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摘要現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)的，管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束，只服從企業(yè)管理人員的需要，管理會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)具備相關(guān)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、簡(jiǎn)明性、成本——效益平衡性等質(zhì)量特征。

關(guān)鍵詞管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是指為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的品質(zhì)。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就是為使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。它是會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)信息必須符合或具備一系列質(zhì)量特征。

在確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)，要首先考慮會(huì)計(jì)信息的使用者及其特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所積累的信息主要是向企業(yè)內(nèi)外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此產(chǎn)生了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為投資者、債權(quán)人，政府機(jī)構(gòu)以及其他的企業(yè)外部使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，即側(cè)重于為企業(yè)外部關(guān)系人提供信息服務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的社會(huì)職能，從而要受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制約。其提供信息的質(zhì)量特征一直受到中外會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注，已取得相對(duì)一致的認(rèn)可，主要包括客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性和明晰性等。在我國(guó)這些質(zhì)量特征是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)約束和實(shí)現(xiàn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師只要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，就能滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。

2管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員的計(jì)劃、控制、決策等管理活動(dòng)提供信息服務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的管理職能。管理會(huì)計(jì)信息的加工和輸出，只服從管理人員的需要，不受法定會(huì)計(jì)規(guī)范和固有會(huì)計(jì)程序的束縛，它主要通過(guò)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、評(píng)估、比較等程序加工信息。但管理會(huì)計(jì)信息對(duì)管理當(dāng)局的有用性取決于其所提供信息的質(zhì)量特征。管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，而管理會(huì)計(jì)目標(biāo)則是決定管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。直到目前，管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征尚未引起會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的重視，更未達(dá)成共識(shí)。筆者認(rèn)為，根據(jù)管理會(huì)計(jì)的基本特征和側(cè)重于為企業(yè)管理者提供信息服務(wù)這一基本目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須具備以下質(zhì)量特征：

2.1相關(guān)性

相關(guān)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息與管理當(dāng)局的決策相聯(lián)系，有助于提高管理人員決策能力的特征。無(wú)論是進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策還是進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策，都需要在備選方案中尋找最佳方案并做出判斷和決策。只要存在可供選擇的不同方案，就表明決策中存在“差別”，需要進(jìn)行分析、比較和評(píng)價(jià)，以便從“差別”中選出理想的方案，作為未來(lái)行動(dòng)的依據(jù)。因此，管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力所需要的那種發(fā)現(xiàn)“差別”，分析和解釋“差別”，從而能從“差別”中做出選擇和判斷的特征。故相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須具備兩個(gè)條件，一是通過(guò)預(yù)測(cè)獲得未來(lái)信息，二是在各可供選擇的方案之間發(fā)生的各種用貨幣計(jì)量的“差別”。為此，會(huì)計(jì)人員必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并了解管理當(dāng)局的信息需求，以便從大量的數(shù)據(jù)中，選擇對(duì)管理當(dāng)局決策有用的重要信息。特別是在當(dāng)今的信息爆炸時(shí)代，這一選擇過(guò)程將更為困難。要完成這一任務(wù)，會(huì)計(jì)人員首先必須確定管理當(dāng)局決策對(duì)信息的需要性，然后對(duì)各種可取得的數(shù)據(jù)加工分析，并從中選擇對(duì)管理當(dāng)局決策有用的信息。

2.2及時(shí)性

及時(shí)性是指管理會(huì)計(jì)必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)的、迅速的信息。只有及時(shí)的信息，才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策；反之，過(guò)時(shí)的信息將會(huì)導(dǎo)致決策的失誤。強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性，必須明確及時(shí)性與精確性的關(guān)系。在需要信息時(shí)，速度往往高于精確。信息獲得速度越快，則經(jīng)理人員越能迅速解決問(wèn)題。經(jīng)理人員往往寧愿以犧牲部分精確性換取信息的立即可用。因此，在管理會(huì)計(jì)上，估計(jì)值或近似值可能比精確的信息更為有用。及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性，但不及時(shí)的相關(guān)信息將使相關(guān)性完全消失。

在某些情況下，管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，要求會(huì)計(jì)人員定期提供計(jì)劃性信息。例如，每日的現(xiàn)金收支報(bào)告，將有助管理當(dāng)局有效地管理安排日?，F(xiàn)金使用。而每周的產(chǎn)品成本報(bào)告，則有助于管理當(dāng)局對(duì)產(chǎn)品成本的有效控制。在另一些情況下，管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，則要求管理會(huì)計(jì)師以不定期為基礎(chǔ)或只在需要時(shí)編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為管理當(dāng)局提供決策信息。

2.3準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息在有效使用范圍之內(nèi)必須是正確的。不正確的信息會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局的決策失誤。例如，如果將一份不準(zhǔn)確的有關(guān)客戶過(guò)去的付款情況的報(bào)告提交給管理當(dāng)局，就將使管理當(dāng)局做出給客戶提供信用的不明智決策。強(qiáng)調(diào)信息的正確性，必須明確信息的正確性和精確性兩個(gè)不同的概念。要求提供正確的信息，并不意味著要求提供的信息越精確越好，在許多情況下，采用近似的方法，以線性關(guān)系代替非線性關(guān)系，以基于確定性分析方法代替基于不確定性的分析方法，反而可以取得較好的實(shí)踐效果。例如，在制訂生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，有關(guān)未來(lái)銷售的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，比來(lái)自過(guò)去銷售的精確數(shù)據(jù)更為有用。

2.4簡(jiǎn)明性

管理會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于對(duì)決策有用。而簡(jiǎn)明性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息，不論在內(nèi)容還是在形式上，都應(yīng)簡(jiǎn)單明確，易于理解，使信息使用者理解它的含義和用途，并懂得如何加以使用。明確而易于理解的信息，有助于管理人員將注意力集中于計(jì)劃與控制活動(dòng)中的重大因素上。例如，在管理當(dāng)局提供有關(guān)成本控制的信息時(shí)，揭示成本差異的信息將有助于管理當(dāng)局重視差異，并采取有效措施，消除不利差異，保持有利差異，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.5成本——效益平衡性

以上各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征可以看作是為適應(yīng)管理當(dāng)局的各種需要提供信息的通用指南。在運(yùn)用這些指南時(shí)，必須同時(shí)考慮各管理人員的各種特定需要，并根據(jù)其需要提供管理會(huì)計(jì)信息。但取得這些信息要花費(fèi)一定的代價(jià)。因此，必須將形成、使用一種信息所花費(fèi)的代價(jià)與其在決策和控制上所取得的效果進(jìn)行具體對(duì)比分析，借以確定在信息的形成、使用上如何以較小的代價(jià)取得較大的效果。無(wú)論信息有多重要，只要其成本超過(guò)其所得，就不應(yīng)形成、使用這一信息。因此，信息的成本——效益平衡性，可以看作是管理會(huì)計(jì)信息的一個(gè)約束條件。3結(jié)語(yǔ)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)所提供的信息均應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征，才能更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征已為人們所共識(shí)，并體現(xiàn)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)之中。而管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一直被人們所忽視，尚未取得令人滿意的研究成果和相對(duì)一致的看法。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的基本特征和目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)具備相關(guān)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、簡(jiǎn)明性、成本——效益平衡性等質(zhì)量特征。

參考文獻(xiàn)

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