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摘要：對于建設(shè)項(xiàng)目管理而言，控制審計風(fēng)險、提高工作成效是審計業(yè)務(wù)的基本要求。目前，企業(yè)和單位的建設(shè)項(xiàng)目審計多采用跟蹤審計管理模式，以便對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程、系統(tǒng)的審計監(jiān)督，確保項(xiàng)目執(zhí)行工作按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范高效完成，以維護(hù)各相關(guān)主體的合法權(quán)益。本文從建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的內(nèi)容、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的必要性、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險原因分析，以及跟蹤審計風(fēng)險防范及控制措施四個角度進(jìn)行闡述，希望能為相關(guān)單位和企業(yè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計；風(fēng)險管理；控制措施

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計工作要依照國家相關(guān)法律法規(guī)，對項(xiàng)目啟動、項(xiàng)目執(zhí)行以及項(xiàng)目完結(jié)等各流程實(shí)現(xiàn)全過程審計監(jiān)督，并按照科學(xué)的審計評價方法對其工作結(jié)果進(jìn)行評審。相比于傳統(tǒng)的事后審計模式，跟蹤審計能夠及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行過程中潛藏的問題，提出有效解決方案，降低資源浪費(fèi)，提高各執(zhí)行主體的責(zé)任意識，促進(jìn)項(xiàng)目高質(zhì)量完成。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的內(nèi)容

（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的含義。審計風(fēng)險是指單位或者企業(yè)在開展審計工作時，內(nèi)部審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)其中存在的重大缺陷，導(dǎo)致審計工作未能獲得預(yù)期理想效果。而建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計工作范圍包括項(xiàng)目立項(xiàng)、原材料采購、招投標(biāo)管理、合同管理直至建設(shè)項(xiàng)目完結(jié)等全過程，因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是指內(nèi)部審計人員在審計工作中，未發(fā)現(xiàn)以上環(huán)節(jié)審計結(jié)果存在的異常狀況，從而使得該項(xiàng)目審計結(jié)果出現(xiàn)了不合理現(xiàn)象。

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的特征。跟蹤審計與傳統(tǒng)審計模式具有相同的特征，但與傳統(tǒng)審計模式相比，跟蹤審計模式將“事后”審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑?、事中、事后”全過程的審計模式。該審計模式能夠幫助單位和企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，可實(shí)現(xiàn)邊審計、邊整改、邊規(guī)范，不斷提出合理化改進(jìn)建議，修正當(dāng)前不合理的審計制度和程序。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的必要性

（一）依法審計的根本需要。開展跟蹤審計監(jiān)督工作，必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，盡職履行審計監(jiān)督職責(zé)，不得隨意以主觀意愿、利用審計職務(wù)之便進(jìn)行違法違紀(jì)活動，從而切實(shí)發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。

（二）基建審計的自身需要。通常情況下，基建審計以事后監(jiān)督模式為主，因而無法起到事前、事中監(jiān)督的作用。通過實(shí)行跟蹤審計，可對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目全程進(jìn)行監(jiān)督，降低審計風(fēng)險。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的原因分析

（一）審計人員專業(yè)素養(yǎng)不足。審計工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，它對審計人員專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)有著十分嚴(yán)格的要求。但是，目前部分審計人員專業(yè)素養(yǎng)未能達(dá)到跟蹤審計的工作要求，具體表現(xiàn)在三個方面。首先，部分審計人員對審計工作的作用認(rèn)知不明確。隨著市場環(huán)境不斷變化，審計職能和工作內(nèi)容也隨之發(fā)生改變，而部分審計人員卻未能提升自身對新時期審計工作的認(rèn)識，包括審計工作目標(biāo)、審計人員職能范圍等內(nèi)容。其次，部分審計人員對相關(guān)法律法規(guī)了解程度不夠。一般而言，審計人員在開展審計工作時，需要嚴(yán)格依照法律法規(guī)，在提高審計質(zhì)量的同時，確保執(zhí)行工作的合法性。而部分審計人員在不了解法律法規(guī)的情況下，盲目開展審計工作，這一做法有可能損害被審計主體合法權(quán)益。最后，部分審計人員對現(xiàn)有審計工作流程缺乏了解，在進(jìn)行審計工作時僅憑個人主觀臆斷，導(dǎo)致審計工作缺乏規(guī)范性，無法保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）審計制度體系不完善。審計制度體系是跟蹤審計工作開展的重要依據(jù)。但是，目前部分建設(shè)項(xiàng)目開展的跟蹤審計，缺乏完備的制度體系，無法起到規(guī)范項(xiàng)目執(zhí)行管理的職能作用。首先，部分審計人員依然沿用過去傳統(tǒng)審計制度流程，而該流程無法在跟蹤審計管理模式下發(fā)揮作用，導(dǎo)致審計管理職能效果降低。其次，審計人員不清楚審計工作定位，沒有認(rèn)識到跟蹤審計應(yīng)處于監(jiān)督職能位置，只需確保建設(shè)項(xiàng)目高效規(guī)范即可，而是以個人主觀意志越位進(jìn)行審計工作。嚴(yán)格意義上說，該做法干預(yù)了正常工作，阻礙了建設(shè)項(xiàng)目的高效運(yùn)行。最后，雖然一些審計制度體系具備了全面性要求，將建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)囊括了進(jìn)來，但是審計重點(diǎn)不突出，導(dǎo)致關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)缺乏足夠資源投入，未能在實(shí)際工作中及時跟進(jìn)審計關(guān)鍵點(diǎn)。

（三）跟蹤審計程序不合理。在對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計時，要注重跟蹤審計監(jiān)督工作流程的規(guī)范性和專業(yè)性，以標(biāo)準(zhǔn)化管理提高審計工作成效。但是，目前部分審計人員實(shí)行跟蹤審計程序不合理。首先，審計人員在開展審計工作前，未對審計工作相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分調(diào)研，從而導(dǎo)致審計編制缺乏準(zhǔn)確性，無法直接體現(xiàn)實(shí)際管理狀況，滿足審計工作需求；其次，一些跟蹤審計程序科學(xué)性和精準(zhǔn)性不足，原因在于審計人員采集相關(guān)數(shù)據(jù)時，未對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篩選和分類，導(dǎo)致審計程序無法對某些工作細(xì)節(jié)作出精確把控；最后，審計人員在進(jìn)行工作時，未借助信息系統(tǒng)對建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審核匯總，僅僅采用人工方式粗略完成數(shù)據(jù)整理，也未對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時跟蹤，降低了跟蹤審計成效。

（四）跟蹤審計監(jiān)督力度不足。傳統(tǒng)審計監(jiān)督模式存在審計監(jiān)督力度不夠等狀況。跟蹤審計是由傳統(tǒng)審計監(jiān)督模式改進(jìn)而來，該問題依然存在。首先，審計人員和審計機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目決策和立項(xiàng)工作進(jìn)度缺乏有效管控，使得審計各環(huán)節(jié)銜接不緊密；其次，在跟蹤審計中，審計方并未明確說明項(xiàng)目法人以及其他利益主體的具體責(zé)任，責(zé)任落實(shí)效果不佳，影響了實(shí)際審計工作成效；最后，高層管理人員并未賦予審計人員必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得審計人員在開展工作時，受到其他管理人員的制約，降低了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

四、跟蹤審計風(fēng)險防范及控制措施

（一）提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)。審計監(jiān)督工作由審計人員獨(dú)立完成，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)對保證審計監(jiān)督工作質(zhì)量和效率有著十分重要的影響。因此，可從三方面著手改善。首先，審計人員要認(rèn)識到審計監(jiān)督工作的重要性，在開展審計監(jiān)督時恪守職業(yè)道德，加強(qiáng)職業(yè)規(guī)范。與此同時，要隨著內(nèi)外環(huán)境不斷變化提升自身對審計工作的認(rèn)知。其次，審計人員要熟知最新出臺的法律法規(guī)，依法開展審計監(jiān)督，切實(shí)維護(hù)各方利益。最后，審計人員要熟練掌握審計工作標(biāo)準(zhǔn)流程，以流程指導(dǎo)審計監(jiān)督工作，切勿僅憑個人主觀判斷行事，確保審計工作獲得預(yù)期效果。

（二）完善審計制度體系。完善的審計制度體系是審計工作有效開展的重要保障。首先，審計人員要具有開拓創(chuàng)新精神，及時摒棄傳統(tǒng)審計制度流程，結(jié)合跟蹤審計監(jiān)督工作的管理需要，建立跟蹤審計監(jiān)督制度體系。制度體系應(yīng)當(dāng)具備跟蹤審計監(jiān)督工作所需的全方位性、合法性、全程性等功能。其次，審計人員應(yīng)當(dāng)明確審計工作定位，不得越位工作，確保建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行按照制度規(guī)范開展，否則便會干預(yù)建設(shè)項(xiàng)目的正常執(zhí)行，反而起到負(fù)面作用。最后，審計制度體系除了具備全方位性等特征外，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計內(nèi)容，并將充足的資源投入到關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的審計之中。

（三）規(guī)范跟蹤審計程序。要使項(xiàng)目跟蹤審計程序規(guī)范化，可從以下三方面著手處理。首先，審計監(jiān)督工作需要審計人員提前完成審計編制，而審計編制則需要事先進(jìn)行充分調(diào)研，以獲取精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，提高審計工作的準(zhǔn)確性和合理性。其次，隨著信息技術(shù)日益成熟，將信息系統(tǒng)與審計工作融合，已成為審計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢。因此，審計人員在進(jìn)行前期數(shù)據(jù)采集時，可借助信息系統(tǒng)完成對數(shù)據(jù)的分析和匯總，提高審計工作效率和精確度。最后，審計人員要熟練掌握信息系統(tǒng)應(yīng)用能力，確保與其他項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)對接，實(shí)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目工作的實(shí)時跟蹤。

（四）加大跟蹤審計監(jiān)督力度。首先，審計機(jī)構(gòu)和審計人員要對建設(shè)項(xiàng)目決策和立項(xiàng)工作進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，確保審計工作各環(huán)節(jié)緊密銜接，并針對實(shí)際工作反饋，對現(xiàn)有審計工作措施進(jìn)行改進(jìn)和完善，提高審計監(jiān)督效用。其次，審計工作效用的發(fā)揮在于落實(shí)相關(guān)責(zé)任，以責(zé)任的落實(shí)促使責(zé)任主體嚴(yán)格按照規(guī)范制度行事。審計人員可運(yùn)用內(nèi)部控制手段，對建設(shè)項(xiàng)目各部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確劃分，確保責(zé)任真正落實(shí)到位，為審計效用的發(fā)揮奠定良好基礎(chǔ)。最后，由于審計工作的特殊性，高層管理人員要賦予審計機(jī)構(gòu)或人員必要的權(quán)威性和獨(dú)立性，使其在行使正常審計監(jiān)督權(quán)時，不受其他人員干擾，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

五、結(jié)語

綜上所述，通過全過程跟蹤審計，能夠有效降低建設(shè)項(xiàng)目的潛在風(fēng)險，對控制項(xiàng)目質(zhì)量、縮短項(xiàng)目完成工期、降低運(yùn)營管理成本等方面都有十分重要的作用。跟蹤審計模式具有動態(tài)性、全程性、靈活性，能夠隨著建設(shè)項(xiàng)目同步開展，并根據(jù)實(shí)際工作反饋對審計流程進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，因而具有諸多優(yōu)勢。

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作者:郭鳳玲 單位:浙江省寧波市交通發(fā)展研究中心