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審計法規(guī)與審計準則的關系范文第1篇

一、環(huán)境審計的特殊性決定了應專門建立環(huán)境審計準則

由于環(huán)境審計具有常規(guī)審計所不具備的特性，環(huán)境審計準則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計準則，才能有效地指導環(huán)境審計的實踐。

1.綜合性強。首先，環(huán)境審計主體多元化，包括國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師，有時還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計準則同時面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計準則涉及財務審計、合規(guī)性審計和績效審計，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計多。因此，環(huán)境審計準則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計準則體系所能容納的。

2.技術性強。環(huán)境審計涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責任的追究等方面。審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用自然科學技術。這就要求環(huán)境審計準則必須建立在環(huán)境科學和工程技術的基礎上，比常規(guī)審計準則具有更高的科學技術含量。

3.對審計人員素質要求高。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務、審計知識，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，這使得環(huán)境審計準則對審計人員的專業(yè)勝任能力和培訓等方面的要求比常規(guī)審計準則更高、更嚴格。

二、不能直接將ISO14000系列標準作為我國的環(huán)境審計準則

ISO14000系列標準是環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內(nèi)應用最廣的標準。在ISO14000系列標準中，與環(huán)境審核方面有關的有三個：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則。但筆者認為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有中國特色的環(huán)境審計準則體系。

1.ISO14000系列標準是內(nèi)外部審計人員實施環(huán)境審計的行為標準，但并未界定兩者在審計內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師各司其職，共擔環(huán)境審計的重任。為了避免職責交叉，形成環(huán)境審計的“空白地帶”，應在環(huán)境審計準則中嚴格界定三者的審計職責。顯然，ISO14000系列標準不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標準沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計的具體審計程序和審計方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標準中的環(huán)境審計報告有待補充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計報告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達方式和發(fā)表審計意見的標準。這在一定程度上會加大環(huán)境審計人員的風險，并會對委托方閱讀環(huán)境審計報告造成困難。

4.ISO14000系列標準中的環(huán)境審核主要是針對企業(yè)是否達到ISO14000系列標準而進行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標準中的環(huán)境審計師是針對環(huán)境體系的評價而專門培訓的審計師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計不完全相同，環(huán)境審計師也超出了我國對審計師的界定（國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師）。

三、建立我國的環(huán)境審計準則體系

1.環(huán)境審計準則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標準（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍本。ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則固然有其局限性，但這套標準已成為進入國際市場的“綠色護照”。只有遵循這一標準，才能有力地推進我國與世界各國的經(jīng)貿(mào)關系，才能保證我國的環(huán)境審計準則與國際接軌。另外，我國具有應用ISO14000系列標準的環(huán)境基礎。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標準作為制定我國環(huán)境審計準則的藍本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國的審計法規(guī)、常規(guī)審計準則和環(huán)境保護方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國特色的環(huán)境審計準則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準則制度，包括《審計法》、《注冊會計師法》、獨立審計準則、國家審計準則、內(nèi)部審計準則等審計方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護標準管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護有關的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計準則體系的框架。

環(huán)境審計準則體系應包括兩個層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計基本準則，包括環(huán)境審計主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓要求。環(huán)境審計基本準則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力和培訓方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計具體準則，包括國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內(nèi)部環(huán)境審計準則。

雖然目前國家政府在我國的環(huán)境審計中處于主導地位，但由于環(huán)境審計領域寬、任務重、要求高，注冊會計師和內(nèi)部審計師的參與已成為環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計要求，國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內(nèi)部環(huán)境審計準則分別包括以下內(nèi)容：①各自的環(huán)境審計責任和范圍；②各自的環(huán)境審計程序和方法；③環(huán)境審計報告的語言表達方式和格式；④環(huán)境審計意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計準則中不應重復與常規(guī)審計準則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計對審計主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計準則在現(xiàn)有審計準則體系中的定位。

我國現(xiàn)有審計準則體系有三大分支：獨立審計準則、國家審計準則和內(nèi)部審計準則。筆者認為，作為審計領域的拓展，環(huán)境審計準則的加入不應改變現(xiàn)有審計準則體系，應將環(huán)境審計準則融合到三大分支中，作為審計準則體系的補充。具體設想是：

（1）環(huán)境審計基本準則應作為對三大環(huán)境審計主體的統(tǒng)一要求，分別寫進獨立審計基本準則、國家審計基本準則和內(nèi)部審計基本準則中。

（2）注冊會計師環(huán)境審計準則應以獨立審計準則、ISO14000系列標準及相關環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨立審計實務公告-環(huán)境審計》的形式制定，使其作為獨立審計準則體系下的一個分支。

審計法規(guī)與審計準則的關系范文第2篇

（一）提高內(nèi)部審計地位，促進內(nèi)部審計工作順利開展。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計職能已從監(jiān)督和評價拓展到了增值和服務，其地位已上升至管理的更高層次。我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度尚不健全，通過立法提高內(nèi)部審計的地位，用法律法規(guī)規(guī)范內(nèi)部審計制度，可以促進內(nèi)部審計工作的順利開展。

（二）合理確定內(nèi)部審計人員，提高其職業(yè)素質與內(nèi)部審計獨立性。由于目前企業(yè)管理層普遍不重視內(nèi)部審計，并傾向于用會計人員配備內(nèi)部審計人員，故內(nèi)部審計人員職業(yè)素質不高，同時“內(nèi)部人控制”等問題也使內(nèi)部審計的獨立性受到限制。若以立法的形式確定內(nèi)部審計人員的構成、知識層次、工作經(jīng)驗和繼續(xù)教育等方面的標準，規(guī)范內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，將提高其執(zhí)業(yè)素質與內(nèi)部審計的獨立性。

（三）明確界定內(nèi)部審計責任，促進企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展至關重要，企業(yè)應對內(nèi)部審計人員出具的內(nèi)部審計報告和相關說明進行認真核實，發(fā)現(xiàn)問題應嚴格處理。在此過程中，會涉及到內(nèi)部審計責任與會計責任的界定與劃分，目前實務中依據(jù)的是《會計法》《注冊會計師法》等相關法律法規(guī)。若通過立法科學正確地界定兩者關系，可以降低會計風險和內(nèi)部審計風險，促進企業(yè)發(fā)展。

二、我國內(nèi)部審計立法現(xiàn)狀

（一）缺乏專門的《內(nèi)部審計法》。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計共同組成了我國的審計監(jiān)督體系。其中，國家審計履行審計監(jiān)督職能主要依據(jù)《審計法》；民間審計主要根據(jù)《注冊會計師法》進行審計監(jiān)督、鑒證和評價工作；內(nèi)部審計依據(jù)的則是審計署《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等部門規(guī)章及地方性法規(guī)，沒有一部專門的《內(nèi)部審計法》對企業(yè)開展內(nèi)部審計工作?M行指導。相對于國家審計和民間審計，內(nèi)部審計法律規(guī)范建設較為滯后，企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計的重視，在一定程度上限制了內(nèi)部審計工作的開展，不能使其充分發(fā)揮鑒證、評價和服務職能。

（二）相關法律法規(guī)缺乏對內(nèi)部審計的專門規(guī)定?，F(xiàn)行《公司法》（2014年）中僅提及企業(yè)需依法經(jīng)會計師事務所進行審計，并無關于內(nèi)部審計的明確規(guī)定?？梢?，在主體法律法規(guī)缺失的情況下，相關法律法規(guī)不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計的重要地位及其作用，間接導致了大部分企業(yè)中內(nèi)部審計部門設置混亂，出現(xiàn)接受董事會或監(jiān)事會管轄或者董事會監(jiān)事會共同管轄的亂象，更加體現(xiàn)出內(nèi)部審計在企業(yè)中地位較低，不能有效實現(xiàn)其職能的現(xiàn)狀。

（三）現(xiàn)有內(nèi)部審計相關法律法規(guī)缺乏完整性。審計工作的基本法律依據(jù)為《審計法》，但其關于內(nèi)部審計的內(nèi)容設定缺乏嚴密的完整性。表現(xiàn)在：（1）涉及內(nèi)部審計的法條只有第二十九條，強調(diào)要按有關規(guī)定健全內(nèi)部審計制度，并未說明制度的具體內(nèi)容。（2）《審計法》于2006年進行修訂，雖賦予了審計機關很多權限（如第三十三條、第三十七條），但對于“指導和監(jiān)督”權的實施細則未作具體規(guī)范與說明。（3）現(xiàn)有相關法律法規(guī)未具體規(guī)范內(nèi)部審計機構的作用、地位及其設置，導致企業(yè)內(nèi)部審計機構歸屬不明。

（四）部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏強制力和執(zhí)行力?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏應有的“剛性”和“硬性”，多數(shù)情況下使用“應該”“可以”等非剛性字眼，如《云南省內(nèi)部審計條例》第三條規(guī)定“本省行政區(qū)域內(nèi)的下列單位，應該建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作”，導致地方性法規(guī)的約束力在實際執(zhí)行時沒有強有力的保證。

（五）我國現(xiàn)有內(nèi)部審計規(guī)定未能與時俱進，順應時展要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》（2009年）中定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”，表明內(nèi)部審計由“監(jiān)督”轉型“服務”，這一點沒有在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律制度體系中體現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《第1101號――內(nèi)部審計基本準則》（2013年）中對內(nèi)部審計的定義是，運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，促進組織完善治理、增加企業(yè)價值的一種審查和評價內(nèi)部控制、業(yè)務活動和風險管理有效性的確認和咨詢活動。該定義雖然在觀念上體現(xiàn)了與國際接軌，但由于其只屬于行業(yè)規(guī)范，缺乏法律強制力。

三、國外內(nèi)部審計立法的借鑒及啟示

（一）內(nèi)部審計法。

以色列是世界上第一個頒布綜合性內(nèi)部審計法律體系的國家，其于1992年通過了內(nèi)部審計法，規(guī)定每一個包含各部、政府企業(yè)單位和由政府資助的公共機構或組織都有責任委任一名內(nèi)部審計師，并進行內(nèi)部審計。且一般情況下，內(nèi)部審計師由其負責官員直接負責，政府各部和其他公共組織中是總監(jiān)負責，國營公司和私營部門中是董事會董事長或主席負責。該法在執(zhí)行中，因為保持了內(nèi)部審計師的“活動排他性”，內(nèi)部審計師的資格、履職標準、行政隸屬關系及負責方式等問題均得到一定程度的解決，避免了可能出現(xiàn)的利益沖突。但是，由于缺乏遵守內(nèi)部審計法基本條款的恰當程序等原因，仍有例如在承認了內(nèi)部審計法以后仍執(zhí)行的現(xiàn)行法規(guī)和行政程序未進行重要調(diào)整和修改，以致法律法規(guī)之間存在矛盾；缺乏相應內(nèi)部審計法的實務法規(guī)等問題。

2007年阿塞拜疆頒布了內(nèi)部審計法，該法確立了內(nèi)部審計的法律架構、內(nèi)部審計人員的權利和義務等，同時規(guī)定了內(nèi)部審計人員（審計委員會成員）由經(jīng)濟主體最高管理層（董事會和監(jiān)事會）任命或解除并受其領導，同時可直接向經(jīng)濟主體管理層報告；內(nèi)部審計機構要獨立地制定計劃并開展內(nèi)部審計工作，同時編制相關的內(nèi)部審計報告；內(nèi)部審計戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行由審計委員會負責并開展審計控制，而內(nèi)部審計人員則在經(jīng)過相關管理層或審計委員會的授權后，在授權范圍內(nèi)開展符合經(jīng)濟主體工作計劃的審計業(yè)務，并在內(nèi)部審計報告中提出合理建議。

韓國在2001年頒布實施了《公共部門內(nèi)部審計法案》，其審計監(jiān)察院依據(jù)該法案的授權制訂內(nèi)部審計準則，在全國范圍內(nèi)對其內(nèi)部審計法律框架進行重構。該法案從法律層面上明確規(guī)定了中央政府機構、達到一定規(guī)模的地方自治組織和公營企業(yè)應當建立內(nèi)部審計機構，同時界定了內(nèi)部審計的管理者、推動者和協(xié)調(diào)者是國家審計，這不僅確立了內(nèi)部審計的法律地位及權威性，還進一步明確了內(nèi)部審計和國家審計的相互促進，強調(diào)了國家審計推動內(nèi)部審計的職能作用，從而推動了韓國內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計相關法律法規(guī)。

英國有專業(yè)的內(nèi)部審計管理機構，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會，內(nèi)部審計準則由該協(xié)會制定。關于內(nèi)部審計機構的建立，英國法律法規(guī)并沒有強制性要求，但是各企業(yè)基于內(nèi)部管理的考慮都建立了內(nèi)部審計機構，在公司中獨立而高于其他管理部門。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系由三方構成，即審計委員會、內(nèi)部審計部門和委托外部會計師事務所；其中，監(jiān)督主體是內(nèi)部審計部門，企業(yè)年度決算審計和報稅一般由會計師事務所負責，同時審計委員會也可在企業(yè)業(yè)務量大時將某些專門的內(nèi)部審計業(yè)務外包給事務所。此外，由于注冊內(nèi)部審計師計劃的實施，英國內(nèi)部審計已逐漸實現(xiàn)職業(yè)化。

美國由于安然事件的爆發(fā)和《薩班斯法案》的推動，美國證券交易委員會明確規(guī)定內(nèi)部審計部門必須設于任何一家公司，同時配備獨立于該公司的審計人員，其中上市公司必須設立內(nèi)部審計委員會，并且成員是由不參與經(jīng)營的外部董事組成。美國公司內(nèi)部審計部門可對公司的所有經(jīng)濟業(yè)務實施前、中、后全過程的檢查監(jiān)督，也可以參與公司的經(jīng)營決策等活動而具有較高的地位；而且其能夠不受公司其他業(yè)務部門的影響而獨立開展工作，同時遇重大情況時直接向審計委員會或董事會報告。故而，具備權限大、地位高、獨立性強的特性。目前，美國的內(nèi)部審計師已經(jīng)發(fā)展為公認的專業(yè)職業(yè)，實現(xiàn)職業(yè)化。

德國與內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)主要是由聯(lián)邦政府頒布的《預算基本法》《企業(yè)透明法》《企業(yè)監(jiān)控規(guī)章制度》。同時，還有《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制核對清單模型》《內(nèi)部控制過程指南》《內(nèi)部控制準則》等相關準則和操作指南。德國公司的內(nèi)部審計部門直接由董事會領導，隸屬治理層面，獨立于公司的經(jīng)營管理部門從而確保了其獨立性和權威性。

法國的內(nèi)部審計協(xié)會制定了內(nèi)部審計準則，規(guī)定其主要職責是服務，主要內(nèi)容是風險評估。同樣的，其內(nèi)部審計負責人直接對董事長負責，向董事會、審計委員會報告工作，工作計劃也由董事會批準實施。

綜上，我國在內(nèi)部審計立法時，應準確突出現(xiàn)行內(nèi)部審計的職能定位，根據(jù)一定規(guī)模擴大內(nèi)部審計活動的覆蓋范圍并取得相關法律法規(guī)的支持，保障其所具有的權威性和獨立性，并明確國家審計對于內(nèi)部審計的指導、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)關系等。

四、健全我國內(nèi)部審計立法的建議

（一）制定、頒布《內(nèi)部審計法》并明確其作為內(nèi)部審計主體法律的地位。在制定《內(nèi)部審計法》時要對我國內(nèi)部審計工作進行周全完善的法律界定，確保其權威性、獨立性和完整性。應包括以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計的含義、職責、機構設置。（2）公司治理與內(nèi)部審計。（3）審計委員會。（4）總審計師制度。（5）內(nèi)部審計組織的建立。（6）內(nèi)部審計組織的職能。（7）內(nèi)部審計師。（8）內(nèi)部審計的獨立性。（9）內(nèi)部審計的權限。（10）內(nèi)部審計的工作范圍、工作程序。（11）內(nèi)部審計報告。（12）內(nèi)部審計的保密規(guī)定。（13）內(nèi)部審計質量控制。（14）內(nèi)部審計師的法律責任。

（二）修改和完善相關法律、部門規(guī)章及地方性法規(guī)等。內(nèi)部審計部門漸漸發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，它關系到企業(yè)的管理均衡、控制系統(tǒng)穩(wěn)定運行和國家法律法規(guī)的有效實施，因此需要用《公司法》加以約束。建議在《公司法》的修訂中，增加以下有關內(nèi)部審計的條款：（1）內(nèi)部審計的機構設置。（2）內(nèi)部審計人員、職責、權限。（3）內(nèi)部審計的工作范圍、程序。（4）內(nèi)部審計的獨立性。（5）內(nèi)部審計法律責任的規(guī)定。此外，為實現(xiàn)與《審計法》的銜接，應在修訂《審計法》時修改其中與內(nèi)部審計相關的條款，完善法律法規(guī)體系中國家審計和內(nèi)部審計的關系，實現(xiàn)二者的相輔相成。同時，在我國己經(jīng)出臺的一些關于內(nèi)部審計的部門規(guī)章、地方性法規(guī)以及各個企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計制度中，若有與《內(nèi)部審計法》產(chǎn)生矛盾和沖突的部分，也應做相應修改，以達成內(nèi)部審計法律制度體系整體的完善與統(tǒng)一。

審計法規(guī)與審計準則的關系范文第3篇

一、我國內(nèi)部審計質量現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計的法規(guī)體系建設情況

1、我國內(nèi)部審計法律規(guī)范體系已經(jīng)基本建立，但還不夠完善。按照法律效力，可以將我國內(nèi)部審計規(guī)范分為三個層次即內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計準則，現(xiàn)行的、最權威的關于內(nèi)部審計的法律是《中華人民共和國審計法》，2003年重新修訂的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》是現(xiàn)在我國僅有的一部規(guī)范和指導內(nèi)部審計工作最完整和具體的法規(guī)，但它僅僅是由審計署頒布的內(nèi)部審計法規(guī)，尚未上升到法律的高度?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準則》自2003年6月1日起施行，《內(nèi)部審計具體準則》已經(jīng)有了20號的基本準則，內(nèi)部審計實務操作指南也已經(jīng)頒布了2個。

2、內(nèi)部審計準則的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計準則使內(nèi)部審計得以制度化和規(guī)范化，為內(nèi)部審計機構和人員依法行使職權，保證內(nèi)部審計質量，提高內(nèi)部審計效率提供了保證。總的看來，內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則在實際工作中得到了廣大內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員的認同和遵循。內(nèi)部審計執(zhí)行情況與以前相比有了明顯改善，但是還存在不執(zhí)行準則和準則執(zhí)行程度低的狀況，因此必須加強準則的貫徹和執(zhí)行力度。

(二)內(nèi)部審計機構情況

1、內(nèi)部審計機構設置。據(jù)最近有關部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)單位已經(jīng)能夠對內(nèi)部審計準確定位，認識到了獨立設置內(nèi)部審計部門的必要性。但是，一些單位特別是國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門設置是在國家法律規(guī)定之下強制設立的，而不是為了滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要設置的。因此，一些企業(yè)雖設置了內(nèi)部審計機構，配備了內(nèi)部審計人員，但內(nèi)部審計的作用未能得到有效發(fā)揮，造成了內(nèi)部審計部門形同虛設。另外，還有相當一部分企業(yè)領導在思想認識上，對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作還沒有足夠重視。從整體上看，內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要，因此企業(yè)就普遍缺乏提高內(nèi)部審計質量的動力。

2、內(nèi)部審計機構設置模式。獨立性是審計的靈魂，是審計人員能夠客觀公正地進行調(diào)查與報告的基本保證，而這一點與機構設置模式狀況有很大關系，內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性從根本上決定了內(nèi)部審計工作存在的意義，一般來說，所處的組織地位越高，內(nèi)部審計機構的獨立性越強，所能發(fā)揮的作用就越大。我國企業(yè)內(nèi)部審計機構隸屬關系有以下五種形式：一是內(nèi)部審計機構隸屬于財會部門；二是內(nèi)部審計機構隸屬于總經(jīng)理；三是內(nèi)部審計機構隸屬于監(jiān)事會；四是隸屬于董事會；五是在董事會下設審計委員會，受審計委員會領導。從調(diào)研情況來看，雖然有的企業(yè)內(nèi)部審計機構是隸屬于組織地位較高的審計委員會領導，但是這種模式僅被少數(shù)的幾家單位采用。而在大多數(shù)的企業(yè)中，內(nèi)部審計機構是歸屬于企業(yè)管理層領導的。從獨立性角度來看，因為審計委員會是處于董事會領導下的，因此審計委員會模式的獨立性遠遠大于企業(yè)管理層領導模式。如何保證我國企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性，選擇合理的機構設置模式也是提高我國內(nèi)部審計質量亟待解決的重要難題。

(三)內(nèi)部審計人員情況。從知識結構看，我國內(nèi)部審計人員總體上知識結構單一，專業(yè)素質尚待提高。在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計人員只注重財務與審計知識的學習，不熟悉相關的稅收、金融、現(xiàn)代管理知識及相關的業(yè)務經(jīng)營知識，缺乏良好的人際交流和溝通技巧。內(nèi)部審計機構中具備全面掌握內(nèi)部控制、風險管理和公司治理理論及現(xiàn)代審計技術的復合型人才比較少。從專業(yè)資格水平看，自1998年國際注冊內(nèi)部審計師考試首次在中國大陸舉辦至今，已有8，733人取得了CIA資格。而國際上的先進水平顯示，擁有國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）和英國特許公認會計師（ACCA）資格的比例約為71.5%?？梢姡覈m然有了一批擁有國際內(nèi)部審計資格的人員，但是和國外的先進水平相比仍有較大差距。

(四)內(nèi)部審計業(yè)務開展狀況

1、我國企業(yè)內(nèi)部審計活動的內(nèi)容和范圍不僅包括了傳統(tǒng)財務審計和經(jīng)濟效益審計，還包括了新興風險管理審計等。風險管理審計、投資審計和預算執(zhí)行審計等審計活動也在企業(yè)中越來越受到重視。拓展內(nèi)部審計工作范圍是內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計要從財務審計和對下屬經(jīng)營管理人員的離任審計為主到績效審計和管理審計為主要內(nèi)容上來，從而將企業(yè)的綜合風險降到最低限度。由此可見，我國內(nèi)部審計在工作領域上的擴展將會有利于內(nèi)部審計質量的提高。

2、審計技術手段。我國內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主，憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件。但是有關調(diào)查顯示，原有的手工操作審計、現(xiàn)場審計已逐步向計算機審計和非現(xiàn)場審計轉變。北京有50%的單位實現(xiàn)了管理信息網(wǎng)絡連接，25%的單位開發(fā)了審計信息化系統(tǒng)，37.5%的單位開展了審計信息化建設，另有7.5%的單位中，信息化系統(tǒng)正在研發(fā)中。雖然有將近一半的單位實行了管理信息網(wǎng)絡的連接，但是審計信息化系統(tǒng)所占比例還仍然有限。接受調(diào)查的區(qū)一級的單位中，信息化建設落后，基本上尚未開展這一方面的工作。

二、內(nèi)部審計質量影響因素分析

審計處于其相關的事物中，必然受周圍環(huán)境的影響。當周圍環(huán)境發(fā)生了變化，審計也會隨之變化。這些因素錯綜復雜，相互聯(lián)系，相互作用，交融在一起就構成了內(nèi)部審計環(huán)境。因此，要研究內(nèi)部審計的質量狀況，就必須將內(nèi)部審計活動放置于其所處的社會環(huán)境加以分析考察。本文以企業(yè)組織為分界點，將內(nèi)部審計環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

(一)外部環(huán)境

1、政治和法律環(huán)境。政治環(huán)境是指在一定時期的一個國家的政治制度、社會制度、執(zhí)政黨的性質以及政府的方針政策等。內(nèi)部審計的政治環(huán)境就是指國家權力機關對內(nèi)部審計法律地位的確認程度，它不僅是開展內(nèi)部審計工作的基礎，還在很大程度上制約著內(nèi)部審計事業(yè)的興衰。因此，政治環(huán)境是講求內(nèi)部審計質量的先決條件，沒有合法的地位，內(nèi)部審計的存在和發(fā)展將會受到限制，從而內(nèi)部審計質量就得不到政治上的保證。

法律環(huán)境是指一國法律的完善程度、執(zhí)法力度和社會的法律意識。內(nèi)部審計的法律環(huán)境可以理解為：一定時期內(nèi)國家法律法規(guī)制度對內(nèi)部審計工作的干預和調(diào)節(jié)的程度，同時還包括了對內(nèi)部審計人員合法權益的保障程度。良好的法律環(huán)境將鼓勵和支持內(nèi)部審計人員充分行使其職權，保護內(nèi)部審計人員的權益，激發(fā)內(nèi)部審計人員提高審計質量的主觀能動性。

2、經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境是指國家在一定時期的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟制度及其運動機制的總和對內(nèi)部審計工作績效的客觀要求。經(jīng)濟環(huán)境對內(nèi)部審計質量的影響體現(xiàn)在以下兩個方面：一是經(jīng)濟環(huán)境水平的高低直接影響社會對內(nèi)部審計質量的要求；二是由經(jīng)濟環(huán)境決定的企業(yè)經(jīng)營氛圍的不同，導致了管理當局報告受托責任帶來不同的壓力，這將直接影響到會計信息的質量，從而間接影響到內(nèi)部審計質量。經(jīng)濟發(fā)展是內(nèi)部審計得以產(chǎn)生和發(fā)展的根本動力。隨著經(jīng)濟水平的日益提高，內(nèi)部審計在改善公司治理和增加組織價值的作用越來越被肯定，社會公眾對內(nèi)部審計質量的要求也越來越高。

(二)內(nèi)部環(huán)境

1、內(nèi)部審計的獨立性。眾所周知，獨立性是審計最大的特點。無論是內(nèi)部審計還是外部審計，都必須具有獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是指“內(nèi)部審計機構的獨立性”。要保持內(nèi)部審計的獨立性，就要求內(nèi)部審計機構在組織中擁有較高的地位。一般來說，內(nèi)部審計機構所隸屬的組織層次越高，獨立性就越大。

2、內(nèi)部審計人員素質。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計活動的主體，他們運用自己的專業(yè)知識和判斷能力對企業(yè)的各種信息進行加工，是內(nèi)部審計產(chǎn)品的直接加工者。內(nèi)部審計人員素質應該包括兩個方面，即內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。內(nèi)部審計是一個專業(yè)性要求很高的工作，一個合格內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質要求是很高的。內(nèi)部審計人員要有過硬的業(yè)務能力，要掌握必備的專業(yè)知識，擁有良好的獨立思考能力和邏輯思維能力，還要有良好的口頭和文字表達能力等。

3、內(nèi)部審計質量控制。內(nèi)部審計質量控制是內(nèi)部審計機構為了確保內(nèi)部審計質量符合內(nèi)部審計準則的要求，而對內(nèi)部審計的各項業(yè)務活動建立和實施的一系列控制政策與程序的總稱，它是一種有計劃的監(jiān)督活動。內(nèi)部審計質量控制是一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，特別需要關注控制體系中關于內(nèi)部審計質量評價與改進程序的途徑和方法。

審計法規(guī)與審計準則的關系范文第4篇

（三）審計人員知識結構不均衡影響組織效能的重點就是人員素質，因為審計工作面臨的經(jīng)濟社會環(huán)境越來越復雜，需以知識的專業(yè)性為基礎促進自身分析能力與判斷力的提高，如財務知識、法律知識、統(tǒng)計知識等均需要從學科中培養(yǎng)來勝任審計工作。比如，在對企業(yè)長期虧損進行計算時，既要將人工查賬的方式結合起來展開審計分析，還需借助其它方法，如假設檢驗、多元同歸分析等，來促進績效審計專業(yè)化水平的提高。二、促進基層審計機關績效審計工作提升的對策和建議（一）建立完善法律法規(guī)體系《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等都是我國現(xiàn)行的政府審計法規(guī)體系，而界限不清、充分設置等問題也普遍存在于這些規(guī)范體系中。從國外績效審計發(fā)展的成功經(jīng)驗來看，只要是績效審計開展較好的國家均頒布有一定的法律法規(guī)，包括績效審計的意義、目標、范圍、審計證據(jù)的收集方法等均涵蓋其中。但就我國的實際情況而言，依法審計即為審計機關的原則，所以需在第一時間制定績效審計的法律法規(guī)，通過法律來約束基層審計機關與審計人員。

第一，對《審計法》進行修訂，將基層審計機關開展績效審計的審計范圍、審計權限和法律地位等內(nèi)容增加到審計法中，站在法律的角度對績效審計予以規(guī)范，給基層績效審計提供更好的法律環(huán)境，使其得到更好的發(fā)展。第二，對《政府績效審計準則》予以制定，在對審計試點豐富經(jīng)驗進行總結的同時，和《審計法》相結合，頒布和我國國情相符的績效審計準則，使政府績效審計的方法、內(nèi)容和實施程序等在一系列的規(guī)則和標準下得到規(guī)范，具體包括準備、實施、報告階段的工作內(nèi)容和采取的審計方法等，使績效審計各階段工作的開展有一定的理論依據(jù)作保障，確保工作的有序進行。

（二）建立規(guī)范的評價體系基層政府績效審計有效開展的必然要求就是一套較強可行性的評價體系的建立。社會效益和經(jīng)濟效益的評價是績效審計標準的主要內(nèi)容。經(jīng)濟效益標準的評價應立足于企業(yè)的經(jīng)濟效益，將其作為參考。社會效益應和審計對象的行業(yè)性質相結合進行確定。因為用量化指標對社會效益進行衡量的難度較大，所以，原則性的規(guī)定也是社會效益評價標準中所具備的，但應和具體情況相結合，將一些補充條款制定出來，使社會效益的評價標準得到不斷完善。

（三）要加快人才培養(yǎng)績效審計具有較強的宏觀性和專業(yè)性，以及較高的審計成本和審計風險，同時對審計人員有著較高的要求?，F(xiàn)階段，基層審計機關審計人員的素質和績效審計的需要極不相符，在編制等因素的影響下，基層審計機關要想將高素質的綜合性人才引進難度較大，所以可借助多種方式培訓現(xiàn)有的審計人員，將其業(yè)務知識和能力提高是較為有效的措施?；鶎訉徲嫏C關可以向有關專家發(fā)出邀請，讓其對審計人員相關專業(yè)知識進行傳授，同時還可以安排人員到有關院校進修、到其它績效工作開展的較好的優(yōu)秀審計機關進行學習和交流，進而使審計人員的績效審計能力和素質得到有效提高。

（四）強化創(chuàng)新，全面開展績效審計1.整合審計資源，實現(xiàn)績效審計成果最大化。和被審計單位建立聯(lián)動關系，在審計組中加入被審計單位管理部門或被審計單位相關人員，邀其一起參與到項目審計中，如此既將被審計單位積極性給調(diào)動了起來，也突顯了審計項目的成效。積極配合紀檢監(jiān)察、組織人事等部門，對協(xié)作聯(lián)動機制予以完善。有機結合績效審計項目、經(jīng)濟責任審計、專項資金審計等，充分發(fā)揮合力作用，以達到事半功倍的效果，與此同時，還需對審計人力資源整合機制予以強化，將股室界限與專業(yè)分工打破，對審計力量進行集中搭配，實現(xiàn)優(yōu)勢互補的目的。

審計法規(guī)與審計準則的關系范文第5篇

一、影響審計風險的宏觀環(huán)境因素

（一）政治環(huán)境。政治環(huán)境是指在一定時期的社會政治制度下，國家的權力機關對于這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動的法律地位的確認程度。近年來，審計在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著，得到政府的肯定和社會的好評。但是，目前我國審計機關隸屬于行政，各級審計機關同時接受地方政府和上一級審計機關的雙重領導的政治體系體制實行雙重領導，使得審計監(jiān)督的獨立性和權威性削弱，在行使各項審計任務時，不僅要服從上一級審計機關指導，還要受本級主管部門的領導和行政干預，審計從維護自身利益出發(fā)，也必然要服從本級領導，容易造成審計人員在實施審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題難以做出客觀合理的審計結論，也在客觀上影響了審計職能和權威的發(fā)揮，容易形成保護主義，影響審計結論的客觀公正，增加了審計的風險。

（二）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境是指在一定時期的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及其運作機制對于審計工作績效的客觀要求。目前我國市場經(jīng)濟體制尚在完善過程之中，由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌中出現(xiàn)的許多問題仍待解決的這種現(xiàn)狀，無形中給審計工作增加了難度，導致審計結果失真，加大審計風險。

當前我國正處于由計劃經(jīng)濟體制向市場體制的轉軌過程中，經(jīng)濟領域中的許多重大的舉措，所有權和經(jīng)營權的分離，擴大企業(yè)自等，都是為了增強市場主體的自由空間。這樣對企業(yè)家個體行為的硬性約束減輕，企業(yè)經(jīng)營活動的靈活程度加大，自主性增強，從而提高了審計的執(zhí)業(yè)難度，給審計工作帶來一定的風險。隨著我國的加入世貿(mào)組織，也加快了我國經(jīng)濟全球化的步伐，我國審計市場日益融合于各國審計市場，審計人員不僅可以在本國范圍內(nèi)從事審計工作，也可以到國外處理審計工作，同時國外的一些審計人員也會來我國進行相關的工作。但是由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，我國與發(fā)達國家和其他發(fā)展中國家的審計環(huán)境存在巨大的差異，審計工作一旦走向國際，往往因為環(huán)境造成審計具體標準不統(tǒng)一，使得審計人員在判斷和執(zhí)行國際審計具體業(yè)務時缺乏審計依據(jù)，加大了審計風險。

（三）法律環(huán)境。法律環(huán)境是指一定時期國家法律對于審計工作的干預指導和對依法審計人員自身權益的保障程度，審計監(jiān)督的權限與范圍由法律界定。隨著社會上的一些新情況新問題的出現(xiàn)使得一些問題很難加以限定。

法制不健全，相關制度有矛盾，加大了審計風險。依法審計是社會審計執(zhí)業(yè)的基本原則。雖然目前我國已經(jīng)制定了《注冊會計師法》、《會計法》、《企業(yè)法》和各種相關的法律，以及《審計準則》、《會計準則》等的法律法規(guī)，但嚴格來說，法制建設卻是滯后的，法律體系很有完善的必要。首先，相關配套的法律法規(guī)不及時不完善，如在《注冊會計師法》頒布實施后，相關配套的關于審計人員在執(zhí)業(yè)過程中的一些具體的標準和有關的具體程序和制度等沒有及時跟上，這樣就會出現(xiàn)法律上的“真空區(qū)”，給不法分子以可乘之機，不利于社會經(jīng)濟實體樹立審計觀念，自覺委托與接受審計。其次，法規(guī)、制度相互矛盾、相互排斥，如現(xiàn)行的注冊會計師執(zhí)法審計的法規(guī)制度由財政和審計兩個部門，無疑會出現(xiàn)一些矛盾，增加審計人員在執(zhí)業(yè)中的操作困難。最后，對于有關“準則”的遵守與解釋也需要進一步規(guī)范，企業(yè)在執(zhí)行《會計法》和財務制度等履行會計責任方面固然存在不少問題，但有關機關對自己制定的法規(guī)在執(zhí)行和解釋過程中往往帶有較大的隨意性，這無疑會減輕注冊會計師依法審計的分量。以上的這些原因都會給審計人員的執(zhí)業(yè)帶來相應的審計風險。

（四）社會環(huán)境。社會環(huán)境是指人們對審計職業(yè)的認識以及對審計結果公允性、可靠性的看法。隨著社會的發(fā)展對人們思想觀念的影響，人們對審計也存在著各種不同的看法，使得社會這個大環(huán)境對審計的影響相對的加大。社會公眾總是期望審計人員能夠在技術上具有充分勝任工作的能力，并具備正直、獨立和客觀的態(tài)度，來執(zhí)行審計工作；查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意的重要錯誤，來防止公布容易產(chǎn)生誤導的財務報表；向公眾及時通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的有關情況；對被審計單位的盈利預測進行確認。但是由于審計固有的局限，審計人員不可能發(fā)現(xiàn)財務報表中包含的所有的錯誤，也不能對財務報表真實性作出絕對的完全的保證。面對社會公眾與注冊會計師雙方在審計目標上存在的差距，一旦審計人員達不到公眾期望的經(jīng)濟上的利益，社會上的一些報表使用人就會將審計人員推向法庭被告席，要求賠償他們因使用不實的已審計財務報表作出決策而導致的損失。

二、審計風險的控制與防范

優(yōu)化審計環(huán)境和條件，以減少審計被誤導的可能，控制和防范審計風險，應當從以下的幾個方面考慮：

1、保持審計的獨立性。獨立性是審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的本質區(qū)別，獨立性是賦予審計的特殊監(jiān)督權，把握好審計三方面關系人的職責界限，獨立審計操作，在工作中要保持組織、工作和經(jīng)濟上的獨立，力爭做到工作中不受被審計單位的牽制。具體環(huán)節(jié)要按現(xiàn)行的審計法規(guī)和準則辦事，明確各自的職責，處理好相關事務?，F(xiàn)行的審計機關的行政審計模式及雙重領導體制有很多的弊端，應當建立隸屬于國務院的，垂直管理的審計體制已是形式所需，這將更有利于審計獨立性和權威性的發(fā)揮。

2、建立健全審計準則和法規(guī)。隨著政治經(jīng)濟政策的不斷變化和科學技術的進一步發(fā)展，尤其是計算機在會計領域的廣泛運用，各種信息的電算化和網(wǎng)絡化，隨之一些新情況和新問題也就不斷的涌現(xiàn)出來?，F(xiàn)有的法律、法規(guī)、制度相對的滯后，再加之一些專業(yè)審計條件也不健全，給審計工作的處理帶來極大的不便。只有建立健全審計準則和法規(guī)才能使審計人員在工作時做到有法可依，在分析判斷時有明確的衡量尺度減少評判失誤。在法制建設上賦予審計機關更多的審計處理權，明確審計執(zhí)法力度和執(zhí)法水平，強化審計法制宣傳，適當披露審計查處的典型案件，增強行政執(zhí)法效果。