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股票指數(shù)期貨是規(guī)避股票市場風(fēng)險的一種金融工具，為衍生金融工具的應(yīng)用拓展了新的領(lǐng)域，進(jìn)一步提高了股票市場和期貨市場的關(guān)聯(lián)度。目前，由金融衍生品易所股票指數(shù)期貨研究課題組完成的金融創(chuàng)新課題《我國股票期貨指數(shù)期貨市場方案設(shè)計(jì)》已上報中國證監(jiān)會，相信股票指數(shù)期貨的推出已為期不遠(yuǎn)。因此，對與傳統(tǒng)會計(jì)理論存在重大差異的股票指數(shù)期貨的會計(jì)問題進(jìn)行研究就顯得尤為緊迫。

一、股指期貨對會計(jì)要素的影響

傳統(tǒng)會計(jì)理論對會計(jì)要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移;二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價值可以可靠地計(jì)量。因此，傳統(tǒng)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時只是一份待執(zhí)行的合約，未來交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對股指期貨的確認(rèn)也就無法沿用傳統(tǒng)會計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。國際上通常依照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第32條》和美國《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第80號——期貨和余額會計(jì)》的規(guī)定處理。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會計(jì)理論對會計(jì)要素的確認(rèn)條件和IASC對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè);其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計(jì)量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開倉(交易者初次買進(jìn)或者賣出期貨合約)時，應(yīng)根據(jù)合約價值入賬，而在合約平倉(交易者買進(jìn)先前賣出的期貨合約或賣出先前買進(jìn)的期貨合約)時，應(yīng)將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計(jì)規(guī)定與國際通用的有關(guān)會計(jì)慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對會計(jì)計(jì)量的影響

貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會計(jì)的一個基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計(jì)價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計(jì)量時普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計(jì)價、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計(jì)量、損益的計(jì)算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計(jì)計(jì)量的原則。歷史成本是交易時的實(shí)際成本，具有客觀性、可計(jì)量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國際會計(jì)準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對股指期貨的計(jì)量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時的實(shí)際成交價格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進(jìn)行計(jì)量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對公允價值變動產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

(1)對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險，會計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價值變動就能夠相互匹配。

(2)對于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計(jì)上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對會計(jì)報告的影響

會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是向外界提供財(cái)務(wù)會計(jì)報告，最新的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場價格波動激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時披露。3.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計(jì)未來金額，故難以在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報告中披露。

目前，大多數(shù)國家并未對股指期貨的信息披露作出具體規(guī)定，按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第32條《金融工具：列報和披露》和國際會計(jì)準(zhǔn)則第39條《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，股指期貨合約除了經(jīng)過確認(rèn)在表內(nèi)進(jìn)行披露之外，還需要通過會計(jì)報表附注的形式披露以下信息：1.資產(chǎn)負(fù)債表日股指期貨合約的公允價值，以及由于公允價值變動帶來的損益;2.股指期貨合約所面臨的風(fēng)險及特定的交易目的;3.對于套期保值項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)披露被保值項(xiàng)目的性質(zhì)、金額;4.股指期貨會計(jì)核算所采用的會計(jì)政策和方法。

1986年5月6日，我國香港期貨交易所推出了恒生指數(shù)期貨，但在內(nèi)地，股指期貨的發(fā)展尚處于籌備階段?，F(xiàn)在，隨著我國證券市場和期貨市場規(guī)模與容量的不斷擴(kuò)大，股市系統(tǒng)性風(fēng)險也逐步顯露。股指期貨的盡快推出，將為廣大投資者提供更加有效的回避股市風(fēng)險的工具，營造更加健康的投資環(huán)境?？梢灶A(yù)見，對股指期貨有關(guān)會計(jì)問題的充分論證和盡快解決，將為股指期貨的順利推出奠定基礎(chǔ)。