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      稅收會計(jì)論文

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      稅收會計(jì)論文

      稅收會計(jì)論文范文第1篇

      【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則稅收企業(yè)所得稅

      一、會計(jì)與稅務(wù)的適當(dāng)、適度分離

      在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的條件下兩者合一,順應(yīng)了宏觀管理體制的要求,發(fā)揮了一定的歷史作用。但是在今天,“財(cái)稅合一”的會計(jì)制度卻難以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要,會計(jì)和稅收完全融合的弊端是會導(dǎo)致會計(jì)規(guī)則屈從于稅收法規(guī),或者弱化稅收的剛性約束,最終破壞或喪失會計(jì)制約與保護(hù)財(cái)務(wù)會計(jì)及其信息之效用。采用分離的態(tài)勢,從整體上看,不僅滿足了國家征稅的要求,也滿足了市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求,為我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌與協(xié)調(diào)提供條件。分離不僅有利于我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌,提高會計(jì)信息質(zhì)量,還有利于真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況,既不影響國家稅收,又可避免因虛增的會計(jì)信息給企業(yè)決策帶來負(fù)面影響。更利于會計(jì)改革,為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實(shí)、可靠的信息,而不是為稅收改革服務(wù)。

      二、會計(jì)與所得稅互相借助、良性互動

      會計(jì)準(zhǔn)則對稅法目標(biāo)影響的實(shí)現(xiàn)。稅法主要的目標(biāo)就是把應(yīng)該征的稅征上來,保證國家財(cái)政收入。但能否征上來,或能否征足、征準(zhǔn)確,與會計(jì)準(zhǔn)則所要求的會計(jì)核算關(guān)系較大。稅法法規(guī)中規(guī)定的稅收核算總是建立在企業(yè)會計(jì)資料基礎(chǔ)上的,它是在企業(yè)會計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后得到應(yīng)稅收益,因此離開會計(jì)核算資料,稅務(wù)活動就無法進(jìn)行,繼而也就難以實(shí)現(xiàn)稅法所想要得到的法律效應(yīng),不能使稅法的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的會計(jì)核算資料只有嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,企業(yè)最終形成的報(bào)表結(jié)果才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況和經(jīng)營結(jié)果。稅法也就可以依據(jù)這種真實(shí)的會計(jì)資料去征稅,達(dá)到公平稅負(fù)的目的,如果企業(yè)不按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求去進(jìn)行會計(jì)核算,那么得出的報(bào)表結(jié)果,就不可能真實(shí)正確,如果稅法依據(jù)這種錯誤、虛假的會計(jì)資料去征收稅負(fù),那么也就不可能達(dá)到公平稅負(fù)的目的,從而對稅法的嚴(yán)肅性產(chǎn)生負(fù)面影響。同時(shí)企業(yè)的會計(jì)核算資料只有依據(jù)稅法的要求,正確計(jì)算稅負(fù)金額,才能正確真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果。

      會計(jì)是現(xiàn)代所得稅得以推行的主要支撐點(diǎn)?,F(xiàn)代所得稅借助于會計(jì)的基本理論和方法得以推行后,對會計(jì)產(chǎn)生了巨大影響,而會計(jì)對所得稅的影響不大。但由于所得稅的核心觀念“所得”是由會計(jì)理論的核心概念“收益”直接演化而來的,因此,可以推論,一旦會計(jì)理論研究取得重大進(jìn)展,必然又會對所得稅理論產(chǎn)生重大影響?,F(xiàn)代所得稅信賴于會計(jì)理論已是不爭的事實(shí),會計(jì)理論是現(xiàn)代所得稅理論的基礎(chǔ)。

      稅務(wù)當(dāng)局在制定稅收政策中的會計(jì)政策時(shí),應(yīng)該正確運(yùn)用它對會計(jì)的重要影響,主動吸收會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的意見,制定符合會計(jì)理論的會計(jì)政策,并注意保持會計(jì)政策的完整性和連貫性。

      美國和其他國家,企業(yè)收益的征稅對于會計(jì)理論的影響是很大的,但在性質(zhì)上主要還是間接的。稅法本身對會計(jì)思想起倡導(dǎo)作用。盡管營業(yè)收入條例的確曾加速了優(yōu)良會計(jì)思想的采用,從而導(dǎo)致了對公認(rèn)會計(jì)程序和概念更為重要的分析,同時(shí),它們卻也成為檢驗(yàn)和承認(rèn)完善理論的絆腳石。會計(jì)應(yīng)該有意識地?cái)[脫盲目追求稅法的做法,要努力建立統(tǒng)一的所得稅會計(jì)理論、方法體系去解決稅收對會計(jì)提出的新問題;同時(shí),也應(yīng)積極、主動地去影響稅法,使其充分考慮會計(jì)的合理要求。會計(jì)還應(yīng)有意識地利用稅法的巨大影響,把合理的會計(jì)概念、原則、方法借助稅法去推廣,以加快會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的建設(shè);同時(shí),稅務(wù)當(dāng)局也應(yīng)該積極支持會計(jì)界,廢除不合理的會計(jì)方法,推廣合理的會計(jì)方法,有效地實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。

      會計(jì)與所得稅應(yīng)該互相借鑒、互相學(xué)習(xí),各自不斷發(fā)展自己,不斷完善自己,形成一種良性互動關(guān)系,達(dá)到雙贏目標(biāo)。

      三、盡可能減少會計(jì)制度與稅法制度的差異的必要性

      由于會計(jì)制度與稅收政策是不同部門制定的,如果各方面溝通協(xié)調(diào)不夠,可能會造成許多不必要的差異,特別是在中國這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快、會計(jì)制度和稅收法規(guī)變化快、會計(jì)制度法律化的社會。

      從這些年我國實(shí)際情況看,隨著差異的擴(kuò)大,納稅人既要貫徹執(zhí)行新會計(jì)制度規(guī)定,又要不折不扣地依法納稅,兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。甚至有些差異復(fù)雜難懂,操作繁瑣,納稅調(diào)整困難,一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整,造成無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。

      盡管稅法和會計(jì)的差異是不可避免的,從當(dāng)前我國財(cái)會人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā),必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。在政策設(shè)計(jì)制定中,遵循成本效益原則與重要性原則,只要對所得稅收入影響不大,或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙,就盡可能將所得稅政策與會計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。會計(jì)制度與稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間,以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)會計(jì)與稅法的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本,降低財(cái)務(wù)核算成本,就要對會計(jì)制度和稅法進(jìn)行適時(shí)地協(xié)調(diào)。在實(shí)踐方面,近年來財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對兩者的協(xié)調(diào)已經(jīng)做了大量的工作。財(cái)政部與國家稅務(wù)總局的職能部門和科研機(jī)構(gòu)己對兩者的差異與協(xié)調(diào)進(jìn)行了溝通合作和系統(tǒng)研究,并已取得相當(dāng)?shù)某晒6悇?wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計(jì)制度的協(xié)調(diào),會計(jì)制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。會計(jì)制度與稅收制度之間的差異與協(xié)調(diào)是一個不斷博弈的過程,對于我國這樣一個以大陸法系為主、會計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會趨向于分離模式的國家,國際上還沒有一個完全的模式可以套用,因此,如何在現(xiàn)階段對會計(jì)制度及稅收制度進(jìn)行完善與優(yōu)化,如何對稅收制度與會計(jì)制度進(jìn)行合理有效的協(xié)調(diào),都是理論界不斷探索的領(lǐng)域。

      由于稅法的相對滯后,因新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的差異,尤其是一些影響不重大的、無所謂的差異,需要稅法予以協(xié)調(diào),由于論文寫作時(shí)間的限制,新的企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)頒布,但是相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則還沒有出臺,可能國家很快就會出臺相應(yīng)的稅法政策用以協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則。本文雖然是針對會計(jì)和稅收改革,研究兩者的新的所得稅差異,但是由于資料有限,某些差異本文沒有涉及到。例如對所得稅的會計(jì)處理方法徹底改變,新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法二者選擇其一,改變?yōu)閲H通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這種所得稅處理方法的改變,無疑會對稅收、企業(yè)納稅,產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

      參考文獻(xiàn):

      [1]李勝強(qiáng).淺談新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在所得稅問題上的差異及協(xié)調(diào)[J].會計(jì)師,2007,(11).

      稅收會計(jì)論文范文第2篇

      一、稅收會計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

      隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入,特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展,現(xiàn)行稅收會計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng),嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革,突出表現(xiàn)在以下幾方面:

      (一)稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位不明確

      按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法,把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分,稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題,國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明,甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì),給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此,從上個世紀(jì)后期開始,稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外,其在會計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計(jì)的研究無法上升到理論的高度和深度,制約了稅收會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

      (二)稅收會計(jì)核算內(nèi)容存在局限性

      從稅收會計(jì)的定義來看,稅收會計(jì)核算的對象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動,實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的,而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前,因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系,社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析,目前我國的征稅成本率高達(dá)5%~6%;有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%~2%之間,低的如美國為0.6%,日本為0.8%;高的如加拿大為1.6%,法國為1.9%。相比之下,不論就高還是就低,我國的稅收成本都是一個突出問題,這在建設(shè)節(jié)約型社會、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天,已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對的重大問題。

      (三)稅收會計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

      從現(xiàn)行稅收會計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計(jì)核算改革或會計(jì)報(bào)表的調(diào)整,都是根據(jù)稅收政策的變化而變化,核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大,也使得稅收會計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前,全國尚沒有一套成熟的稅收會計(jì)核算軟件,其原因就在于對稅收會計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn),從目前的核算功能看,很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的,會計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分,所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會計(jì)核算的方式反映和獲取,勢必加大會計(jì)核算難度,也不利于稅收會計(jì)職能的發(fā)揮。

      (四)現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜

      會計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會計(jì)目標(biāo),依據(jù)基本會計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的?,F(xiàn)行稅收會計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會計(jì)法律法規(guī)之外,還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求,符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個特殊性的存在,使得稅收會計(jì)核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求,又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看,存在著會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題,具體表現(xiàn)在:

      1.會計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計(jì)核算單位,四種核算單位核算范圍不盡相同,除了入庫單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動的整個過程之外,其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動過程。這種多層次的會計(jì)核算單位的設(shè)置,雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近,但從會計(jì)核算體系上看并不科學(xué),造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。

      2.會計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性,經(jīng)常要求稅收會計(jì)對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映,以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要,使得稅收會計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如,反映“欠繳稅金”的科目,既要按納稅戶設(shè)置明細(xì),以滿足分戶管理的需要,又要按稅種設(shè)置明細(xì),以滿足分稅種管理的需要,有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置,以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計(jì)中較為少見。

      3.會計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計(jì)核算的主要憑證--稅票,既是完稅證明,又是預(yù)算收入憑證,還是統(tǒng)計(jì)核算憑證;同樣-份稅票,它的不同聯(lián)次具有不同的作用,有的是在途稅金核算憑證,有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制,絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制,少部分由地(市)、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制,這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計(jì)核算客觀性的條件。

      4.會計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大,且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶,多的達(dá)幾千戶,稅種一般有十幾種,每個納稅戶都要繳納幾種稅,這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以,有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置,大部分明細(xì)賬都采用多欄格式,其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計(jì)所能承受的水平,會計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì),使稅收會計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

      二、影響現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的因素分析

      (一)稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計(jì)核算改革的影響

      現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的,2000年以后進(jìn)行了完善,形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下,稅收征收管理的信息化手段不斷提升,隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè),在全國逐步實(shí)現(xiàn)了“一個平臺,兩級處理,三個覆蓋,四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS(中國稅收征管信息系統(tǒng))在全國率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中,征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計(jì)核算模式,使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會計(jì)主體職能,省級國稅機(jī)關(guān)成為會計(jì)主體,擔(dān)負(fù)稅收會計(jì)核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計(jì)制度和會計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

      (二)現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計(jì)核算改革的影響

      在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下,稅收的主要職能是收入職能,它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目(稅種)和預(yù)算級次(中央與地方的分成比例)的收入情況,它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好,隨著稅銀庫一體化的實(shí)現(xiàn),這一時(shí)間將會大大縮短,開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外,稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫,這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

      三、稅收會計(jì)核算改革的基本思路

      本文認(rèn)為,總體思路應(yīng)是:圍繞稅收資金運(yùn)動過程,建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系,充分運(yùn)用信息化手段,提取核算的原始資料,進(jìn)行加工、匯總,總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

      (一)在核算內(nèi)容上,應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算,逐步過渡到對稅收成本收益的核算

      應(yīng)對稅收會計(jì)進(jìn)行重新定義,確立新的稅收會計(jì)核算體系,改革核算內(nèi)容,明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上,立足于宏觀稅收收入的核算,注重分征收單位和稅種來源的核算,取消分戶核算,進(jìn)一步減輕稅收會計(jì)的核算壓力。在支出核算上,確立一個基本核算單位,支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

      (二)在核算層級上,稅收聯(lián)合征管軟件上線后,實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

      這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本,對于稅收會計(jì)核算來說,目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級管理”的核算模式,統(tǒng)計(jì)的意義大于會計(jì),便于統(tǒng)計(jì)而不便于會計(jì)核算,特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算,因此,目前會計(jì)核算層級上,層次不宜過多,應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算,便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

      (三)在核算依據(jù)上,稅收會計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無紙化

      隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn),依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù),因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能,將逐步退出會計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)【2002】155號)規(guī)定,當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后,稅收會計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

      (四)在核算手段上,要逐步確立會計(jì)核算信息化的發(fā)展方向,加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算軟件

      一是以規(guī)范稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題,在確立會計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程,以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提,優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置,使各項(xiàng)稅收會計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求,進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作,軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn),數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)(CTAIS)的連接,按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致,信息共享、綜合利用的原則,分步實(shí)施,實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化:按照統(tǒng)一組織管理的原則,統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑,規(guī)范業(yè)務(wù)流程,提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率,實(shí)現(xiàn)稅收會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

      四、稅收會計(jì)核算亟待改革的問題--稅收成本效益問題

      (一)確立有別于企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算的稅收會計(jì)核算體系

      從核算內(nèi)容上看,稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財(cái)政預(yù)算資金,稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金,是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分,稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金,稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí),在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算形式,建立獨(dú)立的稅收會計(jì)核算體系。

      (二)建立稅收成本效益指標(biāo)評價(jià)體系

      考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本,取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價(jià)體系,通過一系列的評價(jià)控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算,達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。

      (三)建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制

      要把稅收征收成本的高低作為評價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn),要樹立成本觀念,注重成本核算,講求效率。只有考核稅收成本,強(qiáng)化稅收成本管理,才能有效地降低稅收成本,提高征管效率。

      (四)對實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識

      稅收會計(jì)論文范文第3篇

      第一章:緒論

      (一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民,用之于民”,與人民的生活息息相關(guān),稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為,是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映,是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有:增值稅 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例,在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。

      第二章:本論

      (一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀

      (二) 企業(yè)所得稅概述

      (三) 計(jì)稅依據(jù)概述

      (四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

      (五) 稅率概述

      (六) 記稅方法

      (1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

      (2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

      (七) 稅收籌劃概述

      (八) 合理避稅的方法

      內(nèi)容摘要:

      (一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:

      1994年,我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的,但對規(guī)模較小的企業(yè)來說,稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難,也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法,稅法規(guī)定,對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè),按27%的稅率征稅, 另外,對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,正確理解稅收籌劃,做到合理避稅。

      (二) 企業(yè)所得稅概述

      內(nèi)容:企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?,F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》,從1994年1月1日起實(shí)行的。

      企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得,以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。

      (三) 計(jì)稅依據(jù)概述

      企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

      (四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

      計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體,但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題,計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后,解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的,如各種所得稅,征稅對象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致,如消費(fèi)稅,征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如,農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入,計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型,從價(jià)計(jì)征的稅收,以征稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收,以征稅對象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù),該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

      下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除:

      1.資本性支出。

      2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

      3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。

      4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。

      5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

      6.各類捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。

      7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

      8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

      (五) 稅率概述

      稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí),對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即:全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率18%; 3萬元至10萬元的,稅率為27%; 10萬元以上的,稅率為33%.

      (六) 記稅方法

      計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

      1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:

      (1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

      依照稅法規(guī)定,企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的,可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為:

      季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

      季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

      (2)年度所得稅額的計(jì)算

      年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上,于年度終了后進(jìn)行清算,多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為:

      全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

      匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

      (3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:

      稅法規(guī)定,應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為:

      應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

      在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,一般是以企業(yè)的會計(jì)利潤總額為基礎(chǔ),通過納稅調(diào)整來確定的,即:

      應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

      2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:

      (1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:

      稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

      (2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:

      應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

      應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

      或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

      稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全,通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計(jì)核算方法的合理安排,達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠,避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱,降低公司稅負(fù),減少稅收支出,增加自身利益,實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí),選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。

      (七) 稅收籌劃概述

      稅收籌劃最經(jīng)典的表述,來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明:“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益,不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后,這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn),都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異,但基本意義卻是一致的,即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排,以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的

      (八) 合理避稅的方法

      所謂的稅收籌劃也就是合理避稅,既然是合理避稅,我想最重要的問題就是不能違反稅法,這里的不違反不單指國家頒布的稅法,還包括各項(xiàng)稅法解釋,稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上,合理避稅是要把會計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.

      怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來,有如下方法可供參考:

      1—合理加大成本,降低所得稅,可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。

      2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。

      3—采用“分灶吃飯”的方法,把業(yè)務(wù)分散,原來一個公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個公司做,這樣既可以增加成本攤消,又可以降低企業(yè)所得:比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利,需要交9萬9的所得稅,如果分成3個公司做,一年利每個公司就是10萬的利,那么所得稅3個公司一共是8萬1,而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個公司年利也不會做到30萬了,很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了,其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。

      4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式:各個特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策,把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方,比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去,也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到:高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。

      5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法,香港是個自由港,是個低稅區(qū),一般企業(yè)的所得稅不超過8%,其他稅也特別低和少。

      6—借用“高新技術(shù)”的名義,享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策:有2免3減,還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個里面來做—搭“順風(fēng)車”。

      7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制,各個地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。

      8—使用下崗工人和殘疾人,也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

      9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合,校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。

      這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。

      1994年,我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的,但對規(guī)模較小的企業(yè)來說,稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難,也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法,稅法規(guī)定,對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè),按27%的稅率征稅, 另外,對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,正確理解稅收籌劃,做到合理避稅。

      參考文獻(xiàn):《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊,2008年中級會計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........

      結(jié)束語:本人查閱了大量的電子資料,借鑒了很多導(dǎo)師的思想,得出以上論文提綱,由于本人能力淺薄,提綱有很多不足,望老師體諒,并指點(diǎn)出不足之處,本人再加以改進(jìn)。謝謝。

      2011年03月24日

      攥寫人:xx

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      稅收會計(jì)論文范文第4篇

      原標(biāo)題:財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的主要差異研究

      摘要:我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快對會計(jì)的要求越嚴(yán)格,特別是對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的制度和法規(guī)政策都有較嚴(yán)格的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在理解意義上都屬于會計(jì)范疇,但二者在實(shí)際的工作運(yùn)用中存在較大差異,發(fā)展歷史最早的是財(cái)務(wù)會計(jì),稅務(wù)會計(jì)是由財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展、演變而來的,兩者同屬會計(jì)學(xué)科,很多核算、計(jì)量的方式方法都存在共性,彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會計(jì)是以我國新會計(jì)準(zhǔn)則為會計(jì)工作處理依據(jù),會計(jì)準(zhǔn)則指引和約束著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向,決定了財(cái)務(wù)會計(jì)核算遵從的國家法規(guī)要求,而稅務(wù)會計(jì)則是以稅法為依托,在稅務(wù)會計(jì)核算中摻雜著較為濃厚的法律因素,受到法律的約束和控制性較高。因此,本文就目前我國財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩大會計(jì)分支體系各自的具體含義,以及兩大會計(jì)之間存在的相互關(guān)系進(jìn)行深入分析,具體闡述二者之間存在的差異,并就差異提出相應(yīng)的解決措施,促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,更好地為我國經(jīng)濟(jì)繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會計(jì);稅務(wù)會計(jì);差異;相互關(guān)聯(lián);意義

      一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的界定

      1.財(cái)務(wù)會計(jì)的界定

      財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的一個分支,屬于會計(jì)學(xué)科,財(cái)務(wù)會計(jì)通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算與監(jiān)督,為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟(jì)信息,這些會計(jì)信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營方案,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)會計(jì)以公認(rèn)的會計(jì)原則為準(zhǔn)則,以會計(jì)報(bào)告為工作核心,通過傳統(tǒng)會計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工,財(cái)務(wù)會計(jì)反應(yīng)出來的會計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù),企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營決策時(shí),以及政府相關(guān)部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財(cái)務(wù)會計(jì)信息。所以,財(cái)務(wù)會計(jì)可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營,提高企業(yè)經(jīng)營透明度,財(cái)務(wù)會計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為,也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。

      2.稅務(wù)會計(jì)的界定

      不論是稅務(wù)會計(jì)還是財(cái)務(wù)會計(jì)都是以貨幣為主要計(jì)量單位,稅務(wù)會計(jì)是以稅法作為會計(jì)工作處理的約束條件,是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過程,并且還能對企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制,促使我國的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國的稅務(wù)會計(jì)核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展,在我國的企業(yè)中,特別是大中型企業(yè),為控制企業(yè)經(jīng)營成本,降低稅負(fù),經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況,在此期間則需要稅務(wù)會計(jì)通過稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措,這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會計(jì)核算,稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報(bào)及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容。

      稅是國計(jì)民生的重要保障,在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù),作為稅務(wù)會計(jì)人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守,在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線,做一名合格的稅務(wù)人員,才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。

      二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系

      稅務(wù)會計(jì)記賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會計(jì),也就是說稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ),從稅務(wù)會計(jì)所核算的內(nèi)容來看,其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動,而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動,稅務(wù)會計(jì)的核算以財(cái)務(wù)會計(jì)的核算為依據(jù),并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。

      在我國市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,為了適應(yīng)社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)高度重合,因?yàn)闀?jì)方法存在一定的相同性,都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和資金流動,財(cái)務(wù)會計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況,稅務(wù)會計(jì)反映企業(yè)按稅法繳納的稅款,這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾,所以,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立,財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)同屬會計(jì)學(xué)科,通過會計(jì)方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航,既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動,又保證企業(yè)合法化經(jīng)營,促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展,所以,財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計(jì)方法。

      三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異

      1.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同

      我國實(shí)施和制定的會計(jì)政策和會計(jì)制度是為了能更好地服務(wù)于會計(jì)信息核算處理,能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況及各時(shí)期企業(yè)的運(yùn)營成果,通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息,使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報(bào)表形式反映出來。在此過程中,財(cái)務(wù)會計(jì)是從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益出發(fā),向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況,并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會計(jì)則從企業(yè)稅收情況出發(fā),在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅,通過采用合理有效的稅務(wù)會計(jì)核算方法和原則,盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。所以,財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)會計(jì)信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異,財(cái)務(wù)會計(jì)反映企業(yè)的運(yùn)營狀況及財(cái)務(wù)狀況,稅務(wù)會計(jì)則反映企業(yè)的納稅狀況,只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用,更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

      2.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)工作目的的差異

      企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的工作目的是以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),通過會計(jì)核算,為企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計(jì)信息,其目的在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價(jià)值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財(cái)務(wù)會計(jì)反映出來,財(cái)務(wù)會計(jì)的目的也正是通過會計(jì)手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。而稅務(wù)會計(jì)是以我國的稅法為準(zhǔn)則的,其會計(jì)價(jià)值取向與核算目的不同于財(cái)務(wù)會計(jì),這是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異,這是由稅務(wù)會計(jì)的目的決定的。稅法的主要目的是及時(shí)足額地為國家籌集財(cái)政收入,國家可以用財(cái)政收入來對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié),那么,要足額、及時(shí)的籌集到財(cái)政收入,就必須要求企業(yè)等納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。因此,財(cái)務(wù)會計(jì)工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當(dāng)?shù)臅?jì)方法偷稅漏稅、少繳稅款。

      3.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)遵循原則的差異

      財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)所遵循的會計(jì)原則存在著差異,財(cái)務(wù)會計(jì)遵循會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,嚴(yán)格地講,會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定了不同的會計(jì)政策和方法,企業(yè)會計(jì)人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會計(jì)方法,只要確保會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確,就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù),所以財(cái)務(wù)會計(jì)遵循的原則相對靈活,基于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之上。而稅務(wù)會計(jì)所遵循的原則是我國實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定,稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行,公平、公正,對所有納稅人一視同仁,要求納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算時(shí)必須尊重稅務(wù)法律法規(guī),并且嚴(yán)格執(zhí)行,稅務(wù)會計(jì)的原則性更強(qiáng),違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)遵循的原則存在著很大的差異。

      4.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算原則的差異

      企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營者的責(zé)任履行情況,財(cái)務(wù)會計(jì)核算也是遵循基本會計(jì)原則。財(cái)務(wù)會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),注重的是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)方法,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會計(jì)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算,反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務(wù)會計(jì)是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過程,稅務(wù)會計(jì)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的,同時(shí),稅務(wù)會計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則,以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)的特定情況下,稅務(wù)會計(jì)是國家稅收的重要參與者和管理者,稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā),以國家稅法為核算依據(jù),通過會計(jì)核算,準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù),所以,稅務(wù)會計(jì)與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤,能夠保證在納稅人有支付稅款能力時(shí)及時(shí)、按量的繳納稅款。

      5.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算對象的差異

      企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中能以貨幣作為計(jì)量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),這些經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)當(dāng)反映在會計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中,財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象決定了財(cái)務(wù)會計(jì)直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言,要求其財(cái)務(wù)會計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。而稅務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng),主要是與企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動,也就是說,無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動記錄在原始憑證、會計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中,稅務(wù)會計(jì)的核算程序與財(cái)務(wù)會計(jì)的核算程序并不完全相同,稅務(wù)會計(jì)通過會計(jì)方法來核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動過程中應(yīng)對繳納的稅款,督促納稅人繳稅、納稅。

      企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益,按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益,但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為以后各期的收益,從會計(jì)核算對象及結(jié)果來看, 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失,按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會計(jì)期問的費(fèi)用或損失,但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,所以財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算的對象不同,在納稅實(shí)務(wù)中,時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時(shí)間不同,與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動密切關(guān)聯(lián)。

      四、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議

      在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互間的差異越來越明顯,并且二者之間還存在相互矛盾之處,必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會計(jì)核算服務(wù),應(yīng)從以下兩方面考慮。

      1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)

      財(cái)務(wù)會計(jì)堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持稅法原則,會計(jì)信息的核算處理必須符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,而稅務(wù)會計(jì)則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強(qiáng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展必須將會計(jì)制度與稅收法規(guī)相結(jié)合,確保財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)工作的獨(dú)立,將稅收的監(jiān)管信息融合到會計(jì)制度的建立中,達(dá)到二者之間協(xié)調(diào)發(fā)展,相互作用,共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益,就必須嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度,遵守稅法的相關(guān)規(guī)定,解決財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在的矛盾,提高會計(jì)工作質(zhì)量,不但要確保財(cái)務(wù)會計(jì)所反映的會計(jì)信息的質(zhì)量,科學(xué)地管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn),還要提高稅務(wù)會計(jì)的工作質(zhì)量,按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi),合法經(jīng)營。

      稅收會計(jì)論文范文第5篇

      關(guān)鍵詞:會計(jì)協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則接軌隨著世界一體化態(tài)勢的,各國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式日漸趨同,迫切要求消除和減少各國會計(jì)之間的現(xiàn)實(shí)差異,會計(jì)協(xié)調(diào)作為解決這一的最好辦法日益受到各國會計(jì)界的關(guān)注和重視。為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌,我國會計(jì)界也正在為此進(jìn)行著不懈的努力。本文擬對我國會計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)問題談點(diǎn)粗淺的看法,不當(dāng)之處誠望批評指正。

      一、我國會計(jì)協(xié)調(diào)的必要性

      隨著我國主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和對外開放的日益深入,我國經(jīng)濟(jì)已逐漸溶入世界經(jīng)濟(jì)大潮中。與國際慣例接軌,已成為我國許多工作需要考慮的問題,會計(jì)工作也不例外。我國會計(jì)要同國際會計(jì)接軌,會計(jì)協(xié)調(diào)也就顯得更加重要了。我國開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動,是社會主義市場經(jīng)濟(jì)和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個方面:

      1.吸引國際投資的需要。從意義上講,良好的投資環(huán)境已不僅僅限于、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境,而且還包括會計(jì)、審計(jì)、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此,我國要吸引更多的國際投資,必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動,使我國制定和遵循的會計(jì)準(zhǔn)則更加符合國際慣例,無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。

      2.發(fā)展國際貿(mào)易的需要。國際貿(mào)易的數(shù)量和規(guī)模是衡量一個國家綜合國力的一個重要標(biāo)志。而發(fā)展國際貿(mào)易,也需要國際可比的會計(jì)信息。這就要求在國際貿(mào)易中雙方的會計(jì)準(zhǔn)則能夠協(xié)調(diào)一致,以便于相互溝通與合作。對我國來說,要進(jìn)一步擴(kuò)大國際貿(mào)易,必須開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動,以減少和消除我國會計(jì)同國際會計(jì)間的差異,提高其國際可比性。

      3.跨國公司發(fā)展的需要,改革開放以來,我國在國外的投資從無到有,逐步壯大,1991年已達(dá)2000家,投資額50億美元,一些大型已逐步由國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為國際化經(jīng)營的跨國公司,比如:首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤公司、五金礦產(chǎn)公司、中紡公司、賽格集團(tuán)等,它們已經(jīng)在國際市場競爭中占有了一席之地。它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,不僅要涉及進(jìn)出口會計(jì),還要涉及海外直接投資會計(jì)、外幣折算會計(jì)和合并報(bào)表會計(jì)等。這必然要求我國會計(jì)與國際會計(jì)接軌,以便于跨國公司節(jié)省編報(bào)告并報(bào)表的時(shí)間和費(fèi)用,同時(shí)也便于公司內(nèi)部的整體評價(jià)。

      4.加入世界貿(mào)易組織的需要?!笆澜缳Q(mào)易組織”(WTO,前身是“關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定”)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”,與世界銀行和國際貨幣基金組織構(gòu)成了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱,共同維護(hù)世界商品、資本、貨幣的流通秩序,促進(jìn)了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)體系的長期穩(wěn)定增長。它的宗旨是主張?jiān)谑袌鼋?jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國的商品貿(mào)易聯(lián)合起來,在國際市場和締約國市場之間充當(dāng)橋梁。為此,世界貿(mào)易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟(jì)語言向其通報(bào)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程、目標(biāo)及其它情況,它有義務(wù)檢查監(jiān)督各締約國與其活動目標(biāo)是否一致。它既致力于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘,又采取反傾銷措施,促進(jìn)全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進(jìn)了全球在貿(mào)易、和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致,以通用的商業(yè)語言加強(qiáng)相互間的溝通與合作。因此,我國開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動,實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)與國際會計(jì)的接軌,是我國加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。

      二、我國會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色

      我國在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中,不可避免地會遇到如何處理會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色之間的矛盾問題。對于這個問題,會計(jì)界一直爭論不休,至今尚無定論。筆者認(rèn)為,會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色之間其實(shí)并無根本性矛盾,而且二者的總體目標(biāo)是一致的。

      在這個問題之前,首先應(yīng)對“會計(jì)的中國特色”有一個完整而明確的認(rèn)識和理解。不同的認(rèn)識,會得出不同的結(jié)論,因此有必要統(tǒng)一對概念的認(rèn)識。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為:“所謂中國特色是指中國會計(jì)與國外會計(jì)的根本區(qū)別,而不僅僅是某些具體的技術(shù)差別,確切地說,這種區(qū)別是與我國社會主義經(jīng)濟(jì)制度相聯(lián)系的,更深層上的區(qū)別?!睋?jù)此,筆者認(rèn)為,造成這種區(qū)別的主要因素是社會主義市場經(jīng)濟(jì),社會主義市場經(jīng)濟(jì)雖然與資本主義市場經(jīng)濟(jì)有許多共性,這也正是會共性西方國家一些先進(jìn)的技術(shù)方法人為地貼上了階級標(biāo)簽,采取了批評甚至仇視的態(tài)度,追求所謂的“新生事物”,使得我國的會計(jì)核算方法不僅與國際會計(jì)慣例相差甚遠(yuǎn),就在國內(nèi)也不統(tǒng)一,人為地制造了一些障。過去我國企業(yè)會計(jì)提供的會計(jì)信息不可比多是人為地設(shè)置了一些障礙,過分追求所謂的中國會計(jì)特色,礙。這絕不是什么中國特色。在經(jīng)濟(jì)改革開放的今天,在會計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會主義基本制度緊密結(jié)合在一起的,所以在所有制、分配制度等方面,與資本主義市場經(jīng)濟(jì)有著根本的區(qū)別,就來看,我國是世界上所有實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)國家中情況最特殊的一個。迄今為止,還沒有一個市場經(jīng)濟(jì)不是資本主義,或者說不是私有制占主導(dǎo)地位的。我國這一特有的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度,反映在會計(jì)上,必然體現(xiàn)著與各國不同的中國特色。而這種會計(jì)特色,是會計(jì)社會屬性的一種表現(xiàn),具有鮮明的個性,主要體現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上,在會計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)應(yīng)該予以保持;至于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的方法和程序上的差別,是會計(jì)技術(shù)屬性的問題,具有超越國界的共性。因此這種差別應(yīng)該予以減少和消除,而適的,也必將被潮流所淘汰。

      從以上分析可以看出,保持我國會計(jì)特色應(yīng)重點(diǎn)放在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上,而會計(jì)協(xié)調(diào)主要放在規(guī)范方法和程序上。所以筆者認(rèn)為會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色不僅不矛盾,而且它們的總體目標(biāo)還是一致的,都是為使我國的會計(jì)準(zhǔn)則更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù),為報(bào)表使用者提供可比的會計(jì)信息。

      三、我國會計(jì)協(xié)調(diào)存在的問題與需要考慮的因素

      我國的會計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作,而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會工程。在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中,不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾,而且還要注意考慮許多的因素。

      (一)問題和矛盾

      在會計(jì)協(xié)調(diào)活動中,遇到的問題很多,主要體現(xiàn)在我國環(huán)境與其他國家環(huán)境差異所造成的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)的差異。追本溯源,從根本上講,即從會計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

      我們知道,會計(jì)協(xié)調(diào)主要就協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則而言,而會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成,一般由規(guī)范內(nèi)容與規(guī)范方法和程序兩部分組成。一方面,會計(jì)規(guī)范內(nèi)容由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,各國的環(huán)境存在差異,各國的、、文化、等環(huán)境也不相同,必然導(dǎo)致各國所要規(guī)范的會計(jì)核算內(nèi)容不可能完全一致。我國作為獨(dú)特的社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家,與其他國家相比,更加具有自己的會計(jì)特色。所以,從這一點(diǎn)上看,我國在會計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)保持中國特色是非常必要的。另一方面,規(guī)范會計(jì)核算內(nèi)容的各種方法和程序雖也受經(jīng)濟(jì)環(huán)境你的位置:首頁 >> 經(jīng)濟(jì)管文 >> 會計(jì)論文會計(jì)學(xué)論文會計(jì)畢業(yè)論文 >> 新聞?wù)?/p>

      我國會計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)

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      的影響,會計(jì)核算目標(biāo)的制約,但總體來說,存在著較多的思想來說,我國會計(jì)與國際會計(jì)相比,存在著以下幾種矛盾:

      1.統(tǒng)一性與自主性的矛盾。我國的會計(jì)準(zhǔn)則,由國家財(cái)政部統(tǒng)一制定和實(shí)施,企業(yè)只是對會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹與執(zhí)行。在這種統(tǒng)一性的會計(jì)規(guī)范方式下,會計(jì)方法的規(guī)定,比較嚴(yán)格,企業(yè)幾乎不存在選擇的余地;而國際會計(jì)準(zhǔn)則,由民間職業(yè)會計(jì)組織制定和公布,對企業(yè)會計(jì)所作的只是一些原則性的規(guī)定,涉及到具體方法的、具體帳戶的設(shè)置,可以由企業(yè)從允許備選的方法中自主決定。

      2.行政監(jiān)督與社會監(jiān)督的矛盾。我國對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與會計(jì)行為的監(jiān)督,采用的方式是行政監(jiān)督。即:國家將企業(yè)會計(jì)置于行政控制之下,會計(jì)制度的制定,會計(jì)人員的管理,都是由國家通過行政方式進(jìn)行,以期達(dá)到控制整個社會行為的目的;然而依照國際會計(jì)準(zhǔn)則,會計(jì)制度的確定和會計(jì)人員的管理,都應(yīng)由企業(yè)自行處理,國家只是間接地(主要是通過注冊會計(jì)師及其它相應(yīng)的法律法規(guī))來監(jiān)控企業(yè)的行為。

      3.國家利益與企業(yè)利益的矛盾。長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響,我國的會計(jì)實(shí)務(wù)與會計(jì)制度體現(xiàn)了一種明顯的國家利益保護(hù)傾向,企業(yè)利益只是國家利益的附屬與補(bǔ)充;而西方國家長期實(shí)行市場經(jīng)濟(jì),導(dǎo)致企業(yè)利益占絕對主導(dǎo)地位,會計(jì)程序與方法的選擇,也明顯地體現(xiàn)了企業(yè)利益保護(hù)的傾向。

      這三種會計(jì)思想的矛盾,體現(xiàn)到會計(jì)政策上,影響是很大的。比如對成本與市價(jià)孰低法、存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)加速折舊法等會計(jì)方法,我國會計(jì)準(zhǔn)則都給予了比較大的限制,這與國際會計(jì)準(zhǔn)則是不相容的。在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中,必須要減少和消除這些差異和矛盾。

      (二)需要考慮的因素

      會計(jì)協(xié)調(diào)是一項(xiàng)牽涉面極廣的復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要考慮的影響因素很多。對我國會計(jì)協(xié)調(diào)工作來說,主要考慮以下幾個因素:

      1.法律法規(guī)。會計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段,不能不受到法規(guī)的限制。對會計(jì)準(zhǔn)則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)等。

      2.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常是指企業(yè)投入資本與長期負(fù)債的結(jié)構(gòu)以及這兩類資本內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和會計(jì)信息使用者的不同需求。

      3. 市場化程度。會計(jì)準(zhǔn)則,既產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì),又為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù),市場化程度對會計(jì)準(zhǔn)則有著十分明顯的決定作用。

      4.宏觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀經(jīng)濟(jì)政策是政府為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活而采取的一些政策性措施,以達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為,實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會和政治之目的。在我國國有企業(yè)占主體地位的情況下,其對會計(jì)準(zhǔn)則的影響就更加明顯了。

      5.會計(jì)傳統(tǒng)。會計(jì)傳統(tǒng)是一國會計(jì)發(fā)展中長期形成的、行之有效的會計(jì)原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)將會在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中以其永久的生命力而保存下來。

      6.經(jīng)濟(jì)管理水平。會計(jì)信息是為了滿足特定的管理需要。因此,會計(jì)信息的質(zhì)量、形式、內(nèi)容都要考慮管理水平。

      7.會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)人員素質(zhì)對于會計(jì)信息質(zhì)量影響很大,建立在高素質(zhì)基礎(chǔ)上的會計(jì)職業(yè)判斷在一定程度上能保證會計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹和全面實(shí)施。

      四、我國會計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程與措施

      我國的會計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作,而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會工程,漸進(jìn)性是其主要特征。對于這項(xiàng)長期性的工作,我們必須認(rèn)真研究全部進(jìn)程的不同特點(diǎn),有步驟、有目標(biāo)、分階段地確定不同的工作重點(diǎn),積極穩(wěn)妥地推進(jìn)我國會計(jì)協(xié)調(diào)活動。結(jié)合我國的具體國情,又基本符合國際會計(jì)準(zhǔn)則,筆者認(rèn)為,我國會計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程,可以具體分為以下三個階段,并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

      (一)了解借鑒階段

      一般意義上的會計(jì)協(xié)調(diào),是指各個國家間的協(xié)調(diào),但具體到我國,則增加了一層與借鑒的含義。借鑒的前提是了解,借鑒必須建立在切實(shí)吃透、弄懂國外會計(jì)理論、方法的基礎(chǔ)上,才能博采眾長。因此,我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí),深入了解國外會計(jì)的豐富內(nèi)涵,吸取其精華,借鑒其合理內(nèi)核。由于會計(jì)協(xié)調(diào)在這個階段大都是自發(fā)進(jìn)行的,因此自發(fā)性是該階段的主要特征,學(xué)習(xí)借鑒國外會計(jì)中先進(jìn)的合理的成分,則是該階段的工作重點(diǎn)。

      我國已有的會計(jì)實(shí)踐,證明了了解借鑒能夠使我們站在一個較高的起點(diǎn)上規(guī)劃會計(jì)協(xié)調(diào)和會計(jì)改革,對于正在抓緊制定的具體會計(jì)準(zhǔn)則來說,其作用同樣是不可低估的。當(dāng)然,這里需要特別指出的是,借鑒決非盲目引進(jìn),更非完全照搬某一國家的模式。在學(xué)習(xí)和借鑒國外會計(jì)時(shí),提高自身的鑒別能力,對世界各主要國家會計(jì)視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對象。比如,企業(yè)會計(jì)美英日等國比較先進(jìn),政府會計(jì)加拿大水平高,而社會責(zé)任會計(jì)法國和北歐更成熟,通貨膨脹會計(jì)南美較為完整。因此在我國會計(jì)與國際協(xié)調(diào)時(shí),必須視國際上的主流和趨勢而協(xié)調(diào),切不可只面對某一個國家。

      在了解借鑒階段,我國可以采取以下幾種主要措施:(1)加強(qiáng)與國際性或地區(qū)性的會計(jì)職業(yè)組織的聯(lián)系與交流,積極參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)活動,學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)。(2)中國會計(jì)學(xué)會、注冊會計(jì)師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計(jì)主管機(jī)構(gòu),應(yīng)該設(shè)立專門的外國會計(jì)、國際會計(jì)的研究機(jī)構(gòu),以搜集、整理和研究國外先進(jìn)的會計(jì)信息和緊料,取其精華,為我所用。(3)在制定和修訂會計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)充分借鑒國際會計(jì)組織和一些重要會計(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容,使我國新出臺的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致,避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。(4)加強(qiáng)會計(jì)協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實(shí)性研究。超前性要求會計(jì)研究具有預(yù)見性,研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍,甚至還未出現(xiàn)的會計(jì)問題及其可能的解決辦法,研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計(jì)問題及其解決辦法,探討其在中國運(yùn)用的可能性。務(wù)實(shí)性要求會計(jì)研究“從實(shí)踐中來,到實(shí)踐中去”,使會計(jì)理論研究成果能夠切實(shí)解決實(shí)際問題。(5)深化改革會計(jì)教育,培養(yǎng)國際會計(jì)人才。在會計(jì)教育過程中,加強(qiáng)對會計(jì)人員的國際性教育,如開設(shè)西方會計(jì)、國際會計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會計(jì)電算化等課程,提高會計(jì)人員處理國際會計(jì)業(yè)務(wù)的水平。

      (二)協(xié)調(diào)階段

      由于會計(jì)特有的對經(jīng)濟(jì)利益的分割和體現(xiàn)作用,世界各國都利用會計(jì)去維護(hù)本國的利益,又由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等環(huán)境不同,使得各國會計(jì)之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎(chǔ)上,本著“求大同存小異”的原則,通過引導(dǎo),協(xié)商才能得以消除或減少,達(dá)到提高會計(jì)信息在國際間的可比性的目的。因此引導(dǎo)性是這個階段的主要特征,協(xié)商、調(diào)整與各國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)之間的差異是該階段的工作重點(diǎn)。

      目前,我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實(shí)情況,我們要充分利用會計(jì)的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計(jì)的共同之處,在此基礎(chǔ)上,通過協(xié)商調(diào)整我國會計(jì)準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容,以使其與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持基本一致,為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。

      性的會計(jì)雙向交流與合作。一方面,我國通過國際會計(jì)職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會計(jì)理論與方法及國際會計(jì)準(zhǔn)則中的有益成分;另一方面,又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計(jì),使國際會計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣,既有利于我國引進(jìn)外資,又便于我國對外投資。(2)針對我國會計(jì)準(zhǔn)則中與國際會計(jì)準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容,與主要會計(jì)發(fā)達(dá)國家和國際會計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決,實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)的國際化。(3)建立健全政府或民間會計(jì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu),具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國會計(jì)協(xié)調(diào)活動,以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會計(jì)協(xié)調(diào)活動走向新的階段,取得更大的成果。(4)加快我國審計(jì)的國際化進(jìn)程,保證我國財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實(shí)施的第一批《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,包括《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》,七個具體準(zhǔn)則和一個實(shí)務(wù)公告,基本形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個特征:一是基本符合國際慣例;二是反映了中國的國情;三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則;四是現(xiàn)實(shí)性與超前性相結(jié)合??梢哉f,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,是我國審計(jì)與國際慣例接軌的重要成果,標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道,同時(shí)對推動我國會計(jì)與國際會計(jì)接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。

      (三)規(guī)范統(tǒng)一階段

      在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上,各國之間的差異已日益減少或消除,這就為全球會計(jì)的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段,各國會計(jì)都在自覺地縮小差異,趨于統(tǒng)一,因此自覺性是其主要特征,規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則是該階段的工作重點(diǎn)。

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