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審計的準(zhǔn)備工作；基本養(yǎng)老保險基金審計具體工作；基本養(yǎng)老保險基金審計工作報告等進(jìn)行講述，包括了確立社會養(yǎng)老保險基金的總體審計目標(biāo)、計劃審計工作、對基本養(yǎng)老保險基金征繳情況的審計、對基本養(yǎng)老保險基金支付情況的審計、對養(yǎng)老保險基金管理情況的審計等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：社會養(yǎng)老保險；社會養(yǎng)老保險基金；風(fēng)險導(dǎo)向型審計

論文提要：加強(qiáng)社會養(yǎng)老保險基金審計是保證養(yǎng)老保險基金安全、健全社會養(yǎng)老保險制度的重要手段。筆者提出，在我國社會養(yǎng)老保險基金的審計中，應(yīng)不斷拓展審計的新思路，譬如借鑒風(fēng)險導(dǎo)向型的審計模式，提高我國社會養(yǎng)老保險基金審計的效率和效果，切實保護(hù)好廣大人民的切身利益。

社會養(yǎng)老保險基金是指為實施社會養(yǎng)老保險制度，通過法定的程序，由企業(yè)和在職職工繳納保險費(fèi)建立起來的專門用于支付職工年老后退休金的貨幣資金，是社會保險基金的重要組成部分。在社會保險基金中，社會養(yǎng)老保險基金的地位最為重要、數(shù)額最大，社會養(yǎng)老保險基金是百姓的養(yǎng)命錢、救命錢，關(guān)系到億萬民眾的切身利益和社會穩(wěn)定。加強(qiáng)社會養(yǎng)老保險基金的審計監(jiān)督，已成為審計機(jī)關(guān)的一項重要工作。因此，本文將從微觀視角出發(fā)，探索社會養(yǎng)老保險基金的審計。

一、基本養(yǎng)老保險基金審計的準(zhǔn)備工作

通過建立社會養(yǎng)老保險審計的基本框架，讓審計人員從總體上對所進(jìn)行的工作有一個宏觀的把握，在具體的審計過程中，按照框架按部就班地進(jìn)行具體審計。

（一）確立社會養(yǎng)老保險基金的總體審計目標(biāo)。我國認(rèn)定社會養(yǎng)老保險的總體審計目標(biāo)為：通過審計全面掌握社會養(yǎng)老保險基金的收支規(guī)模、基金結(jié)余分布及基金管理運(yùn)行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進(jìn)加強(qiáng)基金管理和落實各項社保政策，保障基金的安全完整，維護(hù)人民群眾的切身利益。筆者認(rèn)為，可以進(jìn)一步把總體審計目標(biāo)進(jìn)行濃縮，概括為：1、安全完整：檢查社會養(yǎng)老保險基金從征收到使用過程中存在的問題，有無挪用、貪污現(xiàn)象等；2、準(zhǔn)確性：與征收和支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)以恰當(dāng)紀(jì)錄；3、分類：與征收和支出有關(guān)的事項記錄與恰當(dāng)?shù)馁~戶；4、存在性：記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額是確實存在的；5、發(fā)生：記錄在基本養(yǎng)老保險基金收支表上的金額確實發(fā)生。這僅是筆者個人的一點見解，隨著社會養(yǎng)老保險審計工作的不斷開展，審計的目標(biāo)會進(jìn)一步完善。

（二）計劃審計工作?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢?！备咝У膶徲嬘媱澯兄趯徲嬋藛T恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計資源，提高審計效率和效果。在計劃審計工作時，審計人員需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。在此過程中，需要作出很多關(guān)鍵決策。

1、初步業(yè)務(wù)活動。審計人員在展開審計工作之前，對所要審計的養(yǎng)老保險結(jié)算中心有一個初步了解。初步業(yè)務(wù)活動的目的主要有：（1）確保審計人員具備工作所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）了解養(yǎng)老保險結(jié)算中心的基本情況。

2、總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（1）基本養(yǎng)老保險基金審計的范圍；（2）基本養(yǎng)老保險基金審計的時間。

3、具體審計計劃。制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密相連，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。具體審計計劃包括：（1）風(fēng)險評估程序。審計人員了解被審養(yǎng)老保險結(jié)算中心，目的是為了識別和評估資產(chǎn)負(fù)債表和基本養(yǎng)老保險基金收支表的重大錯報風(fēng)險。在這里重點需要對養(yǎng)老保險結(jié)算中心的內(nèi)部控制進(jìn)行測評；（2）計劃實施進(jìn)一步審計程序。針對風(fēng)險評估程序中所發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，審計人員計劃實施進(jìn)一步審計程序，該審計程序應(yīng)包括控制測試和實質(zhì)性程序。

以上所介紹的是基本養(yǎng)老保險基金審計的框架，這只是從宏觀角度出發(fā)，下面將從具體的微觀角度出發(fā)，闡述所實施的具體審計工作。

二、基本養(yǎng)老保險基金審計具體工作

通過前面的準(zhǔn)備工作，已經(jīng)對所要審計的基本養(yǎng)老保險基金結(jié)算中心有了一個總體性的了解，因此下面將根據(jù)所了解的情況實施具體審計工作。

1、對基本養(yǎng)老保險基金征繳情況的審計。審查的重點為：一是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定項目和標(biāo)準(zhǔn)，及時足額征收，有無提高或降低征收比例、隨意減免等問題；二是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定將基金存入財政專戶，有無多頭開戶、賬外存儲、貪污私分等問題；三是基金的投資收益和基金的利息收入是否及時入賬，有無將基金運(yùn)營所得或收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫”等問題。

2、對基本養(yǎng)老保險基金支付情況的審計。一是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的用途使用基金，是否依法按時足額支付基金，有無拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問題。分析欠發(fā)和補(bǔ)發(fā)各項基金情況，找出造成欠發(fā)的原因；二是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的范圍使用基金，有無擴(kuò)大開支范圍，把不屬于基金負(fù)擔(dān)的支出列入基金支出；三是養(yǎng)老經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付基金，有無違反國家規(guī)定擅自提高或降低開支標(biāo)準(zhǔn)的問題。

3、對養(yǎng)老保險基金管理情況的審計。一是各級政府、財政部門、養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及其他單位和個人有無擠占挪用基金的問題。如有的養(yǎng)老保險管理機(jī)構(gòu)及上級主管部門為了自身的利益，違反規(guī)定隨意擠占挪用養(yǎng)老資金，用于投資、放貸經(jīng)營、搞基本建設(shè)等；二是以前年度審計處理過的問題，是否得到糾正，被擠占挪用的基金是否按規(guī)定清理收回；三是財政部門是否按規(guī)定管理財政專戶的資金，是否嚴(yán)格審核經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出的用款計劃，及時批復(fù)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的預(yù)決算。

4、對養(yǎng)老保險基金政策執(zhí)行情況的審計。養(yǎng)老保險基金審計政策性強(qiáng)，審計中應(yīng)從主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行管理職責(zé)方面尋找突破口，重點審查各項政策法規(guī)貫徹落實情況，對比實際情況，分析有無執(zhí)行政策不到位，影響基金征收、管理、支付的情況。

5、對管理、服務(wù)費(fèi)計提與使用情況的審計。一是養(yǎng)老保險基金管理部門是否按規(guī)定比例提取管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，有無預(yù)提或多提的現(xiàn)象；二是使用中有無擠占挪用、鋪張浪費(fèi)、濫發(fā)錢物的問題；三是管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)結(jié)余的處理是否符合事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度的規(guī)定等。

三、基本養(yǎng)老保險基金審計工作報告

通過前述兩個大步驟地審計工作，對被審計的養(yǎng)老保險結(jié)算中心的存在的問題已經(jīng)有了很深入的了解，因此審計人員應(yīng)該對此次審計工作作出一個總結(jié)性報告，來說明被申單位存在的問題，同時落實審計機(jī)關(guān)工作責(zé)任制的問題。待所有的審計工作結(jié)束以后，由相關(guān)的人員對基本養(yǎng)老保險審計的工作底稿與總結(jié)報告進(jìn)行歸檔保存，以便于日后查找。