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個(gè)人勞動(dòng)計(jì)劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金計(jì)劃，勞動(dòng)力市場(chǎng)，效應(yīng)

根據(jù)勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，勞動(dòng)者決定勞動(dòng)供給量的過(guò)程，是勞動(dòng)者根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)參數(shù)變化，不斷調(diào)整自己的勞動(dòng)力供給量，力求達(dá)到現(xiàn)有條件下效用最大化的過(guò)程。因此，勞動(dòng)者可獲得養(yǎng)老金的數(shù)量及與之相關(guān)的變量無(wú)疑是影響勞動(dòng)者勞動(dòng)供給決策的重要因素。而勞動(dòng)力的需求量則是企業(yè)在利潤(rùn)最大化目標(biāo)下，根據(jù)工資等于勞動(dòng)的邊際生產(chǎn)力來(lái)決定的，在不存在完全自由市場(chǎng)的條件下，養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)與企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求之間，必然存在著某種相關(guān)性。鑒于中國(guó)社會(huì)的就業(yè)壓力，我們有必要對(duì)公共養(yǎng)老金制度與勞動(dòng)力市場(chǎng)供需之間的關(guān)系進(jìn)行深入考察，以探尋較小勞動(dòng)力市場(chǎng)扭曲效應(yīng)的公共養(yǎng)老金制度模式，緩解就業(yè)壓力，推動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、公共養(yǎng)老金計(jì)劃與勞動(dòng)力供給

公共養(yǎng)老金計(jì)劃為社會(huì)職工提供養(yǎng)老的基本生活保障，免除了勞動(dòng)者的后顧之憂，有利于激發(fā)勞動(dòng)積極性。但在養(yǎng)老金計(jì)劃的實(shí)際運(yùn)行中，其相對(duì)影響或個(gè)別影響可能是不確定的，甚至是消極的，會(huì)阻礙勞動(dòng)力供給。因此，要了解公共養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)勞動(dòng)供給的影響，必須考慮多方面的因素。而首要的是認(rèn)識(shí)問(wèn)題，是將公共養(yǎng)老金計(jì)劃看做是一種不相關(guān)的政府稅收和福利支出措施，還是看作為一種強(qiáng)制儲(chǔ)蓄體系。

1.不相關(guān)的稅收與支出。

如果養(yǎng)老金計(jì)劃的繳費(fèi)與待遇聯(lián)系較弱，就容易被簡(jiǎn)單地認(rèn)為是不相干的政府強(qiáng)制稅收和支出措施，養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)勞動(dòng)供給就會(huì)從兩個(gè)層面發(fā)生影響作用：繳費(fèi)支出對(duì)工作人口的影響以及養(yǎng)老金給付對(duì)老年人口的影響。

因?yàn)樵谶@種情況下，從勞動(dòng)者總收人中進(jìn)行養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)扣除將減少勞動(dòng)者每小時(shí)的凈收入。這種效應(yīng)將在多大程度上影響其工作積極性，取決于相互沖突的兩種經(jīng)濟(jì)力量中對(duì)勞動(dòng)行為選擇更具影響力的一方。一方面，這些繳費(fèi)的扣除，會(huì)刺激人們?cè)黾觿趧?dòng)供給(收入效應(yīng))，因?yàn)槊啃r(shí)凈收入減少，創(chuàng)造同樣的實(shí)際工資將需要投入更多的工作時(shí)間；另一方面，這些扣除也會(huì)在一定程度上對(duì)勞動(dòng)者的工作積極性產(chǎn)生消極影響。因?yàn)樵黾庸ぷ鲿r(shí)間所獲得的凈收益比較少，人們便不會(huì)對(duì)找工作或者延長(zhǎng)工作時(shí)間有很高的積極性，而選擇以較多的閑暇替代勞動(dòng)(替代效應(yīng))。至于最終會(huì)增加還是會(huì)減少勞動(dòng)供給，則要看替代效應(yīng)和收入效應(yīng)之差。若替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)則會(huì)減少勞動(dòng)供給，反之，則會(huì)增加勞動(dòng)供給。

這類(lèi)計(jì)劃還會(huì)促使勞動(dòng)者為了逃避保險(xiǎn)稅而轉(zhuǎn)入法紀(jì)松弛的非正規(guī)部門(mén)就業(yè)。雇主也會(huì)轉(zhuǎn)移到非正規(guī)部門(mén)經(jīng)營(yíng)以避稅。甚至一些大公司也把部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給非正規(guī)部門(mén)的小企業(yè)。這一方面會(huì)減少政府稅收收入；另一方面；由于非正規(guī)部門(mén)缺少資本和工作培訓(xùn)，生產(chǎn)力低下，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。更重要的是，非正規(guī)部門(mén)的擴(kuò)張，破壞了公共養(yǎng)老金計(jì)劃的目標(biāo)，造成老年貧困人口的增多和政府財(cái)政支出的增加。

養(yǎng)老金給付對(duì)勞動(dòng)供給的影響更明顯。與繳費(fèi)聯(lián)系較弱的養(yǎng)老金給付無(wú)疑會(huì)增加受益者的收入，職工可以選擇提前退休而不必承擔(dān)總體收入大幅縮減帶來(lái)的損失。提前退休減少了養(yǎng)老金計(jì)劃的繳費(fèi)收入而增加了支出，減少熟練勞動(dòng)力人數(shù)，降低了國(guó)民產(chǎn)出。世行在1994年計(jì)算得出，在過(guò)去30年中，提前退休使OECD國(guó)家勞動(dòng)力市場(chǎng)熟練工人的供給減少了3%～6%，發(fā)展中國(guó)家則減少了1%～2%。提前退休使OECD國(guó)家的國(guó)民產(chǎn)出損失大致相當(dāng)于GDP的2～4%，而發(fā)展中國(guó)家則相當(dāng)于1%(假設(shè)老年人和年輕人的生產(chǎn)率相同)。損失的GDP足以支付許多國(guó)家一半多的養(yǎng)老金。

2.強(qiáng)制儲(chǔ)蓄體系。

如果養(yǎng)老金待遇與繳費(fèi)掛鉤，人們就會(huì)將養(yǎng)老金計(jì)劃看做是一種強(qiáng)制性?xún)?chǔ)蓄計(jì)劃。在這種情況下，保險(xiǎn)繳費(fèi)被認(rèn)為是為形成退休養(yǎng)老賬戶(hù)而進(jìn)行存款的替代形式，養(yǎng)老金給付被視為支付這些儲(chǔ)蓄賬戶(hù)的替代形式。這樣，養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)勞動(dòng)供給的影響實(shí)質(zhì)上會(huì)弱化。

可見(jiàn)，勞動(dòng)供給影響取決于將公共養(yǎng)老金制度看做是一種強(qiáng)制儲(chǔ)蓄還是一種不相干的稅收或支出措施。而如何認(rèn)識(shí)，不僅決定于繳費(fèi)與待遇掛鉤的實(shí)際情況，還決定于公共養(yǎng)老金制度如何表述。不同的制度表述對(duì)繳費(fèi)與待遇之間的聯(lián)系的認(rèn)知或理解會(huì)產(chǎn)生不同的影響，即使它們可能對(duì)繳費(fèi)與待遇之間的實(shí)質(zhì)聯(lián)系沒(méi)有影響。例如，其他因素不變，養(yǎng)老金計(jì)劃由私營(yíng)部門(mén)或獨(dú)立的非盈利組織管理，可能比政府部門(mén)的管理能更形象更有效地描述或傳遞著繳費(fèi)和給付之間的密切聯(lián)系；使用“繳費(fèi)”、“個(gè)人賬戶(hù)”、“盈利”等詞匯來(lái)描述由于個(gè)人養(yǎng)老金權(quán)益持續(xù)增長(zhǎng)的結(jié)果而獲得的利益，更有助于強(qiáng)化人們認(rèn)為繳費(fèi)與受益之間存在密切聯(lián)系的看法。如果勞動(dòng)者能夠得到關(guān)于解釋如何計(jì)算收益的資料，以及正規(guī)的能夠反映賬戶(hù)平衡狀況的報(bào)告，給付和繳費(fèi)之間的聯(lián)系就被比較清晰地表述出來(lái)。即使所有這些做法并未改變繳費(fèi)和給付之間的實(shí)質(zhì)關(guān)系，但它們削弱了對(duì)勞動(dòng)供給的負(fù)面影響，并增強(qiáng)人們對(duì)公共養(yǎng)老金政策的信賴(lài)和認(rèn)同。

3.不同養(yǎng)老金計(jì)劃的勞動(dòng)供給效應(yīng)分析。

一般認(rèn)為，由于現(xiàn)收現(xiàn)付制切斷了繳費(fèi)和受益之間的市場(chǎng)聯(lián)系，可能會(huì)導(dǎo)致偷稅漏稅以及勞動(dòng)供給的扭曲，從而降低經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出水平。而基金制則由于在個(gè)人繳費(fèi)和受益之間存在較為緊密的聯(lián)系，因而其勞動(dòng)供給的扭曲效應(yīng)很小。因此，由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向基金制，能減輕勞動(dòng)供給的扭曲程度。實(shí)際上，這種僅著眼于融資方式的分析是不全面的。

從前面分析可知，勞動(dòng)力市場(chǎng)扭曲會(huì)影響退休決策和工作年齡人口在勞動(dòng)力市場(chǎng)的反應(yīng)。與退休決策相關(guān)的重要一點(diǎn)是，個(gè)人的邊際養(yǎng)老金收益應(yīng)該與個(gè)人的邊際繳費(fèi)率相聯(lián)系，并且要使繳費(fèi)者和受益者都能明確這一點(diǎn)。這一點(diǎn)對(duì)于DC型基金制來(lái)說(shuō)是顯而易見(jiàn)的。但DB型現(xiàn)收現(xiàn)付制的政策制定者也可以根據(jù)該原則來(lái)確定其養(yǎng)老金計(jì)發(fā)公式：如果工人A在整個(gè)工作期的收入是工人B的兩倍，則A獲得的養(yǎng)老金高于工人B的養(yǎng)老金，但沒(méi)有B的兩倍高。然而，如果工人A或B提前退休，其所得養(yǎng)老金應(yīng)進(jìn)行保險(xiǎn)精算縮減。

工作年齡人口的勞動(dòng)力市場(chǎng)決策不僅取決于邊際繳費(fèi)率和邊際收益率，而且還取決于收入增長(zhǎng)對(duì)整個(gè)養(yǎng)老金收益的影響。當(dāng)繳費(fèi)與收益之間存在完全的保險(xiǎn)精算關(guān)系，且一目了然時(shí)，勞動(dòng)力市場(chǎng)的扭曲最小化。這是DC型基金制所遵循的基本原則，但也是待遇的計(jì)發(fā)嚴(yán)格比例于個(gè)人繳費(fèi)紀(jì)錄的DC型現(xiàn)收現(xiàn)付制(即NDC)所遵循的原則。

相反，設(shè)計(jì)糟糕的計(jì)劃，不論是現(xiàn)收現(xiàn)付制還是基金制，都會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力市場(chǎng)的扭曲。Gruber和Wise對(duì)11個(gè)工業(yè)國(guó)家的研究報(bào)告指出，在現(xiàn)收現(xiàn)付公共養(yǎng)老金計(jì)劃和提前退休之間存在著較強(qiáng)的聯(lián)系。他們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)國(guó)家都為推遲退休的人增加養(yǎng)老金，但其數(shù)量少于按保險(xiǎn)精算應(yīng)增加的數(shù)量，因此，為人們?cè)陴B(yǎng)老金財(cái)富最大化的年齡離開(kāi)勞動(dòng)力市場(chǎng)提供了激勵(lì)。Gruber和Wise將其稱(chēng)為“稅收強(qiáng)迫退休”，并在這一變量和老年人離開(kāi)勞動(dòng)力市場(chǎng)之間發(fā)現(xiàn)了很強(qiáng)的一致性。這種扭曲在基金制中也存在。眾所周知，雇主設(shè)立的DB型基金制阻礙勞動(dòng)力流動(dòng)，它同樣為在養(yǎng)老金財(cái)富最大化的時(shí)候退休提供激勵(lì)?？梢?jiàn)，勞動(dòng)供給與現(xiàn)收現(xiàn)付和基金制這兩種組織融資的機(jī)制無(wú)關(guān)，重要的是養(yǎng)老金計(jì)劃的激勵(lì)結(jié)構(gòu)。

二、公共養(yǎng)老金計(jì)劃與勞動(dòng)力需求

一般認(rèn)為，公共養(yǎng)老金計(jì)劃和勞動(dòng)力需求之間的聯(lián)系就是養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)和雇主成本之間的聯(lián)系。無(wú)論公共養(yǎng)老金計(jì)劃采取何種融資方式，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的支出都會(huì)成為勞動(dòng)力成本的一部分。因此，公共養(yǎng)老金計(jì)劃必然增加雇主雇傭勞動(dòng)力的成本，從而影響雇主對(duì)勞動(dòng)力的需求。但是要明白一點(diǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)對(duì)勞動(dòng)力需求要產(chǎn)生重大影響，是需要一定條件的。有兩種情況要區(qū)別對(duì)待：

1.封閉經(jīng)濟(jì)中養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)率與勞動(dòng)力需求。

在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)不會(huì)對(duì)雇主成本及雇主對(duì)勞動(dòng)力的需求產(chǎn)生重大影響。因?yàn)?，任何時(shí)候，如果稅收是根據(jù)生產(chǎn)者在生產(chǎn)過(guò)程中使用的某種投入的數(shù)量而從生產(chǎn)者那里征收的話，那末投入的所有者就必須接受更低的價(jià)格，除非他們想要減少出售的數(shù)量。一般情況下，勞動(dòng)力的供給是非常缺乏彈性的，其供給數(shù)量不會(huì)隨著扣稅后的實(shí)得工資發(fā)生很大的變化。而資金供給比勞動(dòng)力供給更有彈性。所以在任何情況下養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)都不能輕易地轉(zhuǎn)移給資金的所有者。這樣做的結(jié)果，勞動(dòng)者實(shí)際上承受了由養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率變化所帶來(lái)的全部負(fù)擔(dān)，而不會(huì)改變雇主成本或者產(chǎn)品成本，不論它表面上是從雇主還是從雇員那里征收的。

雇主對(duì)于養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)率增加最直接的反應(yīng)是，減緩他們?cè)仍黾迂泿殴べY的承諾，使雇傭每個(gè)勞動(dòng)者的總成本降低到如果繳費(fèi)率不發(fā)生變化時(shí)應(yīng)有的水平。勞動(dòng)者或者不得不接受實(shí)際工資增長(zhǎng)緩慢的事實(shí)，或者進(jìn)行抵制。抵制會(huì)立即增加雇主雇傭勞動(dòng)力的成本。對(duì)此，雇主會(huì)產(chǎn)生兩種反映：一種是減少雇傭，使失業(yè)現(xiàn)象惡化。失業(yè)的增加會(huì)減緩貨幣工資的增長(zhǎng)速度；另一種是改變產(chǎn)品價(jià)格，即雇主通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格來(lái)補(bǔ)償更高的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)成本。這會(huì)導(dǎo)致價(jià)格總水平上升，降低實(shí)際工資水平。價(jià)格壓力一直會(huì)持續(xù)到實(shí)際工資降低的數(shù)額足以抵消養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)增加的影響。

如果政府通過(guò)最低工資立法和反通貨膨脹政策干預(yù)自由市場(chǎng)的自發(fā)調(diào)整過(guò)程，則養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率的提高會(huì)使雇主成本提高，從而減少雇主對(duì)勞動(dòng)力的需求。最低工資立法提供了一個(gè)工資下降的底線，從而使低收入勞動(dòng)者免于承受全部或部分繳費(fèi)增長(zhǎng)的負(fù)擔(dān)。于是，雇傭最低工資水平的勞動(dòng)者的成本增加，使得單位勞動(dòng)成本增加，結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致低工資勞動(dòng)者雇傭數(shù)量的減少。有效的反通貨膨脹政策也可以通過(guò)減慢自由市場(chǎng)自發(fā)調(diào)整的過(guò)程，使雇主承擔(dān)較高成本的時(shí)間延長(zhǎng)。然而，高成本也可能導(dǎo)致高失業(yè)率。

2.開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)率與勞動(dòng)力需求。

根據(jù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，如果一國(guó)實(shí)行彈性匯率，那么即使養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率的調(diào)整引起國(guó)內(nèi)單位勞動(dòng)成本的變化，也不會(huì)影響該國(guó)對(duì)勞動(dòng)力的需求。因?yàn)?，兩個(gè)不同國(guó)家的貨幣之間的兌換率主要是由這兩國(guó)不同貨幣的相對(duì)供求來(lái)決定的，而供給與需求主要是由貿(mào)易流通決定的，一個(gè)國(guó)家任何總價(jià)格水平的變化遲早會(huì)導(dǎo)致這個(gè)國(guó)家的匯率產(chǎn)生相反方向的變化。作為該國(guó)的出口國(guó)之一的另一個(gè)國(guó)家的價(jià)格不會(huì)受到影響，從而對(duì)勞動(dòng)力的需求也不會(huì)受到影響。

綜上所述，在產(chǎn)品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)和外匯市場(chǎng)允許自由運(yùn)作的地方，養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)不可能對(duì)雇主成本或者雇主對(duì)勞動(dòng)力的需求產(chǎn)生重大影響。自由運(yùn)作的勞動(dòng)力和產(chǎn)品市場(chǎng)可能確保任何養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)率的提高將轉(zhuǎn)變?yōu)楦偷墓べY水平而不是更高的商業(yè)成本。但是，在有效的反通貨膨脹政策和政府勞動(dòng)政策聯(lián)合起作用來(lái)阻止這種轉(zhuǎn)化的地方，費(fèi)率的提高會(huì)影響雇主對(duì)勞動(dòng)力的需求。

三、中國(guó)現(xiàn)行公共養(yǎng)老金制度對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的負(fù)面效應(yīng)及其解決路徑

(1)繳費(fèi)與待遇脫節(jié)引起勞動(dòng)供給的扭曲。根據(jù)1997年的統(tǒng)一制度規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)中的大部分進(jìn)入了社會(huì)統(tǒng)籌賬戶(hù)(約占繳費(fèi)總額的54%～61%)，只有小部分進(jìn)入個(gè)人賬戶(hù)(約占繳費(fèi)總額的39%～46%)。而養(yǎng)老金受益的支付，較多的社會(huì)統(tǒng)籌部分繳費(fèi)所獲養(yǎng)老金的替代率只占工資的20%，個(gè)人賬戶(hù)部分設(shè)定替代率為38.5%，繳費(fèi)與受益之間存在嚴(yán)重的不對(duì)稱(chēng)。另外，統(tǒng)一制度規(guī)定，繳費(fèi)滿十五年的，退休后可按月領(lǐng)取20%基礎(chǔ)養(yǎng)老金，超過(guò)十五年的統(tǒng)籌部分繳費(fèi)就等于白繳了。根據(jù)國(guó)發(fā)[2005]38號(hào)文件，統(tǒng)籌部分繳費(fèi)更是上升為繳費(fèi)總額的71.4%。至于改革中的“中人”和“老人”的養(yǎng)老金受益與繳費(fèi)之間的聯(lián)系就更微弱了。這種狀況，必然引起勞動(dòng)供給的嚴(yán)重扭曲。表現(xiàn)之一是大量勞動(dòng)力向非正規(guī)部門(mén)轉(zhuǎn)移。1990年至2000年的十年間，城鎮(zhèn)新增就業(yè)人員4398萬(wàn)人，僅非正規(guī)部門(mén)就業(yè)者就增加了2796萬(wàn)人，相當(dāng)于新增就業(yè)人員的63.5%。而與此同時(shí)，傳統(tǒng)的正規(guī)部門(mén)共減少了3907萬(wàn)正規(guī)就業(yè)的勞動(dòng)者。2000年，非正規(guī)就業(yè)達(dá)到9690萬(wàn)人，占總就業(yè)人數(shù)的45.5%。非正規(guī)就業(yè)的迅速擴(kuò)張，雖然有多方面的原因，但很難說(shuō)不存在個(gè)人和企業(yè)、尤其是企業(yè)逃避繳費(fèi)的誘因所致。表現(xiàn)之二是提前退休嚴(yán)重。1998年1—8月份養(yǎng)老保險(xiǎn)行業(yè)移交地方前，新增退休人員79.6萬(wàn)人，其中違規(guī)提前退休的達(dá)43.8萬(wàn)人，占55%，最年輕的只有24歲。2001年，江西省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳共審批10693人退休，其中提前退休的4954人，占退休總數(shù)的46.3%。由于中國(guó)公共養(yǎng)老金制度的覆蓋率低，且存在大量的非正規(guī)部門(mén)，人們退休后仍然能夠在這些部門(mén)繼續(xù)工作，獲得收入，從而更決定了提前退休的經(jīng)濟(jì)性。

個(gè)人勞動(dòng)計(jì)劃范文第2篇

一、普遍保障型養(yǎng)老保險(xiǎn)模式

普遍保障的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式是“福利國(guó)家”廣泛采用的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，其思想主要來(lái)源于著名的“貝弗里奇報(bào)告”。該模式強(qiáng)調(diào)“普惠制”原則，國(guó)家為所有退休國(guó)民或達(dá)到規(guī)定年齡和居住年限的老年人提供均一水平的養(yǎng)老金，以保障其最低生活水平的需要。這種養(yǎng)老金與公民的身份、職業(yè)、在職時(shí)的工資水平、繳費(fèi)或納稅年限無(wú)關(guān)，所需資金主要來(lái)源于國(guó)家稅收，是一種典型的“人人皆養(yǎng)老”的年金制度。目前實(shí)行這一模式的國(guó)家主要有英國(guó)、澳大利亞、日本、加拿大、新西蘭及一些北歐國(guó)家（如瑞典）。在英國(guó)和澳大利亞，稱(chēng)為“老年年金”；在日本，稱(chēng)為“國(guó)民年金”；在加拿大，稱(chēng)為“普遍年金”。

基本評(píng)價(jià)：

普惠制養(yǎng)老保險(xiǎn)模式的優(yōu)點(diǎn)是：1．覆蓋面廣。保險(xiǎn)對(duì)象為全體社會(huì)成員，是一種人人皆養(yǎng)老的保障計(jì)劃，能充分體現(xiàn)公平原則。2．體現(xiàn)了社會(huì)保障的收入再分配功能。每個(gè)老年人盡管達(dá)到退休年齡前的收入有高低，退休后得到的都是相同數(shù)量的一份養(yǎng)老金，因此，具有極強(qiáng)的收入再分配功能。

不足之處：1．容易給國(guó)家造成沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。由于其資金來(lái)源主要依靠國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼，因此渠道比較單一，而且隨著人口老化的加劇，政府的負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重。如澳大利亞，僅養(yǎng)老金一項(xiàng)就占財(cái)政支出的25%，占GDP的7%。2．保障水平低。養(yǎng)老金一般只占平均工資的20%左右，這樣低水平的保障不足以維持退休者的基本生活，必須通過(guò)發(fā)展其他類(lèi)型的補(bǔ)充計(jì)劃，才能保障老年人的基本生活需要。3．容易助長(zhǎng)懶漢情緒，不利于生產(chǎn)率的提高和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

實(shí)行普遍保障型養(yǎng)老保險(xiǎn)模式的國(guó)家，除澳大利亞外，目前均改用一種混合型制度，即普遍養(yǎng)老保險(xiǎn)與“收入關(guān)聯(lián)型養(yǎng)老保險(xiǎn)”同時(shí)并存，共同構(gòu)成第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。如日本的“厚生年金”、英國(guó)的“附加養(yǎng)老金”、加拿大的“收入關(guān)聯(lián)年金”等。

二、收入關(guān)聯(lián)型養(yǎng)老保險(xiǎn)模式

收入關(guān)聯(lián)的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式，也稱(chēng)傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)模式，最先起源于德國(guó)，20世紀(jì)70年展到鼎盛時(shí)期，這種制度主要是通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制，為工薪勞動(dòng)者建立退休收入保險(xiǎn)計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)養(yǎng)老金待遇與工資收入及繳費(fèi)或納稅相關(guān)。制度并不覆蓋全體國(guó)民，而是貫徹“選擇性”原則，參保對(duì)象主要是那些從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的雇傭勞動(dòng)者。目前世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行這種養(yǎng)老保險(xiǎn)模式，其中以美、德、法、日等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家為代表。其特點(diǎn)是：

第一，在養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的籌資上，實(shí)行企業(yè)、個(gè)人和國(guó)家三方負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)機(jī)制。企業(yè)和個(gè)人必須按照工資或收入的一定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，具體繳費(fèi)比例各國(guó)有不同的規(guī)定，或者規(guī)定企業(yè)和個(gè)人按相同比例繳納，或企業(yè)納費(fèi)比例高于個(gè)人。繳費(fèi)工資基數(shù)一般設(shè)定一個(gè)最低限和最高限，對(duì)低于或高于某一收入水平者免征保險(xiǎn)費(fèi)，以體現(xiàn)社會(huì)公平原則。同時(shí)，政府也負(fù)擔(dān)一定的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，具體的出資方式和水平各國(guó)有所差異。例如德國(guó)和日本，國(guó)家負(fù)擔(dān)1/3；而有的國(guó)家平時(shí)不具體規(guī)定出資額度，只是以平衡收支的方式最后出臺(tái)，如美國(guó)。國(guó)家資助亦可體現(xiàn)在稅收、利息、政策優(yōu)惠方面。

第二，實(shí)行與收入關(guān)聯(lián)的養(yǎng)老金給付機(jī)制。養(yǎng)老金給付水平與勞動(dòng)者就業(yè)期間的勞動(dòng)貢獻(xiàn)直接關(guān)聯(lián)，通常是根據(jù)勞動(dòng)者在就業(yè)期間的工資收入、就業(yè)年限、繳費(fèi)期限來(lái)計(jì)算養(yǎng)老金的給付水平。當(dāng)然，這里有一個(gè)收入替代率問(wèn)題，即勞動(dòng)者領(lǐng)取的養(yǎng)老保險(xiǎn)金占退休前收入的比例。此外，為了應(yīng)對(duì)通貨膨脹，各國(guó)普遍都建立了養(yǎng)老保險(xiǎn)金的指數(shù)調(diào)節(jié)機(jī)制，使保險(xiǎn)金與物價(jià)波動(dòng)、工資增長(zhǎng)水平等建立某種關(guān)聯(lián)，一方面使養(yǎng)老金隨在職勞動(dòng)者平均工資的提高而提高，另一方面防止保險(xiǎn)金因通貨膨脹而貶值。

基本評(píng)價(jià)：

收入關(guān)聯(lián)模式的優(yōu)點(diǎn)是：1．這種模式將養(yǎng)老保險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄、保障和再分配功能有機(jī)地結(jié)合在一起，充分利用了經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理和內(nèi)容。2．繳費(fèi)與養(yǎng)老金收入關(guān)聯(lián)，增加了效率因素，有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。3．企業(yè)、個(gè)人和政府三方共擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集機(jī)制，大大減輕了政府的財(cái)政壓力。

缺點(diǎn)是：1．不利于應(yīng)對(duì)人口結(jié)構(gòu)的變化。隨著人口老化的加劇，這種以現(xiàn)收現(xiàn)付為基礎(chǔ)的收入關(guān)聯(lián)模式，正面臨著巨大的養(yǎng)老保險(xiǎn)支付危機(jī)。2．不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于收入關(guān)聯(lián)模式是以現(xiàn)收現(xiàn)付制為基礎(chǔ)，以支定收，因此基本上沒(méi)有基金積累，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、強(qiáng)制儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)模式

強(qiáng)制儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)模式以新加坡中央公積金制度和智利商業(yè)化管理的個(gè)人賬戶(hù)為典型代表，在這種模式中，國(guó)家通過(guò)法律規(guī)定，個(gè)人、企業(yè)按收入的一定比例存入職工的個(gè)人退休賬戶(hù)，由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和投資運(yùn)營(yíng)，當(dāng)勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡時(shí)，將個(gè)人賬戶(hù)積累的基金、利息及其他投資收入，一次性或逐月發(fā)還給本人作為養(yǎng)老保險(xiǎn)金。目前實(shí)行這種模式還有一些亞非國(guó)家和拉美國(guó)家。

1．新加坡中央公積金模式

新加坡的中央公積金制度建立于1955年7月。根據(jù)《中央公積金法》，任何一個(gè)雇員，每月必須按工資的一定比例上繳雇員公積金。1999年以前，雇員和雇主的繳費(fèi)率都為工資的5%，1990年提高為雇員23%，雇主16.5%，公積金全部存入中央公積金局，并記入雇員的個(gè)人賬戶(hù)，當(dāng)雇員退休或喪失勞動(dòng)能力以及死亡時(shí)，可連本帶息一次性提取。國(guó)家對(duì)公積金不征稅，并為公積金支付提供擔(dān)保。為防止通貨膨脹給會(huì)員利益帶來(lái)的影響，公積金利率將在每年以市場(chǎng)利率為基礎(chǔ)進(jìn)行兩次調(diào)整，并規(guī)定比同期通貨膨脹率高2%左右，以保證公積金不貶值。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中央公積金制度的功能已從最初的老年經(jīng)濟(jì)保障的單一功能向雙功能乃至多功能擴(kuò)展。現(xiàn)在，新加坡的中央公積金制度已經(jīng)演變成一個(gè)集養(yǎng)老、住房、醫(yī)療等在內(nèi)的綜合性制度。

2．智利模式

智利是拉美國(guó)家中最早建立社會(huì)保險(xiǎn)制度的國(guó)家。1981年，智利實(shí)施了舉世矚目的社會(huì)保險(xiǎn)制度的重大改革，建立起了全新的、以個(gè)人賬戶(hù)為基礎(chǔ)、以私營(yíng)化經(jīng)營(yíng)管理為特征的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度運(yùn)行模式。新制度規(guī)定，職工必須按工資收入的10%按月繳納保險(xiǎn)費(fèi)，并存入個(gè)人退休賬戶(hù)。雇主不繳費(fèi)，但有責(zé)任代扣代繳雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)人賬戶(hù)基金由相互競(jìng)爭(zhēng)的私營(yíng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理公司（AFP）負(fù)責(zé)管理運(yùn)營(yíng)，并收取一定的管理費(fèi)。繳費(fèi)者可以自愿選擇在任何一家AFP繳費(fèi)，并可以適時(shí)更換。職工退休后的養(yǎng)老金待遇主要取決于個(gè)人退休賬戶(hù)積累額及投資收益狀況。當(dāng)職工達(dá)到法定退休年齡后，可通過(guò)不同方式領(lǐng)取退休養(yǎng)老金，可以向商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)年金保險(xiǎn)，也可以從個(gè)人賬戶(hù)上逐月支取。

基本評(píng)價(jià)：

不管是新加坡的中央公積金制度，還是智利的個(gè)人賬戶(hù)制度，其共同點(diǎn)都是強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)者的自我積累、自我保障意識(shí)，繳費(fèi)與退休待遇相關(guān)聯(lián)。這種模式的優(yōu)勢(shì)是：1．能極大地增強(qiáng)勞動(dòng)者的參保積極性，增進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的效率機(jī)制。2．在相當(dāng)程度上克服了傳統(tǒng)模式下國(guó)家大包大攬和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用支出的過(guò)度膨脹。3．完全積累制的養(yǎng)老保險(xiǎn)籌資模式有利于應(yīng)對(duì)人口年齡結(jié)構(gòu)變化的挑戰(zhàn)。4．積累的養(yǎng)老保險(xiǎn)資產(chǎn)可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。5．可以帶動(dòng)以養(yǎng)老為龍頭的多種經(jīng)濟(jì)保障計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

這種模式的缺陷是：1．只強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)者個(gè)人生命周期的收入再分配，沒(méi)有人與人、代與代之間的轉(zhuǎn)移關(guān)系，因此，無(wú)法充分發(fā)揮社會(huì)保障的互濟(jì)互助功能。2．規(guī)模龐大的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，大大增加了管理的技術(shù)難度，面臨著保值增值的壓力，在持續(xù)通貨膨脹和金融危機(jī)時(shí)難以正常運(yùn)行。

目前強(qiáng)制儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度正處在發(fā)展過(guò)程中，具體走向和實(shí)效難以預(yù)料。一些歐洲國(guó)家，如瑞典、意大利等國(guó)和我國(guó)也引進(jìn)了個(gè)人賬戶(hù)制度，但基金基本上處于“空賬”運(yùn)行狀態(tài)。

四、多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)模式

多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)模式是指根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)保障目標(biāo)，綜合運(yùn)用各種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式而形成的老年經(jīng)濟(jì)保障制度。第二次世界大戰(zhàn)后，多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在一些工業(yè)化國(guó)家開(kāi)始逐漸形成，到了20世紀(jì)80年代頗受各國(guó)重視。如北歐國(guó)家在普遍保障基礎(chǔ)上建立的收入關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)模式，美國(guó)在政府社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃基礎(chǔ)上建立的對(duì)特殊社會(huì)群體的社會(huì)救助計(jì)劃等，但較為典型的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)模式是指瑞士等國(guó)在20世紀(jì)80年代中期重大結(jié)構(gòu)性改革后形成的三個(gè)層次的保障模式：第一個(gè)層次，由國(guó)家建立強(qiáng)制參加的國(guó)民年金保險(xiǎn)制度，提供最基本的老年經(jīng)濟(jì)保障；第二個(gè)層次，建立法定的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃；第三個(gè)層次，建立個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，旨在提供較高的收入保障。

20世紀(jì)90年代，世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織的專(zhuān)家在總結(jié)一些國(guó)家多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)模式經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出通過(guò)四個(gè)層次構(gòu)建新的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。

第一個(gè)層次，國(guó)家舉辦的，以強(qiáng)制儲(chǔ)蓄計(jì)劃為特征的養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。它強(qiáng)調(diào)和鼓勵(lì)勞動(dòng)者的自我保障意識(shí)，在勞動(dòng)期間為日后的退休經(jīng)濟(jì)保障提供資金積累和準(zhǔn)備。

第二個(gè)層次，國(guó)家舉辦的以收入再分配為特征的養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。它強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平原則，為那些無(wú)法通過(guò)自我積累、實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)目標(biāo)的低收入勞動(dòng)者提供基本收入保障，同時(shí)，這一層次的保障有助于克服通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)和難以預(yù)測(cè)的收入波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，保障勞動(dòng)者實(shí)現(xiàn)最低限度的退休經(jīng)濟(jì)保障目標(biāo)。

第三個(gè)層次，由企業(yè)建立的、國(guó)家給予稅收等各項(xiàng)政策優(yōu)惠的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。它強(qiáng)調(diào)與就業(yè)相關(guān)聯(lián)和提供補(bǔ)充退休收入保障，作為國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)充。

第四個(gè)層次，由勞動(dòng)者個(gè)人和家庭建立的以自愿儲(chǔ)蓄或其他方式建立的補(bǔ)充性退休收入保障計(jì)劃。

基本評(píng)價(jià)：

個(gè)人勞動(dòng)計(jì)劃范文第3篇

一、養(yǎng)老金計(jì)劃概述

養(yǎng)老金是指支付給離退休人員用于保障日后生活的貨幣額，其本質(zhì)是勞動(dòng)力價(jià)值的一部分。根據(jù)“勞動(dòng)報(bào)酬觀”，養(yǎng)老金與勞動(dòng)者的工資一樣，屬于勞動(dòng)力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分，兩者都是勞動(dòng)力價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式。所不同的是，養(yǎng)老金是勞動(dòng)者一生勞動(dòng)報(bào)酬分期支付中的延期支付部分，而工資則是即期支付部分，企業(yè)員工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金，是以其在職時(shí)提供的服務(wù)為依據(jù)的，因此，養(yǎng)老金的根本性質(zhì)是“遞延工資”。

養(yǎng)老金計(jì)劃（pensionplan）指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后養(yǎng)老金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時(shí)，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計(jì)算給付一定的養(yǎng)老金。企業(yè)將養(yǎng)老金計(jì)劃作為其對(duì)職工工資報(bào)酬計(jì)劃的一部分。

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)，養(yǎng)老金計(jì)劃分為規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃（definedColltributionplans）與規(guī)定福利計(jì)劃（definedbenefitplans）。規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃是指企業(yè)定期繳付一定數(shù)額的退休基金給獨(dú)立的第三方（信托機(jī)構(gòu)）保管，由第三方到期支付雇員退休金；規(guī)定福利計(jì)劃指只要職工退休時(shí)，企業(yè)有履行支付退休金的義務(wù)，企業(yè)是否按時(shí)提取退休基金則由企業(yè)決定。但有時(shí)兩者并沒(méi)有明確的界限，在某種程度上可以從不確定性角度來(lái)進(jìn)行判斷，即看不確定性所引起的風(fēng)險(xiǎn)（主要指投資風(fēng)險(xiǎn)）由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。在規(guī)定福利計(jì)劃下，由企業(yè)確保養(yǎng)老金的最終支付，企業(yè)承擔(dān)由不確定性所導(dǎo)致的投資風(fēng)險(xiǎn)；而在規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃下，企業(yè)把由不確定性所導(dǎo)致的投資風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移給了個(gè)人。在規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單，而在規(guī)定福利計(jì)劃下，由于存在一些不確定性事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理非常復(fù)雜。

二、核算原則

既然勞動(dòng)報(bào)酬觀下養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問(wèn)題，是在職工為企業(yè)提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的養(yǎng)老金費(fèi)用，那么在會(huì)計(jì)核算時(shí)就應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

第一，在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用符合養(yǎng)老金的基本屬性，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。如前所述，養(yǎng)老金就其屬性而言，是“遞延工資”。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，那么職工對(duì)這部分附加價(jià)值就有請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)，企業(yè)也不能無(wú)償占有職工的這部分權(quán)利。因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)，還要及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期成本；企業(yè)在獲得了職工提供當(dāng)期服務(wù)的權(quán)利時(shí)，也就負(fù)有了確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的義務(wù)。所以，企業(yè)的養(yǎng)老金費(fèi)用必須在相關(guān)的權(quán)利義務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要費(fèi)用。養(yǎng)老金費(fèi)用的分期計(jì)入，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致的，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則內(nèi)在要求的體現(xiàn)。

第二，養(yǎng)老金費(fèi)用的當(dāng)期確認(rèn)也是配比原則的要求。從職工為企業(yè)提供服務(wù)到領(lǐng)取養(yǎng)老金的全過(guò)程，主要?dú)v經(jīng)三個(gè)環(huán)節(jié)，即養(yǎng)老金費(fèi)用的發(fā)生、養(yǎng)老金籌集和養(yǎng)老金發(fā)放。這些環(huán)節(jié)是相互獨(dú)立、相互分離的。養(yǎng)老金費(fèi)用的發(fā)生是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工付出勞動(dòng)的同時(shí)給企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)在核算費(fèi)用時(shí)理應(yīng)將發(fā)生時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。養(yǎng)老金在管理力一式上有基金計(jì)劃和非基金計(jì)劃兩種。在基金計(jì)劃下，養(yǎng)老金的籌集和發(fā)放由基金組織負(fù)責(zé)，企業(yè)各期向基金組織的養(yǎng)老金支付是養(yǎng)老金負(fù)債的清償，而發(fā)放則是基金組織的業(yè)務(wù)范圍；而在非基金計(jì)劃下，養(yǎng)老金一般由企業(yè)自設(shè)部門(mén)專(zhuān)門(mén)管理，企業(yè)養(yǎng)老金的籌資行為只是為了籌集足夠的資金以便到時(shí)有能力償還養(yǎng)老金負(fù)債。顯然籌資行為與養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)是兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)行為，職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金實(shí)際支付，由于職工已不能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)收益，此時(shí)顯然不應(yīng)確認(rèn)任何費(fèi)用。

綜上所述，企業(yè)在職工提供服務(wù)期間確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用，既反映了養(yǎng)老金的基本屬性，也是會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、酉己比原則的要求。

三、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

規(guī)定繳費(fèi)制下的會(huì)計(jì)處理。規(guī)定繳費(fèi)制是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來(lái)確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計(jì)劃。該計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。企業(yè)各期所承擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計(jì)劃中規(guī)定的計(jì)算公式確定。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際提存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金，它的會(huì)計(jì)處理只需在提存時(shí)借記“養(yǎng)老金費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”（實(shí)際提存時(shí)）或“應(yīng)付養(yǎng)老金”（尚未實(shí)際提存現(xiàn)金時(shí)）。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存數(shù)額之間不等，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）或是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）。

規(guī)定受益制下會(huì)計(jì)處理一般包括以下內(nèi)容：確認(rèn)各期的養(yǎng)老金費(fèi)用，確認(rèn)各期應(yīng)繳納的養(yǎng)老基金以及由此產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債，確定各期已退休職工的實(shí)際養(yǎng)老金支付額等。在養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)中，除了要確認(rèn)其主要組成部分—當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用外，還包括各種待攤項(xiàng)目。目前，西力一國(guó)家確認(rèn)的規(guī)定受益制下養(yǎng)老金費(fèi)用及相關(guān)因素有當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用、前期服務(wù)費(fèi)用、利息費(fèi)用和基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬、精算損益以及養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止等。這樣，養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)必須就這些項(xiàng)目分別進(jìn)行。

四、我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理模式及其缺陷

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革是從1984年在部分地區(qū)進(jìn)行退休費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌試點(diǎn)開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)十多年的不斷探索，目前已建立起了一套基本適合我國(guó)國(guó)情的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。該模式的基本框架分為三個(gè)層次。第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。第一層次是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付力一式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的計(jì)劃（HybridPlan），其中社會(huì)統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制計(jì)劃，而個(gè)人賬戶(hù)部分屬于規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃；第二層次是企業(yè)根據(jù)自己的條件和愿望，為本企業(yè)職工建立的養(yǎng)老保險(xiǎn)，給付力一式是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃；第三層次是職工個(gè)人為自己的退休生活而做的一種預(yù)防性?xún)?chǔ)蓄安排，給付力一式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，只是在個(gè)人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金計(jì)劃。

在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合，由財(cái)政和社會(huì)保障部門(mén)統(tǒng)籌管理。企業(yè)按期向社會(huì)保障部門(mén)撥付-定數(shù)額的資金，存在著企業(yè)養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題。目前我國(guó)養(yǎng)老金確認(rèn)的原則實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，養(yǎng)老金放在“管理費(fèi)用”中作為期間費(fèi)用核算。發(fā)生資金撥付時(shí)，按計(jì)提的金額直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目，將養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)和養(yǎng)老金的籌集兩個(gè)環(huán)節(jié)合二為一。這種處理力一法違背了上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則。

其一，它根本沒(méi)有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。正如前述，養(yǎng)老金的性質(zhì)是一種“遞延工資”，是職工在工作期間為企業(yè)服務(wù)所賺得的勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。從時(shí)間上看，企業(yè)支付養(yǎng)老金和負(fù)擔(dān)養(yǎng)老金的義務(wù)形成于其在職期間。故在確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用時(shí)應(yīng)遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則。

其二，不符合配比原則的要求。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生時(shí)的養(yǎng)老金成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，只有這樣才能反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。由于在發(fā)生養(yǎng)老金支付行為時(shí)，職工已無(wú)法再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，顯然這種費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為支付期內(nèi)的成本。

五、結(jié)論

囿于我國(guó)目前實(shí)際，尚不具備實(shí)行規(guī)定福利制下的會(huì)計(jì)處理力一式的條件，同國(guó)際慣例有著一定的差距，還是應(yīng)該按規(guī)定繳費(fèi)制來(lái)進(jìn)行。

個(gè)人勞動(dòng)計(jì)劃范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金性質(zhì)；養(yǎng)老金確認(rèn)與計(jì)量

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)]

一、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)

按照國(guó)際規(guī)定，一個(gè)國(guó)家居民的年齡達(dá)到60 歲的人數(shù)占該國(guó)居民總數(shù)的比重超過(guò)10%，則這個(gè)國(guó)家稱(chēng)為老齡型國(guó)家。根據(jù)我國(guó)2000年11月1日第五次全國(guó)人口普查資料統(tǒng)計(jì)顯示，60歲以上人口數(shù)占總?cè)丝跀?shù)的比例為10.6%，已達(dá)到聯(lián)合國(guó)關(guān)于“老齡型國(guó)家或地區(qū)”的界定標(biāo)準(zhǔn)。到2015 年，我國(guó)預(yù)計(jì)老齡化人口數(shù)將達(dá)到2.04 億，而全國(guó)總?cè)丝趯⑦_(dá)到14億以上，可見(jiàn)老齡化人數(shù)占總?cè)丝跀?shù)的比重約為14%，并且據(jù)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，2035 年老年人將達(dá)到3.73 億，2040 年以后老齡人將超過(guò)4億。隨著老齡化人口的增多使得養(yǎng)老金的社會(huì)負(fù)擔(dān)急劇增加，因此，研究企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）養(yǎng)老金性質(zhì)和特征

1.養(yǎng)老金性質(zhì)

養(yǎng)老金是支付給退休職工用于保障日后生活的資金，人們對(duì)其性質(zhì)主要有兩種不同的觀點(diǎn)： “社會(huì)福利觀”和“勞動(dòng)報(bào)酬觀”。

“社會(huì)福利觀”認(rèn)為職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所賺取的工資是勞動(dòng)報(bào)酬，體現(xiàn)的是按勞分配關(guān)系，而職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是對(duì)剩余價(jià)值的分配，體現(xiàn)的是國(guó)家和企業(yè)對(duì)職工的關(guān)懷。把養(yǎng)老金當(dāng)作一種福利，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，養(yǎng)老金是一種額外支出，職工退休前不需計(jì)提養(yǎng)老金，只是在實(shí)際發(fā)生支付時(shí)才作為“營(yíng)業(yè)外支

出”處理。這種方法是基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理方法。

“勞動(dòng)報(bào)酬觀”則把養(yǎng)老金看作是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，認(rèn)為職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是一種權(quán)利，其實(shí)際上是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所獲取的報(bào)酬有兩種表現(xiàn)形式：一是服務(wù)期間獲得的工資收入；二是退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金。因此，會(huì)計(jì)處理不再是作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，而是在勞務(wù)發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這種方法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法。

目前，我國(guó)對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)的界定中既有“社會(huì)福利觀”，又有“勞動(dòng)報(bào)酬觀”。首先，基于我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，我國(guó)仍然是基于收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，在養(yǎng)老金支付時(shí)列作費(fèi)用，體現(xiàn)了“社會(huì)福利觀”。其次，從我國(guó)的養(yǎng)老金保障模式看，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的模式，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分是國(guó)家強(qiáng)制企業(yè)繳費(fèi)形成的，而個(gè)人賬戶(hù)部分由職工繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)兩部分構(gòu)成。這樣的保障模式表明我國(guó)職工的養(yǎng)老金主要由企業(yè)來(lái)承擔(dān)，也就是把養(yǎng)老金看作是職工的遞延工資，體現(xiàn)了“勞動(dòng)報(bào)酬觀”。這是由我國(guó)所處的改革時(shí)期和現(xiàn)有的條件所決定的。受西方國(guó)家做法的影響，我們已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到“勞動(dòng)報(bào)酬觀”比“社會(huì)福利觀”更科學(xué)，并且觀念已經(jīng)轉(zhuǎn)變。但在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理上，由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有限以及在這方面國(guó)家沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、嚴(yán)格的制度或法規(guī)進(jìn)行要求，仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著改革的進(jìn)一步深入以及會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，必然會(huì)使實(shí)踐與理論相統(tǒng)一，在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上將采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2.養(yǎng)老金特征

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的三個(gè)基本特征：

（1）遞延確認(rèn)。對(duì)某些與養(yǎng)老金相關(guān)的事項(xiàng)遞延確認(rèn)，企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務(wù)與養(yǎng)老金資產(chǎn)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這些變動(dòng)并不是在其發(fā)生年度一次確認(rèn)，而是以系統(tǒng)的方法分?jǐn)偅悦鈱?duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生太大的沖擊。

（2）凈額反映。凈額反映指養(yǎng)老金成本以?xún)纛~反映。企業(yè)每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括六個(gè)組成項(xiàng)目，有服務(wù)成本，利息成本，養(yǎng)老金資產(chǎn)的預(yù)期報(bào)酬，未確認(rèn)前期服務(wù)成本的攤銷(xiāo)，未確認(rèn)養(yǎng)老金凈損益的攤銷(xiāo)以及未確認(rèn)過(guò)渡性?xún)糍Y產(chǎn)或凈給付義務(wù)的攤銷(xiāo)，這些項(xiàng)目均匯兌一個(gè)金額。

（3）互相抵消。互相抵消是指資產(chǎn)負(fù)債互相抵消，企業(yè)所確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債與提取的養(yǎng)老基金資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以抵消，以其凈額列示。如超額繳納時(shí)為預(yù)付養(yǎng)老金，如繳納不足時(shí)為應(yīng)付養(yǎng)老金負(fù)債，即實(shí)際上尚未使用養(yǎng)老金資產(chǎn)而償付養(yǎng)老金負(fù)債。

（二）養(yǎng)老金計(jì)劃

1.基本養(yǎng)老金計(jì)劃與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃

按照舉辦養(yǎng)老金計(jì)劃的主體進(jìn)行劃分，養(yǎng)老金計(jì)劃可以分為政府舉辦的社會(huì)公共養(yǎng)老金計(jì)劃和企業(yè)或個(gè)人舉辦的私人養(yǎng)老金計(jì)劃。在我國(guó)，政府舉辦的社會(huì)公共養(yǎng)老金計(jì)劃被稱(chēng)為基本養(yǎng)老金計(jì)劃，它是一種強(qiáng)制性的社會(huì)統(tǒng)籌型的養(yǎng)老金計(jì)劃。與其相對(duì)應(yīng)，企業(yè)基本養(yǎng)老金計(jì)劃之外，自愿為員工建立的養(yǎng)老金計(jì)劃，被稱(chēng)作企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言，其所參與的基本養(yǎng)老金計(jì)劃屬于一項(xiàng)設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃，企業(yè)在交納應(yīng)交養(yǎng)老金費(fèi)用后，不再承擔(dān)任何責(zé)任，而企業(yè)自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃可以是設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃，也可以是設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃。

2.設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃

按照企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金支付方式的不同，可以將養(yǎng)老金計(jì)劃分為設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃和設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃。

設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃，指員工最終能夠獲得的養(yǎng)老金數(shù)額由企業(yè)向養(yǎng)老金基金的提存額以及基金的投資收益來(lái)確定的一種養(yǎng)老金計(jì)劃模式。在設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃中，按照企業(yè)與員工簽訂的養(yǎng)老金計(jì)劃協(xié)議的規(guī)定，決定員工和企業(yè)的繳費(fèi)金額，企業(yè)為每一參加計(jì)劃的人員建立一個(gè)個(gè)人賬戶(hù)，以記錄提存養(yǎng)老金的金額，將來(lái)在人員有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金的時(shí)候，就可以根據(jù)參加者的個(gè)人賬戶(hù)上的記錄來(lái)決定怎樣向其發(fā)放養(yǎng)老金。員工退休時(shí)所能領(lǐng)取的養(yǎng)老金金額的多少取決于當(dāng)時(shí)養(yǎng)老基金的多少和基金資產(chǎn)的盈利能力。計(jì)劃的提供者只要依據(jù)養(yǎng)老金計(jì)劃中所訂條款，按期提存定額的資金轉(zhuǎn)入基金受托機(jī)構(gòu)，就免除了其責(zé)任，即與養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)都由員工來(lái)承擔(dān)。

3.設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃

設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃，指員工最終能夠獲得的養(yǎng)老金數(shù)額以員工退休時(shí)的收入水平和為企業(yè)的服務(wù)年限為基礎(chǔ)的公式來(lái)計(jì)算確定的一種養(yǎng)老金計(jì)劃模式。在設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃中，計(jì)劃的提供者或管理者承諾，將按照一個(gè)特定的公式來(lái)決定每一個(gè)計(jì)劃參與者退休時(shí)的養(yǎng)老金收益。在設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃時(shí)，員工未來(lái)可領(lǐng)取的養(yǎng)老金水平是由計(jì)劃的主辦者事先承諾的，而每期提存數(shù)額的大小取決于基金資產(chǎn)的盈利、未來(lái)養(yǎng)老金的支付數(shù)和養(yǎng)老金財(cái)務(wù)機(jī)制的安排。企業(yè)對(duì)基金受托機(jī)構(gòu)的義務(wù)隨定期提存行為的發(fā)生而解除，但對(duì)員工未來(lái)養(yǎng)老金支付的責(zé)任仍然存在。在設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃時(shí)，與養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。

（三）養(yǎng)老金確認(rèn)與計(jì)量原則

養(yǎng)老金的性質(zhì)趨向于“勞動(dòng)報(bào)酬觀”則更合理，更能符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的養(yǎng)老金費(fèi)用，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

養(yǎng)老金就其屬性而言，是“遞延工資”，它是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取的勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，它與工資相比，相同之處是職工必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所創(chuàng)造的，是勞動(dòng)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式；不同之處在于，工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分，而養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)報(bào)酬分期支付中的延期支付部分。因此，在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)，還要及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量延期支付的部分，并記入當(dāng)期成本。所以，企業(yè)的養(yǎng)老金費(fèi)用必須在相關(guān)的權(quán)力義務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

2.配比原則

配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。養(yǎng)老金的發(fā)放是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工付出勞動(dòng)的同時(shí)給企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)在核算費(fèi)用時(shí)應(yīng)將發(fā)生的養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。

二、 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

目前，我國(guó)已建立了一套基本適合國(guó)情的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。該模式的基本框架分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)； 第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。其中，第一層次是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的計(jì)劃，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制計(jì)劃，而個(gè)人賬戶(hù)部分屬于規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃；第二層次是企業(yè)根據(jù)自己的條件和愿望，為本企業(yè)職工建立的養(yǎng)老保險(xiǎn)，給付方式是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃；第三層次是職工為退休生活而作的一種預(yù)防性?xún)?chǔ)蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，只是在個(gè)人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金計(jì)劃。

(二) 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

2006 年2 月15 日，財(cái)政部在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，將養(yǎng)老金會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)主體的不同分為企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和企業(yè)年金會(huì)計(jì)，分別在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)和第10 號(hào)中予以規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬》對(duì)職工養(yǎng)老金保險(xiǎn)費(fèi)等各種不同形式報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行歸納，規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露。依照該準(zhǔn)則，企業(yè)將根據(jù)具體的設(shè)定提存計(jì)劃，按照固定金額或工資的一定比例提取并支付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金，在職工在職的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，并且根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

以企業(yè)為例，具體會(huì)計(jì)處理如下：

當(dāng)期繳納時(shí)：

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等——養(yǎng)老金費(fèi)用（單位承擔(dān)的部分）

其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人承擔(dān)的部分）

貸：銀行存款

月末發(fā)工資時(shí)，將企業(yè)代扣的部分收回，從個(gè)人工資中扣除：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人承擔(dān)的部分）

（三） 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)應(yīng)用的限制分析

1. 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)應(yīng)用條件的限制

我國(guó)基本養(yǎng)老金是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，從制度上及“實(shí)質(zhì)重于形式”原則上看，按照規(guī)定受益制加以確認(rèn)條件尚不成熟，因此，企業(yè)在確認(rèn)養(yǎng)老金時(shí)不能完全按照制度規(guī)定處理。這可從以下幾方面進(jìn)行分析：

（l）當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金費(fèi)用的主要部分。在計(jì)算時(shí)考慮職工的未來(lái)養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年限及剩余服務(wù)的年限，然后估計(jì)一個(gè)合適的貼現(xiàn)率，將未來(lái)需要支付的養(yǎng)老金總額折算成現(xiàn)值，由此計(jì)算企業(yè)和個(gè)人每期應(yīng)繳納的養(yǎng)老金金額。然而，目前我國(guó)精算人員匱乏，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，絕大多數(shù)的企業(yè)不可能采用保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)方法來(lái)計(jì)算當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用，只能根據(jù)勞動(dòng)管理部門(mén)所測(cè)算規(guī)定的某一個(gè)基數(shù)（如社會(huì)平均工資或當(dāng)?shù)仄骄べY）為一定比例來(lái)計(jì)算。

（2）前期服務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)費(fèi)用通常是由建立一項(xiàng)養(yǎng)老金計(jì)劃或?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修訂而產(chǎn)生的。按照國(guó)際慣例，在處理退休職工或即將退休職工的前期服務(wù)費(fèi)用時(shí)，需要在計(jì)劃修訂的當(dāng)年確認(rèn)或在其預(yù)計(jì)生命年限內(nèi)攤銷(xiāo)，有規(guī)律地計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。但我國(guó)已退休職工的養(yǎng)老金以及新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后幾年內(nèi)退休職工的部分養(yǎng)老金是從社會(huì)統(tǒng)籌基金中支付的，沒(méi)有具體劃分出在職職工與已退休職工提取的比例。該部分費(fèi)用采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付籌資方式，與在職職工積累的部分養(yǎng)老金融合在一起，不易區(qū)別，在會(huì)計(jì)處理上也不易分開(kāi)，一般就直接與當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用一起計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶(hù)。

（3）利息費(fèi)用及基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬。我國(guó)在計(jì)算當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用時(shí)，暫時(shí)還不可能要求企業(yè)采用保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)方法將未來(lái)支付的養(yǎng)老金給付貼現(xiàn)成各期期末現(xiàn)值，因而要在養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量中考慮相關(guān)的利息費(fèi)用是困難的。此外，隨著時(shí)間的推移，積累的基金資產(chǎn)應(yīng)能賺取一定的利息或通過(guò)投資運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生增值，這將從整體上減少養(yǎng)老金費(fèi)用的提取。但在我國(guó)現(xiàn)階段這種作用還體現(xiàn)不出來(lái)，因?yàn)槠髽I(yè)只是按規(guī)定的比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在基金資產(chǎn)盈利時(shí)并不降低企業(yè)的繳費(fèi)比例，而在養(yǎng)老金入不敷出時(shí)還往往提高企業(yè)的繳費(fèi)比例。

（4）經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整。精算損益時(shí)包括經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整和保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假設(shè)變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。在這兩部分中，我國(guó)偶爾出現(xiàn)的為經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整，它主要是由于實(shí)際情況的發(fā)展和原來(lái)的估計(jì)與假設(shè)相差較大而需增減養(yǎng)老金費(fèi)用，比如利率與通貨膨脹率的變化等。對(duì)于這些變動(dòng)，我國(guó)往往由社保機(jī)構(gòu)定期公布以便企業(yè)及時(shí)做出調(diào)整。

2. 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)受到限制的原因

限制我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的原因是我國(guó)為發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，對(duì)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)較晚，也不夠全面。但從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》中可以看出，我國(guó)對(duì)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和處理方法正在不斷改善。與此同時(shí)，基于我國(guó)的基本國(guó)情，對(duì)于新的職工薪酬制度的執(zhí)行與改善研究則需要一定的時(shí)間。

三、 完善我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考與建議

（一） 完善我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

目前，比較完善的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式主要有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)規(guī)范具有整體框架條理清楚、順序安排富有邏輯性的特點(diǎn)。比如：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將各雇員福利的會(huì)計(jì)處理置于同一號(hào)準(zhǔn)則。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬也把有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容歸為同一準(zhǔn)則，這樣的模式是科學(xué)的，應(yīng)用很方便。但是，在新的準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的規(guī)定過(guò)少，并且沒(méi)有規(guī)定企業(yè)如何對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行處理。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金又是以企業(yè)年金基金作為會(huì)計(jì)主體加以規(guī)定，也沒(méi)有對(duì)以企業(yè)為會(huì)計(jì)核算主體加以規(guī)定。在老齡化趨勢(shì)加速背景下，養(yǎng)老金保障制度不斷完善的同時(shí)，必然要求科學(xué)、統(tǒng)一、完善的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)與之相適應(yīng)，所以養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的作用將得到大幅度的提升，也就有必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)做出統(tǒng)一的規(guī)定。筆者認(rèn)為應(yīng)該在職工薪酬這項(xiàng)準(zhǔn)則中把與企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容提煉出來(lái)加以規(guī)范，這些內(nèi)容應(yīng)該覆蓋基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金中涉及企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理。對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)相關(guān)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理和披露等問(wèn)題，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文中用簡(jiǎn)潔的文字做出規(guī)范，最好在附以?xún)?nèi)容較為詳盡的應(yīng)用指南，對(duì)正文給予解釋。這樣，既保持了我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，又能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（二）完善我國(guó)企業(yè)基本養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在我國(guó)多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中仍然處于重要地位，發(fā)揮著不可替代的作用。雖然企業(yè)年金制度和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)中所占的比例越來(lái)越大，但是基于我國(guó)目前的國(guó)情，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)主導(dǎo)地位還將在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持不變，同時(shí)由于我國(guó)在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)理論、精算技術(shù)、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等方面的局限性，我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算還不能采用既定受益的養(yǎng)老金計(jì)劃，仍然會(huì)沿用現(xiàn)有的核算辦法。所以，我國(guó)企業(yè)基本養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理為：

1.企業(yè)繳納養(yǎng)老金費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等——養(yǎng)老金費(fèi)用（單位承擔(dān)的部分）

其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人承擔(dān)的部分）

貸：銀行存款

月末發(fā)工資時(shí)，將企業(yè)代扣的部分收回，從個(gè)人工資中扣除：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人承擔(dān)的部分）

2.企業(yè)為職工是一次性支付商業(yè)保險(xiǎn)時(shí)：

如果企業(yè)代職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

如果企業(yè)為職工是分期支付商業(yè)保險(xiǎn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

以上的會(huì)計(jì)處理是在企業(yè)足額繳納養(yǎng)老金費(fèi)用時(shí)的做法，然而由于種種原因，有些企業(yè)不一定能足額繳納養(yǎng)老金費(fèi)用或者多交養(yǎng)老金費(fèi)用。目前，我國(guó)還沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)少交或者多交養(yǎng)老金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)槲覈?guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)沒(méi)有增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，所以可以考慮在原有的科目基礎(chǔ)上增設(shè)明細(xì)科目來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

我國(guó)已建立了以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主體，以企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)為補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，并大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。目前，我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究存在著研究?jī)?nèi)容分散，缺乏整體性和系統(tǒng)性，特別是缺乏對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)注，缺乏懂得養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才，阻礙了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快開(kāi)展對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，并在此基礎(chǔ)上完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)規(guī)范，提高會(huì)計(jì)人員及全民對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與學(xué)習(xí)，使得養(yǎng)老金會(huì)計(jì)逐漸沿著科學(xué)、規(guī)范的方向發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 陳芳芳.美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)最新發(fā)展及其借鑒[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版）,2008(3).

[2] 許辭寒.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研究—三友會(huì)計(jì)論從[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008.

個(gè)人勞動(dòng)計(jì)劃范文第5篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)　養(yǎng)老金　會(huì)計(jì)問(wèn)題

隨著人口老齡化時(shí)代的到來(lái),世界各國(guó)都在不斷努力尋求解決的途徑,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn),我國(guó)政府已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行改革,將過(guò)去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)變?yōu)椴糠址e累制,但是我國(guó)養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問(wèn)題。西方的理論與實(shí)務(wù)已經(jīng)形成了一整套較為科學(xué)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系,我國(guó)在此方面的理論研究起步較晚,尚未形成體系,特別是對(duì)于企業(yè)養(yǎng)老金的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題,研究尚很欠缺,因此,結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立具有中國(guó)特色的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、養(yǎng)老金和養(yǎng)老計(jì)劃

1.養(yǎng)老金的性質(zhì)。養(yǎng)老金是政府或企業(yè)支付離退休人員用于保障日常生活的貨幣額。對(duì)養(yǎng)老金的認(rèn)識(shí)有以下兩種觀點(diǎn):“社會(huì)福利觀”和“勞動(dòng)報(bào)酬觀”?！吧鐣?huì)福利觀”認(rèn)為職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所賺取的工資是勞動(dòng)報(bào)酬,體現(xiàn)的是按勞分配關(guān)系,而職工退體后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是對(duì)剩余價(jià)值的分配,體現(xiàn)的是國(guó)家和企業(yè)對(duì)職工的關(guān)懷?！皠趧?dòng)報(bào)酬觀”則把養(yǎng)老金看作是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分,認(rèn)為其實(shí)際上是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所獲取的報(bào)酬有兩種表現(xiàn)形式:一是服務(wù)期間獲得的工資收入,二是退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金。目前大多數(shù)國(guó)家采用第二種觀點(diǎn)。

2.養(yǎng)老金計(jì)劃。養(yǎng)老金計(jì)劃是企業(yè)和職工之間關(guān)于退休后養(yǎng)老金給付的一項(xiàng)協(xié)議,企業(yè)承諾在職工退休后,按協(xié)議規(guī)定的方法計(jì)算給付一定數(shù)額的養(yǎng)老金。根據(jù)給付的確定方法和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同,美國(guó)的養(yǎng)老金計(jì)劃分為設(shè)定提存制計(jì)劃和設(shè)定受益制計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃下,企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費(fèi)水平向一個(gè)獨(dú)立實(shí)體(養(yǎng)老基金)支付確定數(shù)額的提存金,職工退休時(shí)所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時(shí)的累積額,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由職工個(gè)人承擔(dān)。設(shè)定受益制計(jì)劃下,企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額,并確保提存金及基金資產(chǎn)投資收益的累積額能滿足到期支付養(yǎng)老金的需要,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。

二、養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式

國(guó)際上通行的養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式大體上可以分成三種:一是,由企業(yè)按一定或分次支付養(yǎng)老金。二是,由企業(yè)按一定比例計(jì)提養(yǎng)老基金,但把這部分養(yǎng)老基金上交由國(guó)家的一個(gè)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)管理,等職工退休時(shí),由該專(zhuān)職機(jī)構(gòu)一次或分次支付養(yǎng)老金。三是,企業(yè)為職工向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)年金保單,等職工退休時(shí)由保險(xiǎn)公司一次或分次支付養(yǎng)老金。從這三種模式來(lái)看,養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理大體上分成兩部分。一部分是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)處理定期預(yù)提的作為延期報(bào)酬的養(yǎng)老金費(fèi)用(成本),同時(shí)確定企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金責(zé)任;另一部分就是養(yǎng)老基金的會(huì)計(jì)處理,它可以由企業(yè)負(fù)責(zé)專(zhuān)戶(hù)處理,也可以不由企業(yè)負(fù)責(zé)而同由養(yǎng)老基金受托管理或保險(xiǎn)公司來(lái)處理,這一部分涉及到養(yǎng)老基金的投資、收回、增加和減少,要運(yùn)用到許多專(zhuān)業(yè)人員的計(jì)算,嚴(yán)格地說(shuō),它屬于基金會(huì)計(jì)的范疇。

三、我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

在我國(guó),養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則,實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合,由財(cái)政和社會(huì)保障部門(mén)統(tǒng)籌管理。基本養(yǎng)老金計(jì)劃中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制,它的資金全部來(lái)源于企業(yè);基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶(hù)部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是設(shè)定提存制。目前我國(guó)養(yǎng)老金確認(rèn)的原則實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制,養(yǎng)老金在“管理費(fèi)用”中作為期間費(fèi)用核算。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,這種會(huì)計(jì)處理方法存在以下缺陷:

1.不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一部分,與工資相比不同之處在于,工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分,而養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)報(bào)酬的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分,因此在職工提供服務(wù)期間,企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值,并提計(jì)入當(dāng)期成本。

2.不符合配比原則。養(yǎng)老金是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù),是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分,而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實(shí)際支付,由于那時(shí)職工已不能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)效益,顯然不應(yīng)在支付時(shí)確認(rèn)任何費(fèi)用。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則,企業(yè)理應(yīng)將相關(guān)養(yǎng)老金計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。

3.不符合信息充分披露原則。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在“管理費(fèi)用”中,沒(méi)有對(duì)養(yǎng)老金信息進(jìn)行充分披露,因而不能對(duì)企業(yè)為社會(huì)所作的貢獻(xiàn)及所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任做出正確的衡量評(píng)價(jià)。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息,進(jìn)一步理解報(bào)表列示的數(shù)據(jù),在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些信息進(jìn)行披露就顯得格外重要。

4.與國(guó)際慣例相悖。目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理無(wú)法為國(guó)際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺(tái),可能會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)信息的曲解,或是導(dǎo)致不必要的信息轉(zhuǎn)換成本。

四、對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理改革的建議

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展以及養(yǎng)老基金運(yùn)作和管理水平的提高,同時(shí)為了使養(yǎng)老金制度的社會(huì)保障功能真正得到發(fā)揮,以真正發(fā)揮養(yǎng)老金計(jì)劃的社會(huì)保障功能,基本養(yǎng)老金計(jì)劃中的個(gè)人賬戶(hù)應(yīng)實(shí)行設(shè)定收益制,該個(gè)人賬戶(hù)組成的基金由政府的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理,基金管理更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范,收益的穩(wěn)定;企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶(hù)應(yīng)實(shí)行提存制,該個(gè)人賬戶(hù)組成的基金應(yīng)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人自己選擇基金組織,各基金組織可以在社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下從事各種投資活動(dòng),投資收益由參與保險(xiǎn)計(jì)劃獲得,風(fēng)險(xiǎn)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人承擔(dān)。

1.設(shè)定提存計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理。設(shè)定提存計(jì)劃是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來(lái)確定養(yǎng)老金支付額。該計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。企業(yè)各期所承擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額,而企業(yè)提存金額由計(jì)劃中規(guī)定的計(jì)算公式確定。當(dāng)企業(yè)各期實(shí)際提存時(shí),其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。它的會(huì)計(jì)處理只需在提存時(shí)借記“養(yǎng)老金費(fèi)用”,貸記“銀行存款”或“應(yīng)

付養(yǎng)老金”;如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存額之間不等,則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)計(jì)費(fèi)用)或是一項(xiàng)資產(chǎn)(預(yù)付費(fèi)用)。2.設(shè)定受益計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理。設(shè)定收益計(jì)劃是企業(yè)承諾在職工退體后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金,或在職工退休后分期支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金的計(jì)劃。由于精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān),在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)的各期養(yǎng)老金費(fèi)用不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。會(huì)計(jì)處理主要涉及以下方面:(1)運(yùn)用精算技術(shù)對(duì)員工當(dāng)期和前期所應(yīng)得的養(yǎng)老金金額進(jìn)行可靠估計(jì)。(2)確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。(3)確定計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值。(4)確定精算利得和損失的總額和應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的金額。(5)當(dāng)引入或變更一項(xiàng)計(jì)劃時(shí),確定因此而導(dǎo)致前期服務(wù)成本即員工前期服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值增加或減少。(6)當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)計(jì)劃時(shí),確定因此導(dǎo)致的利得或損失,如設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變化、計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的變化,未確認(rèn)的精算利得和損失及前期服務(wù)成本等。

在損益表中確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用,包括以下項(xiàng)目:(1)當(dāng)期服務(wù)成本。由于員工在當(dāng)期提供服務(wù),公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利(預(yù)計(jì)福利負(fù)債)的增加而引起費(fèi)用。精算師把服務(wù)成本計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。(2)利息費(fèi)用。因?yàn)轲B(yǎng)老金是一項(xiàng)折現(xiàn)值,與任何折現(xiàn)值一樣,每年發(fā)生利息費(fèi)用。(3)計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)期回報(bào)。計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)的差額就是數(shù)不勝數(shù)表算利得或精算損失。(4)前期服務(wù)成本的攤銷(xiāo)數(shù)。養(yǎng)老金計(jì)劃的引入或修訂經(jīng)常導(dǎo)致員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的提高(少數(shù)情況為降低),這種前期服務(wù)成本應(yīng)在未來(lái)養(yǎng)老金費(fèi)用中攤銷(xiāo)。(5)精算利得和損失。(6)當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)計(jì)劃時(shí),確定因此導(dǎo)致的利得或損失。

在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為設(shè)定受益負(fù)債的金額=資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值+未確認(rèn)的精算利得-未確認(rèn)精算損失-未確認(rèn)前期服務(wù)成本-用于直接履行義務(wù)的計(jì)劃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。