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公司上年度審計(jì)報(bào)告范文第1篇

根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2006年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對2006年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報(bào)表利潤－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

（7）注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會(huì)計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

公司上年度審計(jì)報(bào)告范文第2篇

    根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2006年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

    一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

    開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對2006年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

    （一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

    中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

    舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

    （二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

    按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

    檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

    為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

    在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

    這次檢查工作給注冊會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

    二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

    （一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

    對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

    檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

    但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

    被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

    (二)職業(yè)道德方面存在問題

    在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

    但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

    三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

    （一）法律責(zé)任問題

    1、對會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

    2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

    3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

    法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

    （二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

    1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

    2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

    3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

    4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

    5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

    （三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

    1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

    2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

    如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

    3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

    4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

    5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

    6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。

    如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

    7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

    （1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

    （2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

    （3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報(bào)表利潤－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

    （4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

    （5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    （6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

    （7）注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

    （8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

    四、對此次檢查的處理意見

    針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

    （一）對兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    （二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    （三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

    五、幾點(diǎn)意見與建議

    1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

    2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會(huì)計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

    3、檢查中事務(wù)所普遍反映收費(fèi)低的問題。如對審計(jì)業(yè)務(wù)所采取的招標(biāo)形式，所看重的只是價(jià)格因素，而對其他因素的關(guān)注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務(wù)所之間的價(jià)格競爭，使會(huì)計(jì)市場的買方與賣方權(quán)利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的審計(jì)招標(biāo)辦法。

公司上年度審計(jì)報(bào)告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)意見； 影響因素； Logit回歸

一、引言

審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，對所審財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)而作出的合理保證。審計(jì)意見的不同類型反映了注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性和對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的謹(jǐn)慎程度，綜合體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量。不同類型的審計(jì)意見，不僅反映了注冊會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任不同，審計(jì)的質(zhì)量不同，而且極大地影響著報(bào)告使用者，尤其是投資者的投資決策。

截至2010年3月15日，我國A股市場共有1 762家上市公司公布了2008年年報(bào)，110家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占全部上市公司的6.24%。在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見有75份，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)的68.18%；保留意見為16份，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)的14.55%；無法表示意見的有19份，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)的17.27%。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見對判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否具有真實(shí)性、合法性和公允性至關(guān)重要，而且在不同程度上表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的問題，能夠提醒報(bào)表使用者謹(jǐn)慎使用報(bào)表資料。

究竟什么樣的上市公司會(huì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，曾有很多文章對此進(jìn)行過研究，但尚未達(dá)成共識(shí)。本文結(jié)合2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)，對上市公司審計(jì)意見類型的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，以找出影響審計(jì)意見類型的因素及其影響程度，并進(jìn)一步說明各變量與審計(jì)意見的關(guān)系，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更加準(zhǔn)確地理解審計(jì)報(bào)告。

二、文獻(xiàn)回顧

Charles和Stanley（1996）研究表明，被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模與注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見有相關(guān)關(guān)系?？蛻舻馁Y產(chǎn)規(guī)模越大，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性也越大。李淑華（1997）的研究表明，被審計(jì)公司的經(jīng)營狀況與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，存在財(cái)務(wù)危機(jī)的上市公司有顯著較大的可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。朱小平、余謙（2003）從公司的管理層因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不佳需粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以操縱利潤的角度，提出公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績受公司審計(jì)意見類型的影響，其研究結(jié)果表明：資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、上市公司年限、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率負(fù)相關(guān)；凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)規(guī)模、現(xiàn)金流量比率、存貨占總資產(chǎn)的比率等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率正相關(guān)。方軍雄等（2004）研究表明，注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)十分關(guān)注客戶的風(fēng)險(xiǎn)程度，越是其出現(xiàn)虧損，資產(chǎn)負(fù)債率和股東占款比重越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就越大。蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否ST是影響審計(jì)意見的主要因素。上述研究大都是從公司特征的某一方面尋找與審計(jì)意見類型的聯(lián)系。本文從上市公司內(nèi)部管理的角度綜合考慮，重新建立了回歸模型，探討公司內(nèi)部管理與審計(jì)意見類型的關(guān)系。

三、理論分析與研究假設(shè)

由于企業(yè)的內(nèi)部管理直接反映在公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果上，上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)就直接反映了公司內(nèi)部管理的質(zhì)量，所以財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上影響了公司的審計(jì)意見類型。出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的上市公司更加具有進(jìn)行盈余管理和操控的動(dòng)機(jī)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其不當(dāng)行為，并出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性也就越大。本文將以資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為客戶財(cái)務(wù)狀況的衡量指標(biāo)。上市公司財(cái)務(wù)狀況較差時(shí)，管理當(dāng)局會(huì)有一定的壓力，公司可能會(huì)有潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)。這樣，注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性也大大增加了。本次審計(jì)的一個(gè)重要影響因素是上年審計(jì)意見類型，如果上年客戶已經(jīng)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，則本期注冊會(huì)計(jì)師會(huì)高度謹(jǐn)慎；如果影響上期審計(jì)意見類型的因素本期未消失且仍然對本期報(bào)告有重大影響，則會(huì)在本期反映出來。

根據(jù)上述理論分析，本文提出6大假設(shè)：

H1：上市公司為ST公司容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

H2：公司虧損容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

H3：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、償債能力低的公司容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

H4：流動(dòng)性較差的公司容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

H5：經(jīng)營效率低、盈利能力較差的公司較容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

H6：上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，本期再被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。

四、研究方法與模型構(gòu)建

本文采用Logit回歸模型研究上述因素與審計(jì)意見的相關(guān)性，并得出研究結(jié)論。在查閱了全部滬深兩市A股1 762家上市公司2008年年度報(bào)告之后，剔除了特殊行業(yè)的上市公司、沒有被出具審計(jì)意見的和部分?jǐn)?shù)據(jù)缺失的上市公司，最終得到1 555家樣本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)。所有數(shù)據(jù)均來自清華金融研究數(shù)據(jù)庫。本文數(shù)據(jù)處理采用的工具是Eviews4.1。

（一）定義變量

1.被解釋變量

AO：審計(jì)意見類型。若公司的審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則AO=1，否則AO=0。

2.解釋變量

（1）ST：上市公司是否是ST/PT公司，是ST/PT公司，則ST=1；否則ST=0。

（2）LOSS：是否虧損。當(dāng)公司虧損，則LOSS=1；否則LOSS=0。

（3）ALR：資產(chǎn)負(fù)債率，即負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的比率。該指標(biāo)既反映了公司的償債能力，同時(shí)也反映了公司資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，償債能力越差，持續(xù)經(jīng)營能力也越差。

（4）CR：流動(dòng)比率。其直接反映公司的償債能力。一般認(rèn)為，流動(dòng)比率越低，表明公司的償債能力越低。

（5）TTA：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。該指標(biāo)考察企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)速度，反映了企業(yè)總資產(chǎn)的利用效率和管理質(zhì)量。一般地，該數(shù)值越大，表明企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)利用效率越高，銷售能力越強(qiáng)。

（6）AOLAST：若公司前一年的審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則AOLAST=1；否則AOLAST=0。

（二）模型設(shè)計(jì)

基于已有的研究文獻(xiàn)，并針對這些研究的缺陷，考慮以上變量的因素，設(shè)計(jì)了以下Logit模型進(jìn)行回歸分析，模型的表達(dá)式為：

AO=α+β1×ST+β2×LOSS+β3

×ALR+β4×CR+β5×TTA+β6×AOLAST+μ（μ為隨機(jī)誤差項(xiàng)）

五、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析（表1）

（二）變量相關(guān)性檢驗(yàn)（表2）

本文對模型的各變量進(jìn)行相關(guān)分析（表2），結(jié)果表明：

是否ST與審計(jì)意見顯著正相關(guān)；是否虧損、前一年審計(jì)意見類型與審計(jì)意見相關(guān)性較強(qiáng)。流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這兩個(gè)變量與上市公司的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見相關(guān)性較弱。

各自變量之間的相關(guān)系數(shù)表明：是否ST與是否虧損之間具有較顯著的正相關(guān)性。這說明，ST公司一般盈利水平不佳。是否ST與前一年審計(jì)意見類型兩個(gè)變量之間有較強(qiáng)的正相關(guān)性。除此之外，其他各自變量之間的相關(guān)系數(shù)均在-0.3―0.3之間，相關(guān)關(guān)系較弱。

（三）Logit回歸分析（表3）

本文通過logit回歸模型對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析（表3），檢驗(yàn)結(jié)果表明：大多數(shù)自變量對審計(jì)意見有顯著影響。

是否ST這個(gè)變量在1%以內(nèi)顯著，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著正相關(guān)。這表明被特別處理的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況差等情況，更容易引起注冊會(huì)計(jì)師的注意。公司是否被ST是證券監(jiān)督管理委員會(huì)對上市公司管理狀況的客觀評價(jià)。上市公司被ST，說明其財(cái)務(wù)狀況較差，大多數(shù)已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，在經(jīng)營管理上存在較大隱患，面臨被摘牌的風(fēng)險(xiǎn)。而ST公司為了盡快摘星，更有可能作出各種違規(guī)行為來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以維護(hù)其上市資格，因而公司的固有風(fēng)險(xiǎn)較大。一旦上市公司由于違規(guī)而被證監(jiān)會(huì)或證券交易所處分，注冊會(huì)計(jì)師便會(huì)提高審計(jì)時(shí)的謹(jǐn)慎性，更有可能發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。由此可見，注冊會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則有很大的可能性發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告。假設(shè)1成立。

是否虧損這個(gè)變量在1%以內(nèi)顯著，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著正相關(guān)。假設(shè)2成立。

資產(chǎn)負(fù)債率這個(gè)變量在10%以內(nèi)顯著，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)。上市公司資產(chǎn)負(fù)債率反映了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見正相關(guān)的結(jié)果表明，上市公司資產(chǎn)負(fù)債率越高，長期償債能力越差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大，被審計(jì)單位就越有可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)就越大，注冊會(huì)計(jì)師出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，越有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，流動(dòng)比率這個(gè)變量在5%以內(nèi)顯著，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見負(fù)相關(guān)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這個(gè)變量在1%以內(nèi)顯著，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是衡量公司資產(chǎn)管理能力的定量化指標(biāo)。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率體現(xiàn)了企業(yè)對其資產(chǎn)的經(jīng)營管理效率。企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，運(yùn)行效率越好，得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越小?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見負(fù)相關(guān)，這說明注冊會(huì)計(jì)師較關(guān)注上市公司的營運(yùn)能力，當(dāng)上市公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低時(shí)，說明資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較慢，利用效率低，營運(yùn)能力較差，注冊會(huì)計(jì)師將更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。假設(shè)4、假設(shè)5成立。

上市公司上一年度審計(jì)意見類型這個(gè)變量在1%以內(nèi)顯著，對本年度審計(jì)意見類型的影響顯著正相關(guān)。表明上年的審計(jì)意見所反映出來的公司在企業(yè)管理上的問題，并沒有得到較好的解決，進(jìn)而影響了本年度的審計(jì)意見。而上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的客戶在本年度再次被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的幾率很高，這是由于在本期很可能仍然存在影響上年審計(jì)意見的重大事項(xiàng)，并且構(gòu)成重大影響。假設(shè)6成立。

六、研究結(jié)論及局限

上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率、上市公司是否是ST/PT公司、是否虧損、流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及上年度審計(jì)意見對于公司獲得的審計(jì)意見類型具有很大影響。上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯著影響審計(jì)意見，表明注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)得到加強(qiáng)。衡量上市公司管理質(zhì)量的財(cái)務(wù)指標(biāo)對審計(jì)意見類型有著顯著影響。對上市公司的審計(jì)源于對公司管理過程的審計(jì)，為了得到公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允、合法地表達(dá)的審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師需更加關(guān)注管理質(zhì)量對公司的影響。而本文也由此找到了上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見的理論聯(lián)系。

本文僅研究2008年上市公司的年報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)的時(shí)間跨度為一年，且由于我國審計(jì)市場的發(fā)展尚不完善，審計(jì)意見類型的影響因素可能會(huì)隨著時(shí)間的變化而變化，因此該研究結(jié)論僅能為現(xiàn)行研究提供參考。本文將進(jìn)一步擴(kuò)大樣本的時(shí)間跨度，為審計(jì)意見類型的影響因素分析提供進(jìn)一步證據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 李淑華.上市公司年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究――統(tǒng)計(jì)特征及其信息涵義［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，1998（8）.

［3］ 朱小平，余謙.上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見類型相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)［J］.中國會(huì)計(jì)評論，2003.

［4］ 方軍雄，洪劍峭，李若山.我國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素研究：發(fā)現(xiàn)和啟示［J］.審計(jì)研究，2004（6）.

公司上年度審計(jì)報(bào)告范文第4篇

已經(jīng)在賀歲片市場大紅大紫的華誼兄弟，終于發(fā)現(xiàn)過于依賴“一哥一姐一導(dǎo)”的弊端。2012年2月18日，華誼兄弟（300027）發(fā)公告稱，其將與上海嘉定工業(yè)區(qū)開發(fā)(集團(tuán))有限公司及其他投資方共同投資設(shè)立合資公司，打造“華誼兄弟文化城”。

這是華誼兄弟立足于在電影投資、制作、發(fā)行方面的豐富經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步延伸電影產(chǎn)業(yè)鏈、進(jìn)入影院放映業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)公司打造電影產(chǎn)業(yè)完整產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展戰(zhàn)略。橫店在影視界已經(jīng)是非常著名的影視基地，華誼文化城的建立，又會(huì)帶來怎樣的新格局呢？

如何擺脫依賴超級明星

連續(xù)兩次人事震動(dòng)的背后，折射出華誼深層次的發(fā)展問題。

對于娛樂影視企業(yè)而言，以藝人為核心的人才資源是其生存和發(fā)展的根本。華誼兄弟演藝公司副總經(jīng)理王偉丞曾表示，娛樂公司唯一的核心資產(chǎn)就是藝人，優(yōu)秀藝人的去留，直接決定了公司的命運(yùn)。

華誼兄弟的核心人力資源大致分為三類，第一種是導(dǎo)演和制片人等創(chuàng)作人才，第二類是經(jīng)營管理人才，包括營銷、財(cái)務(wù)、經(jīng)紀(jì)人等，第三類則是最直觀的藝人群體。然而就目前的情況而言，這三方面均存在極大的不穩(wěn)定因素。 除了藝人經(jīng)紀(jì)，其影視制作業(yè)務(wù)同樣嚴(yán)重依賴某些“個(gè)人”。 馮小剛工作室出品的《集結(jié)號(hào)》和《非誠勿擾》占報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人電影業(yè)務(wù)收入的40%和總營業(yè)收入的18%，公司對馮小剛團(tuán)隊(duì)具有一定的依賴性。

早在《唐山大地震》開機(jī)之時(shí)，就出現(xiàn)過英皇1億元挖馮小剛的風(fēng)波，雖然最終馮小剛選擇了留下。但一個(gè)不可忽視的事實(shí)是，馮小剛與華誼的合約總有到期的一天，有“票房王”之稱的馮小剛，早已成了各大娛樂公司競相爭取的香餑餑，下一次馮小剛是否還會(huì)選擇留下，誰都無法保證。

王中軍的壓力不只是來自于馮小剛。去年底，馮氏電影的御用演員葛優(yōu)簽約英皇，約定五年內(nèi)拍三部電影。更早之前，周迅、黃曉明、李冰冰等華誼力捧的明星也在合同到期之后并未續(xù)簽。這意味著華誼兄弟的主打產(chǎn)品或知名品牌將會(huì)被削弱甚至轉(zhuǎn)投競爭對手。

華誼已在嘗試“去馮化”的努力，開始把雞蛋分散到很多籃子里，現(xiàn)有的電影、電視劇、藝人經(jīng)紀(jì)三大板塊比例日趨均衡，新業(yè)務(wù)游戲、影院、影視文化城發(fā)展迅速，但公眾最關(guān)注的仍是馮小剛這只最會(huì)下蛋的“金雞”。

資本迷局對賭流產(chǎn)

華誼兄弟從一個(gè)名不見經(jīng)傳的廣告公司到民營影視娛樂界的航母，資本杠桿在華誼快速成長的過程中發(fā)揮的作用不可小覷。王中軍的一句話道出了他對華誼兄弟高速成長的基本觀點(diǎn)：“金融與電影的成長密切相關(guān)，起碼華誼兄弟是這么成長起來的?！?/p>

嫻熟的資本運(yùn)作為華誼獲得了寶貴的發(fā)展機(jī)遇，但對資本的過度迷信也讓華誼走上了唯資本論的歧途，并將這種意識(shí)過度蔓延，甚至影響到公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向。

究其根本，源于大投入、大制作的商業(yè)大片產(chǎn)出模式極大增加了華誼兄弟的經(jīng)營成本。在王中軍看來，只有高投入的商業(yè)大片才能創(chuàng)造出令人驚嘆的視覺吸引力，才有足夠的資金做好市場營銷，這是吸引市場的根本手段?！叭A誼兄弟近年來業(yè)績徘徊不前，伴隨著公司股本的無限擴(kuò)張，引進(jìn)了不少錢，但不代表盈利能力的提高?！庇凶C券分析師這樣認(rèn)為。

2010年6月，華誼兄弟以1.485億元入股掌趣科技，以持22%股權(quán)成為第二大股東。入股時(shí)，雙方就曾簽對賭協(xié)議。而2011年華誼兄弟又披露將上述對賭協(xié)議取消。

何為對賭協(xié)議？對賭協(xié)議就是收購方(包括投資方)與出讓方(包括融資方)在達(dá)成并購(或者融資)協(xié)議時(shí)，對于未來不確定的情況進(jìn)行一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，投資方可以行使一種權(quán)利；如果約定的條件不出現(xiàn)，融資方則行使一種權(quán)利。所以，對賭協(xié)議實(shí)際上就是期權(quán)的一種形式。

當(dāng)初為何華誼兄弟發(fā)起對掌趣科技投資？在一年后，華誼兄弟又為何解除與掌趣科技的對賭協(xié)議？

按照當(dāng)時(shí)的規(guī)定，掌趣主要股東承諾公司2010年和2011年經(jīng)審計(jì)的稅后平均凈利潤（A）不低于5000萬元，若小于5000萬元，則按照（5000萬元-A）×12倍×22%的金額補(bǔ)償華誼兄弟。若股東會(huì)決定申請上市日前述2011年度審計(jì)報(bào)告尚未做出，則按2010年度審計(jì)的稅后凈利潤（A）計(jì)算基準(zhǔn)。

公開資料顯示，掌趣科技2011年1至6月凈利潤為2213.04萬元，2010年為4133.48萬元。依據(jù)上述條款，如果公司未在申請上市日前做出2011年度審計(jì)報(bào)告，以2010年凈利潤為基準(zhǔn)，則兩年平均凈利潤不低于5000萬元的目標(biāo)沒能完成，因此，應(yīng)當(dāng)向華誼兄弟補(bǔ)償差價(jià)2200余萬元。

在解讀華誼兄弟對掌趣科技投資時(shí)，華誼兄弟副總裁、董秘胡明認(rèn)為，華誼兄弟的初衷是加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈布局。

事實(shí)上，雖然華誼兄弟希望將對掌趣的投資作為電影版權(quán)的衍生業(yè)務(wù)，但是，經(jīng)過近2年的接觸，雙方仍沒有找到可以將電影版權(quán)直接轉(zhuǎn)化為游戲的賺錢的合作項(xiàng)目。

向綜合性娛樂集團(tuán)轉(zhuǎn)型

華誼的危機(jī)自去年已經(jīng)開始。2011年前三季度，華誼公司營收4.8億元，比上年同期下降10.74%；其中電影業(yè)務(wù)收入下降41.18%，這一波動(dòng)來自2010年《唐山大地震》帶來的高票房對比。

2011年，除了上半年的賀歲片《非誠勿擾II》，華誼電影幾乎沒有更多的亮點(diǎn)。前三季度，華誼的單部影片收入無一過億。

已經(jīng)意識(shí)到影視劇產(chǎn)出不穩(wěn)定危機(jī)的華誼，今年也加大了收購或自建影院的步伐，試圖加大渠道建設(shè)，以期對上游內(nèi)容形成良好互動(dòng)，并靠影視放映工作獲得穩(wěn)定回報(bào)。

2010年6月，華誼兄弟首家影院在重慶盛大開幕，成為集團(tuán)打造全產(chǎn)業(yè)鏈布局的重要里程碑。7月，由華誼兄弟公司和北京市電影股份有限公司共同打造新影聯(lián)?華誼兄弟影院在北京開幕。擁有影廳20個(gè)，成為目前全國擁有影廳數(shù)量最多的影院。隨后，華誼兄弟再斥巨資打造重慶第二家江北金源影院。2011年4月，華誼兄弟影院成功進(jìn)駐武漢黃陂。2011年5月，華誼兄弟影院榮耀綻放合肥濱湖新區(qū)。2011年11月，華誼兄弟影院在安徽銅陵落戶。未來兩年，華誼兄弟還將分別在無錫、重慶、北京、沈陽、哈爾濱等全國范圍內(nèi)投資建設(shè)影院。

華誼文化城的建立反映出華誼在電影方面的實(shí)力，現(xiàn)在國產(chǎn)電影與進(jìn)口片相比還是非常有競爭力的，國產(chǎn)片和國內(nèi)觀眾在文化上的互動(dòng)是更強(qiáng)的。因此，華誼片庫的積累和大片的出品能力都具備以影視為基礎(chǔ)來做文化旅游產(chǎn)業(yè)基地。

公司上年度審計(jì)報(bào)告范文第5篇

摘要：2015年6月28日，審計(jì)署了14家央企2013年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告，其中13家均發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索。本文通過分析審計(jì)署公布的2013年央企審計(jì)結(jié)果公告，發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的問題金額比例是最大的。央企對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重大的意義，因此健全與完善央企內(nèi)部控制制度非常必要。

關(guān)鍵詞：央企 內(nèi)部控制制度 審計(jì)結(jié)果公告

一、有關(guān)概念的界定

（一）央企。中央企業(yè)包含以下三類：第一類是由國資委管理的企業(yè)；第二類是由銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)管理的企業(yè)，主要是金融行業(yè)企業(yè)；第三類是由國務(wù)院其他部門管理的企業(yè)，包括鐵路、黃金等行業(yè)企業(yè)。本文所說的央企是指第一、三類的112家企業(yè)。

（二）內(nèi)部控制。根據(jù)美國COSO的定義，內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。我國財(cái)政部會(huì)同銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和審計(jì)署5部委2008年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重新定義了我國的內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

二、2011―2013 年審計(jì)署審計(jì)公告中被審計(jì)央企的基本情況

央企涉及國家重要領(lǐng)域，關(guān)系著國計(jì)民生，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的作用，其獨(dú)特性可能在于各種行為實(shí)際上是傳遞政府的某種信號(hào)，這使得央企追求的目標(biāo)不單是利潤最大化，還承擔(dān)著社會(huì)責(zé)任和政治責(zé)任。2011―2013年審計(jì)署央企審計(jì)公告共計(jì)35 家（其中中國國電集團(tuán)公司分別于2011年和2013年進(jìn)行了審計(jì)公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均為委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。被審計(jì)央企存在的主要問題有：

（一）主要問題類型。

1.違規(guī)決策。例如，2012年三峽集團(tuán)下屬三峽新能源逆決策程序操作，出資2億元收購1家擁有30萬千瓦風(fēng)電項(xiàng)目開發(fā)權(quán)的公司股權(quán)，較評估值超出1.21億元。2013年8月至2014年6月，該風(fēng)電項(xiàng)目因接入電網(wǎng)系統(tǒng)外送線路河北段未獲核準(zhǔn)而處于停工狀態(tài)。2010年至2014年，中電投集團(tuán)下屬中電投貴州金元集團(tuán)股份有限公司在未經(jīng)集體決策和中電投集團(tuán)審批的情況下，向參股公司發(fā)放委托貸款8.51億元，貸款收回面臨風(fēng)險(xiǎn)。

2.少繳稅金。2005年至2013年，國網(wǎng)公司及下屬江蘇電力等12家單位將本應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的“幫扶”資金計(jì)入資本公積、將本應(yīng)資本化的利息支出計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等，造成收入多計(jì)108.05億元、少計(jì)91.91億元，成本費(fèi)用多計(jì)113.48億元、少計(jì)4.24億元，加上合并報(bào)表抵銷不充分多計(jì)利潤3.39億元，由此導(dǎo)致9年間共計(jì)少計(jì)利潤89.71億元，少繳稅金22.43億元。

3.違規(guī)招標(biāo)。2009年至2013年，中國第二重型機(jī)械集團(tuán)公司下屬二重重裝未嚴(yán)格執(zhí)行公司招投標(biāo)、比價(jià)采購管理辦法的規(guī)定，未對單筆采購金額5萬元以上（含5萬元）的11 593個(gè)合同進(jìn)行招標(biāo)，涉及金額129.49億元（占比98.31%），其中從非合格供方采購78.68億元。此外，二重重裝在外部協(xié)作中也存在未按規(guī)定招標(biāo)采購的問題。

4.違規(guī)用地。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，國家電網(wǎng)公司違規(guī)將教育科研設(shè)計(jì)用地用于商業(yè)開發(fā)。此外，國網(wǎng)公司還存在違規(guī)建設(shè)樓堂館所問題。2013年9月，在國家要求停止以“學(xué)院”“中心”等名義新建具有住宿、會(huì)議、餐飲等接待功能的設(shè)施或場所后，國網(wǎng)公司仍批準(zhǔn)三期工程立項(xiàng)，投資估算6.94億元，主要建設(shè)綜合性多功能廳、學(xué)員公寓等，截至2014年6月，已支付設(shè)計(jì)、征地拆遷等費(fèi)用2 755.83萬元。

5.廉潔從業(yè)。（1）超標(biāo)配車。至2013年底，國電集團(tuán)本部及9家下屬單位，超標(biāo)準(zhǔn)配置公務(wù)用車33輛，涉及購置金額1 557.15萬元。（2）違規(guī)發(fā)福利。2013年，三峽集團(tuán)總部9名高管人員在國資委核定的年度薪酬方案之外，違規(guī)領(lǐng)取購物卡32.04萬元，其中在職工福利費(fèi)中列支27.54萬元。2013年，三峽集團(tuán)總部及5家下屬企業(yè)組織職工旅游支出426.48萬元。2013年，中國二重集團(tuán)部分下屬單位違規(guī)購買禮品或列支旅游、美容會(huì)所消費(fèi)等支出50.20萬元。（3）違規(guī)購禮品。2013年至2014年5月，中電投集團(tuán)下屬金元集團(tuán)和成套公司購買單價(jià)500元以上的高檔酒，金額合計(jì)1 753.66萬元。（4）違規(guī)建設(shè)裝修。三峽集團(tuán)總部在人均辦公面積超標(biāo)的情況下，還于2011年至2012年規(guī)劃建設(shè)辦公區(qū)總建筑面積32.21萬平方米的昆明基地，截至2013年底已投資3.77億元。

（二）個(gè)例分析。本文首先選取《國家電網(wǎng)公司2013年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果》（2015年第7號(hào)，總第204號(hào)）進(jìn)行詳細(xì)分析。公告分成四部分：一是介紹國網(wǎng)公司的基本情況，包括主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告類型；二是詳細(xì)列示了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題；三是以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況；四是審計(jì)處理及整改情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展?jié)摿傲疂崗臉I(yè)三個(gè)方面。經(jīng)營業(yè)績方面又細(xì)分為財(cái)務(wù)收支、貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署及內(nèi)部管理三方面。按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，國網(wǎng)公司存在的主要問題中4條財(cái)務(wù)收支問題涉及金額90.99 億元（涉及利潤計(jì)算時(shí)，以影響利潤數(shù)額為準(zhǔn)）；6條貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署問題涉及金額72.2 億元；17 條內(nèi)部管理涉及金額566.83億元；7條發(fā)展?jié)摿栴}涉及金額285.2億元；3條廉潔從業(yè)問題涉及金額1.7億元。共計(jì)37 條問題，涉及金額1 016.92億元。

（三）整體分析。審計(jì)公告共列287條問題、涉及金額5 378.08億元，其中：財(cái)務(wù)收支問題41條、占比4.74%，涉及金額254.67 億元；貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署問題31條、占比7.76%，涉及金額417.43 億元；內(nèi)部管理問題128 條、占比56.02%，涉及金額3 012.57 億元；發(fā)展?jié)摿栴}59條，占比29.53%，涉及金額1 587.93億元；廉潔從業(yè)問題28條，涉及金額105.48億元，占比1.95%。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，每年管理控制方面的問題有增加的趨勢，可見，內(nèi)部控制中管理控制是制約央企發(fā)展的最重要因素。

三、完善央企內(nèi)部控制的建議

（一）中央企業(yè)內(nèi)部。2010年4月，五部委聯(lián)合了18項(xiàng)內(nèi)部控制指引，分別為《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)在2011年會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，應(yīng)隨年度報(bào)告一同披露由注冊會(huì)計(jì)師簽字的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。從四年來的實(shí)施情況來看，這在一定程度上提高上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量，更好提升了我國企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，但也不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制自我評價(jià)“重形式”而“輕實(shí)質(zhì)”，“重形式”是上市公司為了滿足監(jiān)管部門的要求，不得不披露本公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。“輕實(shí)質(zhì)”則主要體現(xiàn)在以下幾方面：內(nèi)部控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)；內(nèi)部控制缺陷披露比例較低；內(nèi)部控制缺陷的披露不充分；上年披露的內(nèi)部控制缺陷在本年沒有披露具體的應(yīng)對措施。

（二）注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守獨(dú)立性要求，對于違背獨(dú)立性原則以及“不能同時(shí)為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)”監(jiān)管要求的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)主動(dòng)堅(jiān)決拒絕承接，切實(shí)維護(hù)公平競爭的市場秩序。同時(shí)，對于上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告審計(jì)也應(yīng)客觀真實(shí)地提供合理保證，不能因?yàn)閮?nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)而不去獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（三）監(jiān)管部門。對央企建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)來說，最大的問題是很多建設(shè)工程不具備公開招標(biāo)條件、只能走邀請招標(biāo)或直接發(fā)包形式。而同時(shí)，這中間又有很多建設(shè)項(xiàng)目是找不到主管部門的，這就意味著只能由央企自己對這些工程招標(biāo)進(jìn)行非公開招標(biāo)的審批。但按照審計(jì)規(guī)定，這就構(gòu)成了違規(guī)。而對非建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)，如采購招標(biāo)等，問題可能更嚴(yán)重一些。

（四）國家審計(jì)署。在公布的35份央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告中，最后一項(xiàng)為“審計(jì)處理及整改情況”。其大致內(nèi)容為：對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)署已依法出具了審計(jì)報(bào)告、下達(dá)了審計(jì)決定書。某集團(tuán)具體整改情況由其向社會(huì)公告。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)違法違紀(jì)問題線索，已依法移送有關(guān)部門進(jìn)一步調(diào)查處理。這樣的報(bào)告形式不利于被審計(jì)企業(yè)對所存在問題的重視。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)建議采取切實(shí)的措施，是真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、改善社會(huì)治理的有效途徑。目前我國審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議和整改部分，都是審計(jì)署單方面的陳述，報(bào)告使用者無法直接知悉被審計(jì)單位的接受程度和改進(jìn)決心。將被審計(jì)單位對審計(jì)建議和整改措施的陳述以及其他說明，作為一個(gè)組成部分以附錄形式置于審計(jì)報(bào)告之中，一方面可以給被審計(jì)單位一個(gè)表達(dá)意見的平臺(tái)，從被審計(jì)單位的視角給出更多的信息，體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的客觀和公正；另一方面被審計(jì)單位的陳述代表著一種正式的書面承諾，通過審計(jì)報(bào)告的公開將此顯現(xiàn)于公眾的監(jiān)督之下，可以促進(jìn)審計(jì)建議的執(zhí)行和取得整改成果。

參考文獻(xiàn)：

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