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建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

摘 要 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中有著非常重要的地位，特別是在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行管理的時(shí)候，會(huì)計(jì)管理更是重中之重。所以，筆者就以建安企業(yè)為例，分析其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中可能引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題，從而提出合理有效的解決方式。

關(guān)鍵詞 建安企業(yè) 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 有效性

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中起著非常重要的作用，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)之一，建安企業(yè)只有建立一套完善的，符合實(shí)際的，有可操作性的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度才能實(shí)現(xiàn)其運(yùn)行的有效性。本文筆者就建安企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析，闡述建安企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

一、建安企業(yè)的特點(diǎn)

建安企業(yè)的特點(diǎn)一是企業(yè)治理模式傳統(tǒng)，建安企業(yè)體制正向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌；二是建安工程建設(shè)周期長(zhǎng)，資金占用大；三是建安項(xiàng)目異地施工；四是建安會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理獨(dú)特，會(huì)計(jì)核算基本上是以單項(xiàng)工程進(jìn)行；五是在工程施工過(guò)程中會(huì)計(jì)核算常常會(huì)利用收付實(shí)現(xiàn)制。

二、建安企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，由于行業(yè)的特點(diǎn)及國(guó)有企業(yè)普遍存在的弊端，造成建安企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上不同程度地存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理力度有待加強(qiáng)；二是資金管理的執(zhí)行能力有待提高；三是企業(yè)預(yù)算的作用未能有效發(fā)揮；四是財(cái)務(wù)信息化管理程度有待優(yōu)化。五是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有待提高。

三、強(qiáng)化建安企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效途徑

1.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，全力防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作常態(tài)化，把風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿始終。以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以資金管理為主線，查找財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在檢查中找問(wèn)題，披露經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，通過(guò)財(cái)務(wù)檢查，形成本單位會(huì)計(jì)檢查的常態(tài)化機(jī)制。

2.強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，讓控制有效可靠

第一，在做好自身會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)要與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通與合作，做到良性互動(dòng)。與企業(yè)相關(guān)部門(mén)一同構(gòu)建懲防體系基本框架中的財(cái)務(wù)懲防體系，把懲防機(jī)制融入到財(cái)務(wù)管理流程當(dāng)中，切實(shí)防范財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)；與企業(yè)相關(guān)部門(mén)互動(dòng)的目的是對(duì)部門(mén)之間發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，做到及時(shí)整改，認(rèn)真分析，不斷完善；

第二，財(cái)務(wù)部門(mén)要與預(yù)結(jié)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)部門(mén)互動(dòng)，通過(guò)各種關(guān)聯(lián)對(duì)賬的方式，核實(shí)掌握業(yè)主與公司、公司與分公司、分公司與項(xiàng)目部及項(xiàng)目部與合作者等關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系，分析資金、成本、管理費(fèi)與稅費(fèi)等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，切實(shí)防范業(yè)務(wù)當(dāng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會(huì)計(jì)核算程序

第一，規(guī)范會(huì)計(jì)核算：包括規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告，項(xiàng)目核算、關(guān)聯(lián)交易、減值準(zhǔn)備等。規(guī)范賬務(wù)處理程序，嚴(yán)格審核原始憑證，準(zhǔn)確登記記賬憑證，確保總賬、明細(xì)賬等會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。提升會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用軟件的平臺(tái)，以銀行類(lèi)資料為突破口，規(guī)范錄入銀行賬戶、銀行授信、銀行貸款、銀行保函等基本信息數(shù)據(jù)，逐步完善業(yè)主、供應(yīng)商等輔助會(huì)計(jì)信息資料，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息資料的真實(shí)性和完整性。

第二，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編制：通過(guò)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，及時(shí)核對(duì)清理內(nèi)部往來(lái)，加大結(jié)算力度，減少“工程施工”類(lèi)的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)“虛掛”的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款，遵循謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)應(yīng)收賬款，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和效率，準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

第三，規(guī)范施工項(xiàng)目的核算行為：嚴(yán)格執(zhí)行建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方面，要強(qiáng)化“權(quán)責(zé)發(fā)生制”意識(shí)，改變傳統(tǒng)“收付實(shí)現(xiàn)制”下的慣性思維。一要收入確認(rèn)依據(jù)充分力爭(zhēng)取得監(jiān)理方和業(yè)主對(duì)工程進(jìn)度的確認(rèn)依據(jù)，并與完工進(jìn)度相匹配，確保本單位內(nèi)部的分公司、項(xiàng)目部做法一致，前后一致，互相可比。二要收入與成本、稅金及附加的配比。準(zhǔn)確計(jì)算單個(gè)工程項(xiàng)目收入對(duì)應(yīng)的成本、稅金，避免成本構(gòu)成比例和利潤(rùn)率的大幅波動(dòng)。三要及時(shí)取得成本票據(jù)，規(guī)范分包、設(shè)備租賃、材料采購(gòu)和勞務(wù)費(fèi)等票據(jù)的收集工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四要工程項(xiàng)目賬務(wù)處理準(zhǔn)確。要規(guī)范涉及工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目使用，及時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，避免“預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、工程施工、工程結(jié)算”等會(huì)計(jì)科目大量掛賬，造成資產(chǎn)、負(fù)債不實(shí)，防止出現(xiàn)“虛報(bào)”和“瞞報(bào)”的現(xiàn)象。

第四，強(qiáng)化資金管理：資金安全是抓好資金管理的首要任務(wù)，也是財(cái)務(wù)管理的基本要求。一要建立健全資金的基本管理體系，在印章、支票、賬戶等基本要件管理方面，以及在出納、會(huì)計(jì)等基本崗位管理方面，必須嚴(yán)格按照有關(guān)分離與牽制的規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。二要建立健全資金的監(jiān)督檢查體系，重點(diǎn)抓好財(cái)務(wù)對(duì)賬管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)與出納對(duì)賬、財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)賬等，確保賬賬相符、賬實(shí)相符。三要抓好備用金管理，杜絕“小金庫(kù)”行為，建立健全備用金管理制度，規(guī)范備用金使用和定期清查行為，切實(shí)履行備用金審批、報(bào)銷(xiāo)等程序，確保備用金的使用得到有效控制。同時(shí)，要堅(jiān)決杜絕“小金庫(kù)”行為，將可能發(fā)生“小金庫(kù)”的事項(xiàng)納入日常監(jiān)督管理工作中，構(gòu)建治理“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效機(jī)制，從源頭上防范和杜絕“小金庫(kù)”現(xiàn)象的發(fā)生。

第五，抓好預(yù)算管理：預(yù)算管理，是現(xiàn)代企業(yè)管理的必要手段。逐步完善預(yù)算編制流程，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，做好預(yù)算與結(jié)算的對(duì)比分析，尋找原因及應(yīng)對(duì)措施。

4.提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則

提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。一要建設(shè)積極向上的企業(yè)文化，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的思想理念，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和責(zé)任感及榮譽(yù)感。二要通過(guò)有計(jì)劃的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)不斷提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。三要運(yùn)用激勵(lì)與約束機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為方式，對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)操作過(guò)程有效控制。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，建安企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性是決定企業(yè)可否正常運(yùn)作，平穩(wěn)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)工作中選擇適應(yīng)的控制方法，以達(dá)到既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只有為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度才是有效的。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉慧.加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的探討.財(cái)政監(jiān)督.2010（20）.

建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞:建造合同;收入費(fèi)用的確認(rèn);方法利弊

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》中對(duì)建安企業(yè)建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)進(jìn)行的解釋?zhuān)P者結(jié)合實(shí)際工作中所遇到的問(wèn)題，擬選擇三種方法利弊分析收入與費(fèi)用的確認(rèn)以供大家探討（三種方法都建立在建造合同的結(jié)果能夠能夠可靠的估計(jì)并且為固定造價(jià)合同的前提下）

一、建造合同的概念與特性

1.建造合同的概念與特性

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》中，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其特點(diǎn)是：(1)先有買(mǎi)方（客戶）后有標(biāo)底（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。(2)資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。(3)所建造的資產(chǎn)體積龐大，造價(jià)高。(4)建造合同一般為不可取消的合同。

2.建造合同中收入與費(fèi)用的概念界定

建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完工止所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。本文中所涉及的收入為合同簽訂的收入。

二、建造合同收入與費(fèi)用確認(rèn)方法的利弊

1.收入、費(fèi)用的確認(rèn)公式

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

在這個(gè)公式中，合同總收入即是建造合同簽訂時(shí)的預(yù)計(jì)總造價(jià)；完工進(jìn)度我們現(xiàn)采用已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。而現(xiàn)已經(jīng)完成的合同工作量應(yīng)按什么方法來(lái)確認(rèn)呢？按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，即是工程已經(jīng)完成的形象進(jìn)度，由建造承包商的現(xiàn)場(chǎng)施工人員與建筑發(fā)包方和現(xiàn)場(chǎng)代表根據(jù)施工定額科學(xué)的測(cè)定。已完合同工作量確認(rèn)了，完工進(jìn)度就確認(rèn)了。合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)應(yīng)根據(jù)按圖紙實(shí)際計(jì)算的工作量，以及當(dāng) 地的人工、材料、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械市場(chǎng)租賃價(jià)格，本著先進(jìn)、合理的各種資源配置預(yù)計(jì)而成的。此合同預(yù)計(jì)總成本一般由有工作經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員和現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目施工人員共同完成此項(xiàng)工作為宜。完工進(jìn)度和合同預(yù)計(jì)總成本確定了則當(dāng)期的收入、成本、毛利也就確定了。

2.例析三種不同確認(rèn)方法的利弊

(1)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

例1：甲建筑有限責(zé)任公司2010年承包了一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)是11500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本是10890萬(wàn)元，2010年按工程的形象進(jìn)度已完成工程量7452萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本7828萬(wàn)元，實(shí)際收款金額為7324萬(wàn)元；2011年按工程的形象進(jìn)度累計(jì)已完成工程量11500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本3090萬(wàn)元，實(shí)際收款金額3497萬(wàn)元，尚未竣工結(jié)轉(zhuǎn)。

解：2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=11500×100%-7452=4048（萬(wàn)元）

2010年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×（7452÷11500）=7056.72(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×100%-7056.72=3833.28(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的毛利=4048-3833.28=214.72(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=4048×3.3%=133.58(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=214.72-133.58=81.14(萬(wàn)元)

此種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的要求，保證了國(guó)家的稅源。缺點(diǎn)是：1、收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)后，也即應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生，則企業(yè)必須按照確認(rèn)的收入繳納營(yíng)業(yè)稅額。但建安企業(yè)在實(shí)際收款過(guò)程中，實(shí)際收款數(shù)往往小于實(shí)際完成的工作量，企業(yè)相應(yīng)會(huì)墊付一部份稅款。特別是工程在臨竣工時(shí)，雙方確認(rèn)的工作量工程發(fā)包方只會(huì)簽字，不會(huì)付款，一但建造方確認(rèn)了收入繳納了營(yíng)業(yè)稅款后，待辦理工程結(jié)算完結(jié)下來(lái)少于實(shí)際確認(rèn)的收入辦理退稅會(huì)相對(duì)困難，這對(duì)本是微利的建筑企業(yè)無(wú)疑是雪上加霜。2、對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》法有差異，原因是確認(rèn)的合同費(fèi)用是按照合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，不是按照實(shí)際的成本來(lái)確認(rèn)，即是會(huì)計(jì)上的合同費(fèi)用與稅法上要求的實(shí)際成本有出入，在會(huì)計(jì)核算上確是當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本不是同一個(gè)數(shù)據(jù)，當(dāng)同一工程在同一時(shí)期有實(shí)際成本大于結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)作納稅調(diào)整；若實(shí)際成本小于結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求作納稅調(diào)整，應(yīng)繳的企業(yè)所得稅在當(dāng)期就會(huì)提高，這無(wú)疑給企業(yè)造成格外的負(fù)擔(dān)。所以選擇此種確認(rèn)方法依然會(huì)帶來(lái)稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)按收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

公式仍然采用第一種方式，只是在確認(rèn)完工進(jìn)度時(shí)已經(jīng)完成的合同工作量，我們采用收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)為已經(jīng)完成的合同工作量，在稅法上也符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

例2：內(nèi)容同例1

解: 2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=3497(萬(wàn)元)

2010年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×（7324÷11500）=6935.51(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=10890×100%-6935.51=3954.49(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的毛利=3497-3954.49=-457.49(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=3497×3.3%=115.4(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=-457.49-115.4=-572.89(萬(wàn)元)

此種方法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)的利益在當(dāng)期得到了保證，也符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅》法的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納稅方面也比較容易把握。缺點(diǎn)是對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》法有差異，原因也是當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本有差異。

(3)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本倒擠當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入

合同的完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%

當(dāng)期確認(rèn)的合同成本為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同成本

例3：內(nèi)容同例1

解:2011年合同的完工進(jìn)度=(7828+3090) ÷10890>100%，因此完工進(jìn)度只能為100%

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=3090(萬(wàn)元)

2010年已確認(rèn)的收入=11500×(7828÷10890)=8266.48(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的收入=11500×100%-8266.48=3233.52(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=3233.52-3090=143.52(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=3233.52×3.3%=106.71(萬(wàn)元)

2011年當(dāng)期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=143.52-106.71=36.81(萬(wàn)元)

此種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》法，盈利工程適合此法。缺點(diǎn)是：1、對(duì)于墊支金額較大的工程、虧損工程當(dāng)期確認(rèn)收入較大，建造承包商稅負(fù)較重；2、在工程開(kāi)工前期，有可能當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)大于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入，這樣當(dāng)期按確認(rèn)的合同收入計(jì)提的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加就和當(dāng)期按實(shí)際收款繳納的營(yíng)業(yè)稅收入不匹配。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上案例分析，筆者淺析了對(duì)建造合同中收入、費(fèi)用確認(rèn)的三種方法的利弊，它直接影響到企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間收入、成本、利潤(rùn)等一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)、不同年度的經(jīng)營(yíng)成果和潛在能力等。在綜合考慮不同確認(rèn)方法的同時(shí)，既要保證國(guó)家的稅源，又能保證企業(yè)的利潤(rùn)價(jià)值最大化，這是我們會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中需要長(zhǎng)期思考的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn):

[1]建筑及房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算操作指引.立信會(huì)計(jì)出版社2009年2.

建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)

一、引言

會(huì)計(jì)政策選擇是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的重要課題，也是資本市場(chǎng)效率研究的焦點(diǎn)問(wèn)題，還是西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究重心。在我國(guó)開(kāi)展會(huì)計(jì)政策選擇研究對(duì)于完善資本市場(chǎng)的監(jiān)管，通過(guò)資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，通過(guò)會(huì)計(jì)信息管制合理分配社會(huì)財(cái)富，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中包括管理人員報(bào)酬計(jì)劃在內(nèi)的一系列契約，具有重要意義。會(huì)計(jì)政策問(wèn)題的研究分為了兩個(gè)階段：一是20世紀(jì)30、40年代，主要是研究會(huì)計(jì)政策的一些規(guī)范性問(wèn)題，如會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)和目的等。二是20世紀(jì)60年代興起的、以會(huì)計(jì)政策選擇為重心的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，直接推動(dòng)著會(huì)計(jì)研究的快速發(fā)展。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的研究，1995年以前的研究較少，近年來(lái)逐漸增多，其研究對(duì)象從一般性問(wèn)題到具體問(wèn)題，研究方法從規(guī)范研究到借鑒和吸收西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論的實(shí)證研究，已經(jīng)取得了很多研究成果。本文擬在回顧、分析國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)政策選擇研究的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)政策選擇研究的現(xiàn)狀進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步研究的建議。

二、西方國(guó)家會(huì)計(jì)政策選擇研究述評(píng)

(一)早期會(huì)計(jì)政策選擇研究　人們普遍認(rèn)為企業(yè)發(fā)展初期其參與者是為了企業(yè)利潤(rùn)最大化這一個(gè)目標(biāo)。所以，企業(yè)管理者會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)的終極目標(biāo)也在于此，這是一個(gè)誤區(qū)。1953年，赫普霍恩對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明管理者的目標(biāo)并非是使報(bào)告的利潤(rùn)最大化，而是使各期的收益均衡化。戈登(Gordon)在1964年進(jìn)行的實(shí)證研究中證明了赫普霍恩的收益均衡化觀點(diǎn)。首次提出管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇有其自身的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。并提出了五個(gè)假設(shè)：管理當(dāng)局會(huì)選擇能提高他們福利的方法；管理當(dāng)局的福利隨職務(wù)保障、個(gè)人收入和公司規(guī)模的擴(kuò)大而提高；管理當(dāng)局福利的提高，在一定程度上取決于股東的滿意程度；股東的滿意程度取決于所報(bào)告的利潤(rùn)增長(zhǎng)率是否既高又穩(wěn)定；管理當(dāng)局會(huì)選擇能確保會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)增長(zhǎng)率既高又穩(wěn)定的方法。其研究表明，企業(yè)管理者并非遵循配比原則或使所報(bào)告的利潤(rùn)最大化，而是使各期利潤(rùn)均衡化。關(guān)于收益均衡化假說(shuō)，后來(lái)引發(fā)了許多相關(guān)的研究。

(二)20世紀(jì)70年代至90年代的會(huì)計(jì)政策選擇研究　到了1978年，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)發(fā)表了《建立有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定因素的實(shí)證理論》，認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇受多種因素影響，而非追求收益數(shù)據(jù)的均衡化，這些因素主要包括契約成本、簿記成本、政治成本、管制成本。1986年，瓦茨和齊默爾曼又在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的“三大假設(shè)”：分紅計(jì)劃假設(shè)。若其他條件不變，對(duì)管理者實(shí)施分紅計(jì)劃的企業(yè)，其管理者更有可能把未來(lái)期間的會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)提前至本期確認(rèn)，從而提高管理者的報(bào)酬；負(fù)債契約假設(shè)。如果其他條件不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，管理者就越有可能選擇將會(huì)計(jì)利潤(rùn)從未來(lái)期間提前至本期的會(huì)計(jì)政策。該假設(shè)是基于下述假設(shè)推導(dǎo)而來(lái)的：企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)限制性契約條款緊密相關(guān)，管理者便越有可能選擇能增加本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策；政治成本假設(shè)(規(guī)模假設(shè))。如果其他條件不變，規(guī)模越大的企業(yè)，其管理者越有可能選擇那些能將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)遞延到未來(lái)期間的會(huì)計(jì)政策，以降低或遲延稅負(fù)等政治成本。正是由于存在能夠產(chǎn)生不同結(jié)果的替代方法，所以人們會(huì)不斷嘗試不通過(guò)改善公司業(yè)績(jī)就能遞延或提前利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的辦法。

此后，西方眾多學(xué)者對(duì)三大假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)。希利(Healy)于1985年研究了分紅計(jì)劃是否會(huì)影響管理者對(duì)會(huì)計(jì)程序的選擇。他預(yù)測(cè)，若企業(yè)的實(shí)際盈利低于目標(biāo)盈利的下限，管理者則會(huì)有“巨額沖銷(xiāo)”的動(dòng)機(jī)，利用諸如提前確認(rèn)費(fèi)用或遞延確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)方法，以進(jìn)一步降低當(dāng)期收益，這樣就有望提高下一年度的收益從而提高管理者在下一年度獲得分紅的概率；若當(dāng)期的實(shí)際盈利高于目標(biāo)盈利的上限，則會(huì)使他們永久性的喪失高出的部分可望形成的分紅。所以企業(yè)的管理者會(huì)采用把高出部分向未來(lái)遞延以降低當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)方法；當(dāng)實(shí)際盈利界于目標(biāo)盈利的上限與下限之間時(shí)，管理者就有可能采取增加當(dāng)期利潤(rùn)并盡可能接近目標(biāo)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策以提高其分紅的現(xiàn)值。希利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目檢驗(yàn)了分紅計(jì)劃對(duì)管理者會(huì)計(jì)程序選擇的影響，結(jié)論支持了分紅計(jì)劃假設(shè)。斯威尼(Sweeney，1944)選取了1980年至1989年第一次違反條款的130家制造業(yè)公司和同行業(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)?30家未違約的公司作為研究樣本進(jìn)行比較。發(fā)現(xiàn)前130家樣本公司在違約前5年進(jìn)行自發(fā)性增加收益的會(huì)計(jì)政策變動(dòng)比后130家樣本公司要多得多。從而支持了債務(wù)契約假設(shè)。瓊斯(Jones，1991)選取了1980年至1985年美國(guó)政府進(jìn)口救濟(jì)調(diào)查中的5個(gè)行業(yè)里的23家公司作為樣本，研究受美國(guó)政府進(jìn)口救濟(jì)調(diào)查的公司報(bào)告凈收益的情況。檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)樣本公司會(huì)通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)低收益以獲得進(jìn)口救濟(jì)的情況，這與政治成本假設(shè)一致。澤米鳩斯基和黑格曼于1981年研究了會(huì)計(jì)程序組合問(wèn)題，作者調(diào)查了存貨、折舊、投資減免稅和以往服務(wù)退休金成本的攤銷(xiāo)期限等程序的組合檢驗(yàn)三大假設(shè)。研究結(jié)論證明了管理者對(duì)某一會(huì)計(jì)程序組合的選擇，取決于是否存在著以盈利為基礎(chǔ)的分紅計(jì)劃、企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益的比率，企業(yè)規(guī)模和所處行業(yè)的集中程度，所獲得的證據(jù)與三大假設(shè)吻合。圍繞三大假說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行檢驗(yàn)的實(shí)證研究還有很多。如戴利(Daley)1983年對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化政策選擇問(wèn)題進(jìn)行了研究，研究結(jié)果與紅利計(jì)劃假設(shè)和規(guī)模假設(shè)一致。達(dá)利瓦爾(Dhaliwal)史密斯(smith)1982年通過(guò)研究折舊會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題，證實(shí)了三大假設(shè)。

(三)20世紀(jì)90年代以后的會(huì)計(jì)政策選擇研究 20世紀(jì)90年代以后，業(yè)界的研究主要是圍繞會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)的類(lèi)型進(jìn)行的，即有效契約型和機(jī)會(huì)主義型。而從早起文獻(xiàn)中可以知道，大多數(shù)的會(huì)計(jì)方法選擇以機(jī)會(huì)主義行為為基礎(chǔ)。瓦茨和齊默爾曼(1978)就提出管理者游說(shuō)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)最大化自身效用的假設(shè)。并通過(guò)分析反映管理者對(duì)“一般物價(jià)水平調(diào)整”準(zhǔn)則的態(tài)度的證據(jù)驗(yàn)證了這一假說(shuō)。切瑞斯特和齊默爾曼(AndrewA.Christie and Jerold L.Zimmerman，1994)發(fā)表了《會(huì)計(jì)程序的效率型和機(jī)會(huì)主義型：公司控制權(quán)競(jìng)爭(zhēng)》一文。他們以企業(yè)契約觀為基礎(chǔ)，研究會(huì)計(jì)政策選擇的兩種類(lèi)型：效率型和機(jī)會(huì)主義型。并對(duì)效率型和機(jī)會(huì)主義型進(jìn)行了界定。鮑爾(1989)，霍特豪森(1990)，瓦特和齊默爾曼(1990)等認(rèn)為不同公司間會(huì)計(jì)程序的多樣性可能是由于契約效率而非管理者的機(jī)會(huì)主義。管理當(dāng)局會(huì)選擇會(huì)計(jì)方法來(lái)使成本最小化，從而使公司的價(jià)值最大化。對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可供選擇的會(huì)計(jì)政策、采取所選的會(huì)計(jì)政策之后對(duì)企業(yè)價(jià)值可能產(chǎn)生的影響，以及管理報(bào)酬契約的具體形式等因素都會(huì)對(duì)管理者在會(huì)計(jì)政策

選擇上的最終偏好產(chǎn)生影響。而在大經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)政策選擇主要體現(xiàn)為哪一種效應(yīng)則是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)研究的問(wèn)題。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇研究述評(píng)

(一)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范研究述評(píng)　我國(guó)會(huì)計(jì)政策研究起步較晚其具體內(nèi)容包括以下方面：

(1)關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其選擇的涵義、本質(zhì)的研究。一般將會(huì)計(jì)政策分為宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策。黃菊波、楊小舟(1995)認(rèn)為，實(shí)踐中會(huì)計(jì)政策應(yīng)分為宏觀的(或政府)的會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的(或微觀的)會(huì)計(jì)政策。有部分學(xué)者在不反對(duì)會(huì)計(jì)政策的宏觀與微觀之分的同時(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)政策一般主要指微觀會(huì)計(jì)政策(曲曉輝，1999；婁權(quán)，2000)。而劉叔申、王林(1996)則認(rèn)為會(huì)計(jì)政策只能是企業(yè)會(huì)計(jì)政策，即只有以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)法規(guī)的區(qū)別上理解會(huì)計(jì)政策的微觀性。目前在許多文獻(xiàn)中并不將會(huì)計(jì)選擇與會(huì)計(jì)政策選擇加以區(qū)分。曲曉輝(1999)認(rèn)為，會(huì)計(jì)選擇主要是指會(huì)計(jì)政策的選擇，當(dāng)然也包括對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和其他相關(guān)選擇，由于后兩種選擇的影響程度一般不及會(huì)計(jì)政策選擇的影響深遠(yuǎn)，因而往往被置于次要地位。也有人將會(huì)計(jì)選擇稱(chēng)為會(huì)計(jì)政策選擇的簡(jiǎn)稱(chēng)，如湯云為、錢(qián)逢勝(1997)。關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的涵義，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程(蔣艷霞，2001；林鐘高，2001；潘煜雙，2002；李姝，2003)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)的過(guò)程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程(戴奉祥，2000)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)政策的再次選擇(邵毅平，2001；潘煜雙，2002)。黃文鋒(2004)認(rèn)為，廣義的會(huì)計(jì)政策選擇有三個(gè)層次：會(huì)計(jì)政策制定層次的選擇；會(huì)計(jì)技術(shù)層面的選擇；操縱層面的選擇。廣義的會(huì)計(jì)政策選擇行為既包括盈余管理也包括財(cái)務(wù)舞弊。王運(yùn)轉(zhuǎn)(2006)認(rèn)為：會(huì)計(jì)政策選擇首先是一種決策，其主要目的是在于以一定的方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)出的信息；是會(huì)計(jì)處理方法的整體優(yōu)化；是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策選擇研究一般采用狹義的概念。會(huì)計(jì)政策選擇在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但會(huì)計(jì)政策選擇絕不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，是與企業(yè)相關(guān)利益者處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施(李端生，1996)。會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程和企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者與相關(guān)利益者博弈均衡的結(jié)果(鄔保明，1997；戴奉祥，2000；李姝，2003)。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在會(huì)計(jì)處理程序與方法上擁有剩余控制權(quán)的一種表現(xiàn)，也是企業(yè)尋租行為的一種途徑(林鐘高、章鐵生，2003)。黃文鋒(2007)通過(guò)比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)差異，透視會(huì)計(jì)政策選擇本質(zhì)，指出會(huì)計(jì)政策選擇行為實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)后果的不斷博弈。

(2)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇原因的研究。該問(wèn)題是目前已有的成果中論述較多的問(wèn)題。湯云為、陸建橋(1998)認(rèn)為，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系，是一種兩難選擇，統(tǒng)一性勿容置疑，靈活性也不可缺少。具體原因：黃菊波、楊小舟(1995)認(rèn)為主要是會(huì)計(jì)的模糊性和不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)的并存；畢秀玲(2000)認(rèn)為是相關(guān)性與可靠性之間的矛盾，當(dāng)相關(guān)性與可靠性相矛盾時(shí)，若同時(shí)重視相關(guān)性和可靠性，只能采用不同的會(huì)計(jì)政策；戴奉祥(2000)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題是一個(gè)社會(huì)公共選擇問(wèn)題，若事無(wú)具細(xì)地由政府包羅企業(yè)會(huì)計(jì)處理的全部規(guī)則，交易費(fèi)用過(guò)多，就可能會(huì)因缺乏效率而流產(chǎn)，因此政府只能就一般的會(huì)計(jì)規(guī)范作出規(guī)定，而將剩余的特殊會(huì)計(jì)政策留給市場(chǎng)主體自己選擇會(huì)更有效率；唐松華(2000)認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原因是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性和會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完全競(jìng)爭(zhēng)；王運(yùn)轉(zhuǎn)(2006)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策選擇的原因較為復(fù)雜，既有客觀因素，如會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性、計(jì)量屬性的多樣性、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和涉及利益的復(fù)雜性(經(jīng)濟(jì)后果)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的不同步、信息不對(duì)稱(chēng)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共契約性等；也有主觀因素。

(3)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的原則、立場(chǎng)的研究。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的原則：劉叔申、王林(1996)認(rèn)為包括公認(rèn)與合法原則、成本與效益原則、適用性原則。其中公認(rèn)與合法原則，這是所有學(xué)者都認(rèn)可的，實(shí)際上企業(yè)不可能超出剩余權(quán)選擇會(huì)計(jì)政策；張業(yè)修(1997)認(rèn)為，可比性、一致性、重要性、謹(jǐn)慎性、整體優(yōu)化等都是選擇會(huì)計(jì)政策的原則；曲曉輝、齊平茹(1999)認(rèn)為選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)從企業(yè)總體目標(biāo)出發(fā)，以公允反映為準(zhǔn)繩，以法規(guī)制度為限度，以遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德為前提；邵毅平(2001)認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則是合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合，一貫性原則，適用性原則，成本與效益原則，遵守職業(yè)道德的原則。筆者認(rèn)為，合法性原則、公允性原則、遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則、效益性原則是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)，主要有投資者立場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)者立場(chǎng)、國(guó)家立場(chǎng)、雙重主體立場(chǎng)和復(fù)合立場(chǎng)。胡春元(1996)，王文彬、林鐘高(1998)等認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇立場(chǎng)應(yīng)是一個(gè)復(fù)合的立場(chǎng)。而李端生、朱力(1996)認(rèn)為，選擇會(huì)計(jì)政策的正確思路應(yīng)該是企業(yè)立場(chǎng)，“復(fù)合立場(chǎng)”只能作為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的努力方向，相反而不應(yīng)成為現(xiàn)實(shí)要求。唐松華(2000)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局立場(chǎng)，并且強(qiáng)調(diào)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的因素與選擇會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)完全相反。筆者認(rèn)同該觀點(diǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者；企業(yè)管理當(dāng)局常利用會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)自身利益最大化目標(biāo)；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)是由企業(yè)的委托關(guān)系決定的。

(4)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇影響因素的研究。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要考慮各方面的影響因素，胡春元(1996)將影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素概括為：報(bào)酬因素；負(fù)債因素；政治成本因素；股價(jià)因素。唐松華(2000)認(rèn)為，與各種不同利益相關(guān)方(如股東、債權(quán)人、政府等)的合約就是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素。王運(yùn)轉(zhuǎn)(2003)將影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素概括為經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)文化因素、政治法律因素、企業(yè)主體自身因素。黃文鋒(2004)提出制約會(huì)計(jì)政策選擇的制度三級(jí)鏈：內(nèi)部控制、公司治理和產(chǎn)權(quán)制度；此外，市場(chǎng)和法律制度、信譽(yù)也是影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素。王富利(2005)提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理、利益相關(guān)者、會(huì)計(jì)監(jiān)督和職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)政策選擇的外部因素。

(5)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)的研究。黃偉華(1997)將會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)的認(rèn)識(shí)分為三個(gè)階段，即配比觀念；真實(shí)收益觀念；決策有用性觀念。王運(yùn)轉(zhuǎn)(2003)在此基礎(chǔ)上認(rèn)為作為左右會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策選擇，首先要體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的特性，即會(huì)計(jì)政策選擇要根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)定位；其次，由于會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，其目標(biāo)要能夠體現(xiàn)利益相關(guān)者的價(jià)值最大化。楊成文(2005)撰文

系統(tǒng)地論述了會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)，認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)不直接等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)。宏觀會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是基于資源優(yōu)化配置的以決策有用的真實(shí)收益為核心的目標(biāo)體系，微觀會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)為企業(yè)價(jià)值最大化。宏觀會(huì)計(jì)政策選擇與微觀會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)的不一致，決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)形式。

(6)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)、效率性等的研究。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)，胡春元(1996)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)理論是會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。而絕大部分學(xué)者主要是運(yùn)用契約理論、理論、利益相關(guān)者理論、經(jīng)濟(jì)后果理論對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，取得了一定成果。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的效率性問(wèn)題，白云霞(2000)認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇具有效率性，可以降低契約成本，也為經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為打開(kāi)了通道；企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的“自由度”應(yīng)與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)及其所處的環(huán)境相適應(yīng)。段文清等(2001)認(rèn)為，在一系列有效激勵(lì)約束機(jī)制的作用下，會(huì)計(jì)政策選擇可以成為一種有效率的制度安排方式。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究述評(píng)　在上市公司微觀會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)證研究方面，我國(guó)部分學(xué)者借鑒西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，也取得了一定的研究成果。陸建橋(1999)進(jìn)行了中國(guó)虧損上市公司盈余管理的實(shí)證研究。發(fā)現(xiàn)上市公司通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)達(dá)到目的，其中營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目，特別是應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目可能是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要工具。蔣義宏(1999)選取的20例樣本公司表明：自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更均對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)有重大影響，并且有一些會(huì)計(jì)政策變更的理由顯然不能成立。因此，會(huì)計(jì)政策的不當(dāng)選擇是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的又一重要且合法的原因，其動(dòng)機(jī)就是操縱利潤(rùn)。王躍堂(2000)以滬深股市的A股公司為樣本，以短期投資減值準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策為例，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果表明決定上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的因素不是西方的三大假設(shè)，而是證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。閔慶全、劉云中(2000)以存貨計(jì)價(jià)方法為例做了有益的探索。其從契約成本的角度討論了我國(guó)上市公司對(duì)存貨先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的選擇，運(yùn)用單變量和多變量(1ogit模型)分析，以總資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、長(zhǎng)期債務(wù)比率、利息保障倍數(shù)、β系數(shù)、資本集中度和存貨占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率等指標(biāo)為解釋變量，得出了有一定意義的結(jié)論：規(guī)模假設(shè)得到全面驗(yàn)證、成本假設(shè)得到部分驗(yàn)證、效率假設(shè)在單變量和多變量分析中結(jié)論不同。孫錚(2000)提出我國(guó)上市公司存在著包括利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象：一是配股現(xiàn)象。上市公司為了達(dá)到最近3年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％這一“圈錢(qián)”配股的資格線，不惜代價(jià)采取各種合法或非法手段力保，出現(xiàn)了耐人尋味的“10％現(xiàn)象”。二是微利現(xiàn)象。前1年或2年虧損的上市公司，為了免受特別處理或摘牌的處罰，采取種種手段使本年凈資產(chǎn)收益率保持哪怕0.0001％的微利水平，只要不虧損就行。三是重虧現(xiàn)象。對(duì)于無(wú)法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧，以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理。

蔣義宏、魏剛(2001)以我國(guó)20家上市公司為例，例證了政府管制對(duì)會(huì)計(jì)程序選擇的影響。得出的結(jié)論是：中國(guó)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)制定的上市公司法律條款確實(shí)會(huì)誘發(fā)經(jīng)理人員選擇可提高會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)程序，經(jīng)理人員選擇那些既可提高會(huì)計(jì)收益，又不會(huì)增加現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)程序以降低會(huì)計(jì)程序變更的成本。徐維蘭、曹建安(2004)以上海證券市場(chǎng)上的機(jī)械、設(shè)備、儀表板塊類(lèi)A股公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的方法檢驗(yàn)。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：除折舊方法外，這類(lèi)公司有逐步采用穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策的趨勢(shì)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的三大假設(shè)在此類(lèi)企業(yè)未得到證實(shí)。上述國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究與國(guó)外研究狀況不可同日而語(yǔ)，國(guó)內(nèi)客觀情況的制約是最重要的因素，以至于即使借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究模型，得出的結(jié)論也大相徑庭。

建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】BT項(xiàng)目 工程建設(shè) 貸款利息 回購(gòu)條款

一、BT項(xiàng)目概述

BT（Build-Transfer 建設(shè)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)┦荁OT（建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑囊环N轉(zhuǎn)換形式，是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目管理公司總承包后，由承包方墊資在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行建設(shè)，建設(shè)驗(yàn)收完畢再移交給項(xiàng)目業(yè)主。筆者多年來(lái)工程代建管理工作，并參與了BT項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，BT項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)、投資量大，其中貸款，擔(dān)保及轉(zhuǎn)讓等資金運(yùn)作頻繁，資金管理工作是BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)，筆者將試圖從所接觸的一個(gè)BT工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)踐中，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，探討一下資金管理中幾個(gè)節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理較為可行的方法，以期能夠真實(shí)、客觀地反映出BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算狀況。

（一）BT模式特點(diǎn)

BT項(xiàng)目就是俗稱(chēng)的“交鑰匙”工程，社會(huì)投資人投資、建設(shè)，建設(shè)完成后“交鑰匙”，政府再回購(gòu)，回購(gòu)時(shí)考慮投資人的合理收益。BT項(xiàng)目相對(duì)于其他建設(shè)工程項(xiàng)目有以下特點(diǎn)：

（1）參與主體的特殊性：BT項(xiàng)目主體分為業(yè)主和工程建設(shè)方。在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中，業(yè)主為特殊主體即政府，建設(shè)方主要為具有一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。

（2）投資客體的特殊性：BT項(xiàng)目客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，它不同于其他投資項(xiàng)目，屬于社會(huì)公益事業(yè)，政府對(duì)其享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；

（3）BT項(xiàng)目參與主體法律關(guān)系的復(fù)雜性：項(xiàng)目涉及融資、投資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動(dòng)，參與人包括政府、項(xiàng)目業(yè)主、建設(shè)方、施工企業(yè)、材料供應(yīng)商、融資擔(dān)保人、銀行等金融機(jī)構(gòu)以及其他可能參與方，從而形成了紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。

（4）BT項(xiàng)目的合約性：BT項(xiàng)目所涉及的當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過(guò)合同確立的，其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購(gòu)協(xié)議、回購(gòu)資金擔(dān)保、完工履約擔(dān)保以及聯(lián)合體協(xié)議等，是一系列合同的有機(jī)組合。

（5）項(xiàng)目所有權(quán)的轉(zhuǎn)移性：業(yè)主通過(guò)合同方式把項(xiàng)目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)移給建設(shè)方，建設(shè)方在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，業(yè)主再通過(guò)回購(gòu)項(xiàng)目獲得項(xiàng)目所有權(quán)。

（二）BT模式的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)?。簩?duì)公共項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，運(yùn)用BT方式\作，由銀行或其他金融機(jī)構(gòu)出具保函，能夠保證項(xiàng)目投入資金的安全；有項(xiàng)目未來(lái)收益做保證，融資貸款協(xié)議簽署后，在建設(shè)期項(xiàng)目甚少出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。資金收益高：投資主體及金融機(jī)構(gòu)通過(guò)為BT項(xiàng)目投資、融資貸款，為剩余資本找到了投資途徑，分享了項(xiàng)目收益，能夠獲得穩(wěn)定、可觀的投資收益及貸款利息。BT項(xiàng)目順利移交當(dāng)?shù)卣蔀楫?dāng)?shù)卣腿嗣駧?lái)較高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。BT模式能夠發(fā)揮大型建筑企業(yè)在融資和施工管理方面的優(yōu)勢(shì)，采用BT模式建設(shè)大型項(xiàng)目，工程量集中、投資大，能夠充分發(fā)揮大型建筑企業(yè)的資信好、信譽(yù)高、易融資及善于組織大型工程施工的優(yōu)勢(shì)。

缺點(diǎn)：項(xiàng)目建設(shè)期過(guò)長(zhǎng)，對(duì)投資公司籌集還款資金形成巨大壓力。項(xiàng)目投資商業(yè)氣氛不足，受諸多因素影響，沒(méi)有有效利用資源優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)分配不合理，建設(shè)方風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，加大融資難度。

二、BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算

中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2011年《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》中規(guī)定：對(duì)于符合條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算。

根據(jù)規(guī)定，BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)要區(qū)分項(xiàng)目公司是否提供建造服務(wù)。BT工程總承包項(xiàng)目方式即項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間對(duì)所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入；完全BT項(xiàng)目方式即項(xiàng)目公司不提供建造服務(wù)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，項(xiàng)目公司不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，而將長(zhǎng)期應(yīng)收款作為金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)確認(rèn)利息收入。

筆者參與建設(shè)的是BT項(xiàng)目工程總承包項(xiàng)目，本文僅就該方式下項(xiàng)目管理中融資，投資及回購(gòu)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行論證探討。

（1）項(xiàng)目公司取得貸款時(shí)，貸款利息的處理。由于項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)，其形成的資產(chǎn)按照建造合同的計(jì)量準(zhǔn)則，因此，建設(shè)期產(chǎn)生的借款利息應(yīng)該準(zhǔn)予資本化計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，即發(fā)生時(shí)計(jì)入“工程施工-貸款利息”科目。取得的貸款在“長(zhǎng)期借款”核算。

（2）前期發(fā)生的論證、設(shè)計(jì)、拆遷等費(fèi)用時(shí)，應(yīng)在“待攤投資支出”科目下根據(jù)項(xiàng)目概算設(shè)置相應(yīng)二級(jí)科目，一般應(yīng)有“項(xiàng)目公司管理費(fèi)、土地使用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、前期工作費(fèi)、其他支出”等。待工程完工后，應(yīng)將“待攤投資支出”科目的余額分?jǐn)偟健敖ㄖこ讨С?、安裝工程支出、設(shè)備投資支出”科目下，以確定最終的工程項(xiàng)目總投資。

（3）工程建造期發(fā)生費(fèi)用時(shí)，將建設(shè)成本計(jì)入“工程施工”中，核算工程施工中發(fā)生的材料費(fèi)，人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等建安工程直接費(fèi)用和相關(guān)間接費(fèi)用，并根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際成本和概預(yù)算成本增加二、三級(jí)科目。

（4）項(xiàng)目建成時(shí)，按照與業(yè)主確認(rèn)的回購(gòu)價(jià)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”貸記“工程結(jié)算”，同時(shí)將工程施工和工程結(jié)算對(duì)沖，差價(jià)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

三、項(xiàng)目回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算

工程竣工后，由建設(shè)方向業(yè)主遞交竣工結(jié)算報(bào)告，由業(yè)主授權(quán)的部門(mén)對(duì)此進(jìn)行審核，一般情況下，審核確定的數(shù)量就是回購(gòu)基價(jià)，包含建設(shè)期工程建設(shè)費(fèi)用和建設(shè)期的融資費(fèi)用之和，業(yè)主據(jù)此計(jì)算BT項(xiàng)目的最終回購(gòu)總價(jià)。

（1）項(xiàng)目回購(gòu)總價(jià)的構(gòu)成。一般情況下，BT項(xiàng)目的最終回購(gòu)總價(jià)包括工程建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用兩大部分。工程建設(shè)費(fèi)一般都有計(jì)量及業(yè)主確認(rèn)記錄，爭(zhēng)議較大的是融資費(fèi)用。融資費(fèi)用是指項(xiàng)目資金的融資所需的附加費(fèi)用，一般分為建設(shè)期融資費(fèi)用和回購(gòu)期融資費(fèi)用。建設(shè)期融資費(fèi)用是根據(jù)工程建設(shè)費(fèi)用和約定的建設(shè)期年融資利率計(jì)算，已按年度計(jì)算計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。回購(gòu)期融資費(fèi)用是根據(jù)回購(gòu)基價(jià)，約定的回購(gòu)期年融資利率計(jì)算。

（2）收到各期回購(gòu)款的會(huì)計(jì)核算。各期回購(gòu)款一般包括回購(gòu)基價(jià)和回購(gòu)期融資費(fèi)用兩部分。收到回購(gòu)基價(jià)部分的回購(gòu)款，應(yīng)根據(jù)回購(gòu)款占回購(gòu)基價(jià)的比例，同比例沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”；收到回購(gòu)期融資費(fèi)用部分的回購(gòu)款，應(yīng)根據(jù)其與本期間按實(shí)際利率法確認(rèn)的應(yīng)收利息的差額，計(jì)入投資收益或利息收入。

（3）BT項(xiàng)目收入分析。通常情況下，BT項(xiàng)目的收入主要有兩大部分：工程款結(jié)余收入+利息差收入。工程款結(jié)余收入是指審價(jià)后確認(rèn)的收購(gòu)基價(jià)超過(guò)BT項(xiàng)目建設(shè)成本和建設(shè)期融資費(fèi)用的部分；利息差收入是指實(shí)際支付的利息小于業(yè)主計(jì)算支付的利息部分。另外還可能存在優(yōu)惠貸款利息差收入。資金存貸款利息差收入等。

參考文獻(xiàn)：

建安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本核算問(wèn)題原因途徑

一、房地產(chǎn)行業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題

由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，規(guī)模和項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期的不同，因此很難按照一般企業(yè)的成本核算方法進(jìn)行開(kāi)發(fā)成本核算，存在很多問(wèn)題：

(一)成本核算對(duì)象不明確

房地產(chǎn)項(xiàng)目用地一般從幾十畝到幾千畝不等，屬于成片開(kāi)發(fā)，分期進(jìn)行，產(chǎn)品形態(tài)有高層、小高層、公寓、花園洋房、別墅、商業(yè)地產(chǎn)等。如何確定開(kāi)發(fā)成本核算的對(duì)象，是以整個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，還是分片、分期、分產(chǎn)品類(lèi)型、單棟樓房為成本核算對(duì)象，這些在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未明確。

(二)成本費(fèi)用的歸集和分配方法不明確

根據(jù)成本會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)，屬于生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品成本中；屬于多種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)一定程序先歸集費(fèi)用并采用適當(dāng)方法進(jìn)行分配，間接歸集到該產(chǎn)品成本中。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的建安工程費(fèi)屬于直接開(kāi)發(fā)成本，而土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)均屬于間接開(kāi)發(fā)成本，需要進(jìn)行歸集和分配。如何對(duì)間接開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行歸集和分配，間接開(kāi)發(fā)成本歸集何處，按什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配，沒(méi)有給予明確的解決方法。

(三)成本核算周期不明確

產(chǎn)品成本核算一般按月或按生產(chǎn)周期進(jìn)行，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品由于開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，只能按生產(chǎn)周期核算開(kāi)發(fā)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本核算的最終目的是計(jì)算出項(xiàng)目的總成本和單位可銷(xiāo)售面積的開(kāi)發(fā)成本，以便企業(yè)結(jié)算出經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和應(yīng)交稅金，恰當(dāng)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程成本核算周期比較明確，工程竣工驗(yàn)收后即可進(jìn)行竣工結(jié)算，但小區(qū)配套設(shè)施往往久拖不決算或延遲決算，進(jìn)而影響項(xiàng)目結(jié)算。

二、存在問(wèn)題的原因分析

(一)部分房地產(chǎn)企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，成本核算水平低

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)沒(méi)有真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的主體，這在一定程度上影響了企業(yè)的主觀能動(dòng)性，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，但有些房地產(chǎn)企業(yè)的管理者并不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化，不能及時(shí)樹(shù)立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的觀念，照走過(guò)去的老路，造成目前有許多房地產(chǎn)企業(yè)成本管理落后，成本核算水平低。

(二)成本核算體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要

傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)成本管理，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的決算報(bào)告，這種核算體制經(jīng)常因業(yè)務(wù)人員提出報(bào)告的時(shí)效性滯后而無(wú)法發(fā)揮成本管理的作用。由于缺乏成本管理中的事前預(yù)測(cè)和過(guò)程控制，只能靠制度被動(dòng)地“卡”。一旦反映在財(cái)務(wù)賬面上成本失控，已是既成事實(shí)，則無(wú)可挽回。

(三)任意虛增建安成本，張冠李戴隨意調(diào)劑成本的現(xiàn)象時(shí)常出現(xiàn)

為了壓縮利潤(rùn)額和應(yīng)考核指標(biāo)，房地產(chǎn)企業(yè)往往在建安成本上下工夫，一般在年末突擊虛列并結(jié)算工程成本。另外由于各項(xiàng)目所處位置、用途以及取得土地的價(jià)格等均不同，使得各項(xiàng)目的利潤(rùn)空間也不盡相同，如有的是經(jīng)濟(jì)適用房，有的是普通商品房。房地產(chǎn)企業(yè)為了偷逃稅款或延遲納稅，想方設(shè)法壓縮各項(xiàng)目當(dāng)期利潤(rùn)空間，有意將以后項(xiàng)目應(yīng)攤銷(xiāo)的成本提前確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)，造成各項(xiàng)目間成本張冠李戴，趁機(jī)渾水摸魚(yú)。

三、提高房地產(chǎn)成本核算水平的途徑

(一)全房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的規(guī)章制度和組織落實(shí)

加強(qiáng)和完善商品房成本核算的規(guī)章和制度建設(shè)，一方面要遵守國(guó)家的有關(guān)法規(guī)和制度，使成本核算工作有法可依、有章可循，另一方面在保證成本會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提下，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際規(guī)模因素，合理地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備必要的成本核算人員。一般來(lái)說(shuō)，大型項(xiàng)目還需設(shè)立成本工作組專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)，有利于成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本報(bào)表編制和分析等主要工作的完成。

(二)確定成本核算對(duì)象

成本核算對(duì)象的設(shè)置必須一般來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確定成本核算對(duì)象時(shí)，需要成本核算人員深入實(shí)際了解開(kāi)發(fā)工程的地點(diǎn)、用途、結(jié)構(gòu)、裝修、層高、施工隊(duì)伍等因素，堅(jiān)持“便于核算，利于管理”的原則。不同特點(diǎn)的項(xiàng)目做不同的處理：一般同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類(lèi)型相同的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，如果開(kāi)竣工時(shí)間相近，又由同一施工隊(duì)伍施工，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象；對(duì)個(gè)別規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可按一定區(qū)域或部位劃分成本核算對(duì)象。

(三)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)

據(jù)成本會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)均屬于間接開(kāi)發(fā)成本屬于多種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按其現(xiàn)場(chǎng)管理性費(fèi)用按各成本對(duì)象的建筑面積計(jì)算比例分?jǐn)?，?zhǔn)確地進(jìn)行成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)。

(四)確定成本項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算

成本項(xiàng)目可以正確劃分土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：開(kāi)發(fā)成本屬一級(jí)科目，在該科目下企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要，確定成本項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，而成本核算在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中也起著關(guān)鍵作用。在實(shí)際操作中，應(yīng)把成本核算貫穿于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的前期、中期、后期，這樣才能發(fā)揮它的作用。

參考文獻(xiàn)：

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