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短期投資的特點范文第1篇

關鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 短期投資 公允價值 會計核算

一、交易性金融資產(chǎn)與短期投資確認

新準則中規(guī)定只要滿足下面條件之一的金融資產(chǎn)就劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期出售。

2.屬于進行集中管理的可辯認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

3.屬于衍生金融工具，但是被指定為有效套期工具的衍生工具，屬于財務擔保合同的衍生工具，與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。而短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等?？梢?，兩者所包含的內容有一定區(qū)別，但本質含義沒有變化――持有期限較短。

二、交易性金融資產(chǎn)與短期投資計量

1.兩者取得時會計處理。交易性金融資產(chǎn)取得時按照公允價值計量，而相關的交易費用及稅金計入當期損益――“投資收益”賬戶，支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應確認為“應收股利”或“應收利息”賬戶。短期投資初始投資成本按實際支付的全部價款計量，相關稅費也作為短期投資的成本，支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息同交易性金融資產(chǎn)處理相同。

例1：2008年11月1日，A公司以963萬元（含交易費1萬元和已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元）購入B公司股票120萬股，占B公司0.3%的股權。

新準則會計處理：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 9600000

投資收益 10000

應收股利 20000

貸：銀行存款 9630000

原準則會計處理：借：短期投資 9610000

應收股利 20000

貸：銀行存款 9630000

原準則進行會計處理要比新準則多確認1萬元當期利潤，且當期資產(chǎn)也多確認1萬元。

2.兩者持有期間會計處理。交易性金融資產(chǎn)在持有期內收到現(xiàn)金股利或利息時確認“投資收益”，直接計入當期損益。而短期投資的現(xiàn)金股利或利息在實際收到時沖減短期投資賬面價值。

例2：沿用前例1的資料，若B公司2008年12月1日宣告并同時發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.03元。

新準則的會計處理：借：銀行存款 36000

貸：投資收益 36000

原準則的會計處理：借：銀行存款 36000

貸：短期投資 36000

新準則當期資產(chǎn)沒有變化，當期利潤增加3.6萬元；原準則當期利潤沒有變化，當期資產(chǎn)減少3.6萬元。

3.兩者期末計價的會計處理。交易性金融資產(chǎn)由于公允價值變動形成的利得和損失計入當期損益――“公允價值變動損益”賬戶。而短期投資按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額計提短期投資跌價準備，計入當期損益――“投資收益”賬戶，但市價高于成本的差額，根據(jù)謹慎性原則不作會計處理。

例3：沿用例1的資料，若B公司2008年12月31日的股價為8.2元或7.9元。

新準則會計處理：

（12月31日股價為8.2元）

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 240000

貸：公允價值變動損益 240000

（12月31日股價為7.9元）

借：公允價值變動損益 120000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 120000

原準則會計處理：股價為8.2元不作會計處理，股價為7.9元時會計處理如下：

借：投資收益（961萬/120萬-7.9）×120萬 129600

貸：短期投資跌價準備 129600

在股價為7.9元時，新原準則的會計處理沒有大的變化，但在股價為8.2元時，新準則處理的當期利潤相對原準則增加了24萬元。

4.兩者處置會計處理。新準則規(guī)定在處置交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)賬面價值與實際取得價款的差額確認當期損益，記入“投資收益”賬戶，同時將出售的交易性金融資產(chǎn)的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”賬戶。而原準則中規(guī)定處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額確認當期損益，記入“投資收益”賬戶。

三、交易性金融資產(chǎn)的稅務處理

交易性金融資產(chǎn)涉及的納稅事項主要有兩個，一個是印花稅，一個是企業(yè)所得稅。印花稅是在交易發(fā)生時由證券公司代扣代繳，相關處理并不復雜。企業(yè)發(fā)生印花稅時直接記入當期損益。較為復雜的是企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)只有實際實現(xiàn)的投資收益才予納稅，未實現(xiàn)的收益不納稅，由于利潤表上的利潤總額，既包含了已實現(xiàn)的投資收益，也包含了未實際實現(xiàn)的“公允價值變動”，所以必須對利潤總額進行相應調整，才能得到正確的應納稅所得額，據(jù)以計算企業(yè)所得稅。

總之，只要遵循《企業(yè)會計準則》和國家稅收有關規(guī)定，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的特點，把握總體要求，就能正確處理好交易性金融資產(chǎn)的會計和納稅事項。

參考文獻：

[1]丁曉燕.交易性金融資產(chǎn)核算及相關問題解析[J].特區(qū)經(jīng)濟，2008，6

短期投資的特點范文第2篇

關鍵詞：投資準則；比較分析；改進完善

1投資成本的確定

采用權益法核算長期股權投資時，投資成本與享有被投資單位所有權份額的差額，我國準則將之視為股權投資差額，在一定期限內予以分期攤銷，計入損益，并作為長期股權投資的明細科目列示。而美國準則將差額分給具體資產(chǎn)，或單獨作為一項商譽列示。

商譽是能為企業(yè)未來帶來超額盈利能力的資源，它是企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中形成的。人們很難將它和某項資產(chǎn)掛鉤，只有在企業(yè)整體拍賣時商譽才可能以貨幣計量反映。但是，如果某一投資者只持有部分股份就發(fā)生了商譽，無疑表示商譽是能夠獨立變現(xiàn)的資產(chǎn)，這不符合商譽的定義和特性。況且，投資成本大于凈資產(chǎn)的份額，并不完全代表企業(yè)未來的創(chuàng)新能力，因而，將以上差額作為股權投資差額處理更為合理。

2權益法的運用

21適用條件

我國準則對權益法采用了實質控制與控股比例兩種標準，并將長期股權投資分為控制、共同控制和無控制、無共同控制且無重大影響四種情況。準則指出：“當投資企業(yè)對被投資單位具有控制，共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算”。其中，控制除了絕對控制（50%以上）標準，還包括協(xié)議控股，協(xié)議控制財務和經(jīng)營政策，在被投資單位決策機構享有多數(shù)投票權或多數(shù)成員等情況。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共同的控制。重大影響除了直接擁有被投資單位20%至50%的表決權資本的情況外，還包括數(shù)量標準雖未達到20%，但可向被投資單位派出權力機構代表或管理人員，參與政策制定及存在技術依賴等其他情況。另外，當控制或重大影響的能力受限時，即使以達到控制或重大影響的數(shù)量標準，也可以認為不具有實質控制能力。在美國的APB（會計原則委員會）意見第18號中指出：如果一個投資者擁有被投資單位的20%或更多的有表決權的股票，則其投資會計處理適合權益法。其理由是：投資者能夠對被投資單位的經(jīng)營或財務政策施加“重大影響”。

在控制或重大影響的數(shù)量標準上（20%以上），兩國準則是一致的。但美國準則更強調20%的數(shù)量標準，而我國準則更強調對實質性控制權的職業(yè)判斷，這與我國當前上市公司的股權結構有著密切關系。我國上市公司大都由原國有企業(yè)改制而成，在企業(yè)股權結構中，國有股、法人股不流通，個人股的份額又受到嚴格限制，使得份額低于20%就具有重大影響的情況很多。所以我們在運用權益法時，要充分注重“實質重于形式”，予以合理的職業(yè)判斷。

22權益法的中止和恢復使用

我國準則對權益法中止的條件界定為“投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時，應中止權益法”，并同時指出在權益法下，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)的長期股權投資賬面價值最多減少至零，當被投資企業(yè)開始盈利時，首先要按規(guī)定可享有的投資收益減去以前未確認的投資損失份額，然后才可恢復長期股權投資的賬面價值。美國APB意見第18號指出：“投資者承擔被投資者損失的份額可以等于或超過權益法確定的投資賬面數(shù)額加上投資者的預付款，當投資減少為零時，投資者一般應中止權益法核算，而且不應承擔追加的損失，除非投資者自愿承擔被投資者的債務或許諾對被投資者提供一定的財政支持。如果被投資者后來又報告了凈收益，投資者只有在它享有該收益的份額等于在權益法中止應用期間末確認的凈損失的份額之后，才能恢復使用權益法”。

可見，我國準則雖然沒有明確提出權益法的中止和恢復使用，但也表達了相同的意思，只是美國準則的闡述更加明確。

3投資賬面價值的調整

投資賬面價值的調整包括投資收益的確認和期末計價。這部分的差異具體體現(xiàn)在以下三個方面：

31投資損益確認的基數(shù)

我國準則指出：投資企業(yè)按應享有的份額確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，如外資企業(yè)可以從實現(xiàn)的凈利潤中提取一定比例的職工獎勵和福利基金，這部分從凈利潤中提取的獎勵及福利基金，投資企業(yè)不能享有。美國APB第18號指出投資者確認的損益基數(shù)是：用被投資者的報告凈損益，減去全部的公司間內部利潤以及累計的優(yōu)先股股利。該意見同時詳細指出：“就像子公司，公司合資經(jīng)營或被投資公司被合并時的處理一樣，投資者或被投資者未實現(xiàn)的公司間內部利潤或虧損應予以抵消”。對于未實現(xiàn)的公司間內部利潤或虧損的處理取決于投資者與被投資者之間的交易是否被認為是“正?！苯灰住Ｕ＝灰资侵改茉讵毩⒌馁I方與賣方之間進行的交易，判斷的標準是看雙方交易的標的物價格是否公允，如該價格公允，則視之為正常交易，反之為非正常交易。當被投資者與投資者雙方的交易被證實為正常交易時，按未實現(xiàn)利潤或虧損的一定比例予以抵消；當雙方之間的交易被認為是“非正?！苯灰讜r，則任何未實現(xiàn)的利潤或虧損要百分之百地抵消。

從以上可看出，在同一情況下按我國準則計算的公司投資收益要大于基于美國準則的基數(shù)，因為用美國準則確認的投資收益少了未實現(xiàn)利潤這一塊。如果投資公司為母公司，由于合并報表的“投資收益”最終抵消，兩國編制的合并會計報表相同；如果投資公司僅是參股公司，則依據(jù)我國準則編制的投資公司利潤表就被粉飾了，因為投資收益被不合理地夸大。反觀我國，由于大量關聯(lián)方交易的存在，使得一些上市公司的利潤被人為地夸大了，從而逃避其被暫停或終止上市的厄運，這不利于我國證券市場的發(fā)展。因此，我們應在借鑒美國準則的基礎上，修訂我國《關聯(lián)方關系及其披露》準則，規(guī)范關聯(lián)交易中的定價政策，并對關聯(lián)方交易的比例予以一定的限制，從源頭上制止人為地操縱利潤。

32投資賬面價值減損的確認

首先，我國準則規(guī)定短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，在具體計提短期投資跌價準備時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別按投資總體、投資類別或單項計提，如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計提。美國準則根據(jù)經(jīng)營者的意圖將上市證券分為流動與非流動兩類，在處理流動有價證券的暫時性下跌時，要通過對比總成本和總市價來確定它對有價證券價值總額的影響。相比而言，單項比較法比總額比較法更穩(wěn)健，因此我國準則要求更高，也更合理。

其次，對于短期投資持有收益，我國準則規(guī)定，投資企業(yè)應于收到時直接沖減短期投資的賬面價值，但美國準則將短期持有收益列作投資收益并在損益表中予以反映。筆者認為，短期投資的目的不在于持有而在于處置以獲得價差，因此，持有損益的反映并不是企業(yè)管理的重點，于收到時作為投資成本的收回而沖減短期投資的賬面價值體現(xiàn)了企業(yè)進行短期投資的目的和管理的特點；同時短期投資持有時間短，市價波動大，將現(xiàn)金股利或利息收入的收取視為投資的收回，從而使得短期投資保持較低的賬面價值，這與短期投資期末計價采用成本與市價孰低法的結果是一樣的，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。對于目前一些上市公司報表盈利較高這一現(xiàn)象來說，我國準則的相關規(guī)定有利于糾正上市公司報表收益不夠穩(wěn)健的現(xiàn)狀，促進上市公司向理性化方向發(fā)展。因此，我們認為我國準則對短期投資持有收益的處理更合理一些。

33投資的劃轉與出售

我國準則將投資的劃轉分為兩類。短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，兩者差額沖減短期投資跌價準備；長期投資轉為短期投資時，也按成本與市價孰低結轉，兩者差額確認為當期損失。美國準則在處理流動性與非流動性有價證券之間的劃轉時，不分類別，只要轉換是在市價低于成本時進行的，就要確定新的成本基礎，并且將兩者差額視為已實現(xiàn)損失沖減本期收益。顯然，我國準則更合理，因為對于隨時準備變現(xiàn)的短期投資證券而言，只有證券變賣后的收益才是真實的收益。

在處理有關投資的出售時，我國準則對短期投資的處理和美國相似，即按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資收益，對已計提的短期投資跌價準備的結轉是否同時進行，則視具體情況而定。而在處理長期投資時，我國準則略有不同，即除了將收入與賬面價值和已確認但尚未收到的應收股利的差額確認為當期投資收益外，還要同時結轉已計提的減值準備。美國準則中計價準備賬戶的調整是在資產(chǎn)負債表日以調整分錄的形式進行的。

[參考文獻]

[1]財政部制定企業(yè)會計準則2001經(jīng)濟科學出版社，2001

[2]CPA指導用書會計中國財政經(jīng)濟出版社，2002

短期投資的特點范文第3篇

1.壞賬準備的計提方法、計提比例等。

2.存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。

3.短期投資的期末計價方法采用成本與市價孰低計價時，既可以采用按投資總體計提準備的方法，也可以采用按投資類別計提準備的方法，還可以按單項投資計提準備的方法。

4.發(fā)出存貨成本的計價方法可以選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。

5.長期股權投資的核算可以根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權益法；長期債權投資折溢價攤銷可以選擇采用直線法或實際利率法攤銷。

6.固定資產(chǎn)折舊的核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。

短期投資的特點范文第4篇

一、會計科目不同

《準則》設置了150個一級科目，除適用于特殊行業(yè)的50多個科目外，其他90多個一級科目適用于一般企業(yè)，《小準則》設置了66個一級科目，而《小制度》設置了60個一級科目?！缎蕜t》的科目名稱，除“短期投資”和“長期債券投資”外，其他科目與《準則》科目名稱完全一致。除個別科目外（如長期借款、資本公積、營業(yè)稅金及附加等），科目核算內容與《準則》也基本相同。但是《小準則》與《小制度》相比，會計科目發(fā)生了較大變化，除取消了“待攤費用”、“預提費用”，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目外，很多科目名稱均發(fā)生了變化。

二、采用歷史成本計量屬性

在會計計量方面，《小準則》要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。不再采用公允價值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等會計計量屬性。如對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不允許計提任何資產(chǎn)減值準備，包括《準則》中允許計提的壞賬準備、存貨跌價準備等，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失確認方法向《企業(yè)所得稅法》中的界定標準看齊，以消除減值準備計提導致的暫時性差異；對小企業(yè)的負債按實際發(fā)生額入賬，不考慮其公允價值，另外，借款利息確認時也不需采用實際利率法，直接按本金乘以借款合同利率計算利息費用即可；對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)計量時，無需再考慮租賃資產(chǎn)的公允價值以及最低租賃付款額現(xiàn)值，而直接按照合同約定的付款總額加上相關的稅費入賬。這種單一的計量屬性雖然會相對降低會計信息的真實性，但卻可以大大簡化小企業(yè)的賬務處理。

三、存貨處理方面的變化

《小準則》存貨類科目除刪除了“發(fā)出商品”和“存貨跌價準備”科目外，其他科目基本照搬《準則》的規(guī)定?？颇吭O置與《小制度》相比，變化較多。具體處理方面的變化如下：（1）取消發(fā)出存貨后進先出法。這個規(guī)定是向《準則》靠攏。主要在于采用后進先出法計算的存貨項目的金額不能準確地反映期末存貨的實際價值，會嚴重歪曲存貨的實際價值，在持續(xù)通貨膨脹情況下尤為如此。（2）存貨盤盈盤虧的處理?！缎≈贫取分斜蝗∠摹按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目在《小準則》中得以恢復，核算內容與以前相同。另外，《小準則》規(guī)定，存貨盤盈盤虧均計入營業(yè)外收支項目，盤盈不再沖減“管理費用”。

四、簡化了對外投資核算

《小準則》將企業(yè)的對外投資劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資，沿用《小制度》中的方法，并未采用《準則》中對金融資產(chǎn)按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等的劃分方式，但調整和簡化了部分核算方法。具體反映在以下方面：（1）短期投資收到股利或利息時的處理。《小準則》規(guī)定，短期投資在持有期間實際收到的股利或利息計入投資收益。這個規(guī)定與《準則》中交易性金融資產(chǎn)的處理相似。而與《小制度》規(guī)定的“短期投資在持有期間實際收到股利或利息時，沖減投資成本”不同。（2）長期債券投資溢折價攤銷的處理。《準則》規(guī)定，債券的溢折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小準則》規(guī)定，債券的溢折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。這個規(guī)定與《小制度》中長期債權投資的處理相似。（3）長期股權投資的后續(xù)計量。《小準則》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理，刪除了《準則》和《小制度》中允許采用的相對復雜的處理方法——權益法。并明確指出長期股權投資損失在實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，不再通過“投資收益”核算。

短期投資的特點范文第5篇

短期理財基金 火爆發(fā)行進行時

短期理財債券基金，即運作周期比較短的理財債券基金，運作周期有一周、兩周、一個月、一季度或半年等。其投資標的主要是銀行定期存款及大額存單、短期融資券等。運作周期內，基金份額不能辦理贖回業(yè)務，也不上市交易；運作周期結束后，會有數(shù)日不等的開放日，開放日內，基金持有人可以辦理贖回所持有的基金份額。

近期，短期理財債券基金備受市場關注。自華安和匯添富基金公司5月份率先推出華安月月鑫和匯添富理財30天債券基金，短短3個月內，已經(jīng)陸續(xù)成立了18只短期理財基金（A/B分開算），還有近25只理財基金在“排隊”審批。

理財專家認為，今年短期理財債基的火熱發(fā)行，主要得益于銀行叫停一個月內的理財產(chǎn)品。自銀監(jiān)會禁止銀行通過發(fā)行短期以及超短期、高收益的理財產(chǎn)品變相高息攬儲后，短期理財債券基金得到了發(fā)展空間。由于該類基金投資起點低，只要1000元就能買，加上“費率低、風險低、運作較為透明”等特點，所以頗受市場青睞。

“這類短期理財基金產(chǎn)品可能會成為未來一段時間內基金創(chuàng)新的亮點。”理財專家表示，短期理財債券基金填補了資本市場上該類產(chǎn)品的空白，為低風險投資者提供了一個更為適宜的投資理財工具。

貨幣基金 “時時理財”好工具

那么，秦叔經(jīng)常買的貨幣基金是怎么回事呢？

它是聚集社會閑散資金，由基金管理人運作，基金托管人保管資金的一種開放式基金，專門投向無風險的貨幣市場工具，具有高安全性、高流動性、穩(wěn)定收益性以及“準儲蓄”的特征。

貨幣基金由于風險低，相應的收益也不是特別高，但今年以來，由于股市和債市冰火兩重天的局面，令貨幣基金的投資變得炙手可熱，其收益率不斷趨升。天相數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，截至8月28日，富國天時B、富國天時A的7日年化收益率已分別上升至4.365%與4.128%，均高于一年期定期存款利率。

一般而言，貨幣基金比較適合打理活期資金、短期資金或一時難以確定用途的臨時資金，同時，由于貨幣基金申購贖回不受時間限制，可謂“時時理財”的理想工具。

短期理財基金無明顯回報優(yōu)勢

然而，在短期理財基金火爆沖擊市場的同時，它的投資回報卻讓基民大失所望。與貨幣基金相比，短期理財基金的收益率并沒有顯示很強的優(yōu)勢。

據(jù)Wind數(shù)據(jù)，截至8月24日，所有短期理財基金產(chǎn)品自成立以來平均年化收益率為2.90%，而同期間的貨幣基金平均年化收益率為3.75%，高出短期理財基金0.85%。從各個基金來看，匯添富理財30天和南方理財14天自成立以來的收益高于同期貨幣基金的平均收益，其A/B份額分別高出同類貨基0.01%/0.19%和0.11%/0.21%。（見表）

鑒于短期理財基金成立時間較短，其短期收益可能缺乏代表性與參考價值，有待持續(xù)跟蹤觀察。但僅從目前數(shù)據(jù)來看，短期理財基金的整體收益反而不如貨幣基金，在上表可統(tǒng)計的18只短期理財基金中，僅有4只個基收益高于同期的貨幣基金，占比只有兩成。

因此，《投資與理財》特約理財師建議，在目前貨幣基金收益還不錯的時候，像秦叔那樣風格的投資者可繼續(xù)選擇舊有的投資方式，對于短期理財產(chǎn)品可以繼續(xù)關注。

鏈接：短期理財基金和貨幣基金的異同