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會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；　區(qū)塊鏈；　應(yīng)用

目前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系之下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是存在著一定的缺陷性，依然存在著會(huì)計(jì)信息失真或者是偷稅漏稅等現(xiàn)象。針對(duì)于當(dāng)前會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的突出性的問(wèn)題需要進(jìn)行深入的分析，同時(shí)要進(jìn)行良好梳理，區(qū)塊鏈本身是一種相對(duì)較為現(xiàn)代化的技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改性以及去中心化等諸多的特征。對(duì)于當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)工作區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可忽視重要作用，有利于通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)解決會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)當(dāng)中諸多的問(wèn)題。在信息化時(shí)代的背景之下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生了重大的變化，對(duì)于當(dāng)前企業(yè)管理人員以及財(cái)務(wù)人員來(lái)講，需要加強(qiáng)自身的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，要提高自身素質(zhì)以及綜合能力，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流。首先對(duì)于當(dāng)前的管理人員來(lái)講，需要進(jìn)一步的強(qiáng)化區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛運(yùn)用，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)還處于摸索的階段，但是區(qū)塊鏈技術(shù)相對(duì)于其他技術(shù)有著重大的優(yōu)勢(shì)。其次，在會(huì)計(jì)工作的過(guò)程當(dāng)中，不斷的完善以及構(gòu)建新型財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，還需要實(shí)現(xiàn)自我轉(zhuǎn)型，要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思想觀念，深入的理解區(qū)塊鏈技術(shù)，同時(shí)加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的深入研究以及廣泛應(yīng)用，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)得到進(jìn)一步發(fā)展和完善。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題及其分析

（一）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息失真針對(duì)于目前會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，大多數(shù)信息缺乏原始憑證或者是憑證過(guò)于錯(cuò)亂，這樣就無(wú)法針對(duì)于會(huì)計(jì)信息真假進(jìn)行有效的辨別和監(jiān)督管理，特別容易造成信息失真的問(wèn)題。如今，信息失真問(wèn)題逐漸的演變成了企業(yè)需要面對(duì)的一個(gè)重大的問(wèn)題，目前大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部缺乏相對(duì)完善的會(huì)計(jì)核算以及有效會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，甚至依然存在著一部分的企業(yè)偽造原始憑證的方式獲取不當(dāng)?shù)睦?，這樣就導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中存在著諸多問(wèn)題。不僅僅會(huì)導(dǎo)致大量的違法違規(guī)行為產(chǎn)生，而且也對(duì)于市場(chǎng)造成嚴(yán)重負(fù)面影響，嚴(yán)重的違背了市場(chǎng)誠(chéng)信原則，同時(shí)對(duì)于市場(chǎng)上投資者造成了重大的損害。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任不明確問(wèn)題對(duì)于當(dāng)前的企業(yè)負(fù)責(zé)人來(lái)講，需要對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作重要作用加以明確，甚至依然存在著某些企業(yè)管理者為了逃稅漏稅等行為濫用職權(quán)，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員采用非法違規(guī)的操作達(dá)到謀取私利的目的。由于大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員為領(lǐng)導(dǎo)威懾，常常有著諸多顧忌，而只能違規(guī)的進(jìn)行操作，影響到了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性。除此之外，由于企業(yè)管理者沒(méi)有對(duì)于會(huì)計(jì)工作引起高度重視，不僅僅會(huì)直接的影響到會(huì)計(jì)人員的行為，而且會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中遇到阻礙。

（三）審計(jì)所職業(yè)質(zhì)量較差在當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是主要的人員。在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)壓力過(guò)大的情況之下，會(huì)計(jì)審計(jì)人員在檢查被檢對(duì)象的過(guò)程當(dāng)中經(jīng)常無(wú)法避免會(huì)向委托方利益所傾倒，甚至很多的事務(wù)所一味的為了提高經(jīng)濟(jì)效益往往罔顧職業(yè)道德，在制作會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程當(dāng)中，往往制作一些不符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告，這樣的虛假報(bào)告行為會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師的信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)，也直接的影響了會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，對(duì)于社會(huì)和諧穩(wěn)定都造成了嚴(yán)重負(fù)面影響。

二、加強(qiáng)區(qū)塊鏈應(yīng)用，解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)痼疾

（一）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的水平和質(zhì)量，需要保障信息精準(zhǔn)性、安全性、真實(shí)性和完整性，其中，利用區(qū)塊鏈進(jìn)行賬本記錄不會(huì)容易被輕易篡改，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)永久化的保存。相關(guān)的工作人員通過(guò)采用區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)分布式記賬，而且還能夠讓會(huì)計(jì)信息被篡改概率大幅度的降低，除此之外，通過(guò)采用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠有效的增加中間節(jié)點(diǎn)個(gè)人造假的難度，有利于促使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性得以提升。工作人員通過(guò)采用區(qū)塊鏈技術(shù)還可以降低記賬的錯(cuò)誤概率，同時(shí)也可以切實(shí)的保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

（二）提升會(huì)計(jì)監(jiān)督職能通過(guò)利用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到顯著提升。當(dāng)前開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的過(guò)程當(dāng)中，特別是需要重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)督管理工作，要求當(dāng)前會(huì)計(jì)工作人員端正好工作態(tài)度同時(shí)要具備責(zé)任心。比如，報(bào)銷的過(guò)程之中，為了切實(shí)的保障發(fā)票準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)真實(shí)，通常都需要不同的部門以及不同級(jí)別的管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)審查。另外，在會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能往往因人而異，通過(guò)利用區(qū)塊鏈技術(shù)就能夠促使所有交易數(shù)據(jù)可以被實(shí)時(shí)監(jiān)督控制，同時(shí)保障數(shù)據(jù)的透明性，還可以對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)的進(jìn)行審核，保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及有效性，這樣就有效的避免了虛報(bào)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票或者是購(gòu)銷不一致的問(wèn)題的產(chǎn)生，有利于促使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能水平得到顯著的提高。

（三）降低投入以及提高效率通過(guò)利用區(qū)塊鏈技術(shù)有效的降低了成本投入，同時(shí)可以提高工作效率。其中，資產(chǎn)的采購(gòu)管理、內(nèi)部調(diào)撥的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)都投入了大量資金人力。通過(guò)采用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠減少人力財(cái)力的投入，比如，會(huì)計(jì)資產(chǎn)登記以及轉(zhuǎn)移需經(jīng)人工操作同時(shí)需要支付員工費(fèi)用項(xiàng)目，這就可以通過(guò)采用區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)完成，不僅僅可以有效的節(jié)約成本，同時(shí)保證操作的可靠性和安全性，能夠有效提高工作的準(zhǔn)確性。在當(dāng)前通過(guò)利用區(qū)塊鏈技術(shù)還可以促使工作效率得到明顯提升，例如，在報(bào)銷差旅費(fèi)的過(guò)程當(dāng)中可以快速將數(shù)據(jù)記錄到憑證當(dāng)中，有效的減少了中間傳遞快遞資料時(shí)間，同時(shí)也不需要快遞的費(fèi)用，在報(bào)銷差旅費(fèi)的過(guò)程當(dāng)中顯著的提高了效率，具有良好應(yīng)用效果以及現(xiàn)實(shí)意義。

（四）促使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一體化在當(dāng)前企業(yè)通過(guò)采用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)以及企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互的對(duì)接，有利于對(duì)于數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)化的提取，同時(shí)可以快速有效的完成會(huì)計(jì)憑證的審核確認(rèn)等工作，在賬務(wù)處理的過(guò)程當(dāng)中能夠自動(dòng)化的生成報(bào)表，切實(shí)的保障審計(jì)全覆蓋，與此同時(shí)，通過(guò)利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以促使財(cái)務(wù)信息由傳統(tǒng)紙質(zhì)管理轉(zhuǎn)變成為電子檔管理，能夠促使業(yè)務(wù)模式得到快速有效優(yōu)化調(diào)整。

三、對(duì)策與建議

（一）提升區(qū)塊鏈技術(shù)首先，在目前基礎(chǔ)之上進(jìn)一步促使區(qū)域鏈容量得到擴(kuò)大是當(dāng)務(wù)之急，只有促使當(dāng)前區(qū)域鏈的容量瓶頸得以突破。其次，還需要對(duì)于共識(shí)機(jī)制加以升級(jí)，促使共識(shí)邊界得以擴(kuò)大，還需要對(duì)于密鑰保管機(jī)制加以健全和完善，特別是針對(duì)于公司要設(shè)置相關(guān)的監(jiān)控和保管的程序，這樣才能夠促使系統(tǒng)的可靠性和安全性得到提高，切實(shí)保障數(shù)據(jù)的可靠性及真實(shí)性。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型人才為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展和完善，需要進(jìn)一步強(qiáng)化人才培養(yǎng)工作。對(duì)于當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作人員來(lái)講，也需要跟上時(shí)代的發(fā)展節(jié)奏和步伐，要深入的了解和學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈技術(shù)，要由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變成為價(jià)值管理人才以及決策分析人才。對(duì)于社會(huì)上任何一大行業(yè)來(lái)講，人才都是其中不可忽視的重要的推動(dòng)性力量。當(dāng)前的人才應(yīng)當(dāng)深入的了解區(qū)塊鏈技術(shù)，同時(shí)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)更好的運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，這樣才能夠提高業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，與此同時(shí)，要求當(dāng)前的會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想理念，要具備現(xiàn)代化思維方式，緊跟時(shí)展潮流，不僅僅應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用，同時(shí)也可以展開咨詢服務(wù)等諸多的業(yè)務(wù)，進(jìn)而提高工作質(zhì)量和工作水平，保障區(qū)塊鏈技術(shù)可以得到良好的應(yīng)用。

（三）健全相應(yīng)的法律法規(guī)在當(dāng)前由于缺乏相應(yīng)的法律制度和相應(yīng)的監(jiān)管措施的保護(hù)，進(jìn)而會(huì)對(duì)于大量企業(yè)造成一定的負(fù)面影響，很多的企業(yè)也蒙受了重大的經(jīng)濟(jì)損失，特別是依然存在著諸多的不法分子通過(guò)利用監(jiān)管漏洞或者是失誤實(shí)施經(jīng)濟(jì)犯罪行為。目前由于互聯(lián)網(wǎng)上，監(jiān)管難度比較大，少有企業(yè)愿意將自己的信息和他人進(jìn)行共享，或者是在網(wǎng)上將所有信息公開。對(duì)此就需要對(duì)于法律法規(guī)進(jìn)行改良和完善。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種現(xiàn)代化技術(shù)，同時(shí)是最近幾年才發(fā)展起來(lái)的技術(shù)，在當(dāng)前的時(shí)代背景之下就需要對(duì)于法律法規(guī)體系加以健全和完善，加強(qiáng)實(shí)時(shí)的監(jiān)督和控制，這樣才能夠有效的保障交易的有效性、安全性和可靠性，同時(shí)也可以嚴(yán)厲的打擊黑客的犯罪行為。

（四）建立區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)雖然區(qū)塊鏈技術(shù)得到了廣泛運(yùn)用，但是，對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)還是缺乏標(biāo)準(zhǔn)化體系。目前各大國(guó)家都在實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)于目前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)講，也需要在行業(yè)內(nèi)部逐漸統(tǒng)一區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康穩(wěn)定及可持續(xù)的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)是一種現(xiàn)代化技術(shù)，在社會(huì)的各行各業(yè)都得到了良好的應(yīng)用，在未來(lái)也會(huì)得到更廣泛的運(yùn)用，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠解決當(dāng)前會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的諸多的難題，同時(shí)有利于提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，值得大力推廣和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值計(jì)量 房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

1. 公允價(jià)值含義與適用范圍

1.1公允價(jià)值的含義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）將公允價(jià)值定義為，熟悉情況的交易雙方在公平交易的環(huán)境下自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASB所給的定義基本相同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！惫蕛r(jià)值來(lái)自于公平的交易環(huán)境，作為一種新的計(jì)量屬性，是進(jìn)行交易的雙方在充分考慮市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上達(dá)成的理智的共識(shí)，達(dá)成這種共識(shí)的市場(chǎng)交易金額就是公允價(jià)值。

1.2公允價(jià)值計(jì)量的適用范圍

當(dāng)前，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)主要運(yùn)用在金融工具、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)債務(wù)重組及非貨幣資產(chǎn)的交換等幾個(gè)方面，準(zhǔn)則中明確了投資性房地產(chǎn)只要滿足一定條件，就能夠使用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的規(guī)定。

2. 公允價(jià)值的確定方法

資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值的確定，根據(jù)是否存在可觀察的市價(jià)分為市價(jià)法與現(xiàn)值估價(jià)兩種方法。

2.1市價(jià)法

市價(jià)法主要用于被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債存在可觀察市價(jià)情況下公允價(jià)值的確定。市價(jià)法的運(yùn)用強(qiáng)調(diào)，某一資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值應(yīng)與發(fā)揮同等效用替代品的市價(jià)相等。這要求比較被計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債與在市場(chǎng)上進(jìn)行交易的同類的資產(chǎn)或負(fù)債，最理想的情況是對(duì)照資產(chǎn)、負(fù)債的物與被計(jì)量的對(duì)象完全一致，但在很多情況下，對(duì)照物與被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債并不完全一致，這時(shí)要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

2.2現(xiàn)值估價(jià)技術(shù)

當(dāng)合同約定現(xiàn)金流存在，計(jì)算時(shí)可運(yùn)用傳統(tǒng)現(xiàn)值法，也就是只使用單一的和風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系的利率，傳統(tǒng)現(xiàn)值法基于未來(lái)的現(xiàn)金流量與風(fēng)險(xiǎn)程度能夠通過(guò)單一的利率反映的假設(shè)，這一過(guò)程的關(guān)鍵在于選取一個(gè)合適的利率，這就需要對(duì)被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債同市場(chǎng)中具有可觀察利率與現(xiàn)金流量特征相似的參照對(duì)象進(jìn)行識(shí)別和對(duì)比分析，通過(guò)分析來(lái)確定公允價(jià)值。當(dāng)合同約定現(xiàn)金流不存在時(shí)，可通過(guò)期望現(xiàn)金流量法確認(rèn)。該方法首先對(duì)所有可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流量進(jìn)行考慮分析，在此基礎(chǔ)上計(jì)算獲得現(xiàn)金流量的期望值，進(jìn)而確定被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的折現(xiàn)利率與現(xiàn)值。

3. 公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

3.1在房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用公允價(jià)值需要滿足的條件

一般情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足以下兩個(gè)基本條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在的地區(qū)應(yīng)當(dāng)具有較為活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易中獲得同類的或者是類似的房地產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格信息，從而能夠更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值的科學(xué)估計(jì)。從中也可以看出，在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量方式的應(yīng)用是禁止出現(xiàn)過(guò)多假設(shè)條件的，也并不是所有的房地產(chǎn)市場(chǎng)都適合使用公允價(jià)值，因此，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公允價(jià)值的確定和使用。

3.2公允價(jià)值在房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

3.2.1投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值可以分三個(gè)層次進(jìn)行確定。根據(jù)同類資產(chǎn)的市價(jià)確定的為第一個(gè)層次，該層次的資產(chǎn)市場(chǎng)活躍，資產(chǎn)的市價(jià)就是該類資產(chǎn)的公允價(jià)值；比照類似資產(chǎn)的市價(jià)確定公允價(jià)值的為第二個(gè)層次，該資產(chǎn)雖不存在活躍的市場(chǎng)，但相類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)；第三個(gè)層次的資產(chǎn)既不存在同類市場(chǎng)也不存在類似市場(chǎng)，該類資產(chǎn)公允價(jià)值可以根據(jù)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，采用合適的折現(xiàn)率計(jì)算出的現(xiàn)值進(jìn)行評(píng)估確定。由于我國(guó)現(xiàn)階段的房地產(chǎn)市場(chǎng)存在著不同城市發(fā)展不平衡的問(wèn)題，房地產(chǎn)企業(yè)在確定一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，要嚴(yán)格根據(jù)以上的三個(gè)層次確認(rèn)計(jì)量。

3.2.2公允價(jià)值計(jì)量對(duì)房地產(chǎn)裝修費(fèi)用的影響

裝修費(fèi)用是投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)獲得更高的房地產(chǎn)使用效能，往往要通過(guò)對(duì)投資性房地產(chǎn)的擴(kuò)建、改建或者室內(nèi)裝璜的方式提高房地產(chǎn)的使用效能。當(dāng)用于改擴(kuò)建或者裝修的支出符合確認(rèn)的條件時(shí)，應(yīng)將這部分費(fèi)用資本化。當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)某一房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行再開發(fā)，并且將來(lái)仍然是投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不進(jìn)行折舊或者攤銷計(jì)提。由此，應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”總科目下加入“在建”子科目，并根據(jù)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)可采用成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量模式，而兩種計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理的差異性較大，同時(shí)不同的計(jì)量模式也會(huì)對(duì)房地產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理產(chǎn)生影響。

通常情況下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用成本計(jì)量模式，選擇成本模式計(jì)量裝修費(fèi)的，按照固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按期（通常按月計(jì)）計(jì)提折舊，對(duì)于出現(xiàn)減值跡象的，根據(jù)資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量后續(xù)裝修費(fèi)用的，不計(jì)提折舊或攤銷扣除，應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將公允價(jià)值和原先賬面價(jià)值的差額計(jì)入到當(dāng)期損益之中（公允價(jià)值的變動(dòng)損益）。

3.2.3公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換中的應(yīng)用

在會(huì)計(jì)處理方面，企業(yè)如果將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)時(shí)，就會(huì)遇到公允價(jià)值計(jì)量的影響。非投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前通常是按實(shí)際的成本計(jì)量，轉(zhuǎn)換為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后，就會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)換之前資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值不吻合的情況。按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，若轉(zhuǎn)換當(dāng)日發(fā)生資產(chǎn)虧損，即公允價(jià)值小于賬面價(jià)值之差，則將價(jià)值差額計(jì)入到當(dāng)期損益之中，當(dāng)投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)升值，對(duì)沖或者轉(zhuǎn)讓時(shí)沖銷兩者間的差額。由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成自用房地產(chǎn)按時(shí)，實(shí)際成本計(jì)量模式下的資產(chǎn)核算不會(huì)發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，也就不存在變動(dòng)損益的核算。但為保持投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值原貌，應(yīng)將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額、累計(jì)折舊（或攤銷）、減值準(zhǔn)備等內(nèi)容，分類轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目；采用公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換資產(chǎn)，應(yīng)按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值，房地產(chǎn)公允價(jià)值和原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到當(dāng)期損益中，當(dāng)房地產(chǎn)處置或者報(bào)廢后，再將公允價(jià)值的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到“營(yíng)業(yè)外收入”科目中。

結(jié)束語(yǔ)：

我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的理論與實(shí)務(wù)發(fā)展尚不成熟，在房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用還不廣泛。要更加合理有效的應(yīng)用公允價(jià)值，需從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際出發(fā)，制定和完善相關(guān)的配套政策，完善應(yīng)用體系，同時(shí)注重借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化調(diào)整公允機(jī)制計(jì)量模式，使公允價(jià)值計(jì)量在房地產(chǎn)項(xiàng)目的具體應(yīng)用更加的方便可行。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文第3篇

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)確認(rèn)

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義及優(yōu)點(diǎn)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生的影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)單位的收支和收益。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)

正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，正確確定各期的收益。會(huì)計(jì)工作中對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)付未付的費(fèi)用記入賬簿；本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費(fèi)用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。利潤(rùn)是主要的階段性業(yè)績(jī)指標(biāo)，在核算利潤(rùn)時(shí)，經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果按預(yù)期的而不是實(shí)際的現(xiàn)金收支進(jìn)行記錄。提品或服務(wù)的預(yù)期現(xiàn)金收入被記作收入，與收入有關(guān)的預(yù)期現(xiàn)金支出被記作費(fèi)用。因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在運(yùn)用中的弊端

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展，形式多樣的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體不斷出現(xiàn)，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合日益擴(kuò)大，企業(yè)外界的利害關(guān)系人也不斷增多，債權(quán)人，投資人，合伙人等的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，不僅要知道企業(yè)各期的現(xiàn)金收入情況，而且要憑此信息對(duì)企業(yè)的付現(xiàn)，償債能力等情況做出判斷。這樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制的一些弊端也逐步暴露出來(lái)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入與費(fèi)用的確認(rèn)不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤(rùn)收入與費(fèi)用配比后的差額，是觀念上的“盈利”，而非實(shí)際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。衡量企業(yè)的盈利能力可以用“利潤(rùn)”的概念，而衡量支付能力卻必須用“現(xiàn)金”概念，利潤(rùn)并不代表企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。如果投資人、債權(quán)人依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入及損益評(píng)價(jià)企業(yè)，怎能不做出錯(cuò)誤的投資決策、信貸決策？

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)與企業(yè)三角債

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)造成企業(yè)提前納稅

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)往往把賒銷作為一種重要的促銷手段，致使應(yīng)收賬款增多?？砂凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，包含了這種企業(yè)采用商業(yè)信用方式銷貨、提供勞務(wù)形成的債權(quán)，可預(yù)期在不久收回現(xiàn)金，但只要收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志一旦成立，納稅人隨即發(fā)生了納稅義務(wù)。企業(yè)虛增了的應(yīng)納稅金，使得客觀性欠稅在所難免。在結(jié)算紀(jì)律松弛和“三角債”重新蔓延的形勢(shì)下，賒銷數(shù)額越大，墊支稅款越多，久而久之形成了欠稅。

（二）應(yīng)收賬款可能導(dǎo)致壞賬增加，進(jìn)而影響損益的準(zhǔn)確性

從另外一個(gè)角度看，企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有取得款項(xiàng)的那部分收益在一定程度上包含著不穩(wěn)定性，因?yàn)檫@部分收益暫時(shí)僅表現(xiàn)為債權(quán)，款項(xiàng)并沒(méi)有百分之百的把握能收回，一旦債務(wù)人突然宣告破產(chǎn)，或被關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，這部分收益無(wú)法收回，勢(shì)必給企業(yè)造成嚴(yán)重虧損，已計(jì)算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益也因此而失去了準(zhǔn)確性。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)導(dǎo)致企業(yè)三角債形成

企業(yè)是以債權(quán)人和債務(wù)人的雙重身份出現(xiàn)的，這樣企業(yè)相互拖欠貨款，構(gòu)成復(fù)雜的債務(wù)鏈，形成所謂的“三角債”，以至于企業(yè)成品資金無(wú)法轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，嚴(yán)重阻礙流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。造成三角債的原因很多，稅收方面的重要原因是企業(yè)增加賒購(gòu)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而增加現(xiàn)金凈流入，反之，賒銷數(shù)額大反而背上了沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)―為應(yīng)收賬款提前交納的稅賦。因而，企業(yè)間的拖欠行為非但沒(méi)有得到遏制，反而有所助長(zhǎng)。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與凈利計(jì)算

（一）凈利計(jì)算缺乏客觀性

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則是配比原則，它要求在確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，應(yīng)盡可能把與特定收入相關(guān)的全部費(fèi)用從這些收入中扣減出去。由于分配程序上的主觀性，其結(jié)果必然使權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。企業(yè)每期負(fù)擔(dān)的商譽(yù)費(fèi)，并非當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，它是以人為制定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，從本期的收益中加以扣除的這里面就有主觀因素，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理采用不同的方法。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算凈利時(shí)不考慮實(shí)際收支現(xiàn)金的時(shí)間

科學(xué)決策要求判定每筆款項(xiàng)收支的時(shí)間，因?yàn)椴煌瑫r(shí)間收支的等額現(xiàn)金用時(shí)間系數(shù)換算后具有不同價(jià)值。用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算凈利不反映資金的時(shí)間價(jià)值，增大了決策者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度，這對(duì)在資本市場(chǎng)上恰當(dāng)有效地評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)也造成了一定的不良影響。就會(huì)計(jì)人員而言，利潤(rùn)的絕對(duì)值或相對(duì)值被認(rèn)為是習(xí)以為常的指標(biāo)，股東價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，股票價(jià)值取決于其所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金股利的現(xiàn)值，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核算的凈利潤(rùn)卻與此相距甚遠(yuǎn)。

五、運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則減少稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理間的差異

（一）五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的扣除

按照《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定；對(duì)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（簡(jiǎn)稱五險(xiǎn)一金）和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除所屬時(shí)間，目前通常是在企業(yè)實(shí)際繳納或支付的當(dāng)期稅前扣除。

（二）稅金的扣除

按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實(shí)施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加（以下簡(jiǎn)稱稅金）準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與稅款的繳納時(shí)間存在差異，目前對(duì)于稅金的稅前扣除時(shí)間各地區(qū)掌握不盡一致。有的是以實(shí)際繳納時(shí)間作為稅前扣除的時(shí)間，有的是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作為稅前扣除的時(shí)間。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉穎；《權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)預(yù)算中的對(duì)比探微及應(yīng)用分析》；會(huì)計(jì)研究；2008（6）.

[2] 金偉曉；《試論權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用》；財(cái)會(huì)；2009（4）.

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文第4篇

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 應(yīng)用

一、債務(wù)重組

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》中規(guī)定，使用公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，將以公允價(jià)值計(jì)量。將舊準(zhǔn)則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益等。

于是一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股收益。而這種以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)的每股收益指標(biāo)應(yīng)結(jié)合每股經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量分析才有價(jià)值，沒(méi)有現(xiàn)金流的收益不是真金白銀。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換中以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)必須滿足兩個(gè)條件：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；未滿足以上條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。同時(shí)還規(guī)定，在判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。從這些規(guī)定可以看出，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用十分謹(jǐn)慎，它充分考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，同時(shí)強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的新理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則力圖在維護(hù)會(huì)計(jì)信息高相關(guān)性的基礎(chǔ)上，最大限度地維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)理念上的突破。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（除了同一控制下的合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資外），應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，舊準(zhǔn)則未對(duì)此作出要求。投資企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的，該調(diào)整可能導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少；可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的，該調(diào)整可能導(dǎo)致凈利潤(rùn)增加。

四、投資性房地產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在活躍市場(chǎng)、有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)采用公允價(jià)值模式，并對(duì)公允價(jià)值的取得等問(wèn)題作出了較為嚴(yán)格的規(guī)定，就目前情況看，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下是可以取得的。但考慮我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，該準(zhǔn)則未完全采用公允價(jià)值模式。如果對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則不需對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而是在每一會(huì)計(jì)期末以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

五、股權(quán)激勵(lì)

已完成股改的上市公司可以采用公開發(fā)行新股時(shí)預(yù)留股份、向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份、回購(gòu)公司股份等方式作為股票來(lái)源實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。因這些權(quán)益工具是一種金融工具，符合以公允價(jià)值計(jì)量金融工具的原則，采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

六、金融工具

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 貨幣時(shí)間價(jià)值；現(xiàn)值；實(shí)際利率

一直以來(lái)，貨幣時(shí)間價(jià)值作為財(cái)務(wù)管理學(xué)的第一價(jià)值觀為大家熟知。什么是貨幣時(shí)間價(jià)值？貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定量的貨幣資金在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量的差別。通常情況下，它相當(dāng)于沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹情況下社會(huì)平均的利潤(rùn)率。在實(shí)務(wù)中，通常以國(guó)債一年的利率作為參照。貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)用貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面：在籌資管理中，貨幣時(shí)間價(jià)值讓我們意識(shí)到資金的獲取是需要付出代價(jià)的，這個(gè)代價(jià)就是資金成本。資金成本直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是籌資決策需要考慮的一個(gè)首要問(wèn)題；在項(xiàng)目投資決策中，項(xiàng)目投資的長(zhǎng)期性決定了必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法等都是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的投資決策方法；在證券投資管理中，收益現(xiàn)值法是證券估價(jià)的主要方法，同樣要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。

貨幣時(shí)間價(jià)值是一種客觀存在的事實(shí)，根據(jù)可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，以貨幣計(jì)量企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值成為必然。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量改變了以前單一的以歷史成本為主要計(jì)量屬性的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。相對(duì)于歷史成本而言，現(xiàn)值和公允價(jià)值是具有很強(qiáng)時(shí)間概念的計(jì)量屬性，在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到較為廣泛的運(yùn)用。本文擬對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行梳理，總結(jié)一些規(guī)律性的東西，并就財(cái)務(wù)管理學(xué)科的教學(xué)提出幾個(gè)建議。

一、貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在各具體準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)值”和“公允價(jià)值”兩個(gè)計(jì)量屬性的選用

具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)確認(rèn)計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值中的應(yīng)用

為了反映已有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)要以資產(chǎn)可收回金額作為價(jià)值杠桿對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行測(cè)試，確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)是否發(fā)生減值。確定資產(chǎn)可收回金額必然要求用貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)能給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?，F(xiàn)值被廣泛用于確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，使得未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算、貼現(xiàn)率的選擇和計(jì)算等有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算，成為會(huì)計(jì)人員必備的一項(xiàng)技能。

【案例1】某遠(yuǎn)洋公司于20×1年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試，該船舶賬面價(jià)值1億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。遠(yuǎn)洋公司該如何進(jìn)行該船舶的減值測(cè)試呢？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)賬面價(jià)值比較以確定資產(chǎn)是否減值，而資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。假設(shè)該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，那么，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)可收回金額。

要計(jì)算該船舶在20×1年末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，要解決兩個(gè)問(wèn)題：

首先，公司必須預(yù)計(jì)其未來(lái)5年現(xiàn)金流量。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定可以采用傳統(tǒng)法，以資產(chǎn)未來(lái)最有可能發(fā)生的現(xiàn)金流量為未來(lái)現(xiàn)金流量；也可以采用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算確定未來(lái)現(xiàn)金流量。假設(shè)公司以該船舶當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅支出，用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量如表1所示。

其次，確定折現(xiàn)率。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。假定遠(yuǎn)洋公司當(dāng)初購(gòu)置該船舶用的資金是銀行長(zhǎng)期借款資金，借款年利率為10％，公司認(rèn)為10％是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用10％作為其折現(xiàn)率（稅前），因此，可計(jì)算該船舶未來(lái)5年現(xiàn)金流量現(xiàn)值如表1。

由于在20×1年末，該船舶的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，而其可收回金額為9 069萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝10 000-9 069＝931萬(wàn)元

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 310 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 310 000

（二）貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期損益中的應(yīng)用

貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期損益中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在融資業(yè)務(wù)或?qū)嵸|(zhì)上具有融資性質(zhì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，這些業(yè)務(wù)包括長(zhǎng)期債券融（投）資業(yè)務(wù)、分期購(gòu)銷商品業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等。在處理具有融資性質(zhì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，計(jì)算融資的實(shí)際利率是確認(rèn)融資實(shí)際收益的關(guān)鍵。

1. 貨幣時(shí)間價(jià)值在長(zhǎng)期債券融（投）資業(yè)務(wù)中的應(yīng)用舉例。

【案例2】20×1年1月1日，甲公司購(gòu)買乙公司發(fā)行的3年期債券，面值是10 000元，購(gòu)買價(jià)是10 534.6元，票面利率8％，每年支付利息800元，本金最后一次支付，甲公司打算持有至到期。

甲公司和乙公司是一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩方，甲公司是投資方，乙公司是籌資方。根據(jù)新準(zhǔn)則，甲、乙分別應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

我們知道，債券價(jià)格的確定，是買賣雙方協(xié)調(diào)的結(jié)果，從投資方來(lái)說(shuō)，無(wú)論債券的價(jià)格和票面利率為多少，最為重要的是該項(xiàng)投資給投資者帶來(lái)的實(shí)際收益率不能低于投資者要求的最低報(bào)酬率；甲公司愿意溢價(jià)534.6元購(gòu)入乙公司的債券，說(shuō)明債券的票面利率高于甲公司期望的報(bào)酬率，該債券投資實(shí)際利率是多少呢？考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，采用收益現(xiàn)值法可以計(jì)算確定：

假定該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率為R，

那么：800×（P/A，R，3）+10 000×（P/F，R，3）＝10 534.6（元）

用試誤法可求出R＝6%

溢價(jià)投資源于該債券投資的票面利率（8%）高于實(shí)際利率（6%），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)（持有至到期投資）應(yīng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。在購(gòu)入時(shí)，持有至到期投資按實(shí)際支付價(jià)款入賬；持有期間每期投資收益應(yīng)根據(jù)持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率的乘積計(jì)算確定，每期應(yīng)收利息和投資收益的差額調(diào)整持有至到期投資賬面價(jià)值。

各期該債券投資的攤余成本和實(shí)際投資收益見(jiàn)表2。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司應(yīng)賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年1月1日，購(gòu)入債券：

借：持有至到期投資――成本（面值）10 000

利息調(diào)整 534.6

貸：銀行存款10 534.6

（2）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：

借：應(yīng)收利息800（應(yīng)收票面利息）

貸：投資收益 632.08（實(shí)際利息收入）

持有至到期投資――利息調(diào)整 167.92

收到票面利息：

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收利息800

（3）20×2年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入同2007年。

（4）20×3年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入：

借：應(yīng)收利息800

貸：投資收益611.32

持有至到期投資――利息調(diào)整188.68

收到票面利息和本金：

借：銀行存款10 800

貸：應(yīng)收利息 800

持有至到期投資――成本10 000

同理，乙公司作為籌資方，是溢價(jià)發(fā)行債券籌資，使得本次債券籌資實(shí)際成本低于票面利率，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，可以和投資方甲公司得出同樣的結(jié)論，債券籌資的實(shí)際成本率為6%，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)付債券應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)（10 534.6元）入賬，在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法計(jì)算確定籌資實(shí)際成本計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，每期應(yīng)付利息和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額調(diào)整應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。因此A公司有關(guān)賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）20×1年1月1日發(fā)行債券：

借：銀行存款 10 534.6

貸：應(yīng)付債券――面值10 000

――利息調(diào)整534.6

（2）20×1年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用632.08

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 167.92

貸：應(yīng)付利息800

實(shí)際支付利息：

借：應(yīng)付利息800

貸：銀行存款800

（3）20×2年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2007年。

（4）20×3年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 611.32

應(yīng)付債券――面值10 000

利息調(diào)整 188.68

貸：銀行存款10 800

從例題可看出，貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)長(zhǎng)期投（融）資業(yè)務(wù)的應(yīng)用集中表現(xiàn)在長(zhǎng)期債券投資（長(zhǎng)期債券融資）溢折價(jià)的攤銷方面。在業(yè)務(wù)處理時(shí)，要正確計(jì)量長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)（長(zhǎng)期債券融資）的實(shí)際利率，據(jù)以確認(rèn)債券投資（融資）的實(shí)際利息收入（支出）。實(shí)際利率的計(jì)算給企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)一定的處理難度，掌握實(shí)際利率的計(jì)算方法成為會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本業(yè)務(wù)能力之一。這點(diǎn)同樣體現(xiàn)在分期收款銷售商品業(yè)務(wù)和融資租賃業(yè)務(wù)中。

2. 貨幣時(shí)間價(jià)值在分期購(gòu)銷商品業(yè)務(wù)中的應(yīng)用舉例。

【案例3】2007年1月1日，某汽車制造廠采用分期收款方式向某公交公司銷售一批公交專用車，合同約定價(jià)為1 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取，該批公交專用車成本為620萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，這批公交專用車銷售價(jià)格為820萬(wàn)元，假定汽車制造廠發(fā)出商品時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為170萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額。

根據(jù)例3資料，汽車制造廠是采用分期收款方式銷售商品，從財(cái)務(wù)管理的角度看，汽車制造廠讓渡了820萬(wàn)元的資金使用權(quán)是有條件的，其收益體現(xiàn)在分期收取的款項(xiàng)中。通過(guò)計(jì)算可知，分5年每年收取200萬(wàn)元，不僅收回了公交車應(yīng)收的820萬(wàn)價(jià)款，而且從中獲取了讓渡820萬(wàn)元的資金使用權(quán)應(yīng)得的利息收入，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，采用收益現(xiàn)值法可以計(jì)算求得汽車制造廠讓渡資金使用權(quán)的實(shí)際收益率：

根據(jù)未來(lái)5年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，可計(jì)算得出實(shí)際利率r：

200×（P/A，r，5）＝820（萬(wàn)元）

通過(guò)查表計(jì)算得出r＝7％。

從會(huì)計(jì)核算的角度看，分期收款銷售不會(huì)改變企業(yè)銷售這批公交車獲取820萬(wàn)銷售收入的現(xiàn)實(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》，采用分期收款銷售的企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。在本例中，公交專用車現(xiàn)銷價(jià)格為820萬(wàn)元，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)820萬(wàn)元的商品銷售收入。其次，根據(jù)新準(zhǔn)則汽車制造廠應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收的協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額記入“未確認(rèn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。在本例中，合同協(xié)議價(jià)1 000萬(wàn)和公允價(jià)值820萬(wàn)的差額（180萬(wàn)）是汽車制造廠讓渡資金使用權(quán)獲取的利息收入，應(yīng)計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，并在信用期間按實(shí)際利率進(jìn)行攤銷進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

每期應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本及實(shí)際利息收入的金額如表3所示

根據(jù)表3計(jì)算結(jié)果，汽車制造廠各期的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10 000 000

銀行存款1 700 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 000

未確認(rèn)融資收益1 800 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 200 000

貸：庫(kù)存商品 6 200 000

（2）2007年12月31日收取貨款：

借：銀行存款 2 000 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2 000 000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益574 000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 574 000

（3）以后各年收取貨款會(huì)計(jì)處理同2007年。

公交公司是采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，從財(cái)務(wù)管理的角度看，公交公司推遲付款，占用汽車制造廠的820萬(wàn)元的資金使用權(quán)是要付出代價(jià)的，通過(guò)計(jì)算，占用這筆資金的實(shí)際利息率是7％；從會(huì)計(jì)核算的角度看，分期付款采購(gòu)固定資產(chǎn)不會(huì)改變固定資產(chǎn)價(jià)款為820萬(wàn)元的現(xiàn)實(shí)，分期付款額的現(xiàn)值應(yīng)該等于820萬(wàn)元。每期分期付款額中包含了購(gòu)買固定資產(chǎn)的應(yīng)付價(jià)款和占用資金應(yīng)支付的利息。正因?yàn)檫@樣，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（通常在3年以上），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。而各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并在信用期內(nèi)按實(shí)際利率分?jǐn)偞_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益。

在本例中，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，公交公司首先應(yīng)確認(rèn)購(gòu)入公交專用車（固定資產(chǎn)）的成本為990（820+170）萬(wàn)元。其次，應(yīng)確認(rèn)180

（1 000-820）萬(wàn)元的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期內(nèi)每年的分?jǐn)傤~，應(yīng)和汽車制造廠的未確認(rèn)融資收益的金額相等（見(jiàn)表3）。

因此，公交公司的各期賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）2007年1月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)9 900 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用1 800 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000 000

銀行存款1 700 000

（2）2007年12月31日支付貨款：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用574 000

貸：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用574 000

（3）以后各年收取貨款會(huì)計(jì)處理同2007年。

從上例可看出，分期購(gòu)銷商品業(yè)務(wù)不同于一般購(gòu)銷商品業(yè)務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度理解，分期購(gòu)銷商品業(yè)務(wù)是購(gòu)銷商品業(yè)務(wù)和投融資業(yè)務(wù)的結(jié)合體。站在銷售方，一方面實(shí)現(xiàn)了銷售，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，另一方面讓渡了資金的使用權(quán)，要收取利息，應(yīng)按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入；站在購(gòu)貨方，一方面購(gòu)入了所需的商品，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)的增加，另一方面，長(zhǎng)期占用銷貨方的資金使用權(quán)，要支付利息，應(yīng)按照實(shí)際利率確認(rèn)利息支出。

二、貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)特殊交易或事項(xiàng)中的應(yīng)用

貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)特殊交易或事項(xiàng)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利的會(huì)計(jì)處理等方面。

【案例4】經(jīng)國(guó)家審批，A企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。20×1年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本費(fèi)為1億元，預(yù)計(jì)使用壽命10年。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為5 000 000元，假定折現(xiàn)率為10％。

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，和其他固定資產(chǎn)不同之處在于使用期滿后要支付一筆金額較大的棄置費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》，確定其初始成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，由于棄置費(fèi)用的金額與現(xiàn)值比較通常相差較大，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》，棄置費(fèi)用應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定計(jì)入固定資產(chǎn)和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)將按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此A企業(yè)應(yīng)賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本

棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝5 000 000×（P/F，10％，10）

＝5 000 000×0.3855

＝1 927 500（元）

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝100 000 000+1 927 500

＝101 927 500（元）

20×1年1月1日A企業(yè)應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)101 927 500

貸：在建工程100 000 000

預(yù)計(jì)負(fù)債1 927 500

（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝1 927 500×10％

＝192 750（元）

20×2年12月31日賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用192 750

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 192 750

（3）計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝1 927 500×（1＋10％）×10％

＝212 025（元）

20×3年12月31日賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用212 025

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 212 025

以后各年度會(huì)計(jì)處理依次類推（直到10年后，預(yù)計(jì)負(fù)債貸方累計(jì)金額為500萬(wàn)元）。

從財(cái)務(wù)管理角度看，特殊固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的處理是一個(gè)已知終值（棄置費(fèi)用）求現(xiàn)值，并要求逐年計(jì)算應(yīng)付復(fù)利利息的過(guò)程，除了貼現(xiàn)率的選擇在操作上有一定難度外，計(jì)算難度并不大。但新準(zhǔn)則對(duì)特殊固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定解決了特殊行業(yè)的一個(gè)業(yè)務(wù)處理難題：一方面把未來(lái)將要發(fā)生的費(fèi)用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)成本入賬，并通過(guò)折舊的方式在特殊固定資產(chǎn)使用壽命期間分?jǐn)?；另一方面，允許將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值確認(rèn)為一項(xiàng)帶息負(fù)債（已滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件），并在特殊固定資產(chǎn)使用壽命期間逐年復(fù)利計(jì)息，不斷調(diào)增負(fù)債的賬面價(jià)值的同時(shí)，將各期利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。這充分體現(xiàn)了收益和支出相匹配的原則。

從貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用分析可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

第一，貨幣時(shí)間價(jià)值不僅是財(cái)務(wù)管理學(xué)的重要理論基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)重要理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論與實(shí)踐告訴我們，企業(yè)凡涉及到貨幣易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；

第二，會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個(gè)新階段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)實(shí)需要，是會(huì)計(jì)作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言在世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的需要。從以上五個(gè)方面應(yīng)用分析來(lái)看，目前貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在非流動(dòng)資產(chǎn)（非流動(dòng)負(fù)債）的計(jì)量方面，尤其是這類貨幣交易或事項(xiàng)涉及年限在一年以上的應(yīng)用更為明顯。

第三，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值是以現(xiàn)值為軸心展開的?，F(xiàn)值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，給投資者及一切相關(guān)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，有用的信息集中表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)信息的可靠性。這就是“現(xiàn)值”軸心的作用。

第四，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則諸多創(chuàng)新之一，這一創(chuàng)新使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)在價(jià)值理念上得以統(tǒng)一，在大大提升會(huì)計(jì)信息的有用性的同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的難度。為了解決這個(gè)難題，筆者認(rèn)為，有必要把貨幣時(shí)間價(jià)值理論的學(xué)習(xí)以及貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用作為一項(xiàng)專題列入會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育；考慮到在校會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，有必要對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理教學(xué)提出新的要求：以貨幣時(shí)間價(jià)值為橋梁，把財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，單獨(dú)設(shè)置“貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用”的教學(xué)專題。通過(guò)針對(duì)性的教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生從財(cái)務(wù)管理的角度理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而提升學(xué)生應(yīng)用財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.