前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅收籌劃常見方法范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

稅收籌劃常見方法范文第1篇

關(guān)鍵詞：跨國公司 稅收籌劃

國際稅收是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二） 跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。

（三） 跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。

2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。

3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對(duì)其國際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據(jù)《國際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。

一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)?。环止静皇仟?dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（二）設(shè)立金融公司的稅收利益

跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對(duì)跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。

（三）設(shè)立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。

母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義

轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評(píng)價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域

國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。

有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：

跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。

具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。

為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：

該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議

審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對(duì)外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益?？鐕灰撞豢杀苊獾匾紤]外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻(xiàn)：

1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006

稅收籌劃常見方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：盈余管理 內(nèi)因 外因 動(dòng)機(jī) 手段

一、盈余管理的概念和主要特征

（一）盈余管理的概念

19世紀(jì)西方國家已經(jīng)出現(xiàn)了盈余管理的概念，盈余管理一般是指利潤平滑或是秘密準(zhǔn)備等。通常概念上的理解是：盈余管理是在國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理當(dāng)局通過會(huì)計(jì)政策的調(diào)整甚至是操縱，對(duì)當(dāng)期的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為的“加工”，從而實(shí)現(xiàn)自身的相關(guān)利益，使利益最大化。

（二）盈余管理的主要特征

1.時(shí)間性。盈余管理要從一個(gè)很長的時(shí)間段來研究。從短時(shí)間來看，有時(shí)并不能看出盈余管理的目的和效果。

2.復(fù)雜性。盈余管理包括自利性盈余管理和組織型盈余管理。組織型盈余管理由于必須與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)相適應(yīng)，僅僅依靠會(huì)計(jì)手段往往很難達(dá)到目的，因此，除了會(huì)計(jì)選擇外，經(jīng)營過程中對(duì)經(jīng)營收入的控制、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的選擇、固定資產(chǎn)購建數(shù)量和時(shí)點(diǎn)的控制以及企業(yè)并購行為的控制等都是組織型盈余管理的手段，由于會(huì)計(jì)選擇本身對(duì)盈余管理結(jié)果的影響具有一定的復(fù)雜性，如果再加上企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)交易行為的“規(guī)劃”，則會(huì)導(dǎo)致盈余管理手段更加復(fù)雜。

3.利益最大化。上市公司進(jìn)行盈余管理的目的之一就是使自身的價(jià)值最大，衡量價(jià)值最大可以采用利潤指標(biāo)，因此上市公司常利用盈余管理來實(shí)現(xiàn)自身效用或市場價(jià)值的最大化。

4.主體唯一性。盈余管理的主體是管理層，包括董事會(huì)人員、經(jīng)理和高管人員等。他們?yōu)榱讼嚓P(guān)的利益在相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇上都具備相關(guān)的權(quán)力，進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠喙芾怼?/p>

二、盈余管理的內(nèi)因

（一）委托關(guān)系存在

企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互分離，股東擁有所有權(quán)，但是股東不直接進(jìn)行經(jīng)營管理，而是聘請(qǐng)相關(guān)人員進(jìn)行管理，實(shí)際上二者的目標(biāo)并不一致。經(jīng)營者的報(bào)酬是和公司的業(yè)績相關(guān)的，公司業(yè)績的好壞影響著經(jīng)營者報(bào)酬。因此經(jīng)營者一般在公司利潤上進(jìn)行“管理”，在一定的范圍內(nèi)，盡可能地選擇對(duì)自己有利的政策和制度，從而使公司的利潤和股票的價(jià)格得到提升，并滿足所有者對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績考核要求。可見委托關(guān)系的存在是盈余管理的重要內(nèi)因。

（二）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的了解程度要比其他利益相關(guān)者，包含股東、債權(quán)人等更了解。正是由于其他利益相關(guān)者無法清楚了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這就為管理層在一定程度上操縱會(huì)計(jì)信息提供“便利”，給管理層進(jìn)行盈余管理提供了很大的空間。可見信息不對(duì)稱是公司進(jìn)行盈余管理的另一項(xiàng)內(nèi)因。

三、盈余管理的外因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“靈活性”和“裁判度”

基于“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)主觀見于客觀的活動(dòng)”的認(rèn)識(shí)，并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在不斷發(fā)展，因此，無論國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在制訂時(shí)都具有一定的靈活性，給予會(huì)計(jì)人員較多的政策選擇空間。因此，企業(yè)管理當(dāng)局可以利用準(zhǔn)則的靈活性和滯后性對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出有利自身的判斷和處理。

（二）制度缺陷

權(quán)責(zé)發(fā)生制的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)或權(quán)責(zé)發(fā)生制試圖將經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的交易與其他事項(xiàng)和情況，按照其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際收入或付出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。因此，為了反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體在某一期間的業(yè)績，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收入和支出，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)采用了預(yù)提、待攤、遞延以及分配等方法程序，將各期間收入與費(fèi)用、收益與損失配比。在當(dāng)今和未來較長時(shí)間中，要判斷何為盈余管理并不容易，要徹底消除盈余管理更是困難。

（三）相關(guān)政策

上市公司的盈余直接決定著上市的資格、配股的資格以及退市的底線?！豆痉ā穼?duì)于公司的上市有著非常嚴(yán)格的限制，尤其是在盈余上有硬性條件，某些公司為了能夠達(dá)到或擁有上市的資格，就去創(chuàng)造條件，使本公司的盈余達(dá)到相關(guān)要求。同樣公司上市后，上市公司需要配股，就必須具備配股的資格，《公司法》對(duì)于配股的條件之一是參照凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，因此公司出于這樣的原因就會(huì)產(chǎn)生盈余管理的動(dòng)機(jī)。而為了使上市公司不出現(xiàn)連續(xù)的虧損，觸碰退市的底線，上市公司在經(jīng)營業(yè)績不佳時(shí)也會(huì)產(chǎn)生盈余管理的動(dòng)機(jī)。

四、上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)分析

上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)包括兩個(gè)方面，一是和上市公司本身利益相關(guān)，二是和上市公司的管理者――個(gè)人利益相關(guān)。

（一）資金需求、上市和配股

1.資金需求的壓力。任何一家公司的發(fā)展都需要資金，尤其是上市公司的快速發(fā)展更需要巨大的資金來支持，這就需要上市公司不斷從市場上去籌集資金，包括借入和投入兩個(gè)途徑。借入資金是債權(quán)人和公司的關(guān)系，公司一旦形成債務(wù)就要充分利用債權(quán)人提供的資金去經(jīng)營，并且需要到期歸還。債權(quán)人在將款項(xiàng)借給公司時(shí)，往往會(huì)附加很多條件，比如對(duì)營業(yè)收入的限定、利息保障等。但上市公司在經(jīng)營的過程中會(huì)面臨著多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)上市公司的經(jīng)營業(yè)績不佳或者出現(xiàn)與債權(quán)人限定的條件相違背時(shí)，企業(yè)管理層往往出于自身利益考慮，在公司的業(yè)績上進(jìn)行“策劃”，這就導(dǎo)致了經(jīng)營者不得不進(jìn)行盈余管理。

2.上市的硬性規(guī)定。企業(yè)為獲得源源不斷的資金支持，很重要的一個(gè)途徑是上市，上市成功不但意味著企業(yè)會(huì)有穩(wěn)定的資金來源，大大降低籌資成本，而且還會(huì)提高企業(yè)的知名度或美譽(yù)度，為公司的后期發(fā)展起到很大的推進(jìn)作用。然而上市需要層層把關(guān)，需要很多的上市條件，其中之一就是要求公司連續(xù)3年?duì)I利，為了達(dá)到這個(gè)硬性的要求企業(yè)會(huì)進(jìn)行盈余管理。

3.配股的誘惑。配股是進(jìn)行盈余管理的另一原因。第一，大大改善上市公司股本結(jié)構(gòu)，降低融資成本。第二，可以使企業(yè)獲得大量資金等。

（二）獲取報(bào)酬

上市公司的經(jīng)營者報(bào)酬基本上都是和公司的收益掛鉤的，從理論上講這種方式很合理。但問題是經(jīng)營者在經(jīng)營過程中很難去監(jiān)控，這也正是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的一個(gè)弊端。因?yàn)樵诒O(jiān)控上存在“灰色地帶”，所以經(jīng)營者就有動(dòng)機(jī)去努力提高收益，而進(jìn)行盈余管理是一個(gè)比較“輕松”手段。

（三）“合理”避稅

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)張?jiān)絹碓娇欤?guī)模越來越大，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)來說就會(huì)很重，因此，如何減少企業(yè)的稅收是上市公司面臨的一個(gè)重要課題。上市公司可以通過合法的途徑，比如國家的稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅收籌劃。但也有較多上市公司不滿足規(guī)定的一些條件，這樣就會(huì)進(jìn)行盈余管理，降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）人員變更

公司的業(yè)績不僅和管理者的酬勞有很大的關(guān)系，實(shí)際也關(guān)系到管理層的“臉面”，很多上市公司為了扭轉(zhuǎn)經(jīng)營業(yè)績虧損的局面，會(huì)調(diào)整管理人員，這樣新任管理人員會(huì)有較大的壓力，業(yè)績的改變、形象的提升都建立在公司能不能獲得巨大收益的基礎(chǔ)上，這也是誘使管理層進(jìn)行盈余管理的一個(gè)動(dòng)機(jī)。

五、上市公司進(jìn)行盈余管理的常見方式

（一）關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方是一個(gè)很難全面定義的名詞，很多公司和公司之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，正是由于關(guān)系的復(fù)雜，很難理清其中復(fù)雜化的頭緒，這其實(shí)就為企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易提供了便利。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易主要是從以下幾個(gè)方面出發(fā)：1.采購商品或銷售商品；正常的銷售采購均是對(duì)外的，但是某些時(shí)候當(dāng)上市公司出現(xiàn)虧損的跡象時(shí)，很多集團(tuán)母公司均采用此手段“救駕”，高價(jià)收購上市公司商品，低價(jià)轉(zhuǎn)讓母公司的材料，從而提升上市公司的收益，渡過難關(guān)。2.采購或銷售其他物資。3.相互提供勞務(wù)。4.資產(chǎn)的租賃。5.擔(dān)保。6.抵押。7.經(jīng)營互托。母公司與其上市公司之間互相委托經(jīng)營，虛抬利潤，避免虧損。母公司將收益性較高的資產(chǎn)委托給上市公司經(jīng)營，以獲得較高的收益，抬升利潤空間。上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，避免劣質(zhì)資產(chǎn)帶來虧損。

（二）政策“靈活”運(yùn)用

雖然在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了公司不能隨意變更會(huì)計(jì)政策，要求企業(yè)要保持一貫性的原則，但是僅僅是指不能隨意變更，并不是說不得變更，因此在很多時(shí)候上市公司利用政策的“漏洞”進(jìn)行盈余管理。在很多情形下上市公司可以變更會(huì)計(jì)政策，一是前期估計(jì)的基礎(chǔ)出現(xiàn)了新的情況，而新的情況可以比前期的估計(jì)更可靠；二是市場上新的信息出現(xiàn)；三是其他制度或者法律強(qiáng)制要求進(jìn)行變更等。

（三）偶發(fā)損益

企業(yè)的偶發(fā)損益很多，雖然對(duì)上市公司來說偶發(fā)的損益所占的比例較小，但是偶發(fā)的損益可以使上市公司從虧損變成營利，擺脫虧損的噩夢。通常情況下企業(yè)的偶發(fā)損益主要是一些利用資產(chǎn)重組獲得的收益，利用處置企業(yè)內(nèi)部相關(guān)資產(chǎn)收益，利用公司內(nèi)部某些股權(quán)的出售獲得收益以及一些稅收優(yōu)惠等。

參考文獻(xiàn)：

1.魏明海.盈余管理基本理論及其研究述評(píng)[J].會(huì)計(jì)研究，2000，（9）：37-42.

2.孫明.淺談新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)主要變化[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2006，（10）：93-97.

3.王宇峰，石真強(qiáng).淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響及規(guī)范[J].時(shí)代金融，2006，（6）：134-135.