排放，保護(hù)自然環(huán)境，有效地利用資源起到了良好的作用。如在美國(guó)，雖然汽車用量不斷增加，但其20世紀(jì)90年代二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%。這些變化都應(yīng)歸功于生態(tài)稅收。由于OECD多數(shù)成員國(guó)對(duì)含鉛汽油與無鉛汽油實(shí)行差別稅率，導(dǎo)致含鉛汽油的價(jià)格普遍上升，價(jià)格的刺激作用，使得無鉛汽油的市場(chǎng)占有率迅速增加。目前，德國(guó)的含鉛汽油已基本被淘汰。

生態(tài)稅收的推行促進(jìn)了技術(shù)革新。生態(tài)稅的征收提高了礦石燃料、能源和水等資源以及部分產(chǎn)品的價(jià)格，促使企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)技術(shù)和工藝等方面不斷創(chuàng)新，開發(fā)研制綠色產(chǎn)品或在生產(chǎn)過程中采用綠色工藝。

征收生態(tài)稅要在不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)地條件下增加財(cái)政收入和環(huán)保資金。許多國(guó)家通過對(duì)納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼或以減少其它類型稅收的方式，使納稅人獲得與其支付的生態(tài)稅等值的款項(xiàng)，目的就是不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平。因此，政府確定新的生態(tài)稅時(shí)，要在各種稅收返還方式中進(jìn)行選擇。從目前的情況看，返還的方式通常有以下三種：直接返還給納稅人；返還于相關(guān)領(lǐng)域，如部分來自廢物稅的稅款返回到廢物的管理和處理領(lǐng)域；減少其它稅收，即在征收生態(tài)稅籌集環(huán)保資金的條件下，削減傳統(tǒng)稅制對(duì)勞動(dòng)、資本的課稅，改變傳統(tǒng)稅制中可能影響就業(yè)和資本流動(dòng)的不合理地方，從而實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”。如丹麥、挪威等國(guó)征收二氧化碳稅時(shí)，就將收取的稅款通過降低企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅或資助企業(yè)進(jìn)行污染治理等方式返還給企業(yè)。同時(shí)，OECD各成員國(guó)還采取了其他補(bǔ)救措施，主要包括對(duì)能源密集型部門給予稅收減征，以個(gè)人、家庭和服務(wù)業(yè)而不是工業(yè)企業(yè)為生態(tài)稅征稅的重心等等。

三、我國(guó)生態(tài)稅收現(xiàn)狀

為了保護(hù)的生態(tài)環(huán)境和資源，我國(guó)在現(xiàn)行稅制中采取了一些措施。

1、流轉(zhuǎn)稅、所得稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人利用廢舊物資，如廢舊瀝青、混凝土、城市生活垃圾、煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)加工產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退的政策。對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的廢舊物資，免征增值稅。企業(yè)所得稅就廢舊物資的循環(huán)利用也有相關(guān)規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。流轉(zhuǎn)稅制中的消費(fèi)稅設(shè)置目的之一就是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，如對(duì)汽油、柴油、汽車、摩托車、鞭炮焰火等污染產(chǎn)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征一道消費(fèi)稅。含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率由0.2元/升提高到0.28元/升。從2000年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。上述鼓勵(lì)廢物循環(huán)利用的優(yōu)惠政策減少了污染物，推動(dòng)了生產(chǎn)過程中舍棄物的回收利用。另外，消費(fèi)稅作為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的重要稅種，雖然設(shè)計(jì)之初未能充分考慮這些征稅產(chǎn)品消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，但實(shí)際征收過程中確實(shí)在一定程度上起到了限制污染的作用。

2、資源稅。從我國(guó)現(xiàn)行稅制構(gòu)成上看，要完整、全面地理解資源稅的范疇，可把屬于資源稅的稅種分為兩大類：一般資源稅類與資源使用稅類。一般資源稅類主要設(shè)置資源稅這一稅種。資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)資源和鹽。征收資源稅，調(diào)節(jié)因開采條件、儲(chǔ)存狀況、地理位置以及資源本身優(yōu)劣等客觀存在的差異形成的級(jí)差收入，對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)自然資源的保護(hù)和管理，促進(jìn)資源的合理利用具有積極意義。資源使用稅類中與資源保護(hù)相關(guān)的是城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。這一稅種的征收，理順了國(guó)家與土地使用者之間的分配關(guān)系，能夠促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，加強(qiáng)水土保持。而對(duì)農(nóng)田水利設(shè)施用地免征耕地占用稅，以及耕地占用稅稅款的50%作為地方財(cái)政?？顚Ｓ玫摹案貜?fù)墾改良基金”，在一定程度上有利于耕地生態(tài)的維護(hù)和改良。

此外，我國(guó)現(xiàn)行稅制中與生態(tài)環(huán)保相關(guān)的稅種還包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、車船使用稅。同時(shí)，為加強(qiáng)自然資源管理，減少環(huán)境污染，我國(guó)建立了一系列收費(fèi)制度，主要包括：對(duì)企業(yè)排放廢氣、廢水、廢渣等污染物征收排污費(fèi)，對(duì)礦產(chǎn)資源的開采征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，并局部試點(diǎn)開征生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)等。

四、我國(guó)現(xiàn)有生態(tài)稅收存在的問題

我國(guó)現(xiàn)行稅制在資源和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了一定作用，但同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在著較大差距。

一是現(xiàn)有生態(tài)環(huán)保稅種設(shè)計(jì)存在缺陷。在資源保護(hù)方面，資源稅本應(yīng)是一個(gè)專門稅種，由于定位不準(zhǔn)，僅是一種級(jí)差資源稅，沒有充分體現(xiàn)政府保護(hù)資源和引導(dǎo)資源合理開發(fā)與利用的意圖。資源稅征收范圍只包括礦產(chǎn)品和鹽，限于部分不可再生資源，對(duì)具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的可再生資源如地表水、地下水、草原、森林和野生動(dòng)植物等資源缺乏稅收調(diào)節(jié)。同時(shí)，資源稅稅額高低與該資源開采的環(huán)境影響無關(guān)，稅額過低，各檔之間的差距較小，對(duì)充分有效地利用資源起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，根本無法遏止資源的過度開采。資源稅以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，這會(huì)造成企業(yè)對(duì)開采而無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價(jià)，間接鼓勵(lì)了納稅人不顧自然資源的積壓和浪費(fèi)盲目開采。

二是現(xiàn)行稅制中針對(duì)生態(tài)環(huán)保的主體稅種不到位，相關(guān)的稅收措施也比較少，并且規(guī)定過粗。資源和環(huán)境問題涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，關(guān)系到未來，需要從多個(gè)角度進(jìn)行調(diào)節(jié)。而我國(guó)目前只有少量的稅收措施零散地存在于增值稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等稅種中。這些稅種設(shè)計(jì)之初對(duì)生態(tài)環(huán)保考慮得很不充分，缺乏系統(tǒng)性和前瞻性。具體而言，消費(fèi)稅在設(shè)計(jì)應(yīng)稅產(chǎn)品的稅率時(shí)沒有考慮其產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，沒有把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品列入征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品（相機(jī)、餐飲容器、塑料袋）以及煤炭等。在保護(hù)土地資源方面，耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額偏低，對(duì)節(jié)約和合理使用土地刺激作用較小?，F(xiàn)行增值稅則有一些規(guī)定間接導(dǎo)致環(huán)境污染的加劇，如對(duì)化肥、農(nóng)藥設(shè)置13%的低稅率，低于17%基本稅率4個(gè)百分點(diǎn)。低稅率會(huì)引導(dǎo)化肥、農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)而推動(dòng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中化肥、農(nóng)藥無限度的濫用，必然加劇農(nóng)村的水質(zhì)和土壤污染。

三是與生態(tài)環(huán)保有關(guān)的稅式支出政策單一。我國(guó)與此有關(guān)的稅式支出形式主要限于減免稅，缺少針對(duì)性、靈活性。國(guó)際上較為通行的對(duì)環(huán)保投資實(shí)行加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式，我國(guó)都沒有實(shí)施。這種單一稅式支出政策既影響了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，也影響了我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

四是征收行為不規(guī)范，依法征收不嚴(yán)格。以排污費(fèi)的征收為例，目前,排污費(fèi)作為一種輔助行政手段，主要由環(huán)境保護(hù)部門征收。由于其征收的立法依據(jù)不充分，征收的過程中的隨意性、攤派性的情況普遍存在，嚴(yán)重削弱了稅收對(duì)資源和環(huán)境保護(hù)的支持作用。此外，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán)，使稅收對(duì)資源和環(huán)境保護(hù)的支持作用大打折扣。

五、建立和完善我國(guó)生態(tài)稅收體系的思路

借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)逐步建立健全生態(tài)稅收體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（一）建立和完善我國(guó)生態(tài)稅收體系的指導(dǎo)思想

一是合理確定生態(tài)稅收的征收水平。從發(fā)達(dá)國(guó)家（如OECD）征收生態(tài)稅的情況看，生態(tài)稅收在控制環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)取得了較好的效果。我國(guó)有必要吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷推進(jìn)生態(tài)稅制建設(shè)。作為發(fā)展中國(guó)家，構(gòu)建生態(tài)稅制時(shí)合理確定其征收水平非常關(guān)鍵。生態(tài)稅收的征收水平不能損害我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)尤其是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)相比，實(shí)力差距很大，而且目前我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)（包括稅費(fèi)負(fù)擔(dān)）已經(jīng)較重，若生態(tài)稅收征收水平過高，勢(shì)必影響到我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。為此，我國(guó)在開征新的生態(tài)稅時(shí)應(yīng)注意：一方面，合理確定其稅率；另一方面，采取相應(yīng)的配套措施，保持微觀經(jīng)濟(jì)主體的總體稅負(fù)基本不變。如借鑒OECD國(guó)家的做法，對(duì)納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼或以減少其它類型稅收的方式，使納稅人獲得與其支付的生態(tài)稅等值的款項(xiàng)，從而不提高納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平。此外生態(tài)稅收的征收水平應(yīng)保持穩(wěn)定。這有利于增強(qiáng)投資者的信心和營(yíng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境。

二是有步驟、分層次地進(jìn)行生態(tài)稅制建設(shè)。OECD成員國(guó)生態(tài)稅收建設(shè)是根據(jù)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、環(huán)境污染和資源破壞的具體情況展開的，涉及的措施各不相同。目前我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期。新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，市場(chǎng)體制與政府宏觀調(diào)控體系均不完備，“市場(chǎng)失靈”和“外部不經(jīng)濟(jì)”的問題普遍存在，環(huán)境污染和資源破壞日漸加重。在這種情況下，推行生態(tài)稅制，構(gòu)建包括稅收在內(nèi)的生態(tài)型宏觀調(diào)控體系以實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益確有必要。但是生態(tài)稅收的改革和完善過程不能脫離本國(guó)的國(guó)情，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的突出的生態(tài)環(huán)境問題，有步驟、分層次地進(jìn)行。

（二）建立和完善我國(guó)生態(tài)稅收體系的思路

在建立適應(yīng)我國(guó)“資源節(jié)約型社會(huì)”要求的新型稅收體系的過程中，應(yīng)將節(jié)約使用資源與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來,將新稅種的開征與現(xiàn)有稅種的完善結(jié)合起來,形成以資源稅和污染稅為主體、其他稅種相配合的生態(tài)稅收體系。

1、調(diào)整資源稅。在資源開采階段，可以對(duì)開采者征收開采稅、資源稅或礦區(qū)使用稅（費(fèi)），以抬高資源的開采成本，進(jìn)而提高資源的價(jià)格，為資源的可持續(xù)利用提供條件，對(duì)污染的產(chǎn)生在源頭進(jìn)行控制。這一階段涉及到我國(guó)現(xiàn)行資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。調(diào)整的措施包括擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將目前居民生活飲用水、工業(yè)用水的收費(fèi)改為征稅，開征森林資源稅。鑒于土地是一種資源，以土地使用、耕地占用為課征對(duì)象的稅種具有資源稅的性質(zhì)。為了使資源稅收更加規(guī)范、完善，將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅中。待征管經(jīng)驗(yàn)豐富后，再對(duì)其他資源課征資源稅。同時(shí)，將資源稅稅率和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品的開發(fā)成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源使用權(quán)的讓渡，又能進(jìn)行級(jí)差調(diào)節(jié)。資源稅還需完善計(jì)稅辦法，將按應(yīng)稅資源銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量（使用量）計(jì)稅。

2、開設(shè)專門的污染稅。目前,國(guó)際上普遍開征大氣污染稅、水污染稅和垃圾稅等。針對(duì)我國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的具體目標(biāo)，以及遵循“循序漸進(jìn)”構(gòu)建新稅種的原則，應(yīng)將二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)污水和固體垃圾等作為現(xiàn)階段的主要課稅對(duì)象，其具體稅目可以是:二氧化碳、二氧化硫、固體垃圾以及工業(yè)廢水。待條件成熟后,再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。應(yīng)以污染物的排放量及濃度作為稅基，即根據(jù)納稅人所產(chǎn)生的實(shí)際污染物數(shù)值或估計(jì)值來計(jì)稅。這樣，一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)或引進(jìn)先進(jìn)治污技術(shù)和設(shè)備，減少污染物的排放;另一方面,使企業(yè)選擇適合自己生產(chǎn)特點(diǎn)的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。稅率制訂要符合“企業(yè)的邊際控制成本=邊際社會(huì)損失成本”的原則，并根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，及時(shí)調(diào)整,以便使防污總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。

3、其他稅種的調(diào)整與完善。流轉(zhuǎn)稅的完善。增值稅方面，要向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變，以加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益；完善稅額抵扣政策與措施，特別是對(duì)企業(yè)所購置的環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；嚴(yán)格減免稅管理，對(duì)高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免稅優(yōu)惠。消費(fèi)稅方面，主要是調(diào)整稅種和稅率結(jié)構(gòu)，將難以降解和無法再回收利用的材料、在使用中會(huì)造成重污染的包裝物品、一次性電池及氟里昂等產(chǎn)品列入課稅范圍，并采用高稅率；對(duì)于既危害個(gè)人健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費(fèi)品課以重稅。鑒于目前我國(guó)汽油的稅收負(fù)擔(dān)尚低于國(guó)際平均水平（根據(jù)現(xiàn)行稅率計(jì)算，我國(guó)無鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)為25%左右，而OECD成員國(guó)此類負(fù)擔(dān)平均在50%以上），可考慮適當(dāng)提高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，進(jìn)一步抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的進(jìn)程。

所得稅的完善。其主要內(nèi)容是針對(duì)從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產(chǎn)、開發(fā)治理污染新技術(shù)與新設(shè)備的企業(yè)，實(shí)行減免稅、加速折舊、加計(jì)扣除等多種形式的優(yōu)惠措施；對(duì)于有償轉(zhuǎn)讓環(huán)保成果及提供相關(guān)技術(shù)物資、技術(shù)培訓(xùn)而取得收入的個(gè)人，則可減征或免征個(gè)人所得稅。

關(guān)稅的完善。為了防止發(fā)達(dá)國(guó)家向我國(guó)輸入污染,應(yīng)在關(guān)稅中增加與生態(tài)保護(hù)有關(guān)的附加條款，如對(duì)有嚴(yán)重污染或預(yù)期污染又難以治理的原材料、產(chǎn)品及大量消耗性能源和自然資源的進(jìn)口工藝和生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)行高稅率;對(duì)消耗大量原材料的初級(jí)產(chǎn)品或產(chǎn)成品的出口商品，課以重稅，以限制國(guó)內(nèi)資源的大量外流。

4、進(jìn)一步完善生態(tài)稅收的稅式支出。除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

值得指出的是，生態(tài)稅收作為構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)手段之一,并不是萬能的。在其實(shí)施過程中,還需要其他經(jīng)濟(jì)手段、行政法律手段以及政策措施的配合,從而發(fā)揮整體性的調(diào)控效用。