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一、審計風險產(chǎn)生的客觀原因

1、法律環(huán)境的影響

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。審計活動作為經(jīng)濟生活中一個重要組織部分,也毫無例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計部門權利的同時,也讓其承擔相應的責任。目前,我國雖然已形成了以《審計法》為核心的審計法規(guī)體系,審計所依據(jù)的其他法律法規(guī)也有很大的發(fā)展。但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性,滯后于社會政治經(jīng)濟發(fā)展。而社會經(jīng)濟活動日趨復雜,法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。審計人員在審計時就必須依賴其職業(yè)判斷,這就加大了審計工作的難度,不可避免地產(chǎn)生審計風險。此外,由各行各業(yè)主管部門起草并經(jīng)相關權威機構出臺的法律法規(guī)存在一些不協(xié)調(diào)規(guī)定,審計人員在實際工作中如果應用不當,也會產(chǎn)生審計風險。

2、審計對象的復雜性

隨著經(jīng)濟領域改革的不斷深化,大量外資引入,民營、聯(lián)營、個體等各種經(jīng)濟成分并存。多種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟業(yè)務類型繁雜、交易工具多變,承包、租賃、收購、兼并、破產(chǎn)、重組、關聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn),紛繁復雜的審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟活動及載體。而經(jīng)濟活動的載體主要是會計資料及其他相關資料,內(nèi)容龐雜廣泛。社會公眾要求審計人員揭示出重大的差錯與舞弊,并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價,對企業(yè)在財務方面是否遵紀守法做出報告。然而有關這方面的信息不確定性很大,信息的風險也很高,審計人員得出結論的正確性難度增加,風險在所難免。此外,被審計單位內(nèi)部控制薄弱也可能造成審計風險加大。如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制,工作人員同時兼管了不相容的職務,這就增加了舞弊的可能性,這類問題有時難以為審計人員發(fā)現(xiàn)而使風險增加。即使一個具有良好內(nèi)部控制的單位,也很難保證各個控制環(huán)節(jié)上的工作人員盡責盡力地工作,也難以保證其不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上進行集體舞弊,故意提供虛假資料使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊,致使審計人員得出錯誤的結論,導致審計風險產(chǎn)生。

3、會計資料的電算化

目前采用會計電算化的單位在被審計對象中占有很大比例,傳統(tǒng)的手工查賬的審計方法已經(jīng)不能適應信息化社會的需求,被審計單位大量的會計資料是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲在計算機里。因此,實行電算化、網(wǎng)絡化后,會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式,會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化,會計的“無紙化”操作,使審計證據(jù)“顯而難見”;同時,對網(wǎng)絡下交易的電子簽名和電子合同生效的時間進行確定也存在著爭議。這些無疑增加了取證的難度,影響審計人員正確表達審計意見,進而增加了審計風險。當然,審計機關也意識到了這一點,計算機輔助審計已經(jīng)開始實施,并積極普及。但是,目前計算機技術的利用程度還有許多不足之處,比如審計軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫缺乏數(shù)據(jù)接口等等,影響了審計的效率,不利于防范審計風險。一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改計算機程序的情況,將使得審計人員依據(jù)的會計信息失真,必然會給審計監(jiān)督帶來審計風險。

二、審計風險產(chǎn)生的主觀原因

1、審計風險意識淡薄,隊伍素質(zhì)參差不齊

目前,審計機關雖然有風險意識,但因實踐中現(xiàn)實風險的表現(xiàn)不明顯,再加上人少事多,所以審計人員在認識上普遍存在著重任務輕風險的現(xiàn)象,其實這是最大的審計風險隱患。按照《審計準則》的要求,審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗如何,是否做到客觀公正、實事求是,對審計工作質(zhì)量有著重要的影響?，F(xiàn)實工作中,審計人員的能力和經(jīng)驗有一定的局限性,使審計成果難以達到社會的全部期望,另外,審計人員的工作責任心和職業(yè)關注狀況也不盡相同,審計活動是一種服務性質(zhì)的工作,審計人員有責任周密計劃審查工作,以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為,同時審計人員在實施審計過程中還須保持應有的職業(yè)關注?？梢?審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計的結論至關重要。但是,由于各種因素,審計人員并不是人人都能達到要求,這也不可避免地會限制審計工作的開展,影響審計工作質(zhì)量,從而產(chǎn)生審計風險。

2、審計技術方法落后

現(xiàn)代審計廣泛運用抽樣審計技術,從理論上講,抽樣風險必然存在。面對大量的會計資料,不管是統(tǒng)計抽樣,還是判斷抽樣,雖然可以提高審計效率,但由于取證方法不同,加之樣本與總體之間存在差異,使得審計結果與客觀事實產(chǎn)生一定的差錯,由此帶來審計風險。且現(xiàn)代審計方法采用重要性審計,強調(diào)審計成本與審計風險的均衡,所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。但是具體應用到審計事務中來,審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體,主觀的結論與客觀的事實之間的偏差總是存在的,因此也必然產(chǎn)生審計風險。此外,計算機輔助審計開展不夠,尤其是基層審計機關,面對中央或省里統(tǒng)一組織的審計項目,在具體審計工作中,利用計算機審計,顯得力不從心。

3、審計行為不規(guī)范,業(yè)務管理不到位

從開始立項到落實審計意見和決定,實施審計工作要經(jīng)過審計準備、審計實施和審計報告三個階段,每階段都有很多環(huán)節(jié),只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范,都會產(chǎn)生風險。審計立項超出職責范圍,審前調(diào)查不夠充分,審計實施方案缺乏針對性,審計證據(jù)不充分,法規(guī)運用失當,審計判斷、審計評價失準,問題定性失誤,審計處理寬嚴失度,甚至違規(guī)處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權等等,都會直接引發(fā)審計風險。據(jù)《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計署令第6號),對審計管理、審計項目計劃、審計方案、審計日記、審計取證、審計報告等方面作了系統(tǒng)的規(guī)定。但由于種種原因,審計部門對上述各審計環(huán)節(jié)的管理并不是很到位,存在著審計風險隱患。

三、防范審計風險的對策

審計風險的形成因素復雜多樣,不可能詳述,因此,對審計風險的防范也應是綜合性的。具體說來,筆者認為應做到以下幾點。

1、優(yōu)化審計環(huán)境

社會經(jīng)濟中會計信息失真、內(nèi)部控制混亂影響了審計工作的正常開展,加大了審計風險,應督促國家相關部門采取有效措施,凈化社會經(jīng)濟環(huán)境,規(guī)范市場主體行為,使審計機關能掌握相對真實可靠的信息,減少被誤導的可能性,以降低審計風險。同時,審計部門也必須加強審計法規(guī)制度建設,應根據(jù)社會經(jīng)濟生活的變化,及時修改和制定切合需要的審計法規(guī),盡可能使社會經(jīng)濟生活中的各有關事項均有法可依,使審計工作逐步走向法制化、規(guī)范化。必須把審計風險控制作為審計工作的重要內(nèi)容,保證審計工作質(zhì)量、降低差錯,達到防范與控制審計風險的目的。

2、提高審計技術方法水平

用先進的審計技術和方法加強審計風險管理。審計風險的生成因素在很大程度上是源于審計主體的行為,其中包括我們技術方法的因素。因此,用先進的技術方法加強審計風險管理則是一個重要措施,這主要集中在兩個方面:一是強化以計算機技術為核心的現(xiàn)代技術與方法在審計中的應用。隨著知識經(jīng)濟的到來,各行各業(yè)技術手段不斷更新,知識含量、科技含量不斷增大,特別是電子計算機已同現(xiàn)代管理方法相融合,廣泛地應用到了各個領域,明顯地強化了工作手段。審計人員如果沒有相應的計算機技術與手段,確實無法順利實施審計工作,就真的失去審計資格。因此,審計必須跟上時展的要求,要加強運用計算機技術進行審計。首先要普及,并逐步提高審計人員的計算機知識;其次,要開發(fā)設計計算機輔助審計軟件,并在一些項目審計中進行強化運用;經(jīng)修改完善,提出要求,再推廣使用。如用AO系統(tǒng)進行計算機輔助審計,就能發(fā)揮出明顯的作用。這是未來審計發(fā)展的必然要求。所以,我們要人才與技術一起抓,軟件與硬件一起上,以審計方法的高技術含量達到提高審計質(zhì)量,加強審計風險管理,防范與降低審計風險的目的。

3、提高審計人員素質(zhì)

防范審計風險,提高審計質(zhì)量,人是決定因素。一是在目前人員少、任務重的條件下,應要求每個審計干部樹立正確的理想信念,要有事業(yè)心和使命感,要排除一切外界干擾,工作精益求精。二是要注重案例分析和理論研究,經(jīng)常召開典型案例分析會,不斷總結提高;不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法,如審計抽樣技術、內(nèi)控測試技術、工作底稿編制和審計報告撰寫技術等。三是在審計過程中嚴格執(zhí)行國家審計準則,使審計行為符合準則的要求。四是嚴格按照《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》的要求實施審計,并在此基礎上,對控制辦法進行全面量化和細化,進一步予以完善,使其具備科學性、可操作性。五是完善崗位責任制,做到責任到人。六是完善激勵約束機制,如設立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等,對于有過錯行為,應追究其責任。

4、完善管理制度

進一步修改和完善審計質(zhì)量控制標準,對于重要性水平等風險控制指標應增加科學具體的內(nèi)容和方法,以增強風險控制的可操作性。在此基礎上,建立審計質(zhì)量考核評價體系,設立合理的考核評價指標,給評價審計工作質(zhì)量一個科學、規(guī)范的標準。強化審計人員嚴格遵守審計規(guī)范的意識,避免不按規(guī)章執(zhí)行的隨意性行為。還要建立責任追究制度,明確審計人員各自的權力和責任,強化審計人員在工作過程中的風險意識,責任具體落實,促進在審計工作各階段中各級審計人員各負其責、各擔風險。