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資產(chǎn)評估的公允價值范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 新會計準則；公允價值；資產(chǎn)評估

我國新會計準則的最大亮點是：在堅持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并不同程度地運用在19個具體會計準則中，以使按照新會計準則體系編制的財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。此次公允價值引入會計計量的眾多領(lǐng)域，提出了對資產(chǎn)評估的強烈要求。由于公允價值的特殊性，以及財務(wù)報告所需要的合理性、客觀性、相關(guān)性的要求，注定必須以外部的、獨立的、專業(yè)的資產(chǎn)評估提供會計計量中的公允價值，不能用內(nèi)部會計和內(nèi)部審計來替代獨立評估，更不可能用獨立審計來替代獨立評估。

一、公允價值應(yīng)用的難點――如何保證公允性

公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本計量屬性相比，其內(nèi)在的最大優(yōu)勢在于能極大地提高會計信息的相關(guān)性，為會計信息使用者提供更有用的信息。但在我國實際應(yīng)用公允價值時，如何保證其公允性是推廣應(yīng)用的最大障礙，具體來說存在以下幾個難點：

（一）如何建立健全一個活躍的市場機制

在一個活躍的市場條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產(chǎn)或負債的市價就能很好地反映出其真實的價值，這種真實的價值即完全符合公允價值的定義。所以，在社會主義市場經(jīng)濟逐步建立與完善的進程中，就有必要建立與健全與之相適應(yīng)的各種市場體制，通過市場條件來使會計人員很容易地獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值應(yīng)用的外部條件。

（二）如何保證會計計量的可靠性

可靠性與相關(guān)性往往是一對矛盾。由于公允價值應(yīng)用本身存在多種計量屬性形式的確認與選擇，在進行確認與選擇中就容易受到人為因素的影響，從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息缺乏可靠性。盡管我們知道，公允價值計量屬性可以為我們提供決策有關(guān)的會計信息，但如果其缺乏可靠性，也是很難被會計信息系統(tǒng)所接納的。

（三）如何提高會計計量的可操作性

提高公允價值計量屬性的可操作性，也是要使其在具體實務(wù)運用上操作性強。既便于具體操作，同時又能很好地解決具體問題。在這方面除了應(yīng)在會計準則應(yīng)用指南中給予明確的有利于具體實務(wù)操作上的規(guī)范要求，同時還應(yīng)對會計人員不斷地進行知識更新，以增強會計人員的職業(yè)判斷能力。同時要加強會計外部環(huán)境的改變，能夠由中介服務(wù)機構(gòu)提供有關(guān)資產(chǎn)公允價值信息供企業(yè)選擇。

（四）如何降低會計計量的成本

要降低會計計量的成本，就是要遵循成本與效益原則，要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低。不可否認，與采用歷史成本計量屬性相比，采用公允價值計量屬性在所花費的會計計量信息的搜索成本、處理成本以及今后審計成本都有明顯的提高。但是，要看到這種應(yīng)用成本不可過于太高，如果太高，就不符合成本與效益原則，就會影響它的推廣與普及。

二、公允價值應(yīng)用的保障――資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估是由專門機構(gòu)和人員通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估所確定的價值通常能夠真實地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反映企業(yè)的價值，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，可以更有效地提供會計信息。針對以上難點，專業(yè)評估的獨特屬性能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術(shù)支持。

（一）專業(yè)評估的專業(yè)屬性，為公允價值計量的客觀真實奠定了基礎(chǔ)

資產(chǎn)評估是一種專業(yè)活動，從事評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評估機構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評估活動專業(yè)化；另一方面，評估機構(gòu)及其評估人員對資產(chǎn)價值的估計判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準則和程序所揭示的現(xiàn)實價值最可能的值或值域區(qū)間。

雖然市場上同一物品在同一時間、不同地點，對于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實價值可能不同；同時，實踐中注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值估值的差別盡管也帶有主觀成分，但只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正?，F(xiàn)象，這也是市場均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關(guān)經(jīng)濟行為的當事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動，它對客戶和社會提供的服務(wù)也是一種專家意見及專業(yè)咨詢。由于注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評估的事務(wù)所從事相關(guān)的服務(wù)，對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本。

（二）專業(yè)評估的獨立屬性提高了評估意見的公正性

獨立性是資產(chǎn)評估的基本特征，也是資產(chǎn)評估的靈魂。獨立性原則的要旨是使注冊資產(chǎn)評估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。資產(chǎn)評估是按照公允、法定的準則和規(guī)程行事，評估人員是專職執(zhí)業(yè)，且是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者。因此，資產(chǎn)評估活動服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當事人任何一方的需要。

三、資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的動力――公允價值的應(yīng)用

（一）公允價值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)合作的最大推動力

我國新的會計準則基本與國際趨同，而實務(wù)中，國際會計準則已經(jīng)逐漸承認評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結(jié)果被認可，評估的基礎(chǔ)、評估的次數(shù)和是否有外聘的評估人員參與都應(yīng)在會計報表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認后，選擇公允價值模式的主體應(yīng)按照公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。IAS16第32條則進一步指出：土地和建筑的公允價值通常是由基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價人員評估確定的；廠房和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。此前，國際評估準則只是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長，對相應(yīng)準則的需要日趨迫切。根據(jù)計劃，國際資產(chǎn)評估準則委員會（IVSC）將對國際評估準則進行全面復核，目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務(wù)報告準則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求。

（二）公允價值審計將促進資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的合作

由于公允價值在確認的具體計量形式上有多種可供選擇的形式，其確認要受會計環(huán)境與交易事項的不同所制約，在確認與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價值作為操縱利潤的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)；或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價值進行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準則，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實的收益的存在會造成股票市場一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問題。

2002年7月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）之國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）公布了第545號國際審計準則（ISA545）《審計公允價值計量和披露》，其目的是為審計財務(wù)報表中所包含的公允價值計量和披露建立準則和提供指南。它提出了對財務(wù)報表中按公允價值列報或披露的重要資產(chǎn)、負債和權(quán)益的特殊組成部分的評價、計量、列報和披露有關(guān)的審計考慮。

而這次我國財政部正式頒布了《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》，制定本準則的目的就是“為了規(guī)范注冊會計師對公允價值計量和披露的審計”，它提出注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。它尤其提供了與下列各項有關(guān)的信息：了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關(guān)控制活動并評估重大錯報風險；評價公允價值計量的適當性和披露的充分性；利用專家的工作；針對公允價值計量和披露的重大錯報風險實施的審計程序；評價審計程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果；管理層聲明；與治理層的溝通。

公允價值審計需要第三方的數(shù)據(jù)，這將促使上市公司重視財務(wù)報告中需要以公允價值計量的資產(chǎn)和負債，需要有權(quán)威的機構(gòu)來證明本公司所采用的公允價值是公允、客觀的，資產(chǎn)評估機構(gòu)能夠滿足上市公司的要求。

四、設(shè)想

（一）所有的上市公司都要委托一家資產(chǎn)評估機構(gòu)為自己提供所需的公允價值

除了市場自身存在信息不對稱，投資者信息處理能力的“瓶頸”也會大大降低信息的透明度。我國證券市場散戶居多、投機性強以及專業(yè)知識缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價值。我們應(yīng)該借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀公正地評價企業(yè)業(yè)績，以引導投資者追隨績優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對本公司會計信息的認可，尤其是敏感的公允價值，需委托一家資產(chǎn)評估公司為自己提供所需的資產(chǎn)或負債的公允價值，并在對外報出財務(wù)信息的同時報出由該資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的公允價值評估報告，以保證所提供公允價值的客觀公正。

同時，會計師事務(wù)所在對上市公司進行公允價值審計工作時，可與資產(chǎn)評估進行協(xié)作，也可減少一些重復程序，從而節(jié)省了成本。

（二）建立注冊資產(chǎn)評估師誠信責任機制和相關(guān)的法律、法規(guī)

如同注冊會計師一樣，對注冊資產(chǎn)評估師要建立同樣管理機制。會計、審計和評估工作，都是特殊職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。運用公允價值，必須加強職業(yè)道德教育，同時也要加強社會監(jiān)督，注冊資產(chǎn)評估師的誠信行為不可缺失，加強誠信責任機制的建設(shè)，才能為公允價值的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。

注冊資產(chǎn)評估師的服務(wù)市場僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠遠不夠的，惡性競爭可能摧毀業(yè)界的一切道德底線，而行政監(jiān)管容易形成政府干預(yù)過多，不規(guī)范不權(quán)威，越位、缺位、錯位等問題。必須建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，以法律構(gòu)筑中介業(yè)界的信譽防線。律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計師行業(yè)有《注冊會計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律?，F(xiàn)有的一些行政法規(guī)及規(guī)章已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。我們在制定法律時應(yīng)當加重懲誡的力度，特別在民事賠償上，可以增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員的有限賠償責任，或者干脆變?yōu)闊o限責任，將違規(guī)者的投機成本從精神和經(jīng)濟上提高到其承受不了的程度。只有這樣才能起到真正的警醒和懲誡作用，以避免資產(chǎn)評估機構(gòu)為利益驅(qū)動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

黨的十七大報告強調(diào)要“規(guī)范發(fā)展市場中介組織”，清晰地表明黨和國家對中介行業(yè)規(guī)范發(fā)展的要求。資產(chǎn)評估行業(yè)要適應(yīng)經(jīng)濟改革和發(fā)展，不斷提升行業(yè)的規(guī)范化水平，為公允價值在我國的推廣應(yīng)用提供可靠保障。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2] 徐玉德.公允價值雖好，專業(yè)評估少不了[J].新理財，2007（03）.

資產(chǎn)評估的公允價值范文第2篇

正如吳水澎教授所言，公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用將推動會計學及財務(wù)信息建設(shè)步入一個新的發(fā)展階段。2006年2月15日，財政部頒布了新的會計準則，包括1項基本會計準則和38項具體會計準則。新會計準則的一大特點即體現(xiàn)在公允價值計量屬性在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用，會計準則中對公允價值計量做出了基本的計量標準規(guī)范，但是對于通過何種途徑確認資產(chǎn)的公允價值卻有各種不同的觀點。本文擬對資產(chǎn)評估學與會計學中公允價值理論的相關(guān)性進行探討，以分析通過資產(chǎn)評估途徑對公允價值進行確認的可行性。

一、資產(chǎn)評估價值類型定義與會計公允價值概念的相關(guān)性

資產(chǎn)評估學中關(guān)于價值類型的分類，以評估時所依據(jù)的市場條件、被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)，以及資產(chǎn)評估使用范圍分為市場價值和非市場價值。根據(jù)國際資產(chǎn)評估標準，資產(chǎn)評估概念定義為：“資產(chǎn)在評估基準日時的交換價值。資產(chǎn)的交換是在一個適當?shù)氖袌錾系墓_的交易，在自愿的購買者和出售者之間進行的，而且買賣雙方都是精明、謹慎、沒有人強迫的。”《國際評估準則》指出，“市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫壓制的情況下，對在評估基準日進行正常公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當進行交易的價值估計數(shù)額?！敝性u協(xié)價值類型評估準則項目負責人姜楠教授認為，“資產(chǎn)評估中的市場價值是指資產(chǎn)在評估基準日公開市場上最佳使用或最有可能使用條件下，資產(chǎn)可能實現(xiàn)的交換價值的估計值?！?/p>

在2006年新頒布的會計準則，《企業(yè)會計準則――基本準則》中，會計計量屬性增加了公允價值計量，其中對公允價值概念定義為，“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！眹H會計準則委員會在《國際會計準則第32號――金融工具:披露和列報》中，將公允價值定義為:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額?！庇鴷嫓蕜t委員會在《財務(wù)報告準則第7號――購買會計中的公允價值》中，對公允價值的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會在其《手冊》中對公允價值的定義是:“公允價值指沒有受到強制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項公平交易中商定的對價的金額。”

通過以上對兩個概念的闡述，可以看到資產(chǎn)評估學中市場價值定義和會計學中公允價值揭示的價值內(nèi)涵具有相似性，都明確了價值的前提為交易的自主性、非脅迫性，交易的公平性、透明性，交易雙方對特定交易對象的知曉程度的一致性，體現(xiàn)了資產(chǎn)評估對資產(chǎn)價值的估算與會計學對資產(chǎn)會計計量價值確定的相近性。

二、資產(chǎn)評估目的與經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計公允價值計量的相關(guān)性

資產(chǎn)評估實務(wù)中，資產(chǎn)評估行為所對應(yīng)的經(jīng)濟行為主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、債務(wù)重組、股份改制等，資產(chǎn)評估行為為特定的經(jīng)濟行為出具公允的價值參考依據(jù)，而會計活動要對企業(yè)的經(jīng)濟行為做出相應(yīng)的記錄，根據(jù)新的會計準則，不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟行為要求以公允價值計量，其正與資產(chǎn)評估的評估目的相吻合。

在新頒布的會計準則中，涉及公允價值計量的會計準則具體包括長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項具體會計準則，而其中涉及公允價值計量同時與資產(chǎn)評估目的直接相關(guān)的，包括長期股權(quán)投資中以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換中符合商業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟行為、債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)等。在國際資產(chǎn)評估領(lǐng)域中，早就有一類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估，其特為會計期末資產(chǎn)公允價值的計量提供參考依據(jù)。雖然會計準則中沒有明確使用資產(chǎn)評估師的結(jié)果作為資產(chǎn)公允價值的計量依據(jù)，但專業(yè)而獨立的資產(chǎn)評估師出具的價值意見無疑具有很好的參考價值，比如投資性房地產(chǎn)關(guān)于使用公允價值計量的處理、資產(chǎn)減值關(guān)于期末資產(chǎn)減值的測算、尤其是對于上市公司以及公用型企業(yè)來說公允價值的計量采用評估結(jié)果更具有公信力。

資產(chǎn)評估目的與會計資產(chǎn)價值計量與處理都同企業(yè)經(jīng)濟行為密不可分，兩者之間也有極強的相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)評估可以為會計計量提供專業(yè)的價值參考依據(jù)，會計信息采用評估結(jié)果可以更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價值。

三、資產(chǎn)評估評估方法與會計公允價值確認方法的相關(guān)性

資產(chǎn)評估基本方法包括資產(chǎn)基礎(chǔ)法、收益法、市場法，《企業(yè)價值評估指導意見（試行）》中對三種方法的概念進行了清晰的闡述，“收益法，是指通過將被評估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評估對象價值的評估思路；市場法，是指將評估對象與參考企業(yè)、在市場上已有交易案例的企業(yè)、股東權(quán)益、證券等權(quán)益性資產(chǎn)進行比較以確定評估對象價值的評估思路；資產(chǎn)基礎(chǔ)法，是指在合理評估企業(yè)各項資產(chǎn)價值和負債的基礎(chǔ)上確定評估對象價值的評估思路?！?/p>

資產(chǎn)評估基本方法與新會計準則中對公允價值的計量方法是一致的，《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》應(yīng)用指南中有關(guān)購買方對取得的被購買方各項資產(chǎn)、負債的公允價值計量，充分體現(xiàn)了評估方法與會計方法的一致性，如有活躍市場的投資性資產(chǎn)以活躍市場價格確定公允價值、長期應(yīng)收款項以適當利率折現(xiàn)后確定公允價值、產(chǎn)成品以其估計售價減去估計銷售費用、相關(guān)稅費等確定公允價值，這正是資產(chǎn)評估三種方法在會計公允價值計量中的應(yīng)用。

通過資產(chǎn)評估基本方法與會計公允價值計量方法的簡要比較，可見資產(chǎn)評估方法已經(jīng)初步在會計計量中得到了應(yīng)用，而對于資產(chǎn)期末公允價值的計量同樣可以借鑒資產(chǎn)評估方法，為財務(wù)報告使用者確信結(jié)果（信息）的合理性提供支持。

四、資產(chǎn)評估準則為會計公允價值計量提供了保障

新會計準則中引入了公允價值的概念以對資產(chǎn)的價值進行確認計量，公允價值英文表述為“fair value”，如果從人文角度考慮其含義，公允價值有公正、公平之含義，資產(chǎn)的價值如果以公允價值計量，那應(yīng)該體現(xiàn)公正的價值表述，結(jié)果為公眾所認同，尤其現(xiàn)在隨著我國資本市場的成熟與完善，上市公司的資產(chǎn)計量如果以公允價值進行確認，那如何保證其結(jié)果為廣大股東所認可就成為會計計量中的難點。

而資產(chǎn)評估行業(yè)作為提供價值估值建議的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，從其建立初始至今始終保持獨立的、專業(yè)的、客觀的行業(yè)執(zhí)業(yè)標準，并將這一標準貫穿于執(zhí)業(yè)過程中，體現(xiàn)于評估規(guī)范和評估結(jié)果中。

在資產(chǎn)評估報告序言部分我們可以看到，“××（評估機構(gòu)）接受××××委托，根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定，本著客觀、獨立、公正、科學的原則，按照公認的資產(chǎn)評估方法，對為××××（評估目的）而涉及的全部資產(chǎn)和負債進行了評估工作。本所評估人員按照必要的評估程序?qū)ξ性u估的資產(chǎn)和負債實施了實地查勘、市場調(diào)查與詢證，對委估評估對象在××××年××月××日所表現(xiàn)的市場價值做出了公允反映。”

《資產(chǎn)評估準則――基本準則》中明確指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當對評估結(jié)論的合理性承擔責任”，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告中提供必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論”?！顿Y產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》中指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當獨立進行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受委托方或相關(guān)當事方的影響，不得以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論”，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告中提供必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。注冊資產(chǎn)評估師不得出具含有虛假、不實、有偏見或具有誤導性的分析或結(jié)論的評估報告”。《企業(yè)價值評估指導意見（試行）》中指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，不得出現(xiàn)對評估結(jié)論具有重要影響的實質(zhì)性疏漏和錯誤，不得以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論”，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當獲取充分信息，并進行審慎分析，確信信息來源是可靠和適當?shù)摹?，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告中披露必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論”。

資產(chǎn)評估結(jié)果的公正性保證了資產(chǎn)評估工作能夠為會計公允價值計量提供有效的參考依據(jù)，并確保評估結(jié)果為會計報告使用者所理解與認同，更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價值，更好地配合會計公允價值計量工作。

綜上所述，資產(chǎn)評估與會計關(guān)于公允價值有較強的相關(guān)性，資產(chǎn)評估結(jié)果可以作為會計公允價值計量的參考依據(jù)，但為了能夠更好地為會計計量工作服務(wù)，資產(chǎn)評估行業(yè)仍然需要保持和加強以下工作：

1．嚴格執(zhí)行資產(chǎn)評估操作規(guī)范，保持工作的獨立性，確保結(jié)果的合理性、公正性；

2．繼續(xù)加強資產(chǎn)評估理論研究，完善資產(chǎn)評估準則體系，指導資產(chǎn)評估工作。

資產(chǎn)評估行業(yè)從業(yè)人員要不斷學習新的知識，進一步提高執(zhí)業(yè)的專業(yè)水平，為更好的服務(wù)于會計計量工作，服務(wù)于國家經(jīng)濟建設(shè)貢獻力量。

參考文獻：

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[3]劉萍，等.“企業(yè)價值評估指導意見”講解.經(jīng)濟科學出版社，2005.

資產(chǎn)評估的公允價值范文第3篇

關(guān)鍵詞：公允價值 資產(chǎn)評估 監(jiān)管 有效性

問題概述

作為最基本的一種計量模式，歷史成本長期以來一直占據(jù)著會計計量屬性的主導地位。但隨著資本市場的快速發(fā)展，利率、匯率、金融衍生產(chǎn)品價格的波動幅度日益增大，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越不穩(wěn)定，所提供的信息難以如實反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，也無法反映市場價格變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，財務(wù)信息的相關(guān)性逐漸降低，給報表使用者尤其是投資者進行合理的決策判斷帶來了極大的難度。在這一背景下，公允價值計量屬性被越來越多的國家所采用，尤其是英美等發(fā)達國家早已開始采用公允價值計量。目前，公允價值計量已成為世界大多數(shù)國家普遍采用的會計準則，我國也從2007年起將公允價值模式引入了新的會計準則中。

公允價值（fair value）是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見，公允價值不是現(xiàn)實交易價格，而是意欲交易的雙方達成（主要是通過評估來加以確定）現(xiàn)行交易的價格。一般而言，人們將公允價值的確定基礎(chǔ)分為三個層次：資產(chǎn)或負債有活躍市場時的報價；資產(chǎn)或負債有同類資產(chǎn)或負債活躍市場時的報價；采用評估技術(shù)（涉及現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、收益期的判斷）。不難看出，公允價值的實質(zhì)是在一個較為成熟、有效的環(huán)境中對資產(chǎn)或負債以當前市場為依據(jù)確定其價值，如果缺乏市場價格則需要應(yīng)用各種估價技術(shù)確定其價值，即評估師需要將時刻變化的市場、影響資產(chǎn)價值的各種因素等“綜合”在某一時點的價值判斷中，模擬市場來確定資產(chǎn)的價值。因此，資產(chǎn)評估就是為委托者提供有關(guān)資產(chǎn)或負債在特定條件下的價值信息的行為，“價值”是其核心概念，其基本特征與公允價值計量的內(nèi)涵高度一致。

公允價值環(huán)境下資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及分析

（一）以資抵債

目前上市公司大股東以資抵債的資產(chǎn)評估過程中，評估價值的公允性值得關(guān)注。如美爾雅集團，大股東用以抵債的磁湖山莊，其賬面價值為9627萬元，而評估值高達16569萬元，評估升值幅度高達72%，值得注意的是，該公司的抵債資產(chǎn)實質(zhì)并不盈利。再如，西寧特鋼大股東西鋼集團以767197.8平方米的土地使用權(quán)償還對西寧特鋼的應(yīng)付賬款16966萬元，在西寧特鋼的公告中只對這項重大的以資抵債作了簡單的介紹：該項土地使用權(quán)的評估價為18155.12萬元，而對該項土地使用權(quán)的賬面價值只字未提，投資者又從何了解抵債資產(chǎn)的質(zhì)量呢？在對以機器設(shè)備等固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的評估中，本應(yīng)考慮到減值、折舊等因素而使評估價略低于賬面價，但有的卻是評估價值接近甚至超過了所抵欠款的數(shù)額。ST冰熊的大股東分別以用于冷柜生產(chǎn)的機器設(shè)備和雪苑賓館房產(chǎn)沖抵對上市公司的兩筆欠款，其中，用于冷柜生產(chǎn)的機器設(shè)備賬面價值為1260萬元，而評估價為1400萬元，正好與相沖抵的1409萬元的債務(wù)數(shù)額基本接近；雪苑賓館房產(chǎn)賬面價值為1126萬元，其評估價為1300萬元，略高于相沖抵的債務(wù)額1286萬元。這都是巧合還是另有原因？此外，由于商標等無形資產(chǎn)的評估價值因人而異，因此，購買商標權(quán)被很多上市公司的大股東當成了償還債務(wù)的一條“捷徑”。此外，還有很多公司，如ST東盛等，公司以資抵債的資產(chǎn)評估價值之所以高出市場價幾倍甚至十幾倍，在于評估機構(gòu)是在基于較好的業(yè)績基礎(chǔ)上來進行估價的，但最后這些資產(chǎn)卻沒有達到承諾的盈利水平，上述這些欺詐行為顯然極大地損害了投資者的利益。

（二）企業(yè)合并重組

2009年11月17日，S*ST蘭光啟動股改方案，同時，為了重組保殼，寧波銀億控股集團以承擔部分債務(wù)為條件，從S*ST蘭光原控股股東蘭光經(jīng)發(fā)取得上市公司的控股權(quán)，在協(xié)議成為S*ST蘭光控股股東的同時，并計劃注入旗下房地產(chǎn)資產(chǎn)。不過，銀億房產(chǎn)100%股權(quán)溢價增值率為285.82%，評估后的資產(chǎn)溢價達到將近3倍。除了未考慮仲裁結(jié)果的影響而樂觀地將一些項目產(chǎn)生的長期應(yīng)收款增值外，更多的是其賬面余額僅為19.7億元的長期股權(quán)投資評估結(jié)果增值了22.3億元，超過40億元，增值率達到113%。該項資產(chǎn)增值成為導致凈資產(chǎn)最終評估增值2倍多的主要原因。

同樣的還有*ST亞華，在其股改重組過程中，將公司原來的資產(chǎn)全部出讓，浙商集團等以每股3.9元價格以地產(chǎn)認購*ST亞華定向增發(fā)的11.71億股股權(quán)，定向增發(fā)之后，ST亞華總股本變?yōu)?4.43億股，公司資產(chǎn)包括0.8億元現(xiàn)金及五家房地產(chǎn)公司股權(quán)，這五家房地產(chǎn)公司截止2007年9月30日凈資產(chǎn)9.14億元，評估值45.68億元，評估增值36.54億元，增值率高達400％。此外，重組方注入的資產(chǎn)2007年9月30日估值45.68億元，2008年房地產(chǎn)市場發(fā)生了深刻變化，但2008年3月31日及2008年12月31日估值竟然與一年多前估值相等，這讓投資者難以理解。實際上，評估增值36.54億元要在未來三年內(nèi)（2007年9月30日起）實現(xiàn)，平均每年要實現(xiàn)凈利潤12.18億元，亦即在2010年9月30日之前要實現(xiàn)收益36.54億元，可是重組方作出的2008年、2009年兩年業(yè)績累計僅實現(xiàn)凈利潤19.35億元，通常意義上，剩余的17.19億元應(yīng)在2010年實現(xiàn)，但是公司報告中并未對此予以說明或作出承諾。我們由此質(zhì)疑，為何2010年的業(yè)績不予承諾？若業(yè)績發(fā)生變化，近一半的未實現(xiàn)收益的評估增值如何處理？公允性又從何談起？

類似的還有正和股份、宜華地產(chǎn)。根據(jù)正和股份2006-2008年的評估報告顯示，公司在2007年置入的商業(yè)地產(chǎn)的估值三年基本未發(fā)生任何變化，2007年正和股份確認的投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益為579萬元，而2008年確認的變動損益為-264萬元，在房價高峰的2007年以及隨后房價跌落的2008年這一商業(yè)背景下，其地產(chǎn)估值為何沒有發(fā)生變動？而恰恰又是在2007-2008年這一期間，其審計的事務(wù)所又發(fā)生了變更。2007年年報披露，宜華地產(chǎn)于2007年9月30日購買廣東宜華，廣東宜華在購買日凈資產(chǎn)只有1.3億元，但評估作價6.23億元，評估值溢價3.79倍，即宜華集團在將廣東宜華注入宜華地產(chǎn)時獲取了379%的超額收益。廣東宜華2007年注入宜華地產(chǎn)時被認定為非同一控制下的企業(yè)合并，故使用購買法。廣東宜華仍按賬面價值核算損益，但宜華地產(chǎn)編制年報時必須對廣東宜華的以賬面價值為基礎(chǔ)的損益調(diào)整為公允價值的損益。此時正是房價最高峰，任何房地產(chǎn)當時的估值絕對不會低于后來的市值，通常情況下，購買法下的廣東宜華2007-2008年年報只會虧損，不會盈利，那么宜華地產(chǎn)2007年1.13億元凈利、2008年0.82億元凈利又來自哪里？從2007-2008年年報中不難看出，盡管房地產(chǎn)都發(fā)生了溢價，但宜華地產(chǎn)僅抬高了待開發(fā)地塊的價值，明顯壓低開發(fā)產(chǎn)品和開發(fā)成本的價值，將其賬面價值等同于公允價值，原因在于宜華集團對2007-2009年宜華地產(chǎn)業(yè)績作了承諾，如果將開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品價值調(diào)上去，等于將成本調(diào)上去，則以后盈利壓力非常大?？梢哉f，如果沒有宜華集團及宜華地產(chǎn)人為壓低廣東宜華開發(fā)成本和產(chǎn)品，則宜華地產(chǎn)2008年必虧無疑。

2009年，滬深兩市共有95家上市公司的重大資產(chǎn)重組事項提交股東大會審議，涉及注入資產(chǎn)的有87家，賬面值合計1727.89億元，經(jīng)評估后的資產(chǎn)價值為2748.77 億元，評估增值率平均為59.08%，其中注入資產(chǎn)價值最大1家是長江電力，賬面值835.63億元，評估后資產(chǎn)價值1073.15億元。若不計長江電力，其余86家的資產(chǎn)經(jīng)評估后平均增值率為87.79%。其中最大增值率3446.03%，最小是-8.05%。在2009年過會的57個項目中，55個項目涉及關(guān)聯(lián)交易，占總數(shù)的96.49%，其中53個項目均進行了評估，49個項目中置入資產(chǎn)直接以評估結(jié)果定價。2009年度經(jīng)并購重組委審核通過的案例中，以評估結(jié)果為基礎(chǔ)定價的占92.98%，其中以評估結(jié)果直接定價的占85.96%；涉及直接資產(chǎn)交易的上市公司重大資產(chǎn)重組案例100%進行了資產(chǎn)評估，其中92%以上的資產(chǎn)交易定價直接使用評估結(jié)果。不難看出，資產(chǎn)評估已成為上市公司資產(chǎn)重組定價的核心。

截止2010年4月，全國資產(chǎn)評估機構(gòu)已達3500余家（孫樹明，2010），注冊資產(chǎn)評估師3萬多人，資產(chǎn)評估從業(yè)人員達到8萬多人，由證監(jiān)會和財政部聯(lián)合批準的從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)有70家。就我國的價值評估行業(yè)執(zhí)業(yè)情況而言，2007年前有兩次全國性的檢查驗收工作：1999年由中國資產(chǎn)評估協(xié)會進行的全行業(yè)清理整頓的檢查、抽查及驗收工作和2004年由財政部組織的全國范圍的對資產(chǎn)評估行業(yè)進行的全面檢查工作。2004年檢查的內(nèi)容主要包括評估機構(gòu)設(shè)立條件和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查結(jié)果數(shù)據(jù)顯示：全國不涉及證券業(yè)務(wù)的評估機構(gòu)共3355家，檢查中發(fā)現(xiàn)問題的就達到了1871家，占總數(shù)的55.8%，暴露的問題總數(shù)達到5130個。所有問題中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題4125個，所占比例最大，為80.41%；評估機構(gòu)不符合設(shè)立條件的有565個，占11.01%。2007年9月，中評協(xié)了82號文件，要求中國資產(chǎn)評估協(xié)會對其會員進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。本次檢查是資產(chǎn)評估行業(yè)第一次自律性的檢查，共選取了22家特別團體會員及其11家分所作為檢查對象，共抽查資產(chǎn)評估機構(gòu)正式出具的122份評估報告，其中抽查價值評估報告82份，占抽查報告總數(shù)的67%以上，抽查無形資產(chǎn)評估報告15份，占抽查報告總數(shù)的12％以上，主要根據(jù)現(xiàn)有的準則、規(guī)范著重考察評估工作底稿、評估報告的完整性和規(guī)范性。與2004年的全面檢查相比，雖然很多方面有所改善，但通過案例分析及中國證監(jiān)會近年來對證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格資產(chǎn)評估機構(gòu)的檢查所得出的結(jié)論來看，本次檢查中所涉及的本質(zhì)問題更為突出，主要包括評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量、事務(wù)所內(nèi)部治理等。隨后，在2009年全國性的資產(chǎn)評估檢查中，上述問題同樣存在，如上市公司購買資產(chǎn)的評估增值率顯著高于出售資產(chǎn)的評估增值率、少數(shù)評估機構(gòu)對于整體資產(chǎn)的評估結(jié)論以及單項資產(chǎn)的具體評估政策方面選擇性地使用評估方法、部分項目評估方法的選用以及評估結(jié)果的取舍受制于交易各方在博弈中的主動權(quán)、交易的目的、資產(chǎn)的性質(zhì)、交易的關(guān)聯(lián)性、重組方案設(shè)計的局限性等多種因素，從而大大影響了交易定價機制的正常運作。這些情況的出現(xiàn)，除了新準則自身的原因外（施超，2009），在一定程度上說明資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管亟待加強和提高。

1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，缺少獨立性。評估業(yè)務(wù)的委托主體錯位及評估機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)沒有真正獨立，使得評估師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時候缺少獨立性。在所有者（評估委托人）、經(jīng)營者（被評估資產(chǎn)占有方）、注冊資產(chǎn)評估師（評估人）構(gòu)成的三方契約關(guān)系中，注冊資產(chǎn)評估師接受委托人的委托對經(jīng)營者持有的資產(chǎn)或負債進行評估。只有當注冊資產(chǎn)評估師能夠完全依據(jù)事實對公允價值作出正確判斷和評估，并能夠不受任何影響地出具評估報告時，所作出的評估結(jié)果才是公允的。正如前所述，在所有者、資產(chǎn)占有方與注冊資產(chǎn)評估師三者形成的委托關(guān)系下，注冊資產(chǎn)評估師相對于資產(chǎn)占有方是獨立的，即所有者是“委托人”，事務(wù)所是“人”，管理當局與事務(wù)所之間不存在任何契約或利益關(guān)系，從理論上說可以保證其公正性。但由于評估業(yè)務(wù)的委托人實際上是公司的管理當局，而董事會決定評估費用的權(quán)力又被管理當局控制，因此聘任、解聘事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在管理層手中，委托主體的錯位極大影響了注冊資產(chǎn)評估師的獨立性。同時，部分從會計師事務(wù)所分立出來的評估機構(gòu)實際上沒有真正獨立，部分合并成立的評估機構(gòu)合并后治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來，多頭管理依然存在，作為獨立性重要“保障”的內(nèi)控體系也未予以真正地實施。因此，如何在資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管中保持注冊資產(chǎn)評估師的獨立性，減少相關(guān)方的利益沖突（Beauchamp & Owie，1988），對隨意更換評估師的行為予以更加嚴格的監(jiān)管（既包括對“接下家”的評估機構(gòu)的監(jiān)管，也包括對委托方的監(jiān)管），尤其在公允價值環(huán)境下使其站在不偏不倚的立場，客觀獨立地出具評估報告是監(jiān)管亟待解決的首要問題。

2.規(guī)范體系不完善，缺乏相應(yīng)的機制。截止2009年，財政部、中評協(xié)等已陸續(xù)了包括2項基本準則、8項具體準則、2項評估指南、6項指導意見在內(nèi)的18項評估準則并頒布實施了一系列辦法，包括《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為自律懲戒辦法》（中評協(xié)[2005]18號）、《會員誠信檔案管理辦法》（中評協(xié)[2006]96號）、《資產(chǎn)評估行業(yè)談話提醒辦法》（中評協(xié)[2006]97號）、《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》（中評協(xié)[2006]98號）、《以財務(wù)報告為目的的評估指南》（中評協(xié)[2007]169號）、《關(guān)于從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)有關(guān)管理問題的通知》（財企[2008]81號）和《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)信息報備管理辦法》等，初步建立了統(tǒng)一的制度平臺，形成了較為完整的資產(chǎn)評估準則體系。但迄今為止，注冊資產(chǎn)評估師法及資產(chǎn)評估法尚未出臺，很難從法律上賦予資產(chǎn)評估的地位及明確權(quán)利和義務(wù)，且《資產(chǎn)評估準則―基本準則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則―基本準則》、《資產(chǎn)評估準則―無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準則―評估報告》、《資產(chǎn)評估準則―評估程序》、《資產(chǎn)評估準則―業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準則―工作底稿》、《資產(chǎn)評估準則―機器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準則―不動產(chǎn)》和《資產(chǎn)評估價值類型指導意見》等資產(chǎn)評估準則的內(nèi)容也過于簡單，難以為評估師及評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為提供真正意義上的指導、規(guī)范和監(jiān)督。因此，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進一步完善準入、退出和懲戒機制，繼續(xù)推動資產(chǎn)評估準則的建設(shè)，形成完整的法律規(guī)范體系。

加強資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管有效性的對策建議

（一）借鑒國際經(jīng)驗以逐步完善準則體系

美、英等發(fā)達國家應(yīng)用公允價值較早，在評估方面的經(jīng)驗較多，因此，我國應(yīng)吸收、借鑒國際資產(chǎn)評估行業(yè)的經(jīng)驗和做法（如為了保護中小股東的合法權(quán)益，實行少數(shù)股東聘請資產(chǎn)評估中介機構(gòu)制度），結(jié)合我國公允價值運用的實際情況積極參與國際協(xié)調(diào)，盡快建立和完善與國際通行慣例相一致且協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)及準則、指南等來對原則性條款進行更詳細的解釋（如，除現(xiàn)行準則要求外，增加披露資產(chǎn)評估機構(gòu)、聘請人、評估方法的選擇、評估的金額和評估報告內(nèi)容簡要、最終交易價格與評估金額差異及原因等），規(guī)范評估程序，建立誠信檔案，提高行業(yè)準入門檻，健全退出機制，加大懲罰力度，仿照國際上通常認為內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)3大目標即合理保證財務(wù)報告（financial reporting）及相關(guān)信息的可靠性、經(jīng)營（operation）的效率和效果、對法律法規(guī)的遵守（compliance）等有效地實施內(nèi)部控制規(guī)范，通過評估立法從根本上解決評估行業(yè)管理體制問題，增強公允價值環(huán)境下評估報告的可用性。

（二）推行合伙制組織形式且加大事務(wù)所或合伙人的責任比重

改變以往由事務(wù)所兼營評估業(yè)務(wù)的做法，改由專營評估機構(gòu)開展評估業(yè)務(wù)，并全面實行合伙制。在推進資產(chǎn)評估師職業(yè)責任保險制度建立的同時，適當加大事務(wù)所及發(fā)起人或合伙人的風險責任比例，增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員的賠償責任，提高違規(guī)者的投機成本，避免資產(chǎn)評估機構(gòu)為利益驅(qū)動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

（三）促進業(yè)界合作以加大信息共享力度

從西方實踐來看，資產(chǎn)評估和會計之間的關(guān)系正變得日趨密切。對這種業(yè)界合作的最大推動力，來自于向“公允價值”會計的逐漸轉(zhuǎn)化。2006年9月，《公允價值計量》（157號）的正式對美國評估業(yè)產(chǎn)生了重大影響，美國各大評估協(xié)會聯(lián)合起來，積極與會計界、立法界和相關(guān)經(jīng)濟部門進行溝通，努力推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作。公允價值的廣泛應(yīng)用加強了資產(chǎn)評估與會計業(yè)務(wù)的合作，使得會計信息責任體系由以往的會計責任和審計責任的二維責任體系發(fā)展成為會計責任、評估責任和審計責任構(gòu)成的三維責任體系。在上市公司的信息披露中，會計、審計與評估起著各自不同的作用，各自承擔責任。會計是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)承擔的管理層對于財務(wù)報告的編制和披露責任；注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；評估是對被重組資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性、正確性、公允性承擔責任。例如，資產(chǎn)的會計計價和財務(wù)報告的編制需要利用資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)提供相關(guān)公允價值結(jié)論；在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對企業(yè)價值評估時，可借用審計的專業(yè)結(jié)論，參考會計數(shù)據(jù)資料；審計也可采納以財務(wù)報告為目的的單項資產(chǎn)公允價值評估結(jié)果。作為公允價值應(yīng)用的保障，評估機構(gòu)應(yīng)與會計部門積極溝通，加強配套數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，明確公允價值確定的方法、影響因素等，或適時出臺相關(guān)的操作細則，以加強對資產(chǎn)評估職業(yè)界的指導，促進會計界與審計界對公允價值評估結(jié)果的認可和采納。

（四）加強自律監(jiān)管并建立行業(yè)與政府的雙重監(jiān)管體系

行業(yè)內(nèi)部自律監(jiān)管和政府外部監(jiān)管是保證評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個重要手段。行業(yè)自律檢查是目前規(guī)范上市公司評估業(yè)務(wù)的最有效手段之一。公允價值環(huán)境下，評估機構(gòu)應(yīng)進一步提升行業(yè)自律監(jiān)管水平，完善監(jiān)管制度，強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查，建立日常監(jiān)管長效機制，同時，加強評估行業(yè)與政府的協(xié)同監(jiān)管，實現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的有效統(tǒng)一。

資本市場的主要功能之一就是對上市公司的信息進行充分披露，但在市場環(huán)境不成熟的情況下，尤其隨著投資性房地產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等公允價值計量比重的日益增加，能否真實、有效地對上市公司的信息進行披露，則需要資產(chǎn)評估行業(yè)的緊密配合（周勤業(yè)，2009）。縱觀二十年的發(fā)展歷程，評估行業(yè)與資本市場互相促進，互動共生。在今后的發(fā)展中，應(yīng)大力加強公允價值評估問題的理論研究，尤其要針對上市公司并購重組評估實踐中涉及到公允價值方面的突出問題，加強上市公司并購重組評估業(yè)務(wù)相關(guān)準則的制定工作，完善涉及上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)的評估準則，提升執(zhí)業(yè)規(guī)范化程度，規(guī)范評估實踐應(yīng)用，提高評估結(jié)果的合理性，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進整個評估行業(yè)有序健康的發(fā)展。

參考文獻：

1.全國資產(chǎn)評估機構(gòu)已達3000余家.中國資產(chǎn)評估協(xié)會第三屆理事會第二次會議，2009-10-10

2.中國資產(chǎn)評估協(xié)會與上海證券交易所在滬舉行上市公司資產(chǎn)評估監(jiān)管交流會議.中國資產(chǎn)評估，2009（1）

3.關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)評估機構(gòu)職業(yè)風險基金管理辦法》的通知.財政部，財企[2009]26號

4.嚴紹兵，王莉瑩等.中國上市公司資產(chǎn)交易中評估結(jié)果與交易價格之間差異的研究.中國資產(chǎn)評估，2008（5）

資產(chǎn)評估的公允價值范文第4篇

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)計價；會計盈利；資產(chǎn)評估

一、資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著彼此間的聯(lián)系，但又有著顯著區(qū)別。首先，資產(chǎn)評估強調(diào)的是資產(chǎn)評估時點的市場價值，所以在會計師選用重置成本、現(xiàn)值等標準作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)時，資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計價的依據(jù)。同樣，資產(chǎn)評估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會計資料和財務(wù)報告，所以沒有了資產(chǎn)計價形成的會計資料，資產(chǎn)評估就成為了無本之木、無水之源；其次，雖然資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著上述的聯(lián)系，但不能簡單地認為資產(chǎn)評估就是從資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，這二者之間也是有區(qū)別的，它們在計價原則、計價目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如，自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn)，在資產(chǎn)計價中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的，資產(chǎn)計價會將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費用等視作資產(chǎn)的一部分，但資產(chǎn)評估會將過時的設(shè)備的價值視為零。所以，不能武斷地就將資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估混為一談。

二、以投資性房地產(chǎn)為例進行具體分析

投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價值模式兩種計量方式。下面分別分析在兩種不同的計量模式下，企業(yè)的會計盈利會受到什么樣的影響。

1.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計量下，企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計價，即糅合了歷史成本與現(xiàn)實價值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時的一切合理的、必要的支出，隨后按期計提折舊或攤銷，降低了資產(chǎn)的賬面價值，同時提高了企業(yè)的費用，自然也就降低了企業(yè)的利潤。這些計價方法都保證了資產(chǎn)計價相關(guān)性。資產(chǎn)負債表日，要對投資性房地產(chǎn)進行減值測試，并在減值確實發(fā)生時計提減值準備，將資產(chǎn)的賬面價值統(tǒng)一于現(xiàn)實價值，這樣就保證了資產(chǎn)計價的可靠性。同時，計提減值準備，減少了資產(chǎn)賬面價值，增加了利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目，減少了利潤總額。但已計提的減值準備在價值恢復時也不得轉(zhuǎn)回，一定程度上降低了可靠性，但阻止了企業(yè)通過調(diào)節(jié)減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的行為。

另外，稅法上并不承認資產(chǎn)的減值損失，且企業(yè)采用的折舊（攤銷）方式與稅法規(guī)定的方式不同時，都會產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊（攤銷）方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異，會計上的折舊（攤銷）額大于稅法規(guī)定時，會產(chǎn)生遞延所得稅負債，增加當期所得稅費用；小于稅法規(guī)定時情況則相反。但是，由于所得稅率的影響，所得稅費用的影響程度肯定小于減值或折舊（攤銷）差異帶來的影響。

2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，同樣按照取得時的成本進行初始計量。但在后續(xù)計量中，不再對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。

公允價值計量模式下，企業(yè)采用了實物保全的資產(chǎn)保全概念。當公允價值發(fā)生變動時，投資性房地產(chǎn)的賬面價值就要進行調(diào)整，且不會通過計提折舊（攤銷）或減值準備的方式來降低資產(chǎn)賬面價值、增加費用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動，同樣的，稅法中并不承認投資性房地產(chǎn)賬面價值隨公允價值變動的數(shù)額，由此也就帶來了所得稅差異。當投資性房地產(chǎn)公允價值上升時，利潤表中該“公允價值變動損益”科目數(shù)額增加，利潤總額隨之增加，此時資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負債，增加當期所得稅費用；反之亦然。這樣所得稅費用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。

3.采用新準則后，由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。雖然新準則中依然以成本模式為主導，但仍鼓勵那些開發(fā)類企業(yè)，尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司，由于它們更符合采用公允價值模式的前提，即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計。企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進行后續(xù)計量。公允價值與原賬面價值之間的差異計入當期損益。也就是說，投資性房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況。另外，上市公司可以通過賺取租金，或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價值提升，上市公司的財務(wù)報表將體現(xiàn)這一利潤，這必然會帶動利潤的上漲，進而帶來每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。

總之，會計計量在會計模式中占有十分重要的地位，進行正確合理的會計計量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計價，選擇適當?shù)那曳掀髽I(yè)發(fā)展目標的資產(chǎn)保全概念，由此選擇不同的會計計量模式，形成不同的資產(chǎn)計價方法，勢必會在成本、費用的計量上存在差異，反映到利潤表中就形成了對利潤總額進而對凈利潤的影響。

參考文獻：

[1]王軍會.穩(wěn)健原則及其應(yīng)用研究[D].天津財經(jīng)學院，2000.

資產(chǎn)評估的公允價值范文第5篇

【關(guān)鍵詞】公允價值；資產(chǎn)評估；計量范圍

一、公允價值概念

對于公允價值的概念，2014年年初，我國新頒布了《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，《39號公允價值計量準則》對公允價值的定義為：“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到的或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格?！?/p>

為了增強公允價值計量的準確性，39號準則對公允價值進行了層級處理?？偣卜譃槿龑?，第一層級是根據(jù)計量日活躍市場上相似資產(chǎn)的報價進行入賬，入賬時不需進行其他處理，直接入賬即可。第二層級根據(jù)第一層級以外能夠直接或間接觀察到的數(shù)據(jù)進行入賬處理，第三層級的數(shù)值不能夠直接觀察得到，必須運用一定的評估技術(shù)評估的到，也正是因為第三層級的存在，才使得公允價值的確認需要借助專業(yè)的資產(chǎn)評估技術(shù)，打破了會計與資產(chǎn)評估的行業(yè)界線，形成行業(yè)間的融合與互利共贏的局面。

二、公允價值計量范圍理論分析

（一）已經(jīng)運用公允價值計量

就目前為止，交易性金融資產(chǎn)和負債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)符合上面的兩個條件，并且已經(jīng)運用公允價值進行計量。對于交易性金融資產(chǎn)和負債來說，因為存在活躍的市場，市場上對此有公開的報價，所以交易性金融資產(chǎn)和負債可以運用活躍市場上的公開報價來進行公允價值計量。對于可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)的科目包括股票投資、債券以及基金類金融資產(chǎn)，股票投資的初始計量便是以公允價值入賬，后續(xù)股價變動，也是運用公允價值隨股價變動變更賬面價值，但債券卻不同，債券的后續(xù)計量是用公允價值，但因為一般情況，債券購買者準備長期持有，因而會出現(xiàn)歷史成本與公允價值共存的情況。

對于投資性房地產(chǎn)，有兩種計量方法，一種是成本法另一種是公允價值法，當用成本法進行計量時，其后續(xù)計量便應(yīng)該按照《固定資產(chǎn)準則》進行，當用公允價值進行計量時，如果存在活躍的交易市場，我們可以根據(jù)活躍市場上的報價進行入賬，但如果活躍的交易市場不存在，我們也不得不采用其他方法來確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，因為一旦采用了公允價值法進行計量，就不能再變更為成本法。因此，在活躍市場消失時，對投資性房地產(chǎn)的公允價值計量就不得不借助資產(chǎn)評估機構(gòu)。資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行估值確認時，可以按照資產(chǎn)評估相關(guān)方面的規(guī)定，將資產(chǎn)分為兩種，一種是有租約的，另一種是沒有租約的，對于這兩種分類有不同的處理方法。有租約的可以運用收益法，對資產(chǎn)未來的租金收入進行折現(xiàn)，根據(jù)折現(xiàn)的值入賬，沒有租約的，就需運用重置成本法，根據(jù)重置價進行入賬處理。

（二）可以開發(fā)運用公允價值計量的

如上所述，凡是符合價值存在變動以及可以操作計量這兩個條件，就應(yīng)該運用公允價值進行計量以提高其相關(guān)性。我認為公允價值與商譽就是兩個可以開發(fā)的項目。

隨著社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的作用，但是對于無形資產(chǎn)的計量似乎有失公允。無形資產(chǎn)可以是向其他人買賣得來，其入賬價值便是購買的價款、相關(guān)的稅費以及直接歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，也可以是自己研發(fā)得來，其入賬價值便是資本化的費用。但是對于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，如果其使用期限可以確定，每年會對其進行攤銷；如果使用期限不確定，也會進行減值測試；所以無論那種情況，我們可以看出無形資產(chǎn)的賬面價值在逐漸下降，但是如果將無形資產(chǎn)出售，其售價與賬面價值并不相符，甚至遠高于賬面價值，這種情況的出現(xiàn)表明，我們對無形資產(chǎn)的計量并沒有體現(xiàn)公允性。因此，這便是應(yīng)該對無形資產(chǎn)進行公允價值計量的原因。而且我們還可以運用公允價值中的收益法對其進行計量。

商譽與無形資產(chǎn)類似，但不同的是商譽出現(xiàn)在合并報表中。當企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)時，并購方愿意支付高于賬面價值的金額給被并購方，這就產(chǎn)生了商譽。對于商譽的后續(xù)計量，如果出現(xiàn)減值的情況，就會對其進行減值處理；但出現(xiàn)增值，卻不做處理。這與會計信息的相關(guān)性相違背，因此，我認為應(yīng)該對商譽采取公允價值計量。并對其后續(xù)的增減值做相應(yīng)處理，提高會計信息與實際情況的相似度，并通過增加所有者權(quán)益，以達到不影響當期利潤的目的。

（三）不可以運用公允價值計量的事項

雖然公允價值的運用能夠提高會計信息質(zhì)量，為投資者決策提供更加可靠的數(shù)據(jù)，但并不是所有會計科目都適用公允價值，例如庫存現(xiàn)金、銀行存款或往來賬戶應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。這些科目流動性快，對市場的敏感度低，價值相對穩(wěn)定，因此歷史成本計量能夠很好的體現(xiàn)其準確性，而不需要公允價值。

三、結(jié)束語

公允價值計量屬性的運用是我國會計計量的趨勢，但是我們必須了解，對公允價值范圍的應(yīng)用應(yīng)該更加明確，而不會因為對它的推崇而導致應(yīng)用范圍太廣，反而失去了歷史計量原本的準確性。并且在采用公允價值計量的過程中，我們應(yīng)該將資產(chǎn)評估與會計計量相結(jié)合，充分利用資產(chǎn)評估師在價值評估方面的專業(yè)優(yōu)勢，來提高公允價值計量的相關(guān)性與有用性，為我國會計信息質(zhì)量的不斷提高邁出堅定的一步。

參考文獻：

[1]郭慧婷，孟令華，夏星，公允價值計量模式層級轉(zhuǎn)換中美案例比較研究，會計之友，2015（1）：127132