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當(dāng)前，效益審計(jì)在我國(guó)尚處于探索階段，相關(guān)的法規(guī)制度還不完善，在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中還存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，是需要我們認(rèn)真研究的重要課題。

一、效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

(一)法律規(guī)范

法律規(guī)范是開(kāi)展效益審計(jì)必須解決的首要問(wèn)題，沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)制度為依托，效益審計(jì)就無(wú)法正常展開(kāi)。我國(guó)憲法和法律雖然賦予審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能，但主要是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性進(jìn)行規(guī)范，關(guān)于效益方面的要求則比較籠統(tǒng)，沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可操作性。例如，《審計(jì)法》只原則規(guī)定對(duì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而沒(méi)有對(duì)效益審計(jì)的具體內(nèi)容、程序和方法等作出規(guī)定，關(guān)于效益審計(jì)的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則也還沒(méi)有出臺(tái)，這使得效益審計(jì)只能成為財(cái)務(wù)審計(jì)的補(bǔ)充，依各審計(jì)部門(mén)的實(shí)際情況來(lái)展開(kāi)，沒(méi)有制度化、規(guī)范化，在審計(jì)過(guò)程中完全憑審計(jì)人員的主觀掌握，隨意性較大，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

(二)評(píng)價(jià)指標(biāo)

由于效益審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，對(duì)于同一項(xiàng)目，如果采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，得出的審計(jì)結(jié)論就會(huì)有很大差別。目前我們關(guān)于效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)還只是針對(duì)某一領(lǐng)域、某一行業(yè)或某類(lèi)資金，尚未有一套科學(xué)完整的衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐中主要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷，與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和水平有很大的關(guān)系，如果審計(jì)人員不具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力，則產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)很大。

(三)人員素質(zhì)

由于效益審計(jì)涉及面廣，難度大，要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且要熟悉審計(jì)對(duì)象的基本情況，掌握經(jīng)濟(jì)、法律、工程、裝備等各種專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠運(yùn)用現(xiàn)代綜合評(píng)價(jià)方法來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。從目前實(shí)際來(lái)看，大多數(shù)審計(jì)人員只精通財(cái)務(wù)與審計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)于效益審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法等缺乏足夠的了解和掌握，對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域涉獵不多，難以適應(yīng)開(kāi)展效益審計(jì)的需要。在這樣的情況下，要保證效益審計(jì)的質(zhì)量較為困難，風(fēng)險(xiǎn)也較高。

(四)審計(jì)取證

由于效益審計(jì)方法靈活多樣，審計(jì)對(duì)象十分復(fù)雜，且缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得效益審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，在這樣的情況下，審計(jì)人員必須更多地關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。但是由于缺乏證據(jù)收集的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，審計(jì)證據(jù)的收集帶有一定的盲目性和隨意性，一旦審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，就可能導(dǎo)致結(jié)論的有失公正甚至造成不良后果，使效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

(五)技術(shù)方法

效益審計(jì)要評(píng)價(jià)的是被審計(jì)單位各項(xiàng)資金運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，不可能有確定的法規(guī)可以遵循，只能靠審計(jì)人員靈活掌握，而效益的高低又是一個(gè)相對(duì)的概念，不同的審計(jì)對(duì)象其效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，達(dá)到什么樣的程度才能算是高效益，目前尚沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這就要求審計(jì)人員能夠熟練地運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)的綜合評(píng)價(jià)方法，確立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重，在此基礎(chǔ)上通過(guò)一系列復(fù)雜的數(shù)學(xué)運(yùn)算，得出科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)果。效益審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性以及評(píng)價(jià)方法本身的缺陷可能會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大影響。

(六)信息失真

信息失真是當(dāng)前審計(jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，效益審計(jì)要對(duì)審計(jì)對(duì)象的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分析和判斷，而如果審計(jì)所依據(jù)的資料是虛假的，則得出的結(jié)論也就沒(méi)有任何實(shí)際意義。審計(jì)中能否占有真實(shí)、詳盡的信息資料，對(duì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有直接的影響。

二、防范效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)完善效益審計(jì)法律規(guī)范體系

審計(jì)具有法定性的特征，開(kāi)展效益首先必須要解決法律依據(jù)的問(wèn)題，只有通過(guò)法律、法規(guī)的形式把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立而重要的審計(jì)內(nèi)容確定下來(lái)，開(kāi)展效益審計(jì)才有法可依。首先，要在《審計(jì)法》和相關(guān)法律中確立效益審計(jì)的地位，把效益審計(jì)作為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的重要內(nèi)容，使效益審計(jì)經(jīng)常化、制度化。其次，要在現(xiàn)有審計(jì)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和基本建設(shè)審計(jì)中取得的關(guān)于效益評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)，吸取當(dāng)前效益審計(jì)的理論研究成果，制定系統(tǒng)、全面、可操作性強(qiáng)的效益審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)效益審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)機(jī)、程序、方法、審計(jì)報(bào)告的出具等作出規(guī)定。針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，可分別制定適合的審計(jì)準(zhǔn)則。再次，必須要建立一套科學(xué)可行的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)要綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，兼顧普遍性和特殊性，要能基本涵養(yǎng)審計(jì)對(duì)象效益的各個(gè)方面，合理確定指標(biāo)的權(quán)重。對(duì)于某些難以用定量指標(biāo)來(lái)衡量的內(nèi)容，可以制定一些原則性較強(qiáng)的定性指標(biāo)。指標(biāo)體系應(yīng)是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，能夠隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展不斷加以修正和完善。

(二)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

效益審計(jì)要求審計(jì)人員熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基本情況和存在的問(wèn)題，掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，以便能對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益作出切合實(shí)際的評(píng)價(jià)。效益審計(jì)要求審計(jì)人員了解和掌握效益審計(jì)的基本程序和方法，能夠熟練運(yùn)用有關(guān)的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)方法對(duì)審計(jì)對(duì)象的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏效益意識(shí)和效益評(píng)價(jià)所需的專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)技能，要解決這個(gè)問(wèn)題，需要從以下三個(gè)方面著手：一是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們盡快掌握開(kāi)展效益審計(jì)所必須的基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能，廣泛涉獵經(jīng)濟(jì)、法律、工程等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，造就一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才；二是加強(qiáng)效益審計(jì)人才的培養(yǎng)，通過(guò)與有關(guān)高校簽定定向培養(yǎng)協(xié)議，按照審計(jì)工作的實(shí)際需要，制定科學(xué)的人才培養(yǎng)計(jì)劃，大量培養(yǎng)效益審計(jì)急需的專(zhuān)業(yè)人才；三是建立外聘專(zhuān)家制度，充分利用社會(huì)資源，發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)家力量的不足。

(三)積極探索效益審計(jì)方法

效益審計(jì)與雖然與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有較大的差別，但是有些傳統(tǒng)的審計(jì)方法如審閱法、核對(duì)法、函詢(xún)法、觀察法、盤(pán)點(diǎn)法、抽樣法等仍可應(yīng)用于效益審計(jì)，有些則需要根據(jù)效益審計(jì)的特點(diǎn)加以改進(jìn)，如內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等技術(shù)方法。另外，效益審計(jì)還有著不同于傳統(tǒng)審計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法，這些方法大致可以分為三類(lèi):一是數(shù)學(xué)分析法,即通過(guò)建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型和一系列的數(shù)學(xué)運(yùn)算，對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益情況作出精確的量化評(píng)估；二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，它是一種事后審計(jì)方法，通過(guò)把被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果與歷史先進(jìn)水平、前期水平、平均水平、計(jì)劃水平等進(jìn)行比較,以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益水平。常用的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法有對(duì)比分析法、連鎖替代法、平衡分析法、指數(shù)分析法等；三是可行性分析方法，主要是對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程中所做出的重大經(jīng)濟(jì)決策從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)兩方面來(lái)加以分析，確定其可行性和經(jīng)濟(jì)性，為決策者提供參考。

(四)加強(qiáng)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究

由于當(dāng)前開(kāi)展效益審計(jì)的外部環(huán)境還不完全具備，審計(jì)部門(mén)內(nèi)部也存在很多尚需解決的問(wèn)題，因此審計(jì)過(guò)程中不確定因素很多，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較大，另一方面，對(duì)于效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和重視程度還不夠，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和措施還不完善，這些都會(huì)對(duì)效益審計(jì)的順利展開(kāi)及其審計(jì)效果產(chǎn)生不得影響。我們?cè)诜e極探索效益審計(jì)程序和方法的同時(shí)，必須高度關(guān)注效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的研究。研究的重點(diǎn)主要包括：一是效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式及其對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響；二是效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及計(jì)量，效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略等；三是積極探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法在效益審計(jì)中的應(yīng)用途徑。