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財政稅收返還政策范文第1篇

縣長的困惑

江口縣人民政府常務(wù)副縣長席龍海介紹，當?shù)?a href="http://www.rqylqx.com/haowen/203320.html" target="_blank">財政收入的主要來源為農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟發(fā)展依靠一次性投資拉動，財源建設(shè)后勁乏力。

作為江口縣常務(wù)副縣長，席龍海有著明顯體會，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，縣級人民政府承擔著更多的社會功能，處于解決經(jīng)濟社會發(fā)展和各類社會矛盾的核心，縣城經(jīng)濟的發(fā)展直接關(guān)乎人民生活水平的提高和全面小康社會的建成。所以他呼吁中央財政應(yīng)該進一步加大對縣城經(jīng)濟的支持和改革。

在進一步深化財稅體制改革方面。席龍海提出，首先，降低上劃稅收比重。適當降低增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅上劃的比例，給地方財政留有更多的可支配財力。其次，提高一般轉(zhuǎn)移支付的比重。江口縣獲得的上級轉(zhuǎn)移支付中，一般轉(zhuǎn)移支付比重僅占30%左右，削弱了轉(zhuǎn)移支付制度的功能，建議進一步提高一般轉(zhuǎn)移支付的比重，確?；鶎舆\轉(zhuǎn)，提高縣級公共財政履職能力。第三，調(diào)整稅收返還辦法。一是“增消”兩稅，當前，中央對地方的稅收返還都是在上年返還基數(shù)基礎(chǔ)上再按上劃稅收增長率乘以系數(shù)計算，而不是按照上劃稅收絕對額的比例返還，造成增量部分的返還比例逐年下降，影響到組織稅收的積極性。二是調(diào)整“所得稅”返還政策，增加縣級財力。自2003年實行“所得稅”分享改革以來，江口縣“企業(yè)所得稅、個人所得稅”從當時確定的返還基數(shù)65萬元到2012年兩稅入庫1，434萬元，收入翻了22倍，但是中央財政返還基數(shù)一直為65萬元，因此，建議對稅收收入增量部分全額留歸地方，或采取按稅收絕對額返還的方式，鼓勵地方經(jīng)濟發(fā)展。

降低財政壓力

財政稅收返還政策范文第2篇

20世紀以來，世界各國普遍出現(xiàn)了財政分權(quán)(fiscal decentralization)的趨勢，全世界人口超過500萬的75個轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家中，84%的發(fā)展中國家正致力于向地方政府下放部分權(quán)力(dillinger，1994)。與此同時，對財政分權(quán)的爭論也一直不斷，無論理論還是實證結(jié)論，都有不同看法，在財政分權(quán)的理論文獻方面，以oates(1972)等為代表的傳統(tǒng)觀點認為，地方政府具有信息優(yōu)勢，能更好地代表本地區(qū)居民的偏好，因此，中央向地方轉(zhuǎn)移財權(quán)有利于提高經(jīng)濟效率，加快地方經(jīng)濟發(fā)展，進而推動全國經(jīng)濟增長。蒂博(1956)的用腳投票模型、布坎南(1965)的俱樂部模型等開創(chuàng)性工作也勾畫了地方政府在資源配置方面的優(yōu)勢，標尺效應(yīng)、權(quán)力制衡等觀點也認為，分權(quán)經(jīng)濟下政府部門之間的競爭能夠提高政府運作效率，削減預算赤字，防止權(quán)力濫用。另一方面，質(zhì)疑財政分權(quán)作用的聲音并不鮮見，他們認為中央政府具有規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，能夠避免外部效應(yīng)的潛在成本，適當?shù)募瘷?quán)反而有利于經(jīng)濟增長，財政分權(quán)只有具備一定的條件，才能發(fā)揮其積極效應(yīng)，例如良好的民主機制，充分的地方自治和健全的機制安排等，但現(xiàn)實很難滿足這些條件，尤其是發(fā)展中國家，民主法制建設(shè)存在很多漏洞，財政分權(quán)的信息溝通渠道不暢通，地方政府的尋租行為難以避免。

不僅理論研究眾說紛紜，分權(quán)的實證研究也呈現(xiàn)出多元化局面，xie、zou和davoodi(1999)對美國經(jīng)濟的實證檢驗發(fā)現(xiàn)財政分權(quán)對經(jīng)濟增長有負面影響，而akai和sakata(2002)的研究卻支持傳統(tǒng)財政分權(quán)有正作用的觀點；zhang和zou(1998)對中國經(jīng)濟的研究與davoodi和zou(1998)對46個國家的研究，都表明發(fā)展中國家財政分權(quán)與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系為負；與之相反lin和liu(2000)的研究表明，財政分權(quán)推動了中國經(jīng)濟發(fā)展。直到今天，財政分權(quán)仍然是公共經(jīng)濟學研究領(lǐng)域和政府決策部門的重大課題之一。

我國自1994年建立分稅制以來已歷經(jīng)十余載，實行的初衷是為了明確各級政府的事權(quán)與財權(quán)，規(guī)范政府間財政分配關(guān)系，增強中央政府宏觀調(diào)控能力等。關(guān)于我國分稅制的效果，國內(nèi)存在爭論，賈康(2006)堅持認為“分稅制適應(yīng)了市場經(jīng)濟的客觀要求，是‘兩位一體’地處理好政府與企業(yè)、中央與地方兩大基本經(jīng)濟關(guān)系的理想制度安排”，張晏與龔六堂通過采用各種財政分權(quán)指標度量財政分權(quán)與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系彼此一致性，在兩級分權(quán)的基礎(chǔ)上，對28個地區(qū)1986—1992年和1994—2002年進行對比研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)“分稅制改革顯著地改善了財政分權(quán)對經(jīng)濟增長的影響。改革前我國財政分權(quán)與經(jīng)濟增長之間存在顯著的負關(guān)系，而1994年后財政分權(quán)對經(jīng)濟增長的影響顯著正”。而尚鐵力(2002)認為“地方政府對中央政府的政策制度設(shè)計與執(zhí)行存在著信息不對稱性，而這種不對稱性所帶來的效率損失會使財政分權(quán)的效果大打折扣”。美國財政學會主席羅依.伯爾(bahl，roy，2005)對中國的財政分權(quán)問題提出了一個重大命題：“中國的財政分權(quán)到哪一級?”，反響激烈。周文興(2006)通過對中國建國以后的計量歷史進行考察，發(fā)現(xiàn)“考慮速度和程度的財政分權(quán)與經(jīng)濟增長有驚人的相關(guān)關(guān)系，而通常認定的80年代中期進行的財政分權(quán)改革和90年代中期的分稅制改革只不過是一個歷史階段延續(xù)問題。從長期來看，財政分權(quán)對經(jīng)濟增長具有正面影響，但不排除中短期出現(xiàn)對經(jīng)濟增長產(chǎn)生負面影響的可能?！?/p>

本文試圖從地方的實際情況出發(fā)，以江蘇省為例，對1994年實行分稅制以來的江蘇財政收入情況，從總量、結(jié)構(gòu)進行分析，以實證結(jié)論作為依據(jù)，嘗試從收入角度來評價我國推行分稅制的基本現(xiàn)狀，僅供參考。

二、基于分稅制框架下的江蘇財力實證分析

本文通過采集分稅制改革以來江蘇省各級政府的財政數(shù)據(jù)，進行整理與計算，從總量與結(jié)構(gòu)兩方面，對江蘇省財力問題進行分析。

(一)江蘇財力總量分析

1.江蘇近10年來的財政總收入基本情況

財政是國民經(jīng)濟的綜合反映，經(jīng)濟決定財政，財政反作用于經(jīng)濟，這是財政與經(jīng)濟關(guān)系的一般原理。1994年以來，我國為理順中央與地方的財政分配關(guān)系，對財政體制進行了重大改革，整個財政體制框架一直延續(xù)至今，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近10年來是江蘇省經(jīng)濟與社會發(fā)展最快的時期，其財政收入的情況如表1、圖1和圖2所示。

 

從表1、圖1和圖2數(shù)據(jù)所顯示的結(jié)果看，江蘇省1994—2004年財政總收入總體情況呈現(xiàn)以下特點：一是絕對量呈擴張態(tài)勢，2004年是1994年的7.6倍，年平均增長23.6%，高出全國財政收入17.9%的增長水平，且大多數(shù)年份的增長速度都快于全國水平；二是財政總收入占gdp的比重總體呈現(xiàn)上升趨勢，但各年度的這一比例均低于全國平均水平；三是總量規(guī)模占全國財政總規(guī)模的比例不斷上升，近兩年來占到國家財政的近10%水平。江蘇省近10多年來財力的這種變化，是該省改革開放所取得成果的具體體現(xiàn)之一，與其經(jīng)濟實力不斷增強密不可分。

2.江蘇省近10年來本級財力情況

按照分稅制的要求，我國大部分地方所集中的財政收入總額中，有一部分是要按一定的標準上劃給中央政府，由中央政府來調(diào)配使用。由于各地區(qū)的經(jīng)濟差異以及適用的政策不同，各地區(qū)上劃中央的收入規(guī)模會不一致，就江蘇省而言，其實際情況如表2和圖3所示。

 

從表2和圖3的數(shù)據(jù)所顯示的結(jié)果來看，1994—2004年期間的大多數(shù)年度，江蘇地方本級收入占其全部財政收入的比例都低于60%，最低為47%，最高為63%，也即說明江蘇省是財政上劃的重要省份，而考慮到中央財政對江蘇省的轉(zhuǎn)移支付情況，這一期間江蘇省財政凈上劃率變化不大，維持在25%左右的水平，這從另一個側(cè)面也說明，近年來江蘇地方稅收收入規(guī)模有較大的增長。

3.江蘇省近10年來財政總收人與gdp的彈性分析財政收入的集中程度與很多因素有關(guān)，其中經(jīng)濟總量是一個重要因素，從國外的相關(guān)文獻來看，財政收入增長是否合理以及財政體制是否健全與完善的問題，可以用收入彈性來分析，江蘇省近10年來的財政總收入彈性系數(shù)情況如圖4所示。

 

圖4數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果看，1994—2004年期間，江蘇省財政總收入對gdp的彈性系數(shù)大多數(shù)年度均大于1，表明在這段時期里，江蘇省財政總收入的增速快于其當年gdp增速，但各年度的彈性波動較大，呈現(xiàn)振蕩走勢，最大彈性系數(shù)為3.34，即gdp增長1%，財政收入增長3.34%。全國這一指標近10年來也呈現(xiàn)振蕩態(tài)勢，但近10年來江蘇省收入彈性平均水平與全國平均水平卻近乎相等，前者為1.74，后者為1.75，這說明，近10年來江蘇省財力得到了極大地增強，但從全國范圍來看，其財政收入對gdp的彈性是適當?shù)摹?/p>

(二)江蘇財力結(jié)構(gòu)分析

1.財政收入的形式構(gòu)成分析

2007年開始實行新的政府收支分類改革以前，我國財政收入被定義為納入預算管理的政府收入，從其形式上看，主要由稅收收入和其他收入構(gòu)成。近10年來江蘇省財政總收人中這兩鐘形式收入的情況及變化如表3所示。

 

表3數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果表明，一是江蘇省財政收入中稅收收入占主體地位，符合我國目前財政收入形勢現(xiàn)狀，但稅收所占比重低于全國水平(基本維持在90%以上)；二是受國家政策影響，江蘇財政收入中稅收所占比重呈現(xiàn)下降的態(tài)勢，即1994年以來國家多次對預算內(nèi)外資金的范圍進行了調(diào)整，逐步擴大了預算內(nèi)收人的范圍，將以前沒有納入預算管理的政府基金納入預算來管理，從而使稅收收入所占比重下降。

2.財政收入的區(qū)域構(gòu)成分析

江蘇省是我國典型的區(qū)內(nèi)差異較大的地區(qū)，劃分為蘇南、蘇中、蘇北三大區(qū)域e，體現(xiàn)在財政問題上，三大區(qū)域的差異情況詳見表4、表5、圖5和圖6，其中，圖5

表示的是1999—2003年三大區(qū)域財政總收人占江蘇財政總收入的比例，圖6表示的是1999—2003年三大區(qū)域接受上級財政轉(zhuǎn)移支付的資金占其可支配財力的比例。

 

    表4、表5、圖5和圖6數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果表明，江蘇省財力的區(qū)域結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點：一是地區(qū)財政總量差異大，且差異呈明顯加大的趨勢。蘇南地區(qū)的財政收入的各項指標，都遠遠超過蘇中和蘇北地區(qū)，蘇中地區(qū)財力盡管與蘇北地區(qū)大體相當，甚至在一些年度低于蘇北地區(qū)，但人均財政總收入也要大于蘇北地區(qū)；二是地區(qū)相對規(guī)模的差異明顯。表現(xiàn)在地區(qū)財政集中程度上，1999—2004年中，從蘇南到蘇北，財政的集中程度是遞減的(即地區(qū)財政總收入占地區(qū)gdp比例是下降的)，表現(xiàn)在地區(qū)對江蘇省財力貢獻上，從蘇南到蘇北，貢獻率是遞減的(即地區(qū)財政總收入占省財政總收入比例是下降的)，蘇南地區(qū)人口占全省人口的30%左右，但財政收入?yún)s占到江蘇省財政總收入的60%以上；三是地區(qū)接受上級政府轉(zhuǎn)移支付比例的差異大。從圖6可以看出，蘇南、蘇中和蘇北地區(qū)都程度不同地接受了上級財政的轉(zhuǎn)移支付，但從相對規(guī)模來看，蘇北地區(qū)最高，蘇中地區(qū)其次，蘇南最低，說明蘇南地區(qū)財政可完全自給，而蘇中、蘇北地區(qū)有相當一部分財力需要依靠上級政府的轉(zhuǎn)移支付來滿足，特別是蘇北地區(qū)。

3.財政收入的政府級次構(gòu)成分析

按照現(xiàn)行地方財政體制要求，一級政府應(yīng)有比較固定的本級財政收入，以滿足其履行各項職能的需要，并且對本級財力不足以滿足需要的政府，規(guī)定了轉(zhuǎn)移支付辦法。筆者根據(jù)江蘇省2000—2003年相關(guān)數(shù)據(jù)，對省、市、縣鄉(xiāng)級政府相關(guān)財政指標進行計算，具體結(jié)果詳見圖7和表6。

 

表6和圖7的數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果表明，江蘇省財力在各級政府之間的分配格局，市本級政府比例最高，4年中有3個年度的比例超過總收入的50%，省本級財政總收入近幾年來比較穩(wěn)定，比例約為10%左右，縣鄉(xiāng)財政總收入的比重略有下降，筆者根據(jù)我國現(xiàn)行的地方財政體制推測，縣本級財政總收入占到省財政總收入的20%左右，因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級財政收入僅為全省的10%左右，而從轉(zhuǎn)移支付規(guī)模來看，各級地方政府都有一定比例的轉(zhuǎn)移支付的收入，省本級政府是最高的，縣鄉(xiāng)級政府其次，市本級政府最低，而且不同年度存在一定的波動。

三、基本分析結(jié)論

通過上述分析，結(jié)合筆者的調(diào)研體會，我們對扛蘇省分稅制改革以來的財力狀況初步得出以下基本結(jié)論：

1.江蘇財力總量逐年擴大得益于其經(jīng)濟總量的不斷增長，但財政集中程度總體低于全國水平。由上述分析得知，相對于經(jīng)濟總量而言，該省財政集中程度并不高，因此，從國內(nèi)平均水平來看，該省財力還有一定的增長潛力。當然，在實際中，影響財政集中度的因素較多，政策減免因素就是其中之一。由于江蘇省是外資進入最多的幾個地區(qū)之一，對外出口規(guī)模較大，根據(jù)我國現(xiàn)行政策，對外資以及出口都有較多的優(yōu)惠政策，這些因素無疑會影響該省的這一指標。

2.大多數(shù)年度內(nèi)，江蘇財政收入增速快于gdp的增速，總體波動較大，有些年度的彈性系數(shù)過高，這表明，該省財政收入與gdp在協(xié)同上具有不穩(wěn)定性，但收入彈性平均水平從全國范圍來看是適當?shù)摹?/p>

3.江蘇三大區(qū)域在財政收入上的差異，總體上可以歸因為經(jīng)濟總量差異導致的，但財政集中程度的差異也不可忽視。筆者認為，蘇北地區(qū)財政集中程度大大低于蘇中、蘇南地區(qū)，與蘇北地區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成密切相關(guān)，一般而言，農(nóng)業(yè)比重大的地區(qū)，要提高財政集中程度是不現(xiàn)實的。

4.江蘇省財力總量集中在市級政府層次，縣鄉(xiāng)財政規(guī)模偏小。這種分配格局與分稅制倡導的事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一是相悖的，這一分析結(jié)果在其他省份也是如此，這與我國現(xiàn)行財政體制缺陷密切相關(guān)。要調(diào)整這一格局，即提高縣鄉(xiāng)財政收入比重，除了要大力發(fā)展縣鄉(xiāng)經(jīng)濟，還應(yīng)改革地方財政體制。

四、對我國分稅制的簡要評述：基于實證分析結(jié)論

我們認為，上述分析結(jié)論，盡管僅限于江蘇的情況，但在一定程度上也反映了我國分稅制推行的基本現(xiàn)狀，據(jù)此，我們做出如下幾點評述。

1.分稅制對地方財力增長起到了促進作用。從江蘇的情況來看，無論是財政總收入還是地方本級財政收入，總量都呈迅速增長趨勢，財政收入占gdp的比例逐步提高，與此同時，我國其他地區(qū)的財力多年來也呈現(xiàn)不斷增長的態(tài)勢，表明我國的分稅制改革在調(diào)動地方財源建設(shè)積極性方面，確實起到了促進作用。

2.現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付政策不傾向于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。上述分析表明，江蘇對國家財政的貢獻是較大的，這不僅體現(xiàn)在江蘇本級財政的實力上，更體現(xiàn)在其上解中央財政的比例上，而該省每年從中央財政所獲得的轉(zhuǎn)移支付收入則較少，這種情況與我國轉(zhuǎn)移支付政策的均等化目標是相符的。

3.“基數(shù)法”稅收返還政策并不是加大地區(qū)間財力差距的主要因素。從收入角度來看，影響因素很多，通過對江蘇財力的分析，我們認為，將地區(qū)間財力差距的主要因素歸結(jié)為“基數(shù)法”稅收返還政策，沒有充分的依據(jù)。因為按照目前的稅收返還政策，盡管發(fā)達地區(qū)獲得的返還收人數(shù)額要大于欠發(fā)達地區(qū)獲得的返還收入，但與其上解國家財政的數(shù)額相比，顯然要小得多。

財政稅收返還政策范文第3篇

（一）會計中的“政府補助”

是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。政府補助具有兩個特征：第一，政府補助是無償?shù)?、有條件的。政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用。第二，政府資本性投入不屬于政府補助。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

（二）稅法中的“政府補助”

《企業(yè)所得稅法》沒有政府補助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入?！秾嵤l例》第二十二條規(guī)定，收入總額包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以，收入總額，包括政府補助，即包括企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?？梢?，政府補助，在稅法中的對應(yīng)概念是收入總額中的補貼收入。另外，在執(zhí)行稅法上，政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，但國際類似組織一般不在此范圍之內(nèi)。

二、不同形式的政府補助在會計與稅務(wù)處理上的差異

（一）財政撥款的處理

在會計處理上，財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。

稅法上規(guī)定的“財政撥款”，只是政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財政資金，因為企業(yè)的資金一般是不會“納入預算管理”的；對企業(yè)無償取得的財政資金，在稅務(wù)處理上根據(jù)《實施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)計入收入總額中其他收入的“補貼收入”。

（二）財政貼息的處理

在會計處理上，財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

在稅務(wù)處理上，區(qū)分財政貼息的不同方式進行處理。第一，對財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財政貼息收入作補貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除。第二，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。

（三）稅收返還的處理

在會計處理上，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計準則規(guī)范的政府補助。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額；其他沒有國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。對增值稅進項稅額不作為應(yīng)稅收入，是因為根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補助，稅務(wù)處理上不計入應(yīng)納稅所得額。

（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的處理

在會計處理上，企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，比如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，都屬于政府補助。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

都應(yīng)計入收入總額。

三、政府補助確認中會計與稅務(wù)處理上的差異

在會計處理上，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補助。在稅務(wù)處理上，一般來說，應(yīng)在實際收到政府補助時再計入收入總額，即應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認收入的實現(xiàn)，因為企業(yè)實際收到款項時才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政府補助，但尚未收到政府補助時，在稅收上還不應(yīng)確認收入的實現(xiàn)，因為此時企業(yè)尚不具備納稅能力。政府補助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助進行處理。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

在會計處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。

在稅務(wù)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當會計上將收到政府補助確認為遞延收益、在當期計算應(yīng)納稅所得額時，進行納稅調(diào)增處理；自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應(yīng)納稅所得額時，進行納稅調(diào)減處理；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應(yīng)納稅所得額時，進行納稅調(diào)減處理。

（二）與收益相關(guān)的政府補助的確認。

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

在會計處理上，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

在稅務(wù)處理上，與收益相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當會計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后的相關(guān)費用或損失，取得時確認為遞延收益，在當期計算應(yīng)納稅所得額時，進行納稅調(diào)增處理；當確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）后，在當期計算應(yīng)納稅所得額時，進行納稅調(diào)減處理。當會計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應(yīng)納稅所得額時，亦應(yīng)計入收入總額。

（三）返還政府補助的確認

在會計處理上，已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。

在稅務(wù)處理上，已計入收入總額的補貼收入需要返還的，無論存在相關(guān)遞延收益，或不存在相關(guān)遞延收益，在當期計算應(yīng)納稅所得額時，均可按照實際返還額進行納稅調(diào)減處理。

四、政府補助計量中會計與稅務(wù)處理的差異

在會計處理上，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！秾嵤l例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。但稅法沒有名義金額計量的規(guī)定。

（一）在貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助中的計量差異

在會計處理上，根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得貨幣形式的補貼收入，基本認同會計金額計量。

（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助中的計量差異

在會計處理上，根據(jù)會計準則規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如果沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如果沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當按照名義金額計量，名義金額為1元。

財政稅收返還政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：城市軌道交通；稅收優(yōu)惠政策；稅負；壓力

1研究城市軌道交通行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的重要意義

城市軌道交通項目以其速度快、運量大、安全、準點、節(jié)約用地等特點成為城市公眾交通的首選。根據(jù)中經(jīng)未來產(chǎn)業(yè)研究院的《2017-2021中國城市軌道交通行業(yè)發(fā)展模式與未來前景分析報告》顯示截至2016年末，中國大陸地區(qū)有48個城市（部分地方政府批復項目未納入統(tǒng)計）在建、30個城市開通運營。建設(shè)周期長、投資成本高，嚴重制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為鼓勵和支持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如果能夠合理運用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負的同時緩解資金壓力。

2城市軌道交通行業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策及存在的問題

2.1適用的稅收優(yōu)惠政策

（1）企業(yè)所得稅“三免三減半”政策。為支持和鼓勵公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條的規(guī)定企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得即從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”稅收優(yōu)惠。同時，國稅發(fā)〔2009〕80號明確了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）房產(chǎn)稅困難減免。為減輕鼓勵類和扶持類產(chǎn)業(yè)納稅人的負擔，根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》第八條的規(guī)定納稅人納稅確有困難，可向房產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準，酌情給予定期減稅或免稅的照顧。

（3）免征城鎮(zhèn)土地使用稅。為支持公共交通發(fā)展，根據(jù)財稅〔2016〕16號的規(guī)定自2016年1月1日至2018年12月31日，對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)運營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.2執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時存在的問題

（1）企業(yè)所得稅“三免三減半”政策優(yōu)惠期短且較難操作。“三免三減半”政策出臺的目的是提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，緩解建設(shè)期間的資金壓力，但在實務(wù)中，對城市軌道交通行業(yè)而言猶如“空中樓閣”。一般運營前期都會處于虧損狀態(tài)，而“三免三減半”政策從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度算起，期限太短。此外，財政補貼是否屬于項目投資經(jīng)營所得各地稅務(wù)機關(guān)對政策的掌握存在不同意見。

（2）難以滿足房產(chǎn)稅困難減免條件。針對房產(chǎn)稅困難減免，不同城市制定了各自的困難減免稅條件，如青島市地方稅務(wù)局公告〔2014〕5號規(guī)定符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄下的鼓勵產(chǎn)業(yè)且屬于國家、山東省、青島市重點建設(shè)項目，在建期間沒有經(jīng)營收入的，可申請減免房產(chǎn)稅，但申請減免的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅額不得超過其稅款所屬年度利潤總額實際發(fā)生的虧損額。上述條件對城市軌道交通行業(yè)而言過于嚴苛，特別是“在建期間沒有經(jīng)營收入”這一條。因各條線路完工進度不一致，一條線路運營雖會存在經(jīng)營收入，但其他線路仍處于建設(shè)期，而且運營期間受限于票價低、運營成本高等原因，資金仍然非常緊張。另外，建設(shè)期、運營期人力資源需求高，控制中心、辦公用房等都需要繳納房產(chǎn)稅，稅負較重。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅免稅存在優(yōu)惠期限。財稅〔2016〕16號的文件執(zhí)行期限為3年，2018年之后是否出臺新的稅收優(yōu)惠政策無從得知，若后期免稅政策不再延續(xù)，城市軌道交通行業(yè)將面臨沉重稅負。

（4）免稅政策終止執(zhí)行，增加企業(yè)稅負。2015年12月為提高我國裝備制造業(yè)的核心競爭力及自主創(chuàng)新能力國家發(fā)改委及財政部等6部門聯(lián)合財關(guān)稅〔2015〕51號文明確對重大技術(shù)裝備進口稅收政策有關(guān)規(guī)定和目錄進行調(diào)整，原免征進口關(guān)稅和增值稅的大批技術(shù)設(shè)備不再免征。

（5）PPP項目未出臺專門的稅收優(yōu)惠政策。目前城市軌道交通項目建設(shè)多采用PPP模式，涉及多方主體且業(yè)務(wù)特殊，我國尚未針對PPP項目形成專門、成體系的稅務(wù)法律法規(guī)。在實際操作中PPP項目在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種上都存在不明確之處。

3未來減輕城市軌道交通行業(yè)稅負的建議

3.1爭取稅收返還政策城市軌道交通建設(shè)

對當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展具有放大及引領(lǐng)作用，對稅負重且無稅收優(yōu)惠政策的印花稅等稅種向地方財政申請予以返還。

3.2適當放款減免稅條件，延長減免稅期限

目前國家稅務(wù)總局下放了城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種減免稅的審批權(quán)限，建議地方稅務(wù)機關(guān)在出臺減免稅公告時充分考慮軌道交通行業(yè)的特殊性，適當放寬減免稅條件。財稅〔2016〕16號文件到期后，再次延長城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅期限，切實減輕城市軌道交通行業(yè)的稅負。

3.3隨時關(guān)注政策變化，及時做出應(yīng)對措施

在進口設(shè)備免稅政策取消后，改為購置國產(chǎn)化設(shè)備可大幅降低建設(shè)成本。

3.4明確PPP模式下各方的稅收優(yōu)惠政策建議

考慮建設(shè)模式發(fā)展趨勢，對PPP項目各方給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻

[1]李莫.從城市軌道交通免稅政策變化看城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展[J].中國經(jīng)貿(mào)，2016（23）.

財政稅收返還政策范文第5篇

一、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的相關(guān)規(guī)定

㈠、“政府補助”的定義和概念

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱“補助準則”）第二條規(guī)定：“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”

補助準則第三條規(guī)定：“政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助?！?/p>

㈡、“政府補助”的確認條件

補助準則第五條規(guī)定：“政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補助。

”

㈢、“政府補助”的計量

補助準則第六條規(guī)定：“政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量。

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。”

企業(yè)獲得的貨幣資金形式的政府補助應(yīng)按其實際收到的金額計量，若有確鑿證據(jù)（如授予文件或國家有給予定額補助的文件）可按應(yīng)收金額計量。對非貨幣性資產(chǎn)的政府補助按公允價值計量，公允價值不可能取得時按1元名義金額計量。

㈣“政府補助”的確認和會計處理

補助準則第七條規(guī)定：“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益?！?/p>

補助準則第八條規(guī)定：“與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

”

補助準則第九條規(guī)定：“已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。

”

政府補助采用收益法核算，將政府補助直接計入收益（遞延收益或當期收益），而不是計入所有者權(quán)益。在確認收益時采用總額法，將其全額確認為收益（營業(yè)外收入），而不是相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或費用的抵減，全面反映政府補助的全貌。

企業(yè)取得政府補助用以補償以后期間的相關(guān)費用或損失，應(yīng)先通過“遞延收益”科目對持有期間的會計核算，到相關(guān)費用或損失發(fā)生的當期再按該期實際發(fā)生的費用或損失的數(shù)額配比轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。對于補償當期或已發(fā)生的費用、損失的政府補助，在取得的當期即應(yīng)直接計入“營業(yè)外收入”科目；對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入各期收益。

二、不同形式“政府補助”的會計處理

㈠、財政撥款形式政府補助的會計處理

1、國家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補助

此類的補助,一般是對某些與國計民生戚戚相關(guān)行業(yè)給予的補貼,有的是屬于定額補貼,有的是一定數(shù)額的補貼。不論補貼的形式如何，企業(yè)一般應(yīng)在實際收到補貼款后或取得政府有關(guān)部門相關(guān)文件后，方能確認“營業(yè)外收入”。

2、科技專項撥款

此類的補助，一般在撥款的同時明確規(guī)定資金的用途，使用結(jié)果有可能形成相關(guān)的長期資產(chǎn)，也可能附加資金返還條件。

對于與資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)向撥款，一般在取得時應(yīng)貸記“遞延收益”，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，再將“遞延收益”的數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的“營業(yè)外收入”科目（各期平均分配的數(shù)額與該資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額有可能有一定的差異）。若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，其次尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延收益”的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項資產(chǎn)處置當期“營業(yè)外收入”科目。

對于與收益相關(guān)的專項撥款，應(yīng)按準則的相關(guān)規(guī)定計入相關(guān)期間的“營業(yè)外收入”科目。

3、企業(yè)收到無指定用途的扶持性質(zhì)的補貼

企業(yè)收到無指定用途的扶持性質(zhì)的補貼，此類補貼一般與企業(yè)收益相關(guān)，故可按準則與收益相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

㈡、財政貼息的會計處理

財政貼息是政府根據(jù)對宏觀經(jīng)濟調(diào)控對企業(yè)在一定范圍內(nèi)使用投入而給予的使用銀行貸款利息的補助。

根據(jù)我國實際情況，財政貼息主要有兩種方式：1、財政將貼息資金直接撥付給貸款企業(yè)；2、財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。因此，企業(yè)在收到政府撥付給企業(yè)財政貼息后，即應(yīng)確認計入“營業(yè)外收入”科目。而企業(yè)取得優(yōu)惠利率貸款，在事實上并未直接收到政府貼息的補助，為此，受益企業(yè)只需按實際發(fā)生的按政策性優(yōu)惠利率計算的利息費用，不需另行確認“政府補助”。

㈢、稅收返還的會計處理

稅收返還是政府按照國家有關(guān)部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。（但增值稅出口退稅不屬于政府補助）。對于屬于“稅收返還”形式的政府補助按補助準則的規(guī)定，企業(yè)只有在實際收到返還稅款后確認“營業(yè)外收入”科目。

除上述“稅收返還”政府補助外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。但此類稅收優(yōu)惠并未直接給予企業(yè)，故不屬政府補助范圍，不需按政府補助進行會計處理。

㈣、政府撥付搬遷補償款會計處理

搬遷補償款一般屬于收益性的政府補助，按照補助準則的規(guī)定，企業(yè)收到政府補助后，應(yīng)與發(fā)生的各項搬遷費用或損失的期間數(shù)額匹配確認計入“營業(yè)外收入”科目；若涉及以后年度發(fā)生的費用或損失，應(yīng)在收到后先計入“遞延收益科目”，在實際發(fā)生期間，按發(fā)生的數(shù)額同步確認“營業(yè)外收入”科目。

三、“專項應(yīng)付款”與“遞延收益”科目的會計核算

㈠、《企業(yè)會計制度》2311專項應(yīng)付款科目與新準則2711專項應(yīng)付款的比較

經(jīng)濟事項

原制度——2311專項應(yīng)付款

新準則——2711專項應(yīng)付款

“制度”與“新準則”的比較

核算內(nèi)容

核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項

核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項

新準則對“專項應(yīng)付款”科目的使用核算僅限于對政府作為“所有者”投入具有專項用途或特定用途的款項

核算及會計處理

實際收到專項撥款時，貸記本科目。撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，按實際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目。同時借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報竟批準后，借記本科目，貸記有關(guān)科目。撥款項目完成后，如有撥款節(jié)余虛上繳的，借記本科目，貸記銀行存款科目。

企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性投資,貸記本科目。

將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目，對未形成長期資產(chǎn)需核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目。撥款節(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

科目核算設(shè)置方法

應(yīng)按專項應(yīng)付款種類設(shè)置明細科目

可按資本性投資項目進行明細核算

科目余額

余額反映企業(yè)尚未支付各種專項應(yīng)付款

科目貸方余額反映企業(yè)期末未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。

㈡、“遞延收益”科目的使用和核算

經(jīng)濟事項

核算內(nèi)容

本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助金額。

企業(yè)在當期損益中確認的政府補助，在“營業(yè)外收入“科目核算，不在本科目核算。

核算與會計處理科目

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“科目，貸記本科目。

在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入“科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“等科目，貸記本科目。

在以后期間確認相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入“科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入“科目。

（三）返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外收入“科目，貸記“銀行存款“、“其他應(yīng)付款“等科目。

核算設(shè)置方法

本科目應(yīng)當按照政府補助的種類進行明細核算。