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《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》規(guī)定，在非貨幣性交易情況下，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。

按照相關(guān)稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)際上是一種有償出讓資產(chǎn)的行為，只不過換取的不是貨幣，而是貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)將非貨幣性交易分解為出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2002年10月，甲公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司的B商品進(jìn)行交換，雙方對換入的資產(chǎn)均作為庫存商品核算，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為80000元，公允價(jià)值(不含增值稅，下同)和計(jì)稅價(jià)格均為100000元。B商品的賬面價(jià)值為110000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100000元。2003年3月，甲公司將換入的B商品出售，價(jià)款為130000元(不含增值稅，下同)。2003年5月，乙公司將換入的A產(chǎn)品出售，價(jià)款為120000元。

假設(shè)甲、乙公司均未對換入、換出的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，上述業(yè)務(wù)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加因素。

甲公司的會計(jì)與稅務(wù)處理為：

1.2002年10月，甲公司用A產(chǎn)品換入B商品。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)視同銷售，增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000（元）。

借：庫存商品—B商品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：庫存商品—A產(chǎn)品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

2002年，會計(jì)上對非貨幣性交易不確認(rèn)收益。而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入100000元，產(chǎn)品銷售成本80000元，即確認(rèn)非貨幣性交易所得20000元（100000－80000）。因此，甲公司在申報(bào)2002年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。此時(shí)，B商品的計(jì)稅成本為100000元。

2.2003年3月，甲公司將B商品出售，增值稅銷項(xiàng)稅額＝130000×17%＝22100（元）

借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）152100

貸：主營業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22100

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品———B商品80000

2003年，會計(jì)上對這筆業(yè)務(wù)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入130000元，產(chǎn)品銷售成本80000元，即確認(rèn)銷售利潤50000元（130000－80000）。而稅務(wù)上確認(rèn)銷售收入130000元，計(jì)稅成本100000元，即確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓所得30000元（130000－100000）。由此可見，會計(jì)處理比稅務(wù)處理多計(jì)收益20000元（50000－30000）。因此，甲公司在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。

綜上，甲公司在換取B商品時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元，將其出售時(shí)應(yīng)調(diào)減20000元，整個(gè)交換及處置過程中共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0元（20000－20000）。

乙公司的會計(jì)與稅務(wù)處理為：

1.2002年10月，乙公司用B商品換入A產(chǎn)品，增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000（元）。

借：庫存商品—A產(chǎn)品110000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：庫存商品—B商品110000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000。

2002年，會計(jì)上對非貨幣性交易不確認(rèn)收益。而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入100000元，產(chǎn)品銷售成本110000元，即確認(rèn)非貨幣性交易損失10000元（100000－110000）。因此，乙公司在申報(bào)2002年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元。此時(shí)，A產(chǎn)品的計(jì)稅成本為100000元。

2.2003年5月，乙公司將A產(chǎn)品出售，增值稅銷項(xiàng)稅額＝120000×17%＝20400（元）。會計(jì)分錄略。

2003年，會計(jì)上對這筆業(yè)務(wù)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入120000元，產(chǎn)品銷售成本110000元，即確認(rèn)銷售利潤10000元（120000－110000）。而稅務(wù)上確認(rèn)銷售收入120000元，計(jì)稅成本100000元，即確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓所得20000元（120000－100000）。由此可見，會計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)收益10000元（20000－10000）。因此，乙公司在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。

綜上，乙公司在換取A產(chǎn)品時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元，將其出售時(shí)應(yīng)調(diào)增10000元，整個(gè)交換及處置過程中共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0元（10000－10000）。