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舞弊審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的不同范文第1篇

近年來，關(guān)于行為審計(jì)的研究呈逐年上升趨勢(shì)，由于它所帶來的心理認(rèn)知研究、行為決策探索在跨學(xué)科的應(yīng)用中已經(jīng)成為了典范代表之一。行為審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)是行為學(xué)理論的快速發(fā)展，行為學(xué)研究?jī)?nèi)容在行為審計(jì)中的不斷發(fā)展與應(yīng)用也反向地促進(jìn)了其自身科學(xué)的發(fā)展?？v觀國際，行為審計(jì)已成為中央銀行內(nèi)部審計(jì)研究的重要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)，中央銀行內(nèi)部審計(jì)工作組（CBIA）更于2014年成立了一個(gè)新的工作組，專門負(fù)責(zé)研究行為審計(jì)，可見行為審計(jì)在人民銀行中的應(yīng)用正越來越深入。

一、行為審計(jì)的基本概念體系

（一）審計(jì)目標(biāo)

基于審計(jì)委托關(guān)系理論，從審計(jì)人的視角分析，行為審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)行為的效益效果進(jìn)行鑒證，是對(duì)委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見。審計(jì)人要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)就是通過對(duì)行為審計(jì)意見的使用來約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。

（二）審計(jì)主題

行為審計(jì)的主題是特定行為，審計(jì)人需要就被審計(jì)對(duì)象的特定行為發(fā)表意見。例如舞弊審計(jì)是典型的行為審計(jì)，其審計(jì)主題是被審計(jì)對(duì)象的舞弊行為。要判斷被審計(jì)對(duì)象是否存在舞弊行為，需要對(duì)舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題，也就是審計(jì)人需要鑒證被審計(jì)對(duì)象在哪些具體方面存在舞弊。

（三）審計(jì)依據(jù)

從行為審計(jì)來說，審計(jì)依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于被審計(jì)對(duì)象應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是收集證據(jù)，判斷被審對(duì)象是否按這個(gè)具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計(jì)，本質(zhì)上就是判斷被審計(jì)對(duì)象的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。

（四）審計(jì)方法

行為審計(jì)主要是考察行為過程、動(dòng)機(jī)及結(jié)果，或者是對(duì)行為人的環(huán)境及心理因素的考察，所以在行為審計(jì)方法的使用和選擇上，要將一般的應(yīng)用方法與分析法、實(shí)驗(yàn)法、調(diào)查法及其觀察法相結(jié)合。在實(shí)施中，可以借鑒常規(guī)審計(jì)方法，例如審閱、詢問、觀察、調(diào)查等；也可使用一些發(fā)展成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。同時(shí)，還可將其他審計(jì)形式運(yùn)用于行為審計(jì)，例如調(diào)查問卷、設(shè)立意見箱、公布聯(lián)系電話、座談會(huì)、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來說，相對(duì)于常規(guī)審計(jì)，行為審計(jì)方法還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為，還沒有適宜的審計(jì)方法。

二、行為審計(jì)在人民銀行的運(yùn)用

（一）人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)

通過運(yùn)用科學(xué)的行為審計(jì)評(píng)價(jià)方法，對(duì)人民銀行被審計(jì)對(duì)象的履職行為目的、行為流程及行為結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對(duì)其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與分析，據(jù)此解釋履職行為動(dòng)機(jī)。由于履職行為動(dòng)機(jī)在整個(gè)央行履職行為結(jié)構(gòu)中尤為重要，能夠指引履職行為目標(biāo)，決定履職行為手段和方法的選擇，最終直接影響履職行為結(jié)果，所以人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)是正確地審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職行為動(dòng)機(jī)，預(yù)測(cè)其履職行為規(guī)律，監(jiān)督和控制異常履職行為的發(fā)生，激發(fā)良好履職行為動(dòng)機(jī)，最終促進(jìn)央行總體工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）人民銀行行為審計(jì)的模式

人民銀行的行為審計(jì)可以以兩種模式開展，一是以被審計(jì)對(duì)象的管理行為為主要審計(jì)內(nèi)容，完全摒棄常規(guī)審計(jì)緊摳制度，注重考查是否違規(guī)、違法的做法，以審計(jì)對(duì)象的履職行為心理因素及社會(huì)因素為切入點(diǎn)，全面分析其心理需要滿足程度、動(dòng)機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、個(gè)性特點(diǎn)等；二是在常規(guī)審計(jì)中融入行為審計(jì)，即使用行為審計(jì)的基本理論、思想和方法，分析審計(jì)證據(jù)中的行為動(dòng)機(jī)、行為規(guī)律及行為結(jié)果?；谖覈袨閷徲?jì)學(xué)理論發(fā)展的現(xiàn)狀，以及央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，筆者建議在初步階段，以第二種模式逐步開展行為審計(jì)。

（三）人民銀行行為審計(jì)的流程

如上所述，行為審計(jì)作為一項(xiàng)創(chuàng)新性審計(jì)理念，目前不能完全脫離常規(guī)審計(jì)流程，而是應(yīng)貫穿于?魍成蠹頻牟僮鞴?程之中，因此，人民銀行的行為審計(jì)應(yīng)以傳統(tǒng)審計(jì)流程為基礎(chǔ)，在實(shí)施過程的某階段融入行為學(xué)的相關(guān)理論，指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的全面開展。

人民銀行行為審計(jì)與履職離任等常規(guī)性審計(jì)流程的區(qū)別主要存在于“行為預(yù)分析”和“審計(jì)實(shí)施階段”的審計(jì)取證環(huán)節(jié)。一是在實(shí)施項(xiàng)目之前，應(yīng)開展“行為預(yù)分析”環(huán)節(jié)，其中包括：在審前確認(rèn)行為目標(biāo)、考察行為動(dòng)機(jī)、測(cè)試行為過程、評(píng)價(jià)行為結(jié)果等。通過“行為預(yù)分析”，可以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)審計(jì)重點(diǎn)，從而對(duì)“前期準(zhǔn)備階段”草擬的審計(jì)方案進(jìn)一步加以完善。而“行為預(yù)分析”所形成的評(píng)價(jià)報(bào)告，又成為“報(bào)告形成階段”所形成審計(jì)報(bào)告的重要參考。二是在“審計(jì)實(shí)施階段”，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題，應(yīng)充分利用人性論、動(dòng)機(jī)論、挫折論、群體論等行為科學(xué)理論，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從更深層次理解挖掘問題成因。

（四）人民銀行行為的行為分析

行為審計(jì)的主要環(huán)節(jié)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為分析，通過具體的行為分析流程，即確認(rèn)行為目標(biāo)、分析行為動(dòng)機(jī)、測(cè)試行為流程、評(píng)估行為結(jié)果，形成評(píng)價(jià)報(bào)告等，全面分析評(píng)估審計(jì)對(duì)象的心理需求滿足度、動(dòng)機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、行為結(jié)果的效益性。另外，對(duì)人民銀行行為目標(biāo)的確認(rèn)一方面要立足于全行所要達(dá)到或追求的總體工作目標(biāo)，另一方面要根據(jù)審計(jì)對(duì)象所處的不同職位，確定所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。

（五）人民銀行行為審計(jì)成果的運(yùn)用

審計(jì)成果的運(yùn)用是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)質(zhì)量的保證，也是審計(jì)工作的最終目的。行為審計(jì)是“以人為本”的審計(jì)形式，因此應(yīng)從加強(qiáng)央行內(nèi)部的管理行為這一方面充分利用審計(jì)成果，從審計(jì)對(duì)象的工作動(dòng)機(jī)、領(lǐng)導(dǎo)方式、下級(jí)特點(diǎn)以及組織結(jié)構(gòu)等方面對(duì)癥下藥，切實(shí)提高履職績(jī)效、管理水平等。同時(shí)，設(shè)立適當(dāng)?shù)募?lì)方式和方法，使央行崗位責(zé)任制與職工的行為方式相吻合。從上而下推動(dòng)央行履職目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

三、行為審計(jì)運(yùn)用于央行內(nèi)審業(yè)務(wù)的要求

（一）明確審計(jì)目標(biāo)， 把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開展行為審計(jì)工作的基礎(chǔ)， 也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭， 是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同， 行為審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象目的、行為流程及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對(duì)被其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是深入到心理認(rèn)知的評(píng)價(jià)層面上來。

（二）加強(qiáng)創(chuàng)新， 完善行為審計(jì)程序

盡管人民銀行行為審計(jì)的大體程序與其它類型審計(jì)一樣， 基本可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段。但行為審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)理念， 沒有現(xiàn)成的有效的模式可以遵循， 實(shí)際工作面臨很多新的問題。在嘗試開展行為審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行為科學(xué)理論的探索，將其融入于常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施流程之中，從而探索建立完善的行為審計(jì)程序。