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公允價(jià)值論文范文第1篇

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)信息也必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)才能為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以幫助投資者和債權(quán)人等更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于會(huì)計(jì)信息的生成必須依賴于會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)完成，因此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性成為眾多影響和制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除了傳統(tǒng)計(jì)量屬性之外又再次引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。毋庸置疑，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。各種不同計(jì)量屬性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來(lái)計(jì)量所持有或控制的資產(chǎn)，如何保證會(huì)計(jì)信息能夠具有相關(guān)性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產(chǎn)的用途和流動(dòng)性，同時(shí)還要考慮會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性和數(shù)據(jù)的客觀性等因素。一方面，公允價(jià)值相對(duì)歷史成本而言，在反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值方面，信息可能還是相對(duì)可靠的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，公允價(jià)值會(huì)計(jì)所依據(jù)的主要是相同或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。相對(duì)來(lái)說(shuō)，這些市場(chǎng)價(jià)格還是具有一定的可靠性的。但如果市場(chǎng)上缺乏可比價(jià)格，就要估計(jì)和判斷。此外，公允價(jià)值會(huì)計(jì)還對(duì)一些涉及到未來(lái)的交易進(jìn)行了預(yù)測(cè)，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)損益等。及時(shí)地在表內(nèi)反映這些價(jià)值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在具備成熟的估值技術(shù)的前提下，計(jì)算出來(lái)的價(jià)格具有一定的相關(guān)性和可靠性。另一方面，公允價(jià)值提供的會(huì)計(jì)信息同樣存在著一些缺陷。公允價(jià)值雖然能夠提供相對(duì)及時(shí)有用的信息，但在市場(chǎng)化程度不夠完善，同時(shí)相關(guān)法規(guī)、估值技術(shù)尚不健全的情況下，公允價(jià)值提供的并不是絕對(duì)可靠的會(huì)計(jì)信息。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的公允價(jià)值是報(bào)告日的公允價(jià)值，按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)隨著時(shí)間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)額，就不利于使用者作決策。

公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系及相互交融的途徑

公允價(jià)值論文范文第2篇

第一，負(fù)面的經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻能夠帶來(lái)正面的賬面收益，這種反直覺(jué)的損益表效應(yīng)將會(huì)掩蓋了公司信用惡化的實(shí)際狀況，不利于投資者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。若不是經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的訓(xùn)練，對(duì)于一般的信息使用者，收益意味著正面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使用者無(wú)法想像和理解收益也能來(lái)自于公司實(shí)際惡化了的信用狀況。

第二，即使在金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)中考慮了信用風(fēng)險(xiǎn)，同樣也會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債在計(jì)量上的錯(cuò)配問(wèn)題。對(duì)于負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量中考慮了信用風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，那么公司其他的資產(chǎn)，比如無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)也會(huì)因?yàn)楣局黧w的信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)而發(fā)生價(jià)值的變動(dòng)，如果不對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)量，則同樣也會(huì)引起錯(cuò)配的問(wèn)題。

第三，對(duì)于這種由信用風(fēng)險(xiǎn)引起的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益的可實(shí)現(xiàn)性上提出質(zhì)疑。SFACNo.7中強(qiáng)調(diào)收益只有等到可實(shí)現(xiàn)或者已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)才能予以確認(rèn)。對(duì)于這種在實(shí)現(xiàn)性上存在很大質(zhì)疑的公允價(jià)值變動(dòng)損益予以確認(rèn)，既不符合公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也不能夠提供更具有相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息（Lipe，2002）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2000年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第7號(hào)（SFACNo.7）中提到：一項(xiàng)負(fù)債的大多數(shù)相關(guān)計(jì)量都要反映負(fù)有支付義務(wù)的主體的信用狀況（FASB2000SFACNo.7para.78）。但是FASB在2007年的SFASNo.159中的態(tài)度十分含糊，表示僅關(guān)注與金融工具特有的（instrumentspecific）信用風(fēng)險(xiǎn)所引起的公允價(jià)值變動(dòng)損益，并要求將這一部分變動(dòng)損益計(jì)入到凈收益，對(duì)于公司主體的信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)損益問(wèn)題一直未能在準(zhǔn)則中予以考慮。2005年IASB在對(duì)IAS39進(jìn)行修正時(shí)，引入公允價(jià)值選擇權(quán)概念（Fairvalueoption），強(qiáng)調(diào)負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)該反應(yīng)包括與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，包括在對(duì)金融負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中，并且規(guī)定由公司主體信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益要計(jì)入損益表。基于對(duì)損益表產(chǎn)生的反直覺(jué)的效應(yīng)的爭(zhēng)議，IASB在2010年5月的征求意見(jiàn)稿中對(duì)由信用風(fēng)險(xiǎn)引起的金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)損益提出了新的列報(bào)形式。在征求意見(jiàn)稿中，F(xiàn)ASB承認(rèn)在SFASNo.159中僅僅確認(rèn)了與金融工具特有的信用風(fēng)險(xiǎn)引起的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益并不充分，因?yàn)檫@種金融工具特有的信用風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上仍然是來(lái)源于公司主體自身的風(fēng)險(xiǎn)，因此該問(wèn)題其實(shí)仍然是由公司主體信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益的問(wèn)題（FASB，2010aBC162）。

在新提議的列報(bào)形式下，不再將這部分公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入到凈收益中，而是以其他綜合收益項(xiàng)目列示在綜合收益中。并且規(guī)定在金融負(fù)債被處置以后，這部分其他綜合收益不能夠再轉(zhuǎn)回凈收益中。同時(shí)將最終確定改變的部分寫(xiě)入IFRS9，而其他對(duì)于IAS39中沒(méi)有改變的部分，繼續(xù)在IFRS9中沿用，并且計(jì)劃于2015年開(kāi)始實(shí)施。

公允價(jià)值論文范文第3篇

1、公允價(jià)值用于的企業(yè)合并企業(yè)的合并分為兩種情況:一種是同一種集體和組織控制下的企業(yè)合并，另一種是不同集體和組織控制下的企業(yè)合并。第一種情況下由于合并者和被合并者并沒(méi)有嚴(yán)格按照市場(chǎng)的行為進(jìn)行定價(jià)交易，不能用于公允價(jià)值的計(jì)量，只能按照歷史記賬的計(jì)量方法。第二種情況是合并者和被合并者雙方根據(jù)市場(chǎng)行情具有一定的議價(jià)能力，也就是說(shuō)雙方達(dá)成的價(jià)值反應(yīng)雙方的對(duì)價(jià)值的需求可以代表公允價(jià)值。

2、公允價(jià)值用于投資性房地產(chǎn)。公允價(jià)值的某些屬性和投資性房地產(chǎn)的某些屬性就有相似性，因此可以用公允價(jià)值反應(yīng)投資性房地產(chǎn)。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，房地產(chǎn)行業(yè)的法制不健全，信息不透明對(duì)房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)多采用成本計(jì)量模式。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用存在的問(wèn)題

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和資產(chǎn)的多樣性及市場(chǎng)的變換莫測(cè)導(dǎo)致公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用存在三方面的問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量的缺乏可操作性。

公允價(jià)值計(jì)量的缺乏可操作性有多方面的原因，比如企業(yè)的資產(chǎn)種類(lèi)較多，有固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)，有有形資產(chǎn)和無(wú)行資產(chǎn)，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量帶來(lái)很大的麻煩。不同的市場(chǎng)也會(huì)影響資產(chǎn)價(jià)值，市場(chǎng)的變動(dòng)性對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量也帶來(lái)麻煩，在實(shí)務(wù)操作中多采用估計(jì)的方法進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不同，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性，這同樣使得在具體的技術(shù)操作存在很大難度。公允價(jià)值計(jì)量的缺乏可驗(yàn)證性。

所謂可驗(yàn)證性是指，對(duì)于同一資產(chǎn)擁有相同來(lái)歷的財(cái)務(wù)從業(yè)者，利用相似的計(jì)量方法進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量得出的結(jié)果應(yīng)該具有相似性。但是在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)由于，信息傳遞方式的改變和市場(chǎng)行為的變換導(dǎo)致，市場(chǎng)的交易信息隨時(shí)發(fā)生變換，這也導(dǎo)致同一資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生很大的變化，因此公允價(jià)值計(jì)量要想具有可靠的驗(yàn)證性，必須進(jìn)一步規(guī)范操作細(xì)則，使結(jié)果具有可信性。

公允價(jià)值計(jì)量增加企業(yè)成本。公允價(jià)值計(jì)算比歷史計(jì)算有很大的進(jìn)步性就在于其考慮到市場(chǎng)的行為，因此在利用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，要求企業(yè)去搜集整理全面的信息，得出的結(jié)果才更符合市場(chǎng)的價(jià)值，這樣就會(huì)在信息的搜集和整理分析中增大企業(yè)的成本。

三、結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值論文范文第4篇

1.資本價(jià)值的計(jì)量更加客觀現(xiàn)實(shí)企業(yè)籌資首先得衡量企業(yè)現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)，并且將各種籌資方式方法同現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)相融合，看是否能提升企業(yè)價(jià)值或公司績(jī)效，從而判斷此籌資方案是否可行。那么資本結(jié)構(gòu)的計(jì)量就必須要真實(shí)、客觀，將市場(chǎng)價(jià)值及預(yù)期潛力都要得以體現(xiàn)，這樣的目標(biāo)非歷史成本計(jì)量屬性可以實(shí)現(xiàn)的，必須要采取體現(xiàn)市場(chǎng)平均預(yù)期價(jià)值計(jì)量的公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值不僅體現(xiàn)了公司資本的實(shí)際占用并控制的金額，還從隱性成本的角度體現(xiàn)了資本的預(yù)期價(jià)值和決策損失的機(jī)會(huì)成本。因此，以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)屬性計(jì)算的資本比例最能代表公司現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)。

2.籌資方式的成本計(jì)量更合理籌資決策中的資金成本是將籌資費(fèi)用和用資費(fèi)用同籌資額相比獲得的一個(gè)成本率，由于籌資是用于投資，也就變相的為企業(yè)投資限定了一個(gè)最低的收益率。這個(gè)比率本身包含了資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)及通貨膨脹等因素，也就是在相同條件下，籌資等同于投資的比率。假如籌資費(fèi)用和用資費(fèi)用都采用歷史成本計(jì)量，那么風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和通貨膨脹等因素都與投資現(xiàn)狀不符合，從而不能真實(shí)的將籌資的成本同投資的收益相掛鉤。只有公允價(jià)值計(jì)量下，才反映了市場(chǎng)對(duì)此行為的未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)期，并考慮了時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)的情況，也就是衡量了籌資應(yīng)用于投資真正要求的價(jià)值報(bào)酬，即該項(xiàng)目(資產(chǎn)或負(fù)債)未來(lái)現(xiàn)金流量用與其風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的貼現(xiàn)率。因此，以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量籌資的資金成本率更加客觀、合理，也使籌資應(yīng)用于投資后的收益計(jì)量口徑一致，涵蓋了時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素。

二、公允價(jià)值與企業(yè)投資決策

公允價(jià)值計(jì)量下，使投資者獲得前所未有的相關(guān)有用信息，使決策更加透明、直觀，管理也更加準(zhǔn)確方便。

1.為固定資產(chǎn)投資決策提供了價(jià)值參照近年來(lái)先進(jìn)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)處理逐漸脫離資產(chǎn)剩余凈值的客觀現(xiàn)實(shí)價(jià)值。因?yàn)槔塾?jì)折舊核算的是固定資產(chǎn)的損耗，而無(wú)形損耗的大幅度增長(zhǎng)，已經(jīng)使累計(jì)折舊的計(jì)量與真實(shí)價(jià)值不符。因此，引入了資產(chǎn)減值適用公允價(jià)值的計(jì)量。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)減值的計(jì)量體現(xiàn)了公允價(jià)值的觀念。如，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定的可收回金額。其中對(duì)于公允價(jià)值的選擇，可根據(jù)實(shí)際情況來(lái)決定選用“公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格”、“資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格”、“參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)”、“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)適用公允價(jià)值計(jì)量的兩大優(yōu)點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值符合一致，避免了資產(chǎn)價(jià)值的高估；二是能通過(guò)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在用固定資產(chǎn)的“不經(jīng)濟(jì)”，從而決定更新或處置，增加了操作應(yīng)用性。

2.資產(chǎn)價(jià)值信息的提供更加全面真實(shí)公司自創(chuàng)商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量一直是會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，一直以來(lái)的核算均是研發(fā)費(fèi)用先列為當(dāng)期費(fèi)用再予以攤銷(xiāo)，這樣使得無(wú)論研發(fā)還是攤銷(xiāo)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均有所減少，企業(yè)價(jià)值被低估。可實(shí)際上，商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中應(yīng)該每年進(jìn)行減值測(cè)算。以重估價(jià)作為其賬面金額，即用重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷(xiāo)額和隨后發(fā)生的累計(jì)減值損失后的金額。這樣資產(chǎn)的價(jià)值就有所體現(xiàn)，不再硬性攤銷(xiāo)，也不會(huì)增加費(fèi)用，減少利潤(rùn)。本來(lái)資產(chǎn)就是公司擁有并控制的經(jīng)濟(jì)資源，商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的處理方法方能體現(xiàn)資產(chǎn)的定義，這樣資產(chǎn)價(jià)值提升的同時(shí)也增加了股東權(quán)益，變相增加了公司的價(jià)值。作為公司的股東或投資者自然更加愿意進(jìn)行此類(lèi)資產(chǎn)的投資，更真實(shí)的體現(xiàn)了公司的資產(chǎn)價(jià)值信息。

3.對(duì)外投資更加真實(shí)公允原來(lái)的歷史成本計(jì)量屬性核算下，被投資企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值往往和實(shí)際價(jià)值不符，那么其他企業(yè)公司對(duì)該企業(yè)直接投資的真實(shí)價(jià)值就無(wú)法準(zhǔn)確判斷。而公允價(jià)值計(jì)量屬性下，被投資企業(yè)的賬面價(jià)值既包含了企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，也可根據(jù)其與市場(chǎng)價(jià)值的比較判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，從而可以更加真?shí)公允的判斷被投資企業(yè)的投資預(yù)期，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)與投資成本。

4.對(duì)證券投資的風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高要求公允價(jià)值計(jì)量下，被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告被要求以公允價(jià)值反映資產(chǎn)(或負(fù)債)的價(jià)值，這為投資該企業(yè)權(quán)益證券的公司提供了價(jià)值判斷的參照，公司可據(jù)以判斷所持權(quán)益證券價(jià)格的高低和風(fēng)險(xiǎn)的大小。同時(shí)，企業(yè)已經(jīng)持有的證券運(yùn)用公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量，則將證券未來(lái)的收益預(yù)期和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期都呈現(xiàn)在了公司的賬面價(jià)值上，不但壓縮了管理者盈余管理的空間，也將企業(yè)收益損失的賬面價(jià)值與發(fā)行公司的發(fā)展緊密結(jié)合在了一起，共同應(yīng)對(duì)市場(chǎng)供需的波動(dòng)變化，這樣也將面臨更大的不確定性，從而對(duì)企業(yè)的投資管理提出了更大的風(fēng)險(xiǎn)控制要求。

三、公允價(jià)值與企業(yè)分配策略

公允價(jià)值論文范文第5篇

在具體的改革道路上，政治方面為會(huì)計(jì)改革提出了大致的改革方向：一是降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性；二是緩解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)；三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度。IASB在降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性方面主要通過(guò)簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量，采用單一的減值模型，結(jié)束多種減值模型并存的形勢(shì)，再改革套期繁瑣規(guī)則，簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)處理。在環(huán)節(jié)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)方面主要改革是探索新型減值模型，例如預(yù)期損失模式，并且為缺少流動(dòng)性的金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量提供更詳細(xì)的指導(dǎo)，賦予報(bào)告主體更大的公允價(jià)值選擇權(quán)，降低錯(cuò)配效應(yīng)的發(fā)生率。在加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度方面則是增加風(fēng)險(xiǎn)披露的內(nèi)容，將終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步完善。其中對(duì)套期會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)化工作正在逐漸完善，前期的簡(jiǎn)化工作主要是套期項(xiàng)目一旦制定不能更改或撤銷(xiāo)，對(duì)于其中的特定項(xiàng)目不實(shí)行部分套期，只能夠進(jìn)行全額套期，并且取消80%～125%追溯式的有效性測(cè)試和組合套期的測(cè)試。針對(duì)金融工具的復(fù)雜性，其中存在了許多的討論，在金融危機(jī)爆發(fā)之前針對(duì)降低金融工具的復(fù)雜性的問(wèn)題已經(jīng)提上IASB議程，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探索得出的最后方案時(shí)將所有的金融工具全部按照公允價(jià)值計(jì)量。但是這種方案就不需要對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)和減值測(cè)試，也不需要規(guī)范金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和對(duì)嵌入式衍生工具進(jìn)行拆分。另外一個(gè)需要提出的就是這種最終方案又增加了公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性。在金融危機(jī)發(fā)生之后，之前使用的已發(fā)生損失模型受到了許多非議，特別是模型的內(nèi)外在邏輯不協(xié)調(diào)，這種現(xiàn)象發(fā)生的原因在于初期報(bào)告主體對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)會(huì)考慮預(yù)期損失，但是在后續(xù)的計(jì)量中卻忽略了這一要點(diǎn)，最終導(dǎo)致這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。已發(fā)生損失模型的弊端還在于只有發(fā)生了事件才能夠確認(rèn)減值，在進(jìn)行后期的減值測(cè)試中減值認(rèn)定和相應(yīng)的處理存在較大的差別，并且已發(fā)生損失模型對(duì)于什么時(shí)候能夠轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失更是不詳。

2后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)的重塑

金融危機(jī)席卷全球經(jīng)濟(jì)之后，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的弊端暴露無(wú)遺，因此對(duì)后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)的重塑變得更加迫在眉睫。但仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的弊端并不是憑空出現(xiàn)的，是處于一種市場(chǎng)不穩(wěn)定的條件下才暴露出來(lái)的。在這種形勢(shì)下，不能夠只將公允價(jià)值會(huì)計(jì)放在這種極端的形勢(shì)中。因?yàn)榧词故窃偻晟频闹贫仍跇O端市場(chǎng)條件下也會(huì)有弊端。因此，在針對(duì)后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)的重塑方面應(yīng)該循序漸進(jìn)。

2.1減值模型的重塑在針對(duì)減值模型的重塑方面，已經(jīng)提出了利用預(yù)期損失模型替換已發(fā)生損失模型，雖然在實(shí)際的推行中仍然存在一些問(wèn)題，但是其中也有一些成功的轉(zhuǎn)換案例。根據(jù)理論的實(shí)際性，預(yù)期損失模型符合了環(huán)節(jié)順周期效應(yīng)的改革方式，但是在具體的重塑過(guò)程中仍然面臨著巨大的挑戰(zhàn)，主要有在推行過(guò)程中，針對(duì)保險(xiǎn)公司、社?；?、企業(yè)等運(yùn)行預(yù)期損失模型過(guò)程中缺少評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)的模型、流程、數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)設(shè)施。特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛起步的國(guó)家，其中金融機(jī)構(gòu)在信用風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、專(zhuān)業(yè)的人才等方面還很薄弱，無(wú)法真正將預(yù)期損失模型應(yīng)用其中。

2.2預(yù)期損失模型替換已發(fā)生損失模型在進(jìn)行重塑過(guò)程中利用預(yù)期損失模型對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制也提出了新挑戰(zhàn)。需要的是整個(gè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制。在審計(jì)方面預(yù)期損失模型大大地增加了審計(jì)難度和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)的重塑過(guò)程中，需要的是將改革中的問(wèn)題進(jìn)行全面剖析，才能夠更好地進(jìn)行重塑。首先目前使用的公允價(jià)值計(jì)量不能因?yàn)榻鹑谖C(jī)的影響就廢止，而是應(yīng)該聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，特別需要強(qiáng)化對(duì)特殊目的的投資工具的并表管理，提高終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。全面提高財(cái)務(wù)信息的透明度。在整個(gè)重塑過(guò)程中，雖然IASB對(duì)降低金融工具的復(fù)雜性已經(jīng)邁出了第一步，但是當(dāng)復(fù)雜性降低至一定程度就無(wú)法再繼續(xù)。只采用在金融資產(chǎn)方面做出簡(jiǎn)化，其計(jì)量的復(fù)雜性沒(méi)有變化。即使是采用混合計(jì)量模式、選擇適當(dāng)?shù)臏p值模型，對(duì)套期會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)嵌入式衍生工具進(jìn)行分拆，也不能夠?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的復(fù)雜性降低。

3結(jié)語(yǔ)