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審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍范文第1篇

關(guān)鍵詞：干部，任中審計(jì)，審計(jì)制度

 

近幾年來我們?cè)陬I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)方面取得了很多成績(jī)，但是任中審計(jì)還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)槿狈?jīng)常化、規(guī)范化的任中審計(jì)，一些原本可以避免的經(jīng)濟(jì)犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須抓好以下幾個(gè)方面的工作:

1.任中審計(jì)實(shí)施方案的意義

任中審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)任中審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)，是明確任中審計(jì)目標(biāo)、突出任中審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范任中審計(jì)程序、控制任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對(duì)任中審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

2.任中審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查

任中審計(jì)實(shí)施方案由任中審計(jì)組編制，經(jīng)任中審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)任中審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由任中審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。任中審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計(jì)單位的名稱和基本情況，任中審計(jì)的目標(biāo)，任中審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，預(yù)定的任中審計(jì)工作起訖日期，任中審計(jì)組組長(zhǎng)、任中審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計(jì)計(jì)劃，通常包括任中審計(jì)事項(xiàng)及其具體任中審計(jì)目標(biāo)、任中審計(jì)方法、任中審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等；在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：

2.1對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的任中審計(jì)通知書和任中審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被任中審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^程中要注意任中審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。

2.2對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被任中審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被任中審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查

任中審計(jì)目標(biāo)是任中審計(jì)組辦理任中審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是任中審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。任中審計(jì)總目標(biāo)對(duì)任中審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體任中審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體任中審計(jì)目標(biāo)。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)有重要影響的任中審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的任中審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次任中審計(jì)的主題，任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查任中審計(jì)內(nèi)容是否符合任中審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，任中審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。。

2.4對(duì)確定的重要性水平和任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查

任中審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來考慮。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被任中審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而任中審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計(jì)結(jié)論的可能性。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被任中審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定任中審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被任中審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對(duì)初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對(duì)被任中審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的任中審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。

（2）對(duì)確定重要性水平的審查

對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被任中審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計(jì)實(shí)施方案列示以決定任中審計(jì)抽樣的規(guī)模。

（3）對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查

根據(jù)任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)任中審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入任中審計(jì)實(shí)施方案，任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對(duì)任中審計(jì)范圍的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)范圍是指被任中審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)任中審計(jì)事項(xiàng)。在編制任中審計(jì)實(shí)施方案、確定任中審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸任中審計(jì)的問題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計(jì)方法的確定問題

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體任中審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體任中審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體任中審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體任中審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法予以查明。

3.如何發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用

我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識(shí)，確保任中審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計(jì)人員。

3.4規(guī)范任中審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在任中審計(jì)過程中，當(dāng)任中審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整任中審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，任中審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出任中審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)任中審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。

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審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)控 國(guó)家審計(jì) 社會(huì)審計(jì) 問題 建議

一、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的概念

（一）國(guó)家審計(jì)

根據(jù)《審計(jì)法》國(guó)家審計(jì)是指我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使的審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)是通過法律確立了其權(quán)威性和獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)利用其監(jiān)督和審查職能對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，以維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)是由中央向地方縱向發(fā)展的審計(jì)線，縱向?qū)徲?jì)將全國(guó)政府連成一個(gè)整體。國(guó)有（國(guó)有控股）企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)收益和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益是各級(jí)政府一般預(yù)算資金的重要來源，是國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

（二）社會(huì)審計(jì)

社會(huì)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，因“受托責(zé)任”而產(chǎn)生，當(dāng)社會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離時(shí)，社會(huì)審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生了。社會(huì)審計(jì)是社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，它由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主導(dǎo)，對(duì)有審計(jì)需要的經(jīng)濟(jì)主體提供有償服務(wù)，素有“經(jīng)濟(jì)警察”的美譽(yù)。企業(yè)的設(shè)立、重組、發(fā)債、上市等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均需要社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與，其提供的服務(wù)對(duì)于增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。社會(huì)審計(jì)通過對(duì)企業(yè)報(bào)表發(fā)表意見和對(duì)相關(guān)信息的披露為社會(huì)公眾、政府等各利益相關(guān)者提供了必要的信息。

二、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源優(yōu)勢(shì)

（一）國(guó)家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與不足

國(guó)家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于它的權(quán)威性和獨(dú)立性，是依靠國(guó)家最高的法律即憲法和審計(jì)法所確立的，它在社會(huì)上擁有崇高的法律地位及法律威嚴(yán)。國(guó)家審計(jì)范圍很廣，審計(jì)范圍主要針對(duì)財(cái)政預(yù)算、國(guó)有大中型企業(yè)以及關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查。主要表現(xiàn)為：國(guó)家審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行起監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施；國(guó)家審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)符合有關(guān)政策和制度規(guī)定起保證作用；國(guó)家審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理性與合法性起保證作用；國(guó)家審計(jì)有助于提高行政機(jī)關(guān)的支出效益。由于受制于機(jī)關(guān)人事制度等原因，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)力量不足，嚴(yán)重缺乏復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)是一門綜合性學(xué)科，當(dāng)前，特別是各行各業(yè)的信息化、數(shù)據(jù)化、專業(yè)化，審計(jì)更多地需要涉及計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)、工程、造價(jià)的復(fù)合性人才，很多情況下從事國(guó)家審計(jì)的人員專業(yè)水平與能力無(wú)法與審計(jì)項(xiàng)目的要求相匹配，造成了國(guó)家審計(jì)范圍的的覆蓋率低和審計(jì)效率低下等問題。

（二）社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與不足

社會(huì)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性并檢查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況來維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國(guó)家審計(jì)可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告做為其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)的重要證據(jù)來源，以貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。通過社會(huì)審計(jì)還可以達(dá)到維護(hù)股東和債權(quán)人的合法權(quán)益規(guī)范企業(yè)管理人員的行為。社會(huì)審計(jì)資源豐富且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的審計(jì)范圍廣，它擁有精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程造價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估等全方位專業(yè)人才。社會(huì)審計(jì)能夠利用這些人力資源為企業(yè)或其他委托方提供咨詢、鑒證、納稅和資產(chǎn)評(píng)估等服務(wù)。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高、社會(huì)信任度較低，存在很多問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作與利潤(rùn)均來源于被審計(jì)的企業(yè)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)告大多是根據(jù)企業(yè)需求所完成的，嚴(yán)重削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“魚”和“水”的關(guān)系，導(dǎo)致了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的泛濫，嚴(yán)重影響了社會(huì)審計(jì)的聲譽(yù)和公信力。

三、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的資源整合建議

國(guó)家審計(jì)雖具有法律權(quán)威和充分的獨(dú)立性，但缺乏綜合型審計(jì)人員。社會(huì)審計(jì)雖然覆蓋范圍廣專業(yè)人才豐富，但卻缺乏獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)各有利弊。二者可以通過以下方式進(jìn)行資源整合，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展并維護(hù)人民和國(guó)家的利益。

（一）協(xié)調(diào)審計(jì)范圍

國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)分工不同，有著各自的監(jiān)督服務(wù)范圍，國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有（國(guó)有控股）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效率和社會(huì)效益等方面，社會(huì)審計(jì)更多地針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見。在審計(jì)范圍上，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)做好協(xié)調(diào)，針對(duì)不同的審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用不同的審計(jì)方法和資源，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)范圍的全覆蓋，提高審計(jì)的效益和質(zhì)量。

（二）協(xié)調(diào)技術(shù)優(yōu)勢(shì)

國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在不同的領(lǐng)域各有所長(zhǎng)，二者應(yīng)發(fā)揮各自的特長(zhǎng)。國(guó)家審計(jì)因?yàn)閾碛蟹蓹?quán)威和政治力量，它可以更多地發(fā)揮對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及其管理層在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面、社會(huì)效益方面展開審計(jì)，重點(diǎn)揭示問題，提出建議，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。而在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)層面的工作則可交由專業(yè)的社會(huì)審計(jì)承擔(dān)，以發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，提高效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源進(jìn)行整合可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也可以彌補(bǔ)各自的不足。國(guó)家審計(jì)可以利用它的獨(dú)立性掃清審計(jì)障礙。社會(huì)審計(jì)可以利用豐富的人力資源對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)分析。二者資源的整合能夠維護(hù)國(guó)家和人民的利益，也間接的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李兆華.政府審計(jì)的社會(huì)需求均衡論分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍范文第3篇

關(guān)鍵詞：科學(xué)編制 審計(jì)工作方案 審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)工作方案是一份說明開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的步驟的文件。設(shè)計(jì)和編制審計(jì)工作方案是開展審計(jì)活動(dòng)必不可少的前提，目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、可操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)全面指導(dǎo)審計(jì)工作、規(guī)范實(shí)施程序、提高審計(jì)質(zhì)量起到關(guān)鍵性作用。

根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的規(guī)定，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)符合下列條件：審計(jì)目標(biāo)具有可行性；重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有合理性；審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)具有適當(dāng)性；審計(jì)步驟和方法具有可操作性；時(shí)間安排具有合理性；審計(jì)分工具有恰當(dāng)性。

一、如何才能編制一份切實(shí)可行，又能高效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)實(shí)施方案，要掌握以下幾點(diǎn)

（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)的方向，它不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告，在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，只有確定了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員才有了審計(jì)的方向，審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論。

（二）確定審計(jì)范圍

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的總體要求及審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；再根據(jù)確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)所要求的工作量和工作標(biāo)準(zhǔn)，確定可操作性強(qiáng)的審計(jì)步驟和方法以及合理的工作時(shí)間，然后，根據(jù)確定的審計(jì)方法、步驟及工作時(shí)間，結(jié)合審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平等情況，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)分工。

（三）確認(rèn)應(yīng)該檢查的技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)、過程和交易

合理確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重要性水平的評(píng)估是審計(jì)人員的的一種專業(yè)判斷，在確定重要性水平時(shí)，不但要從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合評(píng)估總體及總體各組成部分錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，還要充分考慮審計(jì)目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項(xiàng)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，審計(jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，并采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（四）建立在測(cè)試內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的審計(jì)工作程序

建立在測(cè)試內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的審計(jì)工作程序就是為了避免不必要的勞動(dòng)，對(duì)審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)方面都進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試是沒有必要的，因?yàn)檫@樣反而會(huì)增加工作量。測(cè)試內(nèi)部控制的審計(jì)方案應(yīng)該：被調(diào)整以適用于每種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)。在初步調(diào)查以及編制審計(jì)方案后，應(yīng)評(píng)估時(shí)間預(yù)算以確定是否進(jìn)行修訂。

（五）記錄內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)過程中收集、分析、解釋并記錄信息的步驟

制定審計(jì)方案時(shí)間應(yīng)在完成現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查后，著手進(jìn)行審計(jì)工作方案的制定。制訂審計(jì)工作程序?qū)儆谥贫▽徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃的一部分，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段進(jìn)行。

二、編制審計(jì)工作方案應(yīng)注意的問題

（一）采用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)方案，未根據(jù)項(xiàng)目所處環(huán)境變動(dòng)和條件不同而導(dǎo)致的差異應(yīng)在審計(jì)工作程序上進(jìn)行考慮

審計(jì)工作方案應(yīng)該：針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)的具體情況而專門編制。因?yàn)橥ㄓ玫姆桨覆荒茚槍?duì)由于環(huán)境和條件變化而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算變化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件是千變?nèi)f化的，對(duì)所有場(chǎng)合都適用的通用程序是難以實(shí)現(xiàn)的。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定的情況下，不存在太多不可按的因素，適用于標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)工作程序，如在多個(gè)地方進(jìn)行類似經(jīng)營(yíng)的情況下，審計(jì)工作方案和步驟可以通用，適合采用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)方案，而經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較復(fù)雜多變，則不適用采用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)方案，因?yàn)閷徲?jì)目標(biāo)和相應(yīng)的工作步驟可能不再相關(guān)。

（二）工作實(shí)施方案的制訂未將企業(yè)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、重大決策等方面納入調(diào)查范圍，難以快速發(fā)現(xiàn)重大問題線索。

制定審計(jì)工作實(shí)施方案應(yīng)將內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、重大決策程序作為主要的測(cè)試內(nèi)容。這樣才可能根據(jù)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)制定審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)將對(duì)測(cè)試后，將內(nèi)部控制健全、執(zhí)行有效的環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化，只需要檢查那些可能消除問題和差異的部分。

（三）執(zhí)行與編制脫節(jié)，審計(jì)工作盲目性強(qiáng)，隨機(jī)性大，憑經(jīng)驗(yàn)辦事問題突出。

（四）審計(jì)工作方案的調(diào)整隨意性大，沒有履行必要的審批程序，同時(shí)也存在審計(jì)工作完成后調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的問題

三、如何發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用

（一）以充分利用審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)就是通過資料查找問題，審計(jì)的成敗取決于占有資料的多少，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的各類資料，不但可以了解企業(yè)基本情況，也可以鎖定審計(jì)調(diào)點(diǎn)。

（二）以制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱為切入點(diǎn)。如同戰(zhàn)前偵查要有一個(gè)好的偵查方案，審前調(diào)查同樣要制定目標(biāo)明確、操作性強(qiáng)的調(diào)查提綱，保證審前調(diào)查工作的順利開展。

（三）以內(nèi)部控制測(cè)試為突破點(diǎn)。內(nèi)部控制測(cè)試著重審核制度設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效，從中了解內(nèi)部控制的缺點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)重大問題線索。

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)，實(shí)施方案

 

1審計(jì)實(shí)施方案的意義

審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)，是明確審計(jì)目標(biāo)、突出審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范審計(jì)程序、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對(duì)審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

2 審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查

審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。。審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被審計(jì)單位的名稱和基本情況，審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期，審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體審計(jì)計(jì)劃，通常包括審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等。

在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：

2.1 對(duì)審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查

審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的審計(jì)通知書和審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^程中要注意審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性?！?.2對(duì)被審計(jì)單位的基本情況列示的審查

審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)組辦理審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。審計(jì)總目標(biāo)對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。。審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次審計(jì)的主題，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查審計(jì)內(nèi)容是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。

2.4對(duì)確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查

審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

2.4.1 對(duì)初步分析性復(fù)核的審查　 主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。

2.4.2對(duì)確定重要性水平的審查

對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計(jì)實(shí)施方案列示以決定審計(jì)抽樣的規(guī)模。

2.4.3對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對(duì)審計(jì)范圍的審查

審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。在編制審計(jì)實(shí)施方案、確定審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸審計(jì)的問題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6審計(jì)方法的確定問題

審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法予以查明。

2.7 審計(jì)時(shí)間的安排問題

審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)時(shí)間安排是指對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)及其各項(xiàng)具體目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)的耗時(shí)量作出的規(guī)劃。為了保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)進(jìn)度，必須在實(shí)施方案中做好審計(jì)時(shí)間安排。各審計(jì)事項(xiàng)的耗時(shí)量需要根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)單位的實(shí)際，基于確保審計(jì)質(zhì)量，努力提高審計(jì)效率的原則，運(yùn)用職業(yè)判斷確定。

2.8 對(duì)方案所列審計(jì)人員適當(dāng)性的審查

審計(jì)組的人員分工對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率也很重要，審計(jì)組長(zhǎng)要以審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，以審計(jì)工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長(zhǎng)、個(gè)人能力差異、審計(jì)工作事項(xiàng)、以及均衡工作量要求進(jìn)行分工。另外，還有考慮有無(wú)需要回避的人際關(guān)系和審計(jì)人員的定期輪換等?！?.9 審計(jì)步驟的確定問題

審計(jì)步驟通常分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。編制審計(jì)實(shí)施方案，設(shè)計(jì)審計(jì)步驟要解決的主要問題是如何處理實(shí)施階段的符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試之間的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的實(shí)際情況和準(zhǔn)備階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來合理設(shè)計(jì)審計(jì)步驟。如果準(zhǔn)備階段初評(píng)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，則設(shè)計(jì)審計(jì)步驟時(shí)應(yīng)適當(dāng)減少符合性測(cè)試的規(guī)模，盡量擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的規(guī)模；反之，則相反。

3 如何發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用

我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：

3.1 做好審前調(diào)查。以充分利用審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。

3.2 提高編制質(zhì)量。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3 嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識(shí)，確保審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排審計(jì)人員。

3.4 規(guī)范審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在審計(jì)過程中，當(dāng)審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。

【參考文獻(xiàn)】

1、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令 第2號(hào)）

2、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令 第6號(hào)）

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 持續(xù)審計(jì);信息技術(shù);理論

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號(hào)] F2391

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會(huì)開始邁入經(jīng)濟(jì)知識(shí)化和信息全球化的新時(shí)代。信息技術(shù)已經(jīng)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對(duì)信息及時(shí)性的要求越來越高，從而對(duì)審計(jì)信息的時(shí)效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計(jì)主要是基于一定期間實(shí)施的審計(jì)，

審計(jì)和半年度審計(jì)，審計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計(jì)環(huán)境的要求，審計(jì)的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的需要，“持續(xù)審計(jì)”(Continuous Auditing)應(yīng)運(yùn)而生，根據(jù)AICPA/CICA 1999年出版的研究報(bào)告《持續(xù)審計(jì)》(Continuous Auditing )中的定義，“持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)師用以對(duì)委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書面認(rèn)證的一套審計(jì)方法”。持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)最本質(zhì)的差異在于審計(jì)時(shí)間不同，持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，因而極大地提高了審計(jì)的效果和效率。在信息化時(shí)代，有關(guān)持續(xù)審計(jì)課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國(guó)外，經(jīng)濟(jì)全球化與信息技術(shù)的快速發(fā)展引起了社會(huì)各界對(duì)持續(xù)審計(jì)的關(guān)注，近些年來，審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界積極投入對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。但是在國(guó)內(nèi)，持續(xù)審計(jì)的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結(jié)合國(guó)外相關(guān)研究成果對(duì)持續(xù)審計(jì)理論進(jìn)行研究，以求進(jìn)一步推廣持續(xù)審計(jì)理念，充分發(fā)揮審計(jì)的職能和效用。

持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，既有相同點(diǎn)，又有差異，從而體現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)基于傳統(tǒng)審計(jì)理論的進(jìn)步和發(fā)展。具體來說，持續(xù)審計(jì)理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在4個(gè)方面:審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展;審計(jì)范圍和對(duì)象的變化;審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新;審計(jì)報(bào)告的變化。

二、審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展

審計(jì)目標(biāo)主要受兩個(gè)方面因素的影響:一是社會(huì)的需求，二是審計(jì)自身的能力。審計(jì)目標(biāo)是社會(huì)需求與審計(jì)能力的有機(jī)統(tǒng)一。傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)主要是揭錯(cuò)查弊，信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)需求的變化和審計(jì)自身能力的提高，審計(jì)目標(biāo)發(fā)展不僅必要而且可能。

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，持續(xù)審計(jì)方法實(shí)施下審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的持續(xù)審計(jì)，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和完整性，實(shí)現(xiàn)從根源上防范、杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性、全面性和相關(guān)性。持續(xù)審計(jì)提供的信息是更加及時(shí)的信息，強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性;持續(xù)審計(jì)提供的信息既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息，甚至包括對(duì)未來的預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)信息的全面性;持續(xù)審計(jì)根據(jù)不同需求者的需要進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。

三、審計(jì)范圍和對(duì)象的變化

傳統(tǒng)審計(jì)概念所定義的審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)資料，在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計(jì)的范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)人員所面對(duì)的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。審計(jì)師通過被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口，經(jīng)過被審計(jì)單位的授權(quán)，直接在被審計(jì)單位內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測(cè)性信息等。就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，通過對(duì)這些信息的獲取與審查，在時(shí)間和空間維度上，審計(jì)人員將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的歷史財(cái)務(wù)信息范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇。

持續(xù)審計(jì)對(duì)象的最大特點(diǎn)是對(duì)電子數(shù)據(jù)的直接利用，包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。這里所說的直接利用是指，審計(jì)人員通過反映內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行控制評(píng)價(jià);在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測(cè)評(píng)以后，無(wú)須先將反映具體交易的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套，而是直接對(duì)電子數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。審計(jì)人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)審計(jì)中是無(wú)法輕易取得的。

四、審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計(jì)主要針對(duì)手工會(huì)計(jì)，審計(jì)可根據(jù)具體情況采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查等人工方式進(jìn)行。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)審計(jì)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，從而使審計(jì)的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)有綜合測(cè)試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計(jì)模塊(Embedded Audit Module)，應(yīng)用這些技術(shù)都可以實(shí)現(xiàn)在交易或者事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。

同時(shí)，審計(jì)中還會(huì)使用專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。專家系統(tǒng)模仿人力專家解決問題的方法，通過計(jì)算機(jī)軟件模型有效率和有效果地獲取知識(shí)，適合復(fù)雜的決策過程。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識(shí)別模型或者預(yù)測(cè)產(chǎn)出，還可以通過選擇數(shù)據(jù)進(jìn)行程序決策，發(fā)展未來決策的知識(shí)基礎(chǔ)，在技術(shù)上更前進(jìn)了一步。

此外，隨著審計(jì)軟件的快速發(fā)展，有一些軟件供應(yīng)商已經(jīng)開始提供實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化程序的審計(jì)技術(shù)和軟件。例如加拿大ACL公司已經(jīng)開發(fā)了針對(duì)核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的持續(xù)審計(jì)軟件，包括采購(gòu)付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(chǎn)(Fixed Assets)等。Caseware公司開發(fā)的IDEA軟件也具有持續(xù)審計(jì)的功能，目前主要應(yīng)用于金融業(yè)和制造業(yè)，具體領(lǐng)域包括:(1)舞弊調(diào)查，例如應(yīng)付款業(yè)務(wù)中的異常大額采購(gòu)、虛構(gòu)商品與供應(yīng)商，不適當(dāng)?shù)墓べY調(diào)整和向虛構(gòu)的員工支付工資;(2)財(cái)務(wù)分析，例如效益評(píng)估、存貨的流動(dòng)性和價(jià)格評(píng)估;(3)運(yùn)營(yíng)審計(jì)，主要審查合規(guī)性和有效性;(4)系統(tǒng)審計(jì)，用于測(cè)試數(shù)據(jù)可靠性、內(nèi)部控制以及對(duì)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查等。除了軟件供應(yīng)商開發(fā)的持續(xù)審計(jì)軟件以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不斷開發(fā)持續(xù)審計(jì)軟件，例如安永開發(fā)的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計(jì)報(bào)告的變化

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，持續(xù)審計(jì)提供的審計(jì)報(bào)告也有明顯的差異，主要體現(xiàn)在:

1審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告主要是年度審計(jì)報(bào)告或者半年度審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，在審計(jì)完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)報(bào)告主要有3種類型:一是在出現(xiàn)變化時(shí)立即更新的報(bào)告，這種報(bào)告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)立即提供的例外報(bào)告，常被稱為“exception report”;三是根據(jù)相關(guān)決策者對(duì)信息的需求實(shí)時(shí)提供，這些都是即時(shí)性的報(bào)告，常被稱為“instant report”。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來說，報(bào)告的期間大大縮短了。

2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的信息內(nèi)容是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的審計(jì)信息，且是歷史性的信息，而持續(xù)審計(jì)報(bào)告針對(duì)的是使用者選定的信息，既可以是歷史數(shù)據(jù)，也可以是現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測(cè)性信息。

另外，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見是一種通用的產(chǎn)品，由無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報(bào)告中使用的語(yǔ)言都有一個(gè)統(tǒng)一的模式。持續(xù)審計(jì)報(bào)告最終提供的也是一種審計(jì)意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報(bào)告與信息使用者是動(dòng)態(tài)相關(guān)的，報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)相關(guān)決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報(bào)告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續(xù)審計(jì)報(bào)告可以提供3個(gè)層次的認(rèn)證:第一層次認(rèn)證，對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)可靠性提供認(rèn)證;第二層次認(rèn)證，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性提供認(rèn)證;第三層次認(rèn)證，對(duì)被審計(jì)單位和第三方達(dá)成的具體協(xié)議如貸款協(xié)議的遵循程度提供認(rèn)證，或者對(duì)信息使用者需要的信息提供認(rèn)證。

3審計(jì)報(bào)告的傳遞。與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告相比較，持續(xù)審計(jì)報(bào)告在傳遞時(shí)間、方式和接收對(duì)象上都有所不同。首先，持續(xù)審計(jì)的即時(shí)性要求報(bào)告實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞，便于使用者及時(shí)查閱，對(duì)報(bào)告?zhèn)鬟f的時(shí)效性要求非常高。其次，持續(xù)審計(jì)報(bào)告是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的接收對(duì)象是定向的，主要是被審計(jì)單位的投資人;在持續(xù)審計(jì)中，任何信息使用者如供應(yīng)商、客戶、政府部門等都可能要求審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行專門的審計(jì)，因此持續(xù)審計(jì)報(bào)告的接收對(duì)象很多，除了股東以外，其他被授權(quán)的信息使用者也可以接收其需要的審計(jì)報(bào)告。

六、結(jié) 論

綜上所述，持續(xù)審計(jì)是順應(yīng)信息時(shí)展起來的新型審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)的理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法以及審計(jì)報(bào)告等諸多方面。總之，審計(jì)作為一種專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，必須適應(yīng)環(huán)境的變化、需求的變化而不斷變化和發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)的發(fā)展也離不開審計(jì)學(xué)者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者的共同參與和推動(dòng)。我們相信，在不遠(yuǎn)的將來，審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者一定會(huì)重視持續(xù)審計(jì)研究，形成一個(gè)完善的持續(xù)審計(jì)理論研究體系，并將持續(xù)審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中推廣使用。

主要參考文獻(xiàn)

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