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獨立審計論文范文第1篇

論文摘要：當前，審計舞弊的出現(xiàn)與公司外部治理結(jié)構(gòu)的不健全有直接聯(lián)系。從對公司外部治理的角度出發(fā)，論證了公司治理結(jié)構(gòu)與獨立審計的關(guān)系，并對當前獨立審計違背德的現(xiàn)狀，從公司外部治理角度提出了構(gòu)建與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)期相適應(yīng)的獨立審計的措施。

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1從公司外部治理角度研究獨立審計的違背

1.1獨立審計的損害因素分析：

筆者認為，獨立審計的損害因素主要包括以下幾類：

第一、被審計單位的阻力。審計單位為了自己的局部利益，會干擾審計工作順利進行。

第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會使審計師放棄客觀公正的審計立場。

第三、社會關(guān)系的壓力。當審計師與被審計單位存在某種親密關(guān)系時，很可能會損害審計的獨立性。

第四、自我復(fù)核。某些審計師兼容多項服務(wù)，進行自我復(fù)核。

第五、法律審計資源的短缺。法律進行監(jiān)管的限制，往往會在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計師有違規(guī)的傾向。

1.2獨立審計違背的極端狀態(tài)——審計合謀的特征及成因分析

審計合謀是指注冊會計師與被審計人串通，采用不正當手段向?qū)徲嬑腥藢ぷ庖灾\取利益的現(xiàn)象。其原因如下：

1.2.1法律監(jiān)管不健全

第一、對公司管理層的違規(guī)處罰力度不夠，我國法律對管理層的處罰力度偏輕，與通過違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風險獲得較大的收益。

第二、處罰的時間相對滯后。由于處罰時間的滯后，使得調(diào)查對象在此期間內(nèi)有了很大的活動空間，使法律的震懾力大打折扣。

第三、訴訟成本高，民事責任條款欠缺。目前我國的法律體系對經(jīng)濟違法方面民事責任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過高，很多對審計師的民事責任追究不強。

第四、對中介追究不力，執(zhí)法不嚴。

1.2.2資本市場的不健全和經(jīng)理人市場的缺失

資本市場的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評估機制，通過市場選擇經(jīng)營者的可能性較小。

1.2.3“政府監(jiān)管”下的審計合謀

我國的審計屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績。而地方政府的業(yè)績往往出在企業(yè)身上以此來帶動地方經(jīng)濟的繁榮。那么有些地方政府就會非但不對其進行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。

1.2.4內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴重

獨立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實際控制權(quán)，使得審計委托關(guān)系嚴重失衡，審計難以保證應(yīng)有的獨立性，為審計合謀提供了空間。

2獨立審計問題的治理對策——基于公司外部治理角度

2.1與公司外部治理有關(guān)的對策

第一、加強市場監(jiān)管。

公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個評價標準就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵管理當局和審計師，使管理當局保持誠實，審計師進行獨立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：

(1)形成和完善經(jīng)理人市場機制。

形成市場經(jīng)濟發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對現(xiàn)有公司管理人形成人才競爭壓力。

(2)規(guī)范審計師的聘任、收費標準及服務(wù)范圍。

審計師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來進行；對與審計師的服務(wù)范圍，應(yīng)從法律上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個有效的資本市場、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場的有效運作機制。由國家通過立法形式保護委托人和社會公眾的利益，則尤為迫切。

(3)實行注冊會計師聲譽與個人財富相掛鉤機制。

在信息不對稱的情況下，劣質(zhì)審計師會逐漸把優(yōu)質(zhì)審計師驅(qū)逐出審計市場。為了規(guī)避信息不對稱帶來的這種現(xiàn)象，實行注冊會計師聲譽與個人財富相掛鉤機制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊會計師認識到審計合謀行為會通過會計師聲譽的降低而使其利益受損，即使是一次審計合謀行為，都會導(dǎo)致其聲譽的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時候，其名譽也是很難以挽回的。在會計職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場和社會的監(jiān)督來保障審計結(jié)果的真實性。

就個人財富而言，可以采用注冊會計師私人財富作為信用抵押的方式。在審計合謀行為中的審計師方，作為事后連帶責任的當事人，抵押的私人財富可以實現(xiàn)對利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時，審計委托方與社會公眾會更加可能地選擇并且信任已將私人財富作抵押的審計方。另一方面，一旦將個人的私人財產(chǎn)作為抵押，審計師的個人財產(chǎn)所有權(quán)就會處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財產(chǎn)的威脅感會驅(qū)使審計師拒絕與管理當局的審計合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價值的長期收益。

第二、規(guī)范審計環(huán)境建設(shè)。

有效的公司治理結(jié)構(gòu)標準包括：對企業(yè)經(jīng)營管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：上市公司負責人向證監(jiān)會提交的公司定期報告中的內(nèi)容和真實準確性提供保證，確保報告不存在有關(guān)事實的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報告，將追究其法律責任，在制度上而不是在道德約束上強化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應(yīng)對不按規(guī)定如實披露會計信息的公司以及違規(guī)的注冊會計師事物所應(yīng)予以嚴懲，做到依法管理。

代表社會公眾利益的政府監(jiān)管機構(gòu)對審計師能否保持獨立性有重大影響。為維護社會公眾利益和投資者的決心，政府監(jiān)管機構(gòu)必須對不能保持獨立性的審計師和負有相應(yīng)責任的事務(wù)處進行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國公司治理機制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機構(gòu)對違規(guī)審計師和事務(wù)所的查處力度，對審計工作能否保持獨立性和避免審計合謀有直接的影響。

2.2其它相關(guān)措施

2.2.1專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

審計合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。經(jīng)濟的發(fā)展特性，使得會計準則的制定與審計實際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對滯后。對于沒有準則可循的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師的專業(yè)判斷能力就會發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨立審計執(zhí)業(yè)人員較強的認知能力和識別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計單位的不當?shù)呢攧?wù)行為。要使注冊會計師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進行知識更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。

2.2.2行業(yè)自律

加強注冊會計師隊伍建設(shè)，改變會計師事務(wù)所的組織形式，使其承擔無限責任，維護其獨立性，加強注冊會計師的行業(yè)自律。

在現(xiàn)實工作中，公司治理結(jié)構(gòu)不合理反映出的問題會集中在公司財務(wù)中，公司財務(wù)的真實性是衡量公司治理效果的必要條件。要禁止上市公司獨立審計師同時向該上市公司提供包括保管財務(wù)數(shù)據(jù)、設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)信息制度、資產(chǎn)評估或估價服務(wù)、核數(shù)服務(wù)、內(nèi)部審計、商業(yè)或人事管理咨詢、經(jīng)紀或投資銀行業(yè)務(wù)、與審計無關(guān)的法律或其他專業(yè)服務(wù)等非審計的服務(wù)業(yè)務(wù)，以保證審計工作的獨立性。

獨立審計論文范文第2篇

成本是會計師事務(wù)所為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，生產(chǎn)合格審計產(chǎn)品，取得收益補償所發(fā)生的以貨幣計量的價值損耗。進行成本費用分析有助于提高會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平，提升其市場競爭能力。當今，審計市場競爭日益激烈，利潤空間受到更多擠壓，研究事務(wù)所成本費用的構(gòu)成，了解其影響因素，設(shè)計有效的控制措施具有重要的意義。

我們認為，會計師事務(wù)所的成本可以按照多種方式進行分類，如會計師事務(wù)所根據(jù)會計核算目標需要，按照費用要素的用途可以分為管理成本、營銷成本、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。為了經(jīng)營決策需要又可以按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本等。

首先，為滿足會計核算目的、按照費用的用途可將會計師事務(wù)所的成本費用劃分為：

1、管理成本。是會計師事務(wù)所為組織和管理審計或咨詢項目所發(fā)生的機構(gòu)或部門行政人員的工資、獎金、津貼及福利費用，辦公費用、差旅費、會員費、會務(wù)費、會員后續(xù)教育費、事務(wù)所合并費用，房屋租金，折舊費、計提的風險基金、保險基金，上交的所得稅和公益性收費等。這類費用是會計師事務(wù)所為保證企業(yè)日常行政管理和服務(wù)需要而發(fā)生的各項間接支出等。

2、營銷成本。是會計師事務(wù)所為取得和維持審計或咨詢項目所發(fā)生的業(yè)務(wù)談判費、差旅費、招待費、營銷人員的項目提成費、形象宣傳費和業(yè)務(wù)推介會務(wù)費等。這類費用是會計師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)必須發(fā)生的一種間接支出項目。

3、直接審計（或評估、咨詢）項目成本。是會計師事務(wù)所實施外勤審計、評估或咨詢項目所發(fā)生的費用。它包括直接參與審計或評估、咨詢項目的主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、注冊會計師、助理審計人員和外聘專家的工資、獎金、津貼及福利費用、營業(yè)稅及城市維護建設(shè)費、教育費附加、差旅費、項目審計人員培訓(xùn)費、資料費、通訊費、文印費等。這類費用是會計師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)收入，在外勤工作過程中或結(jié)束后所發(fā)生的直接費用支出。

其次，為滿足會計師事務(wù)所經(jīng)營決策、進行成本分析或控制需要，按照成本費用的性態(tài)可以劃分為：

1、固定成本。是會計師事務(wù)所發(fā)生的不隨業(yè)務(wù)量增減而變動的費用。其中一部分通過事務(wù)所管理當局的決策行動可以改變其數(shù)額的部分為酌量性固定成本，如會員后續(xù)教育費、員工培訓(xùn)費、風險基金、行業(yè)審計信息平臺建設(shè)費、保險基金等。這類成本支出數(shù)額的多少服從于會計師事務(wù)所一定期間的經(jīng)營管理實際需要，伴隨著經(jīng)營方針和財務(wù)狀況的改變而改變，因而只能在某一特定的會計期間存在和發(fā)生作用。另一部分是約束性固定成本，它不隨管理當局的決策行動而改變，是會計師事務(wù)所維護其正常經(jīng)營活動所必須發(fā)生的費用，如機構(gòu)或部門人員工資、固定資產(chǎn)折舊費、會員費、保險費等。

2、變動成本。是會計師事務(wù)所發(fā)生的隨審計業(yè)務(wù)量的增減而正比例變動的費用。如營銷成本中的大部分、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。

此外，我們還可以將成本劃分為通過會計賬戶計量或反映的顯性成本和目前尚未通過會計賬戶計量或反映的隱性成本。顯性成本屬于歷史成本范疇，而隱性成本屬于未來成本范疇，但對事務(wù)所未來經(jīng)營具有戰(zhàn)略意義。進行成本費用分析時應(yīng)從廣義的角度入手，這樣可以避免會計師事務(wù)所因?qū)Τ杀举M用的錯誤估計而決策失敗。

二、會計師事務(wù)所成本費用的影響因素分析

1、事務(wù)所規(guī)模大小

一般說來，事務(wù)所的成本費用與其規(guī)模大小呈同向變動關(guān)系，規(guī)模越大其成本費用越高。然而，事務(wù)所要發(fā)展又必須建立在規(guī)模擴張的基礎(chǔ)上，規(guī)模擴張勢必使事務(wù)所的人員工資、福利費用等大幅度提高，管理成本、購并費用及購并后的企業(yè)文化融合成本、人員培訓(xùn)成本的絕對金額增加，固定資產(chǎn)投資規(guī)模擴大等。但是，規(guī)模擴張對事務(wù)所成本費用的影響并非全部為負面因素，只要控制適當，就能因勢利導(dǎo)，產(chǎn)生積極的后果。事實上，理論界大量的實證研究成果同時表明，事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風險管理機制，對客戶的擔保能力越強，審計質(zhì)量越能得到保障。此外，規(guī)模優(yōu)勢可以轉(zhuǎn)化為成本優(yōu)勢的因素有：一方面，規(guī)模大的事務(wù)所可以攤薄建立培訓(xùn)設(shè)施的成本，使員工培訓(xùn)的單位成本降低，同時事務(wù)所業(yè)務(wù)量增加所帶來的收益會抵消一部分固定資產(chǎn)的投入等。另一方面，規(guī)模大的事務(wù)所為執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗交流提供了方便，可以承攬更大規(guī)?？蛻舻膶徲嫎I(yè)務(wù)，其品牌和聲譽可以使事務(wù)所自動獲取一部分審計或咨詢業(yè)務(wù)，為此可以直接降低營銷成本，國際“四大”正是憑借其規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢在競爭中占得先機。

2、行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營程度

行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營在我國尚未得到應(yīng)有的重視，事實上，會計師事務(wù)所通過行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營能夠有效的降低邊際成本。我們知道，注冊會計師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，就其主導(dǎo)產(chǎn)品審計報告而言，物化勞動只占極小的比例，絕大部分為注冊會計師的智力投入，從成本角度看，產(chǎn)品的成本主要取決于變動成本，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所形成的審計工作底稿主要靠人工投入，可以視為變動成本部分[1]。隨著行業(yè)審計資料庫的建設(shè)、行業(yè)審計經(jīng)驗的積累，注冊會計師可以減少與客戶之間的溝通成本等，效率大為提高，單位變動成本會大幅度降低，因而獲利空間會增大。同時，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營條件下，業(yè)務(wù)量的增加依靠拓展的行業(yè)客戶增加實現(xiàn)，事務(wù)所又能降低每開拓不同行業(yè)的審計客戶資源時需要投入的啟動固定成本。啟動固定成本屬于一種沉落成本，行業(yè)越分散，事務(wù)所由此而分攤的固定成本會越多，因而其獲利空間會變小，否則結(jié)果正好相反。

3、審計模式的選用

審計模式一般包括賬項基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。在三種不同的審計模式中，賬項基礎(chǔ)審計模式所耗費的人力、物力和時間最多，成本最高。制度基礎(chǔ)審計盡管是建立在評價客戶內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計，如果內(nèi)控有效可以降低實質(zhì)性測試的工作量，但是卻難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯報風險領(lǐng)域。為此，我國的新審計準則要求全面實行風險導(dǎo)向?qū)徲嫛＠碚摻缬杏^點認為，風險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰趯徲嬛皩ζ髽I(yè)及其環(huán)境進行調(diào)查了解，評估企業(yè)是否存在重大錯報風險，需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，而一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估，必然會增加外勤審計工作的時間，相應(yīng)地增加審計的總成本。但是，風險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行У亟档蛯徲嬍〉娘L險，減少訴訟（風險）成本。審計風險成本是當今影響事務(wù)所成本提高的主要因素。早在上世紀80年代，審計界尚未采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角?，美?7家最大的會計師事務(wù)所每年因支付的未經(jīng)保險的損失等開支達到了3000-4000萬美元，1991年，美國六大會計師事務(wù)所的訴訟費用占其審計收入的9%[2][1]。畢竟，一旦發(fā)生審計失敗，其付出的成本實在會太大了。另外，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇娬{(diào)采用分析性程序，這樣也可以為會計師事務(wù)所降低審計項目成本提供條件，因此，事務(wù)所要從戰(zhàn)略經(jīng)營的高度對其選用的審計模式進行成本與收益的決策。

4、CPA專業(yè)勝任能力

注冊會計師專業(yè)服務(wù)水平的高低通常可以用工作量來體現(xiàn)，工作時間則是衡量注冊會計師工作量的天然尺度。在這個意義上，提高注冊會計師工作效率就成為決定會計師事務(wù)所審計項目直接成本高低的關(guān)鍵。爭取成本領(lǐng)先的方法可以是以量化的時間利用率作為核算業(yè)務(wù)人員業(yè)績的核心指標，以促進業(yè)務(wù)人員提高工作效率；而時間利用率則取決于注冊會計師的專業(yè)勝任能力的高低[3]。專業(yè)勝任能力是對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的要求，注冊會計師具備更高的專業(yè)勝任能力是保證審計質(zhì)量的基本條件。會計師事務(wù)所聘請的注冊會計師專業(yè)素質(zhì)越高，經(jīng)驗越豐富、越具有行業(yè)審計專長知識，對完成審計項目所需要的時間就越少，成本越低，審計效率就越高。

5、管理效率

會計師事務(wù)所一流的管理隊伍、有效的組織架構(gòu)、廣泛的信息化管理方式可以最大限度地降低管理成本支出。管理隊伍是其中的關(guān)鍵要素，管理隊伍素質(zhì)高才能將事務(wù)所的管理思想、管理方式、管理手段與管理制度提升到一個新的高度，也只有這樣才能進一步提高管理工作效率。同時，一定的組織形式會對企業(yè)的運行效率產(chǎn)生決定性的影響。管理學(xué)認為，任何一個組織都有一個權(quán)力等級和專業(yè)化任務(wù)的分工。事務(wù)所只有建立一套嚴密的組織架構(gòu)，科學(xué)地組織各部門和人員去實現(xiàn)事務(wù)所的共同目標，才能從組織架構(gòu)上為審計質(zhì)量提供合理保證、減少不必要的管理成本，提高工作效率。管理學(xué)理論告訴我們，會計師事務(wù)所采用直式管理結(jié)構(gòu)，盡管會具有管理嚴密、分工細致的特點，但層次較多，需要從事管理的人員也就越多，彼此之間的協(xié)調(diào)工作也急劇增加，在管理層次上所花費的設(shè)備與開支，所消耗的時間與精力也自然增加。而扁平式的管理結(jié)構(gòu)能使信息流通快，管理費用低，被管理者具有較大的自由性和創(chuàng)造性，是一種節(jié)約事務(wù)所成本費用支出的較好架構(gòu)。最后，先進管理技術(shù)不僅可以減少管理人員的投入，降低委托成本，而且反過來又可以促進管理水平的進一步提高。

6、審計質(zhì)量

根據(jù)成本與效益原則,能以最少的審計資源耗費取得高的審計質(zhì)量,是解決審計質(zhì)量與審計效率的關(guān)鍵。審計資源的耗費表現(xiàn)為審計成本,審計質(zhì)量要求高,證據(jù)收集量多，審計資源的耗費必然也相對多些,審計成本也相應(yīng)增加。但審計質(zhì)量穩(wěn)定,反過來可以降低審計成本。同時，審計質(zhì)量的提高可以避免發(fā)生審計失敗，降低訴訟成本。

三、會計師事務(wù)所對成本費用的控制策略

1、事務(wù)所對規(guī)模擴張成本的控制

上述分析表明，事務(wù)所的規(guī)模擴展是做大做強的必要手段。那么，如何控制規(guī)模擴張所產(chǎn)生的成本費用呢？筆者認為，總的控制原則是規(guī)模擴張后邊際收益的增加額至少應(yīng)大于邊際成本的增加額。規(guī)模擴張成本主要是擴張過程中所產(chǎn)生的購并費用以及購并后企業(yè)文化融合成本等。因此，事務(wù)所的規(guī)模擴張，最好是選擇具有相同或相近業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)特色的事務(wù)所進行，這樣不僅能迅速擴大新的聯(lián)合體在某一行業(yè)內(nèi)的市場占有率，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標集聚，注冊會計師在特定行業(yè)領(lǐng)域的人才集聚。同時可以有效減少購并后企業(yè)的文化融合成本，攤薄業(yè)務(wù)啟動成本、固定資產(chǎn)投入成本。對于管理水平不高的小型會計師事務(wù)所而言，不應(yīng)盲目進行規(guī)模擴張，它們可以選擇先做強然后再做大的發(fā)展策略。

2、事務(wù)所對管理成本的控制

管理工作是會計事務(wù)所為保證其正常運轉(zhuǎn)、為審計工作提供服務(wù)所產(chǎn)生的費用支出，它一般不直接創(chuàng)造價值，但管理效率的高低關(guān)系到成本費用的控制成效。因此，整合審計資源，進行科學(xué)化管理是控制注冊會計師行業(yè)管理服務(wù)成本的有效手段。其基本方法是運用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法將審計的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會資源進行合理配置，使審計資源形成最優(yōu)化組合。具體來說，在管理結(jié)構(gòu)上，會計師事務(wù)所應(yīng)采用扁平式的組織管理架構(gòu)，遵循保證事務(wù)所內(nèi)部信息通暢、降低管理成本、提高運行效率和控制有效等原則。目前，我國會計師事務(wù)所內(nèi)部的組織架構(gòu)不必設(shè)置過多管理環(huán)節(jié)，要盡量減少中間層次，按行業(yè)審計服務(wù)線管理審計項目。其次，事務(wù)所要實行辦公自動化管理，重要的工作底稿、行業(yè)與客戶資源、審計專家支持系統(tǒng)應(yīng)錄入計算機系統(tǒng)，方便查詢，在事務(wù)所內(nèi)部快速傳遞各種信息，以提高整體的運行效率，同時，事務(wù)所在廣泛采用計算機管理后，應(yīng)減少管理服務(wù)人員，降低管理服務(wù)成本。

3、事務(wù)所對審計風險成本的控制

風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。科學(xué)地運用風險導(dǎo)向型審計就是指在“了解被審單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”、“針對評估的重大錯報風險實施程序”。注冊會計師嚴格遵行風險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚩梢杂行p少審計失敗的可能性，從而降低審計訴訟成本。同時，采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程也可以節(jié)約會計師事務(wù)所的審計項目成本。因為：風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭苑治鲂詼y試作為重要手段，以捕捉異常情況作為主要目的，執(zhí)行針對舞弊的審計程序，而不是對所有報表項目余額都必須按常規(guī)審計程序“走一遍”，從而節(jié)約審計測試的樣本量。

獨立審計論文范文第3篇

[論文摘要]文章從內(nèi)部審計的概念出發(fā)，分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性存在的問題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的完善措施。

近幾年來，政府審計以及獨立審計在公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強是重要原因。

一、內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)概念

內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標，并據(jù)此對所審查的組織活動內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。獨立性則是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機構(gòu)的束縛；實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時除受資本所有者的委托事項及相關(guān)規(guī)章外，不受其他事項的干擾。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

目前，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準則》，但對內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計機構(gòu)地位獨立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當權(quán)威的準則用于實務(wù)。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證

我國目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會、副總經(jīng)理、總師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國有關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計人員的獨立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以對本公司的和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和審計，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目標。

(三)保持獨立性的主觀能動性不夠，內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

保證內(nèi)部審計獨立性需要內(nèi)部審計人員來執(zhí)行。這必然對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國開展內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務(wù)會計人員兼職內(nèi)部審計工作，因而，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動了解不多，識別和判斷經(jīng)營風險的能力較差，風險管理觀念淡薄。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的對策

(一)加強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)

有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計獨立性的法律法規(guī)的可操作性。

(二)準確定位內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的獨立性

首先，恰當認識內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨立性上。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨立性。只有正確認識內(nèi)部審計獨立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計的獨立性，促進內(nèi)部審計工作的開展。

其次，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，我國企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，建立適當?shù)膬?nèi)部審計機構(gòu)模式。

最后，提高內(nèi)部審計人員的獨立性。要提高內(nèi)部審計人員的獨立性，必須對內(nèi)部審計機構(gòu)實行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計人員的獨立性。還應(yīng)該采取以下措施：內(nèi)部審計的定期輪換，內(nèi)部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計人員在履行職責時，必須嚴格遵守內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計人員在履行職責時，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾等。

獨立審計論文范文第4篇

獨立性是審計的靈魂，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本要求。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。所以對影響因素的分析，是解決審計獨立性問題的關(guān)鍵。從外部環(huán)境來看，法律法規(guī)的監(jiān)管力度與資本市場的完善程度，對審計獨立性具有重要影響。我國法律雖然明確了，中介機構(gòu)提供虛假的證明文件，將要承擔行政、刑事或民事責任，但如何算情節(jié)嚴重、如何確定證據(jù)充分，條款中并未明確提及，這就為量刑提供了可以活動空間。另外現(xiàn)行制度下造假被發(fā)現(xiàn)的可能性較小，從成本效率的角度，注冊會計師難免會有賭博的心態(tài)。目前我國資本市場還不太完善，投資者的投機思想很重，因而對企業(yè)的會計信息、審計信息并不看重，也就降低了事務(wù)所的審計風險，減小了企業(yè)聘請獨立性較高事務(wù)所的壓力，減小企業(yè)審計成本。人們對審計信息及審計質(zhì)量的忽視使得事務(wù)所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動因。在此情況下，非審計業(yè)務(wù)的加入，受利益驅(qū)使，將加重被審計單位與事務(wù)所同流合污的情況。

從被審計單位來說，企業(yè)經(jīng)營者對會計師事務(wù)所的選擇權(quán)，有可能削減了審計的獨立性。由受托責任而來的審計關(guān)系:財產(chǎn)所有者委托會計師事務(wù)所審計托管財產(chǎn)的人。但在我國企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，造成國有股份占控股地位的企業(yè)缺乏最終所有人的代表，其他企業(yè)董事與經(jīng)理合二為一，董事會形同虛設(shè)。這些都將使得經(jīng)營管理者由被審計對象變?yōu)閷徲嬑腥耍騺y原有的審計關(guān)系的平衡，帶來較大的審計風險。企業(yè)經(jīng)營者自由選擇事務(wù)所的權(quán)力，使得注冊會計師處于被動地位，并在日益激烈的市場競爭中屈從遷就與被審計單位，損害審計的獨立性。非審計業(yè)務(wù)以其高報酬低風險而為事務(wù)所所喜愛，而委托人也愿意支付較高的審計費用，試圖提高事務(wù)所對企業(yè)的依賴程度，維持良好的合作關(guān)系。從審計人員的角度，知識結(jié)構(gòu)不平衡、執(zhí)業(yè)道德的敗壞是影響審計獨立性的關(guān)鍵。我國審計人員的專業(yè)勝任能力方面最大的缺陷是知識結(jié)構(gòu)平衡，注冊會計師在專業(yè)知識方面的認識水平較高，而在其他方面的知識水平較低。從事審計工作是需要與各行各業(yè)打交道的，如需審計一家化工企業(yè)，單純的會計、審計知識是無法保證審計活動的順利實施的，如若直接使用企業(yè)提供的非財務(wù)信息，必將使審計活動的獨立性受到影響。

2．非審計業(yè)務(wù)對審計獨立的不良影響

非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展是順應(yīng)市場需求的結(jié)果，其對審計獨立性的影響應(yīng)是兩面的。它使得事務(wù)所在為客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時，幫助注冊會計師更充分地了解被審計單位的內(nèi)部系統(tǒng)運作，有利于提高審計質(zhì)量;反過來，審計業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問題可以通過注冊會計師的非審計業(yè)務(wù)的計劃或建議得到更好的防范，降低企業(yè)運營風險，這些都是好的影響。但只有有效的控制了非審計業(yè)務(wù)的不利影響，好的影響才能持續(xù)發(fā)揚下去。

2．1非審計服務(wù)的高額經(jīng)濟利益將影響了審計的獨立性。經(jīng)濟市場化加劇了各行業(yè)的競爭勢頭，會計師事務(wù)所作為市場競爭的參與者，不可避免的受到類似于風險規(guī)避、成本效益、滿足客戶需求等企業(yè)管理思想的影響，使得事務(wù)所在可能的范圍內(nèi)選擇低風險高報酬的審計業(yè)務(wù)或非審計業(yè)務(wù)，為了既得的利益動搖審計獨立性的原則。被審計單位的管理當局也會通過對事務(wù)所的選擇和高額審計費用支付對事務(wù)所施加影響，使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟關(guān)系更為緊密，甚至形成對客戶的依賴。從而使事務(wù)所在對客戶的重大會計問題發(fā)表審計意見時，因擔心失去客戶而違背審計獨立性原則，出具虛假的審計意見，歪曲會計信息，誤導(dǎo)信息使用者。

2．2被審計單位與事務(wù)所的親密關(guān)系威脅審計的獨立性。當被審計單位與事務(wù)所有著長期的合作關(guān)系時，注冊會計師極易因為個人或職業(yè)的關(guān)系，放松對被審計單位所提供的證據(jù)、聲明、資料的謹慎懷疑態(tài)度。在非審計業(yè)務(wù)的利益驅(qū)動下，兩者關(guān)系將更為緊密，注冊會計師易發(fā)生角色上的沖突。注冊會計師在審計工作中應(yīng)充當中介的角色，其最終服務(wù)對象應(yīng)是公眾的會計信息使用者，應(yīng)與企業(yè)相關(guān)利益者的利益保持一致，但在其為被審計單位提供非審計業(yè)務(wù)時，又應(yīng)與客戶的利益保持一致，充當顧問的角色。利益相關(guān)、目標一致的被審計單位與事務(wù)所的親密關(guān)系，無疑會影響審計工作的客觀公正，從而使審計獨立性受到損害。

2．3非審計服務(wù)可能降低注冊會計師在公眾心中地位。公眾對注冊會計師的信賴不僅源于長久的歷史積淀，也源于對其良好的公認的審計準則、質(zhì)量控制準則及職業(yè)道德準則。非審計業(yè)務(wù)的加入，對原有的準則體系形成沖擊，從而使注冊會計師誠信、獨立、客觀、公正的良好形象受損。

2．4提供非審計業(yè)務(wù)使審計形式上的獨立受到質(zhì)疑。審計的獨立性包括實質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性兩種情況。形式上的獨立是一種外在的表現(xiàn)形式，是理性且掌握充分信息的第三方，結(jié)合實際認為事務(wù)所或?qū)徲嬋藛T沒有損害誠信、公正、客觀原則或職業(yè)懷疑態(tài)度，是外界對事務(wù)所及注冊會計師的主管印象。然而事務(wù)所為客戶提供非審計業(yè)務(wù)時，將為被審計單位提供會計制度、稅務(wù)及管理咨詢的服務(wù)，以顧問的角色影響公司內(nèi)部經(jīng)營管理。因而，公眾將會對其是否保持獨立性持懷疑態(tài)度，虛弱其在社會公眾心目中的獨立形式。

3．防范非審計業(yè)務(wù)弊端

3．1進一步完善法律規(guī)范。建立健全事務(wù)所的法律賠償制度，加大違法處罰力度。目前我國關(guān)于事務(wù)所及注冊會計師的行政、刑事或民事處罰，內(nèi)容太籠統(tǒng)，力度較小。使得注冊會計師和事務(wù)所違規(guī)的事后懲罰和訴訟賠償機制，不能約束其行為;注冊會計師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本，不能削弱其違規(guī)的動機，從而無法到達震懾、警醒的效果。加強對非審計服務(wù)情況信息披露的規(guī)定，增強對事務(wù)所獨立性的外部監(jiān)督。從實證上來看，非審計業(yè)務(wù)收入的比重越大，其對獨立性的影響程度越大，其信息的披露可以利益相關(guān)者做出合理估計。此外，不同的非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響程度不同，對非審計業(yè)務(wù)的具體披露，可以使公眾合理預(yù)期事務(wù)所對獨立性的保持程度。非審計業(yè)務(wù)的拓展增強了事務(wù)所與被審計單位密切程度，非審計業(yè)務(wù)的治理目標與審計業(yè)務(wù)的審計目標更為相似，利益更為趨于一致。所以需要規(guī)范審計人員定期輪換制度，削減被審計單位與注冊會計師的親密關(guān)系。保證注冊會計師公正客觀的持有謹慎懷疑的態(tài)度，對審計單位提供的證據(jù)、發(fā)表的觀點進行合理評估。以避免因長期合作而行成的利益一致的客戶關(guān)系，保證審計工作的獨立性。

3．2大力支持會計師事務(wù)所做大做強，增強事務(wù)所抗壓能力。利益沖突是造成非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性產(chǎn)生負面影響的根源。規(guī)模較小的事務(wù)所，為提高競爭力，受利益的制約事務(wù)所將一定程度的屈從于被審計單位管理者。而大型的事務(wù)所具有更良好的治理結(jié)構(gòu)、組織能力、社會公信力，便于擴展非審計業(yè)務(wù)，發(fā)揮其正面影響，也更有能力在從事非審計業(yè)務(wù)時抵御住來自被審計單位不愿披露不良信息的壓力。

3．3區(qū)分注冊會計師的兩類專業(yè)人員，提高職業(yè)道德水平。在鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)，促使事務(wù)所規(guī)模化、專業(yè)化發(fā)展的同時，應(yīng)著重注意提高注冊會計師的專業(yè)及道德水平。非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展之勢不可阻擋，對注冊會計師的專業(yè)知識及非審計業(yè)務(wù)相關(guān)知識的要求不斷提升。因而區(qū)分事務(wù)所人員從事審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的不同，使其分別從事不相容的服務(wù)項目，可以在保證工作質(zhì)量的同時，減少因兩種業(yè)務(wù)混淆而對獨立性產(chǎn)生的不利影響。此外，加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高其水平，加強行業(yè)自律，從而保證注冊會計師嚴格遵守獨立性原則。

獨立審計論文范文第5篇

（一）對權(quán)力進行審計監(jiān)督制約是由高校內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢決定的高校內(nèi)部審計是審計的一種形式，在高校權(quán)力監(jiān)督制約體系中發(fā)揮著越來越重要的作用，這是由其自身的特點和優(yōu)勢決定的。一是內(nèi)部審計行為的獨立性。審計署和教育部均明確規(guī)定內(nèi)部審計人員依法獨立開展內(nèi)部審計工作，因而其能客觀公正地對高校各種經(jīng)濟管理活動進行監(jiān)督和評價。二是內(nèi)部審計方式的靈活性。內(nèi)部審計部門既可運用事前、事中和事后審計方式，又可以采用定期審計方式進行審計監(jiān)督，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正損害國家和學(xué)校利益的行為。三是內(nèi)部審計監(jiān)督的日常性。高校紀檢監(jiān)察部門一般是有了線索、出了問題才介入，主要是針對具體問題進行查處。而審計監(jiān)督是內(nèi)部審計部門的日常工作，不管被審計對象有無問題都要接受審計，這就使得所有可能產(chǎn)生腐敗問題的地方都很容易暴露在審計視野中，從而使高校內(nèi)部審計在日常工作中實現(xiàn)對權(quán)力的監(jiān)督和制約。

（二）對權(quán)力進行審計監(jiān)督制約是新形勢下高校反腐倡廉建設(shè)的現(xiàn)實需求隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，教育投資、教育經(jīng)費和各種創(chuàng)收逐年增長，特別是隨著二級管理模式的推行，二級管理部門負責人可支配的經(jīng)費數(shù)額急劇上升，由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進的科研儀器設(shè)備對社會實行有償服務(wù)項目增多，收費項目越來越多，有些高校還直接和企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，致使高校經(jīng)濟管理日趨復(fù)雜化。近來年，高校各種惡性經(jīng)濟案件頻發(fā)，其中基建、采購、招生三個領(lǐng)域成為高校職務(wù)犯罪“重災(zāi)區(qū)”。這些腐敗問題的出現(xiàn)固然有體制、機制和制度等方面的原因，更是一些高校內(nèi)部審計不力、監(jiān)督管理弱化造成的。維護財經(jīng)紀律是審計的重要職能，高校內(nèi)部審計部門可以充分發(fā)揮自身的特長和優(yōu)勢，加強審計監(jiān)督，積極配合紀檢監(jiān)察部門查辦經(jīng)濟案件，進一步推進高校黨風廉政建設(shè)，使高校經(jīng)濟活動健康有序運行。

二、影響高校內(nèi)部審計對權(quán)力監(jiān)督制約作用發(fā)揮的主要因素

（一）對高校內(nèi)部審計工作的地位和作用認識不到位高校內(nèi)部審計是在政府和國家審計機關(guān)的直接推動下發(fā)展起來的，然而受傳統(tǒng)思想觀念的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的定位不夠準確，認為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內(nèi)部審計部門與其他經(jīng)費使用部門人為地對立起來，忽略了內(nèi)部審計的管理與服務(wù)職能。正是由于對內(nèi)部審計在權(quán)力監(jiān)督制約中的地位及其作用認識不足，致使實際工作中重視不夠，工作部署落實不力，直接影響了高校內(nèi)部審計監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。

（二）高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范獨立性是審計監(jiān)督制約的本質(zhì)特征，是有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計監(jiān)督作用的內(nèi)在要求和必要條件?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。”《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作。”目前，各高?；旧隙荚O(shè)立了內(nèi)部審計部門，但許多高校審計部門與財務(wù)或紀檢監(jiān)察部門合署辦公，組織機構(gòu)設(shè)置不獨立，嚴重影響了高校內(nèi)部審計工作的獨立性。

（三）高校內(nèi)部審計人力資源與審計范圍的拓展不匹配高校經(jīng)濟管理日趨復(fù)雜化，內(nèi)部審計的重點由原來的財務(wù)收支審計逐步向經(jīng)濟責任審計、基建修繕工程審計、內(nèi)部控制審計等領(lǐng)域擴展，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍越來越廣泛，而高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計人力資源無法與審計范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計人員配備嚴重不足，很難滿足新形勢下審計覆蓋面廣、審計工作量急劇增加的現(xiàn)實需求。二是現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一，加上長年忙于審計項目，與外界交流和參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機會都比較少，知識更新速度跟不上形勢的發(fā)展需要，勢必導(dǎo)致審計工作浮于表面、流于形式，使審計監(jiān)督的效果大打折扣。

（四）高校內(nèi)部審計思路與技術(shù)方法不適應(yīng)高校發(fā)展需求傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于事后審計，在工作思路上還習慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題，很少介入到經(jīng)濟活動的起點和經(jīng)濟活動的實施過程，難以做到對經(jīng)濟活動的事前審計把關(guān)和事中審計控制。盡管經(jīng)過多年的實踐，高校內(nèi)部審計部門也積累了一些經(jīng)驗，但審計方法仍然相對單一，審計技術(shù)手段仍然相對滯后。一些高校內(nèi)部審計人員對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統(tǒng)手工賬的審查階段，嚴重影響了審計工作的效率和質(zhì)量，也給內(nèi)部審計工作帶來了很大的風險。

（五）高校內(nèi)部審計成果沒有得到有效運用內(nèi)部審計成果可以為高校領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考，也可以作為組織部門對干部進行人事任免和調(diào)整、紀檢監(jiān)察部門處分或澄清問題干部的重要依據(jù)?，F(xiàn)實情況是高校內(nèi)部審計成果未能得到充分、有效運用，其原因有三個方面。一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計認識不足，認為審計工作會打擊被審計對象的積極性，不利于今后開展工作，因此在審計成果的運用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計成果的浪費。二是被審計對象不予配合。被審計對象是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的運用很大程度上取決于被審計對象是否配合。三是審計成果質(zhì)量不高。高校內(nèi)部審計專職人員數(shù)量不足、知識結(jié)構(gòu)相對單一、技術(shù)手段落后等原因影響了審計成果的可用性。

三、加強高校內(nèi)部審計對權(quán)力監(jiān)督制約的對策建議

（一）提高思想認識，優(yōu)化高校內(nèi)部審計監(jiān)督環(huán)境高校內(nèi)部審計監(jiān)督環(huán)境的優(yōu)化在一定程度上取決于高校領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作的認識及支持力度，特別是在人員配備及經(jīng)費保障上要給予大力支持。與此同時，高校內(nèi)部審計部門也要通過自身不懈努力改變內(nèi)部審計單一的監(jiān)督職能，樹立內(nèi)部審計是監(jiān)督、管理與服務(wù)職能于一體的理念。高校內(nèi)部審計人員要增強服務(wù)意識，圍繞高校發(fā)展目標及存在的風險和問題開展工作，積極與組織、紀檢監(jiān)察、人事、財務(wù)等部門協(xié)調(diào)配合，要經(jīng)常深入基層調(diào)查內(nèi)控和管理現(xiàn)狀，爭取被審計對象的理解和支持，并經(jīng)常主動向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報工作，為內(nèi)部審計營造一個良好的環(huán)境。

（二）合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，提升高校內(nèi)部審計監(jiān)督的權(quán)威性內(nèi)部審計監(jiān)督以內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為基本點，要使高校內(nèi)部審計能夠很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，就必須從保證這兩者的獨立性開始。一方面，高校要努力爭取設(shè)立獨立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，在本單位主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，以實現(xiàn)內(nèi)部審計組織上的獨立。另一方面，高校要改變內(nèi)部審計人員的年終考核、職務(wù)升遷等受被審計對象測評的模式，實行由分管內(nèi)部審計工作的高校主要負責人進行直接考核的模式，以確保內(nèi)部審計人員開展工作不受被審計對象的影響。通過上述兩方面的舉措以保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立開展審計工作，提升高校內(nèi)部審計監(jiān)督的權(quán)威性。

（三）加強“人法技”建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計監(jiān)督水平要提高內(nèi)部審計監(jiān)督水平，關(guān)鍵是要打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。首先，要注重提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。高校內(nèi)部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，增強處理與解決問題的能力。其次，要創(chuàng)新內(nèi)部審計思路和方法。在實施審計時，要開展事前審計、事中審計和事后審計全過程的審計監(jiān)督，要切實采取有效措施，大力推廣和完善內(nèi)控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合高校內(nèi)部審計工作的先進方法，提高審計工作水平。最后，要采用先進的審計技術(shù)。為適應(yīng)新形勢，高校內(nèi)部審計工作在其工作方式、業(yè)務(wù)程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，以降低審計風險、提高審計效率、保證審計質(zhì)量。

（四）深化經(jīng)濟責任審計，促進權(quán)力規(guī)范運行黨的十報告指出：“要建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度……讓權(quán)力在陽光下運行?！边@對審計工作提出了新要求，賦予了審計工作新任務(wù)。近年來，一些高校已組織開展了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，為組織、紀檢監(jiān)察等部門科學(xué)評價、考核、監(jiān)督、任用干部開辟了良好途徑，對加強干部監(jiān)督管理、完善懲治和預(yù)防腐敗體系發(fā)揮了積極作用。經(jīng)濟責任審計是一項涉及面廣、層次高、內(nèi)容復(fù)雜的工作，要做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作，必須要做到以下幾點。一是加強部門之間的協(xié)調(diào)與配合。經(jīng)濟責任審計是多部門聯(lián)合開展的一項工作，要建立由紀檢監(jiān)察、組織、審計、人事等部門參加的經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，各部門通過制度的形式明確各自的職責，定期召開聯(lián)席會議，密切配合、各司其職、各盡其責，共同做好經(jīng)濟責任審計工作。二是要完善經(jīng)濟責任評價指標體系，以便全面、客觀、科學(xué)的評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況。三是關(guān)口前移，加強任前任中審計，以離任審計為輔。實行任前和任中審計，能夠更好地為客觀公正評價使用干部提供重要依據(jù)，促進領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責，依法行政，增強領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識，同時還能更好地緩解審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾。