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摘要：審計文化是審計組織及其人員在履行法定職責(zé)、實施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時所恪守的理念、追求的價值、遵循的規(guī)范以及所展示的形象等，它具有獨立、公正、進(jìn)取等特定內(nèi)涵。以方法論的視角來看審計文化，既要從“共時性”的角度對目前各種審計文化的研究成果進(jìn)行并列性歸納、分析與討論，如物質(zhì)文化、制度文化、行為文化和精神文化四個方面的并列性歸納；也應(yīng)從“歷時性”的研究角度，就這些并列的研究成果其具體生成過程及其相應(yīng)的自然條件、歷史條件和現(xiàn)實社會條件，以及實際生成這些“成果”的現(xiàn)實社會個體的作用及其相應(yīng)特征。因此，我們應(yīng)從“共時性”和“歷時性”的兩個維度來把握和相應(yīng)地建構(gòu)新時期的審計文化體系。

第一章：研究背景及意義

文化是社會精神財富的積累，是創(chuàng)造性勞動的結(jié)果。國外（主要是北美和歐洲共同體）對審計職業(yè)的學(xué)術(shù)研究是從多個角度展開的，而專門的審計文化研究卻比較少見。一方面由于是北美國家的歷史比較短，如美國；另一方面又是大量移民的國家，其國家文化多元化，但基督教的宗教信仰是其具有廣泛的文化包容性。

國外審計職業(yè)的文化研究一般散見于他們制定和不斷修訂的制度文本中，經(jīng)常出現(xiàn)的、體現(xiàn)其文化特征的語音表述：獨立性：形式獨立與實質(zhì)獨立；責(zé)任：對社會、委托人、客戶以及第三方；稱職能力：技術(shù)能力、克盡職守與職業(yè)謹(jǐn)慎；職業(yè)道德的遵循；不斷學(xué)習(xí)：就業(yè)前和就業(yè)后，典型的是審計職業(yè)領(lǐng)域大規(guī)模開展的后續(xù)教育；職業(yè)風(fēng)險：執(zhí)業(yè)風(fēng)險和道德風(fēng)險；審計中的權(quán)力對等；壓力集團(tuán)：社會公眾、新聞媒介、獨立司法的訴訟等均含有西方文化的元素。

審計文化是一個集合，它是國家審計整體素質(zhì)的一種外在反映。從心理學(xué)和管理學(xué)的角度而言，審計文化的形成既能夠在審計自身機(jī)體內(nèi)創(chuàng)造良好的氣氛，從觀念、精神和無意識層次調(diào)動審計人員的工作積極性和忠誠心，使審計具有一種不斷創(chuàng)新的能力和凝聚力，又能夠在審計自身機(jī)體外樹立良好的形象，為審計的生存和發(fā)展創(chuàng)造適宜的環(huán)境，使審計表現(xiàn)出蓬勃的生命力。因此，對于正值變革和發(fā)展時期的審計而言，塑造何種審計文化，倡導(dǎo)何種審計理念，形成何種思維模式和工作方式，審計人員所具有何種的精神境界和表現(xiàn)出何種工作作風(fēng)，將決定審計能否獲得更好的生存和發(fā)展空間，能否有效發(fā)揮其在國家政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)中獨特的保駕護(hù)航的作用。

審計文化同時又具有“路徑依賴”的特征，這一特征表現(xiàn)為在歷史維度下審計文化具體生成的過程及其相應(yīng)的自然條件、歷史條件和現(xiàn)實社會條件，以及審計個體在審計歷史過程中適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)態(tài)度和行為選擇。中國的審計歷史源遠(yuǎn)流長，歷史過程中傳承啟合的文化密碼仍自然地鑲嵌在我國審計的理念之中。如政府審計人員并沒有樹立納稅人利益至上的現(xiàn)代觀念，執(zhí)法的思想狀態(tài)保留牢固的“國家至上”的遺傳密碼，因此在審計執(zhí)法中“稟公”的含義就褪色不少，而“強制”的色彩卻加重了許多。除此而外，審計語言、文字、組織設(shè)置、審計法律等全部或局部都表現(xiàn)為對中國審計歷史文化的傳承。

在改革開放這一全新的歷史背景下，在中國的審計事業(yè)有序發(fā)展的今天，在對中國審計問題逐步深化的研究過程中，反映中國審計現(xiàn)象的內(nèi)核基因--審計文化漸漸浮出了水面。我們之所以會把審計文化作為一種審計思想提出來，是因為它有著別的管理方式所不具備的文化手段，具有無法替代的重要價值。與其它管理資源、管理要素的作用機(jī)制不同，審計文化的作用機(jī)制具有自己的顯著特點。具體來說，其作用機(jī)制主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、審計文化使審計群體具有共同的價值觀念，共同的理想和目標(biāo)。人的行為受其思想觀念的支配，審計組織及其成員的行為是由其審計精神、審計心理、審計道德等觀念支配的，而審計價值觀則又構(gòu)成上述觀念的核心。在擁有共同理想和目標(biāo)的審計群體中，人們完全了解自己工作的重大意義，其行動的動力不僅來自制度、紀(jì)律的約束和獎金的刺激，而是在更大程度上來自內(nèi)心深處對于理想目標(biāo)的自覺追求。這就使其能最大限度地發(fā)揮其主觀能動性，自覺地為實現(xiàn)審計組織的目標(biāo)而奮斗。

2、審計文化將審計組織的組織目標(biāo)、宗旨和社會責(zé)任，內(nèi)化為審計人員的審計精神、審計心理、審計道德、社會責(zé)任感，并規(guī)范化為審計行為準(zhǔn)則。它將審計組織的管理與控制深入到審計人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機(jī)制。正是這些內(nèi)在的以審計價值觀為核心的思想觀念和審計行為準(zhǔn)則，成為人們行動的基本指南和規(guī)范，并以其特有的內(nèi)驅(qū)力引導(dǎo)、規(guī)范著審計組織的全體成員，使其朝著一個共同的目標(biāo)努力。

3、審計文化將科學(xué)技術(shù)知識、人文社會知識凝結(jié)為審計人員自身的綜合素質(zhì)。這種綜合素質(zhì)又通過審計人員發(fā)揮著知識、科技和智能的機(jī)能。在社會已進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代的今天，知識、科技和智能在社會中發(fā)揮著巨大的作用，但這一作用的發(fā)揮必須以審計人員作載體。離開了人，這些要素將不復(fù)存在，也就更談不上發(fā)揮什么作用了。而如果僅有人，卻不具備必要的知識、技能和智能，同樣也不能發(fā)揮作用。審計文化的機(jī)能正在于將知識等因素和審計人員融為一體，從而造就出一批適應(yīng)時代進(jìn)步要求、高素質(zhì)的審計人員。

4、審計文化以其自成體系的組織目標(biāo)、宗旨和原則等本質(zhì)內(nèi)容和特征，給外界以完整、深刻的印象，具有塑造審計組織形象的功能。在人類理性不斷發(fā)展的今天，人們對一個組織的印象已不僅僅來自該組織的宣傳，而是主要看你做得如何。因此，審計文化將主要通過審計組織及其成員的行動，發(fā)散和輻射其影響。審計文化的外化，將在審計客體和社會公眾中樹立起自己的形象。

5、審計文化將發(fā)揮組織“調(diào)節(jié)器”的機(jī)能，將審計組織內(nèi)部可能存在的各種矛盾和沖突消弭于萌芽狀態(tài)之中。由于審計文化中群體共同的價值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強大的凝聚力，全體成員則具有一種強烈的一體感，這就非常有利于審計組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)和一致。即使由于種種原因出現(xiàn)了矛盾和沖突，也比較容易消解。

審計文化對我國審計事業(yè)和審計組織的發(fā)展，對中國政治、經(jīng)濟(jì)和社會的各方面發(fā)展都具有重要作用。這是當(dāng)前包括廣大審計人員在內(nèi)全社會業(yè)已形成的一種共識。

我國的歷史悠久，文化傳統(tǒng)深厚，對此的文化研究其數(shù)量可稱之為煙如浩渺。但對于職業(yè)文化研究如審計文化的研究則剛剛起步。目前的研究成果有陳正興撰寫的《中國審計文化研究》一書是《當(dāng)代審計書庫》的一本入選圖書。研究成果的主要觀點有：1。系統(tǒng)論觀點：這種觀點認(rèn)為審計文化是一個多層次要素的復(fù)合體，主要包括物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三個層次；2。文化結(jié)構(gòu)觀點：認(rèn)為審計文化的架構(gòu)應(yīng)由外到內(nèi)大體分為四個層面，即：物質(zhì)文化層面、行為文化層面、制度文化層面和精神文化層面；3。公共行政觀點：該觀點認(rèn)為國家審計本身既是公共行政的組成部分，又是其中負(fù)責(zé)執(zhí)行審計監(jiān)督職能的部門。因此，公共審計文化體現(xiàn)為看門狗”精神和“牛虻”精神，以“看門狗”精神作守護(hù)國有資產(chǎn)的忠誠衛(wèi)士，以“牛虻”精神刺痛國有資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。3

由于審計文化屬于人類文化的一個三級分支（人類文化---職業(yè)文化----審計職業(yè)文化），這方面的理論研究起步較晚，還沒有形成較為成熟的理論體系。國內(nèi)學(xué)者對于我國審計文化的研究大多停留于理想文化體系的構(gòu)建層面，還沒有進(jìn)行更為深入和具體的的應(yīng)用研究與實證研究。而國外的審計文化成果也只是針對其各自的國別特點，中國特殊的歷史傳承和經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致這些研究成果難以適用我們的國情。

本課題的研究意義在于：本次研究試圖通過國內(nèi)外審計文化研究的現(xiàn)有成果，進(jìn)一步結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)和政治改革的發(fā)展需要，從審計文化生成所必須的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、社會心理等環(huán)境出發(fā)，動態(tài)地建構(gòu)中國審計文化整體的邏輯框架和相關(guān)要素。同時，審計文化的研究不能僅僅是為了對現(xiàn)有的審計文化形成的理論進(jìn)行總結(jié)，更應(yīng)提供對將來審計實踐活動的精神指導(dǎo)和行為預(yù)測有益的一種參考坐標(biāo)。通過審計文化來引導(dǎo)審計人員的價值觀念、思想意識、思維方式、人際關(guān)系等，通過審計文化來對審計活動來施加影響，以使之向著有利于社會發(fā)展和進(jìn)步的方向發(fā)展。

通過對中外審計文化進(jìn)行為我所用的比較分析研究，構(gòu)建新時期審計文化的邏輯內(nèi)容體系。比較分析的內(nèi)容涉及到審計文化的物的部分、心物結(jié)合的部分和心的三個部分。