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1企業(yè)投資方式選擇的稅收籌劃

1.1出資方式選擇的稅收籌劃

企業(yè)投資活動中有多種出資方式，主要有機器設備出資、房屋建筑出資、土地使用權(quán)出資、知識產(chǎn)權(quán)出資、專有技術(shù)出資以及最直接的貨幣資金出資等。企業(yè)投資活動中選擇的出資方式不同，其所對應的稅收政策也具有一定的差異性，因此便有了出資方式的稅收籌劃。那么企業(yè)在投資活動中選擇出資方式時，最重要的是要充分考慮到自身的實際情況與特點，從而做出合理的選擇，最大限度地降低納稅成本。

1.2投資國債的稅收策劃

就企業(yè)在投資活動中所承擔的風險而言，投資國債對于每一個企業(yè)來說是風險最小的選擇之一，從稅收籌劃的角度來講，投資國債的利息收入是不需要繳納個人所得稅的，這項優(yōu)惠的稅收政策也可以給投資企業(yè)帶來稅收籌劃的空間。

2企業(yè)投資地點、投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃

2.1企業(yè)投資地點的稅收籌劃

企業(yè)單位在進行投資活動時能否正確選擇投資地點將在很大程度上影響企業(yè)在整個投資活動中的投資成本與效益。在實際的投資活動中，企業(yè)在選擇投資地點時一般要考慮兩個方面的內(nèi)容，即投資環(huán)境的優(yōu)劣以及投資效益的好壞。為了進一步促進我國對外開放以及幫助促進貧困地區(qū)發(fā)展，我國對于不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，這就為投資活動的投資者提供了一個很好的稅收籌劃的機遇，下面分別說明幾個典型投資地點的情況。

（1）經(jīng)濟特區(qū)。經(jīng)濟特區(qū)是我國在改革開放早期為了促進我國東南部地區(qū)快速發(fā)展而設立的一些具有特殊政策的經(jīng)濟區(qū)域，主要有深圳、珠海、汕頭、廈門以及海南5個經(jīng)濟特區(qū)，外資企業(yè)在此區(qū)域投資可以享受相對優(yōu)惠的稅收政策。

（2）經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)。經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)是我國為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目標，參照經(jīng)濟特區(qū)對外經(jīng)濟活動的某些特殊政策而在國內(nèi)劃定一定區(qū)域新建的外向型、以科技工業(yè)為主體的經(jīng)濟區(qū)域。投資者在此興辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)可享受到與經(jīng)濟特區(qū)類似的稅收優(yōu)惠。

（3）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是國家為促進高科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化，加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在本國劃出一定區(qū)域，專供發(fā)展知識密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)使用的經(jīng)濟區(qū)域。這里的企業(yè)可以享受許多項國家特許的優(yōu)惠政策。

（4）保稅區(qū)。保稅區(qū)不僅對外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，而且部分內(nèi)資企業(yè)也可以享受到優(yōu)惠待遇。

（5）沿海經(jīng)濟開放區(qū)。沿海經(jīng)濟開放區(qū)的許多優(yōu)惠政策與經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)相似。

（6）老、少、邊、窮地區(qū)。老、少、邊、窮地區(qū)向來是國家重點扶持的對象，在開發(fā)西部地區(qū)的政策背景下，這些地區(qū)會有更多的稅收優(yōu)惠政策出臺。上述六大區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為企業(yè)投資地點選擇的考慮對象。

2.2技改項目中購買國產(chǎn)設備的節(jié)稅效應

我國稅法規(guī)定從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進技改項目所需國產(chǎn)設備投資額的40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免期限最長不超過5年。如果企業(yè)設備購置前一年發(fā)生虧損，其投資抵免年限內(nèi)實現(xiàn)的利潤先用于彌補虧損，彌補后實現(xiàn)的企業(yè)所得稅可用于抵免國產(chǎn)設備投資額，因此，企業(yè)在技改項目投資時可以適當運用購買國產(chǎn)設備的節(jié)稅效應進行稅收籌劃。

2.3處置固定資產(chǎn)的稅收策劃

由于外界經(jīng)濟環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象時有發(fā)生。不同的固定資產(chǎn)處置方式下稅負是不同的，這就為企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的決策過程中開展稅收籌劃提供了條件。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人銷售舊貨無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；此外我國營業(yè)稅法規(guī)定納稅人有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為應按5％繳納營業(yè)稅；以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。隨著我國市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。本文通過對稅收籌劃相關方面的研究，分析總結(jié)了企業(yè)投資活動中投資方式選擇的稅收籌劃，投資地點、投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃以及固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃，體現(xiàn)和驗證了稅收籌劃在企業(yè)投資活動中的積極意義，說明企業(yè)運用稅收籌劃來降低其納稅成本是非常必要的。

作者：王逸君單位：天津中新藥業(yè)集團股份有限公司