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河南科技大學(xué)成法民

科學(xué)規(guī)范的政府預(yù)算科目體系，對(duì)于加強(qiáng)預(yù)算管理具有重要意義，新的政府收支分類體系為預(yù)算管理方式的改進(jìn)和完善創(chuàng)造了更為有利的條件。政府收支分類改革必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度亟待變革。筆者認(rèn)為，作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系中主要組成部分的高校預(yù)算會(huì)計(jì)將面臨新的挑戰(zhàn)。

第一，修訂高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于高校的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是事業(yè)性收支，所以收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上成為高校最基本、最主要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，高校發(fā)生的應(yīng)付設(shè)備款、貸款利息等不進(jìn)行賬務(wù)處理。而這些實(shí)際存在的負(fù)債屬于會(huì)計(jì)主體應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，會(huì)計(jì)信息不作揭示，資金不做好準(zhǔn)備，一旦債務(wù)到期，就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，應(yīng)付未付、應(yīng)收未收的款項(xiàng)均不做收支處理，這樣就形成了收支不實(shí)，據(jù)以計(jì)算出來的收支結(jié)余也就不能反映其實(shí)際情況。收付實(shí)現(xiàn)制不能正確進(jìn)行成本和費(fèi)用核算,不能準(zhǔn)確提供生均教育成本信息，其所提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上只反映了現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng)，而不是整個(gè)事業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)，不能客觀地反映高校運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效，也不能科學(xué)地提供資金運(yùn)動(dòng)情況。鑒于收付實(shí)現(xiàn)制存在的種種弊端，借鑒非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校辦學(xué)財(cái)源多元化的現(xiàn)實(shí)，筆者建議高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，并逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。對(duì)某些特定業(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，從過去以預(yù)算收入考核為主向以績(jī)效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)負(fù)債管理。

第二，調(diào)整或增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不盡合理，不利于高校會(huì)計(jì)核算的規(guī)范以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。如不設(shè)“累計(jì)折舊”科目，始終用“固定資產(chǎn)”科目反映固定資產(chǎn)的原值，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失真；不設(shè)“在建工程”科目，大量在建項(xiàng)目和部分因種種原因未辦理竣工決算手續(xù)的工程，不能列入學(xué)校的固定資產(chǎn)等。筆者認(rèn)為，高校會(huì)計(jì)科目應(yīng)作如下調(diào)整：從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，為反映固定資產(chǎn)凈值，正確核算高校生均教育成本，并適應(yīng)基建核算納入高校會(huì)計(jì)體系的需要，應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“在建工程”科目；增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目，用來核算學(xué)校按物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向各級(jí)各類學(xué)生收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi)，并按學(xué)院、系部、班級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，以提供學(xué)生欠費(fèi)信息；為便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，“借入款項(xiàng)”科目應(yīng)按歸還期限分設(shè)短期借款和長(zhǎng)期借款兩個(gè)科目，這樣有利于高校管理者了解學(xué)校負(fù)債結(jié)構(gòu)，也有利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)狀況；“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目應(yīng)作改進(jìn)，現(xiàn)行制度將其作為一般支出科目處理，年末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目，而未與特定資金來源（如事業(yè)結(jié)余、撥入專款、專用基金等）結(jié)轉(zhuǎn)，因此，應(yīng)增設(shè)“基本建設(shè)撥款收入”科目,以核算和監(jiān)督財(cái)政撥給學(xué)校的基本建設(shè)資金；應(yīng)增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”和“基本建設(shè)支出”科目，“結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”下設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建款”和“結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基建款”兩個(gè)明細(xì)科目，用以反映和監(jiān)督結(jié)轉(zhuǎn)到戶的用于基本建設(shè)的資金，“基本建設(shè)支出”科目用以核算和監(jiān)督學(xué)校列入基本建設(shè)計(jì)劃,用國(guó)家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。

第三，基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。此次政府收支分類改革方案中建立的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類為基本建設(shè)資金納入高校會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一核算提供了政策依據(jù)。新的支出功能分類不再按基本建設(shè)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能分設(shè)一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、教育等17個(gè)大類科目。支出經(jīng)濟(jì)分類按政府各項(xiàng)支出的具體用途分設(shè)工資福利、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等12大類。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事業(yè)費(fèi)”之外，還包括教育基本建設(shè)支出、教育行政費(fèi)支出以及其他用于教育方面的支出。新的支出功能分類中不設(shè)置基本建設(shè)支出科目，而是將原基本建設(shè)支出分解到各功能分類科目。如果在新的政府支出功能分類中仍然保留基本建設(shè)支出科目，必然造成其他支出功能分類科目反映內(nèi)容的不完整。如教育支出中缺少教育基本建設(shè)，農(nóng)業(yè)支出中缺少農(nóng)業(yè)基本建設(shè)。高?；窘ㄔO(shè)支出作為經(jīng)濟(jì)分類中的“其他資本性支出”，與高校其他事務(wù)性支出分兩套賬進(jìn)行核算既無必要也無根據(jù)。