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所謂納稅人的信用制度，是對納稅人以往履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評估；稅務(wù)機(jī)關(guān)確定評估條件和標(biāo)準(zhǔn)等具體認(rèn)證規(guī)范；中介機(jī)構(gòu)根據(jù)規(guī)范進(jìn)行評估認(rèn)證，并根據(jù)評估結(jié)果授予納稅人不同的信用等級；稅務(wù)機(jī)關(guān)針對不同信用等級的納稅人給予不同的征管待遇，以達(dá)到提高申報質(zhì)量和征管效率的目的。

納稅人信用制度的現(xiàn)實(shí)意義

1．能有效的降低征管成本，提高稅務(wù)行政效率。一般而言，征管成本的高低取決于征管的技術(shù)進(jìn)步、恰當(dāng)?shù)募顧C(jī)制、稅制結(jié)構(gòu)的合理簡化、征管方式的改進(jìn)等因素。就稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，通過引入納稅人信用制度，可以加強(qiáng)管理的針對性。根據(jù)納稅人依法納稅的信用度實(shí)施不同的征管方式和征管力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強(qiáng)化征管的力度，實(shí)行嚴(yán)密的納稅控制手段，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。

2．激勵納稅人依法納稅，提高申報水平。納稅人決定是否真實(shí)申報和依法納稅，主要取決于虛假申報的成本和收益的對比，真實(shí)申報的收益構(gòu)成了虛假申報的機(jī)會成本，一旦機(jī)會成本超過了虛假申報的收益，納稅人就會放棄虛假申報。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實(shí)申報的納稅人以優(yōu)惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵納稅人依法納稅，真實(shí)申報。因?yàn)橐坏┍话l(fā)現(xiàn)虛假申報和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會受到處罰。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲罰，利益機(jī)制將會有效地提高納稅人的申報水平。

3．符合市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求政府越來越多地引入市場化手段管理經(jīng)濟(jì)，將商業(yè)信用、銀行信用的做法引入稅收管理領(lǐng)域，是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

4．適應(yīng)于納稅人納稅水平多層次的具體情況。由于企業(yè)規(guī)模、管理水平、財務(wù)人員素質(zhì)等的差別，其納稅水平是不一樣的，因此其發(fā)生錯誤申報和虛假申報的可能性也不一樣，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)針對不同納稅能力的納稅人，予以不同的管理方式。對不同的納稅人根據(jù)其納稅信用度劃分為不同的等級，并實(shí)行不同的管理方式，以適應(yīng)這種客觀實(shí)際。

我國納稅人信用制度建設(shè)的具體構(gòu)想

筆者認(rèn)為，我國納稅人的信用制度應(yīng)從四個層次加以構(gòu)建：信用認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的制定，等級認(rèn)證和信用等級的確定，不同等級的信用政策，納稅人的信用狀況動態(tài)追蹤與調(diào)整。

1．信用認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)是該制度的基礎(chǔ)性和前提性工作，主要是規(guī)定納稅人的信用等級，不同信用等級應(yīng)具備的條件和劃分標(biāo)準(zhǔn)，該工作應(yīng)該以行業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)形式公布。根據(jù)目前的實(shí)際，可以根據(jù)納稅人歷史上依法納稅的情況、企業(yè)的財務(wù)制度、領(lǐng)導(dǎo)者的道德品質(zhì)、納稅規(guī)模，商業(yè)信譽(yù)、資產(chǎn)和抵押品等參數(shù)，把納稅人分為三等。A等納稅人依法納稅記錄良好，財務(wù)制度完善，納稅規(guī)模大，商業(yè)信譽(yù)好；B等納稅人依法納稅記錄一般，財務(wù)制度、商業(yè)信譽(yù)為社會平均水平，具有一定的抵押品作為欠稅的保障；C等納稅人在各方面都比較差，財務(wù)制度混亂，依法納稅的歷史記錄差。

2．由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的中介機(jī)構(gòu)按認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，中介機(jī)構(gòu)對其認(rèn)定結(jié)果負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)對納稅人的綜合評估結(jié)果，評定信用等級級別。

3．不同納稅人的稅收待遇。對三類納稅人采用不同的納稅申報表。對A類納稅人在稅務(wù)資料報送方面，可要求其只需報大賬或總賬；給予較長的納稅期限；在稅款緩繳方面給予更優(yōu)惠的待遇；在費(fèi)用扣除方面可實(shí)行加速折舊、費(fèi)用審查程序簡化，對特殊企業(yè)還可提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、市場開發(fā)準(zhǔn)備金；減少稅務(wù)檢查等。對B類納稅人可根據(jù)需要要求其報送明細(xì)賬和相關(guān)資料；在納稅期限、費(fèi)用扣除和審查、稅務(wù)檢查等方面給予相應(yīng)的待遇等。對C類納稅人要求定期報送

詳細(xì)的會計報表、生產(chǎn)銷售記錄等稅務(wù)資料，不能報送的進(jìn)行現(xiàn)場檢查；在納稅時間上規(guī)定較短的納稅期限，不能按期繳納的需提供抵押品；在費(fèi)用扣除方面嚴(yán)格審批，對其加大稅務(wù)檢查力度等。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行、海關(guān)等部門的信息交流，對納稅人的信用狀況進(jìn)行動態(tài)追蹤，當(dāng)納稅人在信用能力某些評估指標(biāo)上發(fā)生變化時，要責(zé)令其限期改正或恢復(fù)，對不再具備相應(yīng)信用等級的給予降低信用等級，并相應(yīng)的改變征管政策，以保證納稅人的信用評級與實(shí)際情況相符。