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固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文第1篇

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 核算 累計(jì)折舊

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概述

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義：減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷依據(jù)：對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告作為判斷依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)可收回金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試

1. 企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并計(jì)算其可收回金額。若存在以下問題，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2. 固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)暫時(shí)不可能恢復(fù);

3. 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;

4.同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生損壞。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤總通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是指當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前導(dǎo)致資產(chǎn)減值現(xiàn)象已經(jīng)消失，資產(chǎn)價(jià)值回升，把以前提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了8類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理也不相同。在新準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)等均記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)為借記“資產(chǎn)減值損失”，分別貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程――減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)――減值準(zhǔn)備”。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)對(duì)累計(jì)折舊的影響

累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然有區(qū)別，但二者又彼此聯(lián)系相互影響。

1.全額計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。因?yàn)槔塾?jì)折舊是按月計(jì)提，如果期末或年終，對(duì)固定資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么從下一月開始，不應(yīng)再對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負(fù)債表中，仍然應(yīng)列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊，但其余額均不變。

2.部分計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。影響折舊的因素有折舊的基數(shù)，固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和預(yù)計(jì)使用年限。在計(jì)提折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘值和清理費(fèi)用，固定資產(chǎn)使用年限只能人為估計(jì)，固定資產(chǎn)折舊主要取決于折舊基數(shù)。

（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算的必要性

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是資產(chǎn)定義的要求。根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是現(xiàn)實(shí)的要求。企業(yè)質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場的發(fā)展，公司質(zhì)量高則能增強(qiáng)投資者的信心從而推動(dòng)資本市場的發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題及建議

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

1.固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)范圍廣，類型和數(shù)量多，要逐項(xiàng)判斷是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，工作量相當(dāng)大。這使實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。

2.確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。固定資產(chǎn)由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅計(jì)量難度大，而且時(shí)間和滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

（二）完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

1.借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性：我國會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2.提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)，就會(huì)計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法;同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定產(chǎn)，2012.

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文第2篇

[例1]某集團(tuán)內(nèi)母公司2008年12月出售一臺(tái)全新設(shè)備給其子公司，售價(jià)為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2009年12月31日經(jīng)減值測(cè)試，設(shè)備發(fā)生減值，其預(yù)計(jì)可收回金額為6837元。2011年12月設(shè)備報(bào)廢，清理費(fèi)用2000元。兩公司所得稅率為25％，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報(bào)表時(shí)：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤24萬元(120-96)

借：未分配利潤――年初　240000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)　240000

(2)抵銷當(dāng)年計(jì)提折舊包含的內(nèi)部利潤8萬元(120／3-96／3)

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　80000

貸：管理費(fèi)用　80000

(3)抵銷個(gè)別報(bào)表多提的減值準(zhǔn)備：個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備為12萬元[(120-40)-68]，但該設(shè)備的可收回金額68萬元卻高于合并報(bào)表按原始成本計(jì)算的賬面價(jià)值64萬元(96-32)，對(duì)合并整體來說沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備　120000

貸：資產(chǎn)減值損失　120000

(4)應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬元{[(120-40)～(120-40-12)]×25％}；合并報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元{[(120-40)-(96-32)]×25％}；應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬元(4～3)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　10000

貸：所得稅費(fèi)用　10000

如果上例中設(shè)備在期末的預(yù)計(jì)可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應(yīng)為個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備20萬元與合并報(bào)表應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報(bào)表抵銷減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與個(gè)別報(bào)表的賬面價(jià)值相等，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的金額，不需抵銷。

在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個(gè)別報(bào)表應(yīng)根據(jù)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊額，因此，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，要重新計(jì)算應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤及遞延所得稅資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。

[例2]沿例1，2010年母公司應(yīng)作如下合并抵銷分錄：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤：同例1

(2)抵銷當(dāng)年計(jì)提折舊包含的內(nèi)部利潤：分錄同例1，金額為2萬元[(120-40-12)／2-96／3]

(3)抵銷以前年度計(jì)提折舊包含的內(nèi)部利潤

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　80000

貸：未分配利潤――年初　80000

(4)抵銷個(gè)別報(bào)表以前年度多提的減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備　120000

貸：未分配利潤――年初　120000

(5)當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1.5萬元{[(120-40-40)-(120-40-34-12)1×25％}；合并報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為2萬元{[(120-40-40)-(96-32-32)]×25％}；當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為0.5萬元(2-1.5)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　5000

所得稅費(fèi)用　5000

貸：未分配利潤――年初　10000

固定資產(chǎn)報(bào)廢年度，在個(gè)別報(bào)表中，由于固定資產(chǎn)隨著報(bào)廢其賬面價(jià)值全部注銷，因此，在編制合并報(bào)表的抵銷分錄時(shí)，內(nèi)部利潤、減值準(zhǔn)備的抵銷不能記入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而應(yīng)將清理凈損益記入營業(yè)外收支項(xiàng)目，并轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

[例3]沿用上述資料，由于子公司對(duì)該電子設(shè)備報(bào)廢清理的結(jié)果是凈損失0.2萬元(120-40-34-34-12+0.2)，對(duì)此，母公司在編制2011年度的合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作抵銷分錄：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤

借：未分配利潤――年初　240000

貸：營業(yè)外支出　240000

(2)抵銷當(dāng)年計(jì)提折舊包含的內(nèi)部利潤2萬元(120-40-34-12-96／3)

借：營業(yè)外支出　20000

貸：管理費(fèi)用　20000

(3)抵銷以前年度計(jì)提折舊包含的內(nèi)部利潤

借：營業(yè)外支出　100000

貸：未分配利潤――年初　100000

(4)抵銷個(gè)別報(bào)表以前年度多提的減值準(zhǔn)備

借：營業(yè)外支出　120000

貸：未分配利潤――年初　120000

(5)轉(zhuǎn)回補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額

借：所得稅費(fèi)用　5000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文第3篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；核算

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-0-01

一、固定資產(chǎn)減值的含義及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導(dǎo)致可收回金額低于其賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來研究，資產(chǎn)減值是在對(duì)同一種資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性所產(chǎn)生的計(jì)量差異，產(chǎn)生這種計(jì)量差異的主要原因是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定性，是不確定性的。當(dāng)資產(chǎn)的歷史成本高于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能真實(shí)的反映其價(jià)值，那則說明資產(chǎn)減值已經(jīng)發(fā)生，兩者之間的差額就是資產(chǎn)減值額。因此，我們可以看出資產(chǎn)減值的本質(zhì)其實(shí)就是對(duì)資產(chǎn)目前的經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)值低于記賬時(shí)對(duì)其利益的預(yù)期值。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值能夠真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價(jià)值。

企業(yè)通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可將長期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使企業(yè)固定資產(chǎn)能如實(shí)的反映未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將其計(jì)入當(dāng)期損益。那么在會(huì)計(jì)記錄中所反映的這一筆資產(chǎn)減值損失也是恰當(dāng)合理的。企業(yè)通過對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，不僅增加了自身的積累，還減少了當(dāng)期應(yīng)納稅款，提高了自身的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。另外，企業(yè)通過在對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中明確對(duì)固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)，也可使利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力更具信心。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大

2007年起企業(yè)開始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改變較大。明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。即固定資產(chǎn)：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就要遵守這個(gè)準(zhǔn)則。

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)及時(shí)予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前固定資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。一些虧損公司便充分甚至過度利用會(huì)計(jì)政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利得到高層管理該得的利益。

（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性

固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

三、對(duì)完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的幾點(diǎn)建議

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)固定資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但該規(guī)定并未能完全封死公司利潤操縱的主通道，鑒于此，筆者提出以下建議：

（一）轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而，對(duì)于企業(yè)來說，最重要的就是轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計(jì)提或不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在。已停用若干年的設(shè)備價(jià)值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算。還有人認(rèn)為，可以用計(jì)提折舊來代替計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而，轉(zhuǎn)變這種不正確認(rèn)識(shí)也是當(dāng)務(wù)之急。

（二）縮短折舊和攤銷年限的方式反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損失

此次頒布的新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，然而我們?cè)诮梃b國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情，考慮我國的固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例，重新審視固定減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求。對(duì)于沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些固定資產(chǎn)實(shí)際已發(fā)生減值時(shí)可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類固定資產(chǎn)的價(jià)值損失，也是解決當(dāng)前隨意計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種途徑。

（三）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，在該特殊項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，應(yīng)由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列士有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理，如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]高玉蓮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何處理固定資產(chǎn)減值[J].財(cái)經(jīng)界，2009（05）.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值[EB/OL].http：//.cn，2006-07-27.

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文第4篇

依照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時(shí)性差異，即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增。“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

[例1]中興公司2003年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià)4000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。自2004年起企業(yè)利潤總額均為1000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4200000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4200000

所得稅會(huì)計(jì)處理，中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時(shí)性差異在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為1420萬元（1000+420），應(yīng)繳所得稅為468.6萬元（1420×33%）。WWW.133229.COM2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2800萬元（4000-1200），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)相差異，可抵減時(shí)間性差異按照新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，金額為138.6萬元（420×33％）。

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅 3300000

遞延所得稅資產(chǎn) 1386000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4686000

二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤-計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額或者”；“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”。

[例2]中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷7=340（萬元）

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000÷10=400（萬元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用情況如下表1：

表1 單位：萬元

項(xiàng)目 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年

賬面價(jià)值 2040 1700 1360 1020 680 340 0

計(jì)稅基礎(chǔ) 2400 2000 1600 1200 800 400 0

可抵減暫時(shí)性差異 360 300 240 180 120 60 0

遞延所得稅資產(chǎn) 118.8 99 79.2 59.4 39.6 19.8 0

應(yīng)交所得稅 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2 310.2

所得稅 191.4 211.2 231 250.8 270.6 290.4 310.2

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2007年：借：所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3102000

2008年：借：所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3102000

以下年度略。

若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476（萬元）

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000÷10=400（萬元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增，但在2012年，2013年，會(huì)計(jì)核算上不再計(jì)提折舊，稅法上仍允許計(jì)提折舊400元，應(yīng)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400元。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用情況如下表2：

表2 單位：萬元

項(xiàng)目 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年

賬面價(jià)值 1904 1428 952 476 0 0 0

計(jì)稅基礎(chǔ) 2400 2000 1600 1200 800 400 0

可抵減暫時(shí)性差異 496 572 648 724 800 400 0

遞延所得稅資產(chǎn) 163.38 188.76 213.84 238.92 264 132 0

應(yīng)交

所得稅 355.08 355.08 355.08 355.08 355.08 198 198

所得稅 191.7 166.32 141.24 116.16 91.08 66 198

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2007年：借：所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3550800

2008年：借：所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3550800

以下年度略。

總之，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度計(jì)提折舊時(shí)，由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；若前者大于后者，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但由于計(jì)提減值準(zhǔn)備后，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，以后年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)小于計(jì)稅價(jià)值，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)：

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范文第5篇

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；折舊業(yè)務(wù)；方法比選

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）27-0088-02

固定資產(chǎn)折舊核算由來已久，而長期以來僅僅局限于不考慮減值準(zhǔn)備的靜止的局部，導(dǎo)致了賬實(shí)不符，而新準(zhǔn)則下，及時(shí)提取減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)收入費(fèi)用的正確匹配，也是更合理地核算固定資產(chǎn)狀況的有益嘗試。

1 固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每期末或者至少每年年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，只有當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)才計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，若申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額。

不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同的折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

三種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅稅額的量是一致的。但是，第1年運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。原因在于：加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少。這樣，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用直線法、工作量法計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋ぷ髁糠ǜ鶕?jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，工作量法較直線法節(jié)稅效果更顯著。

2 考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提的折舊方法的對(duì)比

去年我曾見過這樣一個(gè)代表性的案例，淄博市齊都藥業(yè)股份有限公司轉(zhuǎn)動(dòng)設(shè)備固定資產(chǎn)原值152000元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)使用年限6年，合同使用年限5年。該設(shè)備第二年年末，可收回金額50000元，第三年年末可收回金額20000元，第四年年末可收回金額18000元。要求按照新準(zhǔn)則分別使用直線法、年限總和法、雙倍余額遞減法計(jì)算該設(shè)備每年應(yīng)提折舊。

2.1 采用直線法的會(huì)計(jì)處理

公式：每年應(yīng)提取折舊額=（原值-殘值-減值準(zhǔn)備）/最短使用年限

第1年：應(yīng)計(jì)提折舊額=（152000-2000）/5=30000（元）；

第2年：第一年年末未提取減值準(zhǔn)備，故第2年應(yīng)提取折舊為30000（元）；

第2年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=152000-30000×2=92000（元），已知可收回金額為50000（元），第2年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備42000（元）。

第3年：設(shè)備應(yīng)提取折舊額=152000-2000-42000=108000（元），前2年已提折舊60000（元），在剩余3年內(nèi)應(yīng)提取折舊108000-60000=48000（元），第3年應(yīng)提折舊48000/3=16000（元）。第3年年末設(shè)備賬面價(jià)值=152000-30000×2-16000=76000（元），可收回金額20000（元），應(yīng)提取減值準(zhǔn)備56000（元），上年年末已提取42000（元），本年度補(bǔ)提14000（元）。

第4年：設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=152000-2000-56000=94000（元），前3年已提取折舊76000（元），故余2年應(yīng)提取折舊94000-76000=18000（元），第4年應(yīng)提取折舊9000（元）。第4年年末設(shè)備賬面價(jià)值=152000-30000×2-16000-9000=67000（元），可收回金額為18000（元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備49000（元），已提取56000（元），多提取7000（元），在本年度沖回。

第5年：第4年年末減值準(zhǔn)備賬戶余額為49000（元），設(shè)備在使用年限應(yīng)提折舊額=152000-2000-49000=101000（元），前四年已經(jīng)提取折舊85000（元），最后一年應(yīng)提取數(shù)額=101000-85000=16000（元）。

2.2 年限總和法的會(huì)計(jì)處理

公式：每年應(yīng)提取折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×（折舊年限-已使用年限）/年數(shù)總和

第1年：應(yīng)提折舊額=（152000-2000）×5/15=50000（元）；

第2年：應(yīng)提取折舊額=（152000-2000）×4/15=40000（元），第2年年末賬面價(jià)值=152000-2000-40000=110000（元），可收回金額50000（元），計(jì)提減值準(zhǔn)備12000（元）。

第3年：應(yīng)計(jì)提折舊額=152000-2000-12000=138000（元），當(dāng)年應(yīng)提取折舊=138000×3/15=27600（元）。第3年年末賬面價(jià)值=152000-50000-40000-27600=34400（元），可收回金額20000（元），應(yīng)提取減值準(zhǔn)備14400（元），已提取12000（元），補(bǔ)提2400（元）。

第4年：設(shè)備應(yīng)計(jì)折舊額=152000-2000-14400=135600（元），本年度應(yīng)提取折舊135600×2/15=18080（元），賬面價(jià)值=152000-50000-40000-27600-18080=16320（元），可收回金額18000（元），已經(jīng)升值，按照成本與市價(jià)孰低法，已提減值準(zhǔn)備14400（元）應(yīng)全部沖回。

第5年：因第4年設(shè)備未減值，在使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)折舊額152000-2000=150000（元），前4年累計(jì)已經(jīng)提取折舊50000+40000+27600+18080=135680（元），最后一年應(yīng)提取折舊為150000-135680=14320（元）。

2.3 雙倍余額遞減法的會(huì)計(jì)處理

公式：應(yīng)計(jì)提折舊額=（原值-累計(jì)折舊）×雙倍折舊率

賬面余額=（原值-已提折舊-減值準(zhǔn)備）

第1年，期初余額152000（元）；無減值準(zhǔn)備，應(yīng)提折舊額=152000×2/5=60800（元），年末余額152000-60800=91200（元）；

第2年，應(yīng)提取折舊額=（152000-60800）×2/5=36480（元），年末賬面余額=152000-60800-36480=54720（元），可收回金額50000（元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備4720（元）。調(diào)整后的賬面余額為50000（元）。

第3年，應(yīng)提取折舊額=（152000-60800-36480-4720）×2/5=20000（元），年末余額=152000-60800-36480-20000=34720（元），可收回金額20000（元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備14720（元），上年已提取4720（元），應(yīng)補(bǔ)提10000（元）。調(diào)整后的賬面余額為20000（元）。