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自從1983年9月國(guó)家審計(jì)署成立以來(lái)，我國(guó)審計(jì)法規(guī)先后經(jīng)歷了“暫行規(guī)定”?！皩徲?jì)條例”和“審計(jì)法”三個(gè)階段。審計(jì)法規(guī)中對(duì)政府審計(jì)對(duì)象的規(guī)范經(jīng)歷了一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程。各階段審計(jì)法規(guī)中對(duì)審計(jì)對(duì)象規(guī)定的共同之處在于，都是依照憲法的要求，明確規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其他有關(guān)方面的審計(jì)事項(xiàng)作出規(guī)定。

我國(guó)不同階段審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)對(duì)象規(guī)定不同之處主要有以下幾點(diǎn)：第一，從審計(jì)對(duì)象所涉及到的單位來(lái)看，“暫行規(guī)定”里面表述的是指同國(guó)家財(cái)政有關(guān)的單位；“審計(jì)條例”所表述的是有國(guó)家資產(chǎn)的單位；“審計(jì)法”規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的單位比上述兩方面都廣，包括了同國(guó)家財(cái)政無(wú)關(guān)以及也不占有國(guó)家資產(chǎn)的有關(guān)單位（如管理社會(huì)捐贈(zèng)基金的單位）。第二，從審計(jì)對(duì)象所涉及到的具體內(nèi)容來(lái)看，“審計(jì)法”和“審計(jì)法實(shí)施條例”的規(guī)定比前面兩個(gè)法規(guī)的規(guī)定要詳盡得多，特別明確國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)要接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，還明確規(guī)定了要對(duì)社會(huì)保障基金和社會(huì)捐贈(zèng)基金進(jìn)行審計(jì)。第三，從審計(jì)對(duì)象所涉及到的層次來(lái)看，“暫行規(guī)定”只提出對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃、信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；“審計(jì)條例”則規(guī)定對(duì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)政決算。信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是，都沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)中央預(yù)算和中央銀行的審計(jì)問(wèn)題?！皩徲?jì)法”則明確規(guī)定，審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在本級(jí)行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。使審計(jì)監(jiān)督的層次得以明確，這是一大進(jìn)步。

通過(guò)上述情況的考察。就政府審計(jì)對(duì)象的確定，可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：第一，政府審計(jì)對(duì)象的確定，受特定社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)制度的制約。政治、經(jīng)濟(jì)制度的基本走向，決定政府審計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容、第二，政府審計(jì)對(duì)象的確定，服從并服務(wù)于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)特定政治、經(jīng)濟(jì)目的的需要。政府審計(jì)各項(xiàng)工作的開(kāi)展，都是為了特定的政治、經(jīng)濟(jì)目的。第三，審計(jì)對(duì)象的確定要靠立法給予保證。法規(guī)的權(quán)威性及其規(guī)定的詳盡程度，決定著實(shí)際能夠接受審計(jì)的單位的層次和審計(jì)的具體內(nèi)容。法律的保障是有效執(zhí)行審計(jì)的前提。第四，政府審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容不是一成不變的，它要隨著國(guó)家政治。經(jīng)濟(jì)體制的變革和經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的需要而做出相應(yīng)的調(diào)整。第五，政府審計(jì)監(jiān)督對(duì)象層次的高低及其作用的發(fā)揮，還受審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系的影響。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于最高權(quán)力部門(mén)時(shí)，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象及其作用的發(fā)揮最有保證。

當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初創(chuàng)時(shí)期，社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)。文化等各方面正經(jīng)歷著深刻的變革，所面臨的突出任務(wù)涉及到國(guó)有企業(yè)的改革、政府職能的轉(zhuǎn)變等。在新形勢(shì)下，需要認(rèn)真研究如何使政府審計(jì)部門(mén)的工作更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。就政府審計(jì)對(duì)象的確定來(lái)看，以下幾個(gè)問(wèn)題值得考慮：

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的高層次及監(jiān)督的效力問(wèn)題。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均隸屬于本級(jí)政府，其對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督的有效性如何保證，值得研究。世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證明，實(shí)行財(cái)政同級(jí)審很難行得通。對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，只有實(shí)行實(shí)質(zhì)上的外部審計(jì)，才有可能達(dá)到滿(mǎn)意的結(jié)果。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題?！皩徲?jì)法”規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是，對(duì)那些占有國(guó)有資產(chǎn)，而國(guó)有資產(chǎn)又不占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否進(jìn)行審計(jì)，也值得研究。特別是今后隨著企業(yè)改革的深化，對(duì)國(guó)有企業(yè)的出售問(wèn)題如何審計(jì)，也需要研究解決。在新形勢(shì)下，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題，除“審計(jì)法”的規(guī)定之外，還應(yīng)考慮以下幾方面：第一，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)不占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，根據(jù)需要（比如當(dāng)國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)益受到損害，而有關(guān)方面又不能妥善處理時(shí)），審計(jì)機(jī)關(guān)可以介入其審計(jì)工作，但無(wú)論何時(shí)都不能由審計(jì)機(jī)關(guān)包辦其審計(jì)工作。第二，對(duì)出售國(guó)有企業(yè)的全過(guò)程，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行必要的審計(jì)監(jiān)督，以防止在出售過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)的流失，并保證國(guó)有資產(chǎn)出售給適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)者。第三，對(duì)要出售給民間經(jīng)營(yíng)的特定國(guó)有企業(yè)，為保證企業(yè)出售后的有效經(jīng)營(yíng)，不損害社會(huì)公共利益，在出售時(shí)國(guó)家可以和有關(guān)購(gòu)買(mǎi)者之間簽訂特別協(xié)議，授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。第四，對(duì)純粹民營(yíng)性企業(yè)，只要這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)公眾利益、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對(duì)國(guó)防事業(yè)等方面具有特別意義，法律也可以授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

（三）政府審計(jì)向社會(huì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域的延伸問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，主要局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)，對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以外的，目前又急需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的一些問(wèn)題，能否由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，還沒(méi)有明確的規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的基本特征，在于它是一種高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著社會(huì)的進(jìn)步，公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以外的，與社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)的各種問(wèn)題，越來(lái)越重視，也就相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了政府的受托責(zé)任，要求政府對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管。有政府活動(dòng)的地方，就應(yīng)該有政府審計(jì)。政府審計(jì)向非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域延伸，開(kāi)展對(duì)有關(guān)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的審計(jì)，正日益受到世界各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的重視。我國(guó)政府審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)考慮把社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題（比如環(huán)境審計(jì)、社會(huì)公益事業(yè)審計(jì)等）納入審計(jì)范圍。

企業(yè)改制是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制一項(xiàng)重要措施。加強(qiáng)政府審計(jì)部門(mén)在企業(yè)改制過(guò)程中的審計(jì)工作十分必要。根據(jù)企業(yè)改制的不同形式，政府審計(jì)部門(mén)在企業(yè)改制過(guò)程中的審計(jì)工作就有所不同。在審計(jì)對(duì)象的確定上，應(yīng)當(dāng)明確，任何一個(gè)國(guó)有企業(yè)的改制（無(wú)論其規(guī)模大小），都必須經(jīng)過(guò)必要的審計(jì)，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)作出強(qiáng)制性規(guī)定。對(duì)其規(guī)模或影響較大國(guó)有企業(yè)的改制，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)直接介入其審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果由審計(jì)機(jī)關(guān)直接向政府有關(guān)部門(mén)報(bào)告；對(duì)其規(guī)模或影響較小的國(guó)有企業(yè)的改制，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)組織或相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)核實(shí)后，由審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門(mén)報(bào)告。

審計(jì)機(jī)關(guān)參與企業(yè)改制過(guò)程的審計(jì)，可以分為三個(gè)階段：改制前的審計(jì)、改制中的審計(jì)和改制后的審計(jì)。就整個(gè)改制過(guò)程來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的內(nèi)容主要應(yīng)包括以下幾方面：

（一）審查企業(yè)改制過(guò)輕的合法性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)改制的方式和方法是否按照有關(guān)部門(mén)的授權(quán)進(jìn)行；有關(guān)部門(mén)制定的規(guī)則和程序能否保證企業(yè)改制工作的順利進(jìn)行；企業(yè)改制的程序和所采取的步驟是否符合法律和規(guī)章的要求；企業(yè)改制過(guò)程的透明度如何．是否貫徹公開(kāi)、公正和公平的原則；在出售企業(yè)（資產(chǎn)）之前，是否及時(shí)地通知所有潛在的購(gòu)買(mǎi)者，所有有關(guān)方面在獲得有關(guān)資產(chǎn)出售方面的信息時(shí)機(jī)會(huì)是否均等；企業(yè)改制過(guò)程是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的規(guī)則和程序進(jìn)行；等等。

（二）審查企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)事項(xiàng)處理的合規(guī)性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)改制前對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估情況如何，有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的技術(shù)勝任能力如何；會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)評(píng)估所采用的方法是否合規(guī)，方法的應(yīng)用前后是否一致；企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債是否都重新進(jìn)行了評(píng)估，是否以確定的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)，談定出售企業(yè)（資產(chǎn)）的條件；企業(yè)改制協(xié)議規(guī)定的程序與有關(guān)部門(mén)的規(guī)定是否一致，公共利益的保障程度如何；收購(gòu)企業(yè)（資產(chǎn)）時(shí)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)和付款條件是否合理，這些條件的確認(rèn)是否經(jīng)過(guò)了專(zhuān)家的評(píng)價(jià)；等等。

（三）審查企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)資產(chǎn)處置和收支事項(xiàng)的合法性。主要內(nèi)容包括：審查被出售的國(guó)有資產(chǎn)的保管是否適當(dāng)，有無(wú)被任意處置；國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的程序和情況是否符合政策和法規(guī)，是否符合協(xié)議的規(guī)定；有關(guān)方面對(duì)改制過(guò)程中的收支事項(xiàng)有無(wú)合理的計(jì)劃和控制；國(guó)有資產(chǎn)的出售在經(jīng)濟(jì)上是否合算，資產(chǎn)的定價(jià)是否合理；企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)支出是否必要，有無(wú)超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；出售國(guó)有資產(chǎn)的收人是否全部入帳，有無(wú)被截留或挪用；是否合理使用出售國(guó)有資產(chǎn)所取得的收入；等等。

（四）審查企業(yè)改制的效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。除了審查企業(yè)改制的程序及其操作之外，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)更加重視審查企業(yè)改制的效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要通過(guò)支出和收入（節(jié)約）額的比較，并考慮通過(guò)出售國(guó)有企業(yè)（資產(chǎn)），對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的促進(jìn)和經(jīng)營(yíng)獲利能力提高的影響，來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)改制的成效。審計(jì)機(jī)關(guān)還要對(duì)政府部門(mén)在企業(yè)改制過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況作出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)政府部門(mén)已進(jìn)行工作的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，這些工作的進(jìn)行是否符合收益最大化的原則，有無(wú)實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。