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一、中國現(xiàn)行金融稅制存在的重要標(biāo)題

中國金融范疇中許多標(biāo)題的孕育產(chǎn)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)。現(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)重要標(biāo)題是稅負(fù)偏高?，F(xiàn)在在中國從事金融業(yè)務(wù)，重要涉及業(yè)務(wù)稅、都市維護(hù)配置稅、印花稅、企業(yè)所得稅、小我私家所得稅和具有稅收性子的教誨費(fèi)附加等稅費(fèi)。此中，業(yè)務(wù)稅、都市維護(hù)配置稅、印花稅和教誨費(fèi)附加，從性子上說都屬于在交易要害征收的流轉(zhuǎn)稅。

(一)流轉(zhuǎn)稅包袱。

不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一憑據(jù)“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收業(yè)務(wù)稅，并憑據(jù)劃定的業(yè)務(wù)稅稅額附征都市維護(hù)配置稅和教誨費(fèi)附加：

1.業(yè)務(wù)稅稅率2002年為6％，2003年降為5％。

2.都市維護(hù)配置稅稅率因納稅人地點(diǎn)地域而差異，在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他地域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一樣平常都坐落在都市大概縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以現(xiàn)實(shí)實(shí)用稅率多為7％大概5％。

3.教誨費(fèi)附加統(tǒng)一憑據(jù)3％的附加率征收。

印花稅則因交易憑據(jù)的差異，稅率和稅基都不盡類似。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一樣平常憑據(jù)涉及的交易額(如貸款條約金額)全額向交易的雙方征收，所以，從貸方實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入和借方的乞貸資本的角度來看，印花稅也占據(jù)肯定的稅負(fù)比例。

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綜合思量業(yè)務(wù)稅、都市維護(hù)配置稅、印花稅和教誨費(fèi)附加，縱然業(yè)務(wù)稅稅率下調(diào)至5％，一樣平常金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5％以上。分外是股票交易印花稅稅率，雖然現(xiàn)在已經(jīng)降為2‰(最高的時(shí)間曾經(jīng)到達(dá)5‰)，但是與其他印花稅稅率比力仍然很高。這樣，金融機(jī)構(gòu)從事證券交易，既要繳納業(yè)務(wù)稅、都市維護(hù)配置稅和教誨費(fèi)附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。

由于以下幾方面的緣故原由，中國金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實(shí)稅負(fù)會(huì)更高：

1.業(yè)務(wù)稅是憑據(jù)業(yè)務(wù)額全額征稅，而不是憑據(jù)凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即金融服務(wù)所斲喪的購進(jìn)貨物所包袱的增值稅稅額不克不及得到扣除。所以，現(xiàn)實(shí)上金融業(yè)包袱了業(yè)務(wù)稅和增值稅的雙重稅收包袱。

2.業(yè)務(wù)稅的業(yè)務(wù)額包羅金融機(jī)構(gòu)收取的種種價(jià)外用度，因此，一些現(xiàn)實(shí)并不組成企業(yè)收入的代收用度，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費(fèi)、開戶費(fèi)等，也被計(jì)入業(yè)務(wù)額征收業(yè)務(wù)稅。

3.中國的一些金融機(jī)構(gòu)，分外是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比力差，不良貸款率比力高，但是業(yè)務(wù)稅原則上是按權(quán)責(zé)孕育產(chǎn)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比力高的情況下，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營運(yùn)資金墊付稅款，銀行現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)的利息收入所包袱的稅負(fù)就要比法定稅率高。雖然現(xiàn)在對(duì)此標(biāo)題稅收政策上已經(jīng)有所思量(現(xiàn)劃定：銀行2000年末曩昔已經(jīng)繳納業(yè)務(wù)稅的應(yīng)收未收利息，顛末答應(yīng)，可以在以后5年之內(nèi)沖減業(yè)務(wù)收入；2001年以后孕育產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息，若在180天以后仍未收回，可以沖減當(dāng)期的業(yè)務(wù)收入)，但是標(biāo)題并沒有完全辦理。字串7

從外洋情況看，金融業(yè)務(wù)一樣平常納入增值稅征收范疇，而且多數(shù)國家對(duì)銀行信貸、保險(xiǎn)、證券、配合基金辦理等重要金融業(yè)務(wù)免征增值稅(因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不克不及扣除)，如歐盟列國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等。不外，免稅一樣平常只限于重要金融業(yè)務(wù)。敷衍金融機(jī)構(gòu)的一些資助性業(yè)務(wù)(大概說非嚴(yán)酷意義上的金融業(yè)務(wù))，如提供保險(xiǎn)箱服務(wù)、證券大概收藏品的清靜保管服務(wù)等，則憑據(jù)一樣平常情況征收增值稅。敷衍出口業(yè)務(wù)大概與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù)，一樣平常實(shí)驗(yàn)零稅率，以勉勵(lì)出口。別的，敷衍一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以申請(qǐng)繳納增值稅，從而使其進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，并保持增值稅鏈條的完備性。

敷衍證券交易業(yè)務(wù)，從部門國家征收證券交易稅大概證券交易印花稅的稅負(fù)來看，有些國家的稅負(fù)比中國的稅負(fù)略高。比喻：英國對(duì)股票買方征收印花稅，丹麥對(duì)股票的賣方征收證券交易稅，稅率均為交易價(jià)錢的0.5％。有些國家的稅負(fù)則比中國的稅負(fù)低。比喻：法國敷衍在股票交易所大概柜臺(tái)交易的證券，憑據(jù)交易額對(duì)交易雙方征收證券交易稅：交易額在100萬法郎以內(nèi)的部門，稅率為0.3％；高出100萬法郎的部門，稅率為0.15％；每筆交易可以減稅150法郎，且每筆交易稅額最多不高出4000法郎；對(duì)在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征交易稅。意大利敷衍在交易所外舉行的證券交易，憑據(jù)0.009％(當(dāng)局債券)-0.14％(股票)的稅率征收印花稅(稅負(fù)由交易雙方各自尊擔(dān)一半)，敷衍在意大利股票交易所舉行的證券交易免征印花稅。瑞士敷衍證券交易征收印花稅，國內(nèi)證券稅率為0.15％，外洋證券稅率為0.3％(稅負(fù)由交易雙方各自尊擔(dān)一半)。比利時(shí)敷衍證券交易征收證券交易稅，股票稅率為0.34％，債券稅率為0.14％(稅負(fù)由交易雙方各自尊擔(dān)一半)。中國香港和臺(tái)灣地域也對(duì)質(zhì)券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對(duì)股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從1997年的0.3％逐年降到2001年的0.2％(稅負(fù)由交易雙方各自尊擔(dān)一半)；臺(tái)灣征收證券交易稅，且只對(duì)質(zhì)券賣方征收，股票的稅率為0.3％，債券的稅率為0.1％。

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中國金融稅制的標(biāo)題及改造對(duì)策來自:

列國對(duì)重要金融業(yè)務(wù)免征交易稅(增值稅)，除了理論上和使用上對(duì)金融服務(wù)的增值額的確認(rèn)都存在困難以外，重要是出于淘汰對(duì)資本運(yùn)動(dòng)的攔阻方面的思量。

西方發(fā)達(dá)國家金融業(yè)發(fā)達(dá)，對(duì)重要金融業(yè)務(wù)免征增值稅，而中國金融業(yè)生長還比力掉隊(duì)，金融市場發(fā)育很不完滿，迫切須要得到當(dāng)局的勉勵(lì)和支持，卻對(duì)金融業(yè)征收多種流轉(zhuǎn)稅，而且稅負(fù)比力高，值得思量。

(二)企業(yè)所得稅包袱。

中國的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為33％的企業(yè)所得稅(外資金融機(jī)構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，且切合劃定條件的企業(yè)可以享受肯定的所得稅優(yōu)惠)。金融企業(yè)所得稅制的差異理，除了中外金融機(jī)構(gòu)的稅收人為存在不公正以外，重要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過重。中國現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅33％的稅率分別是1991年、1994年開始實(shí)驗(yàn)的，而這些年來列國、分外是中國周邊的生長中國家的企業(yè)所得稅稅率遍及出現(xiàn)出降落的趨向。中國的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家(如比利時(shí)公司所得稅稅率為39％，意大利為36％，法國為33.33％，奧地利為34％，西班牙為35％)，但是已經(jīng)高于韓國(27％)、泰國(30％)、巴西(25％)、俄羅斯(24％)等經(jīng)濟(jì)生長中國家大概新興產(chǎn)業(yè)國家，也高于英國、澳大利亞(30％)，加拿大(25％)和新加坡(22％)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家。再者，多數(shù)國家敷衍包羅證券交易利得在內(nèi)的長期資本利得，通常區(qū)別于平凡所得而實(shí)用較低的稅率，而中國對(duì)質(zhì)券交易所得等資本利得統(tǒng)一憑據(jù)遍及所得征稅