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審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文第1篇

審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量。可以說,制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是,它立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型,可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

(二)對注冊會(huì)計(jì)師的要求不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評估程序,對注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與應(yīng)對。注冊會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。

(三)審計(jì)起點(diǎn)不同

在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。

在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評估,這將有利于充分識別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此,主要針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。

(四)內(nèi)部控制要素不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對控制活動(dòng)的監(jiān)督。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評估方式不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手,間接地對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評估。

三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),而且對舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序,讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施,同時(shí),也保證了注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

(二)提高注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來說,只要當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計(jì)的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件

在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文第2篇

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；指標(biāo)設(shè)計(jì)；問題；對策

中圖分類號：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計(jì)的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）績效審計(jì)的目標(biāo)

人民銀行績效審計(jì)的目標(biāo)主要包括評價(jià)審計(jì)對象管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)目的不同。合規(guī)審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保證被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性；績效審計(jì)的目的是客觀評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計(jì)部門工作效率的進(jìn)一步提高。

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)則相對復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量兩個(gè)方面，對不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國家的政策及其有無社會(huì)效益或?qū)ι鐣?huì)的有益程度從性質(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實(shí)際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來選擇評定。

3.審計(jì)方法不同。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計(jì)則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價(jià)等。

4.審計(jì)作用不同。傳統(tǒng)審計(jì)的作用是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全合規(guī)；績效審計(jì)的作用主要是改善被審計(jì)部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)科學(xué)的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，是開展績效審計(jì)評價(jià)分析的前提。由于績效審計(jì)的多樣性特征以及評價(jià)事項(xiàng)的千差萬別，一般不應(yīng)開展全面的績效審計(jì)。因此，在開展某項(xiàng)績效審計(jì)之前，必須要明確具體的審計(jì)項(xiàng)目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門為審計(jì)對象，進(jìn)行評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計(jì)

主要對調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門利用行政公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)。一是物資資源績效審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項(xiàng)目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績效審計(jì)。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過剩，并通過實(shí)地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計(jì)算調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)決策機(jī)制、工作目標(biāo)、工作計(jì)劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。一是組織管理審計(jì)。審計(jì)該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時(shí)召開專門會(huì)議，傳達(dá)上級行有關(guān)工作會(huì)議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機(jī)制，其管理決策、重大事項(xiàng)是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計(jì)劃，計(jì)劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實(shí)計(jì)劃的措施。二是人員管理審計(jì)。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵(lì)機(jī)制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項(xiàng)工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績效審計(jì)

通過檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實(shí)施情況，評價(jià)調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計(jì)。通過檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內(nèi)控制度及時(shí)修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時(shí)修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評價(jià)其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識別、評估和應(yīng)對審計(jì)。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實(shí)際情況和特點(diǎn)，形成對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評估方法體系，對由于控制缺失造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)識別，并采取有效的應(yīng)對措施，評價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對能力。三是控制活動(dòng)審計(jì)。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評價(jià)其控制活動(dòng)設(shè)計(jì)的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計(jì)。通過檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機(jī)制，是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項(xiàng)及時(shí)向上報(bào)告，評價(jià)其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計(jì)。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對下級行相關(guān)部門開展管理檢查，評價(jià)其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)績效審計(jì)。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級備份率、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雙機(jī)異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計(jì)工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計(jì)資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評價(jià)其金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計(jì)。通過對企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時(shí)率、送達(dá)行政許可及時(shí)率、貸款卡年審?fù)瓿陕?、辦理年審及時(shí)率、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。三是個(gè)人征信管理績效審計(jì)。檢查查詢信用報(bào)告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時(shí)更換率、個(gè)人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務(wù)中心及時(shí)轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時(shí)通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計(jì)

一是審計(jì)評價(jià)工作目標(biāo)完成情況，是否實(shí)現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計(jì)部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計(jì)該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人對該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評價(jià)其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計(jì)存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計(jì)評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計(jì)只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法不同都容易造成評價(jià)結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評價(jià)效果。

（二）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評價(jià)結(jié)果主要取決于審計(jì)人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對績效審計(jì)的理解程度，很可能出現(xiàn)審計(jì)人員對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等有關(guān)事項(xiàng)做出不恰當(dāng)?shù)目冃徲?jì)判斷，從而導(dǎo)致被查部門難以適從，績效審計(jì)的引導(dǎo)作用難以實(shí)現(xiàn)。

（三）被審計(jì)對象對績效審計(jì)理解不夠

被審計(jì)對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責(zé)時(shí)引導(dǎo)不夠，績效管理工作空缺。同時(shí)在審計(jì)過程中，與審計(jì)人員的溝通存在障礙，不能為審計(jì)人員提供為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，影響審計(jì)效果。

（四）審計(jì)人員的績效審計(jì)水平有待提高

績效審計(jì)既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)能力，又要能夠深刻理解所審計(jì)的業(yè)務(wù)和績效審計(jì)的實(shí)質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進(jìn)的對策和途徑，這樣才能對審計(jì)項(xiàng)目有較全面的把握，在評價(jià)服務(wù)績效時(shí)形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對績效審計(jì)知之甚少，審計(jì)人員由于長期從事合規(guī)性審計(jì)，在開展績效審計(jì)時(shí)難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，導(dǎo)致績效審計(jì)工作難以深入研究和開展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績效審計(jì)評估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效審計(jì)工作制度和內(nèi)審評價(jià)操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績效審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績效評價(jià)辦法，以指導(dǎo)開展績效審計(jì)。

（二）強(qiáng)化績效審計(jì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加強(qiáng)對績效審計(jì)的學(xué)習(xí)和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計(jì)工作。二是在具體實(shí)施績效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計(jì)的局限，對績效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計(jì)對象績效的主要因素，真正實(shí)現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評價(jià)被審計(jì)對象的績效水平。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員與被審計(jì)部門的溝通

合理的績效審計(jì)方案是高效完成績效審計(jì)的關(guān)鍵，審計(jì)人員在制定方案時(shí)，要加強(qiáng)與被審計(jì)部門的溝通，征求上級行對口部門的相關(guān)意見和建議，確保審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實(shí)際、有較強(qiáng)的可操作性，為審計(jì)人員對其績效管理水平進(jìn)行科學(xué)評價(jià)做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

由于績效審計(jì)大部分指標(biāo)評價(jià)通過定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高是開展績效審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過培訓(xùn)座談和參與具體績效審計(jì)項(xiàng)目等形式對審計(jì)人員進(jìn)行績效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對策建議，加快從合規(guī)性審計(jì)向績效審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)失?。怀梢?；規(guī)避措施

一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的影響

審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于未遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來的。如指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)等，這就是審計(jì)失敗。

各類審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見的不同結(jié)果考慮其決策行為，由于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，直接誤導(dǎo)審計(jì)報(bào)告的使用者。因此審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，也可能引起事務(wù)所、簽字注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任、刑事責(zé)任，也會(huì)給信息使用者帶來損失，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。

其次，對注冊會(huì)計(jì)師本身的影響。不論審計(jì)失敗是由注冊會(huì)計(jì)師有意的欺詐還是無心的過失，審計(jì)信息使用者只是看到一個(gè)結(jié)果，根據(jù)這個(gè)結(jié)果他們不僅會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師審定的數(shù)據(jù)質(zhì)疑，還可能對注冊會(huì)計(jì)師本人質(zhì)疑。注冊會(huì)計(jì)師本人專業(yè)形象一經(jīng)損害，對他的專業(yè)就會(huì)有所懷疑有所顧慮，信息使用者也不會(huì)尊重注冊會(huì)計(jì)師所謂的專業(yè)，這種現(xiàn)象一旦普遍，人們就會(huì)對這個(gè)行業(yè)失去信心，以至于不想從事這一工作，對行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看有著很大的阻礙。

第三，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。審計(jì)失敗往往伴隨著被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗或者是投資人的投資失敗。在審計(jì)訴訟中，如果認(rèn)定為審計(jì)失敗，事務(wù)所就必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，而這時(shí)，被審計(jì)單位舞弊或者是經(jīng)營失敗的負(fù)責(zé)人已經(jīng)失去了賠償?shù)哪芰?，巨額的賠款就落在了事務(wù)所身上。除了經(jīng)濟(jì)上的損失，事務(wù)所及審計(jì)人員還要受到政府監(jiān)管部門的行政處罰，如吊銷證書。沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，其后果不僅要面對被審計(jì)單位的責(zé)難或解聘，甚至可能嚴(yán)重到訴訟，要求賠償、或被追究刑事責(zé)任。同時(shí)事務(wù)所也會(huì)喪失現(xiàn)有的和潛在的客戶。

近年來，無論國內(nèi)還是國外，會(huì)計(jì)審計(jì)失敗的事件時(shí)有發(fā)生，使得注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)失職責(zé)任逐步變?yōu)橐猿袚?dān)民事賠償為主。所以注冊會(huì)計(jì)師無論是在驗(yàn)資業(yè)務(wù)，還是在審計(jì)業(yè)務(wù)方面都應(yīng)謹(jǐn)慎，否則將有可能產(chǎn)生巨額賠償?shù)呢?zé)任。就美國而言，著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也經(jīng)常被官司糾纏，每年花費(fèi)超過總收入一成的費(fèi)用用于法律案件和辯護(hù)的直接費(fèi)用?！岸蛱伛R斯主義”的傳統(tǒng)做法使具有普通過失的注冊會(huì)計(jì)師對可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。

二、審計(jì)失敗的成因

（一）注冊會(huì)計(jì)師方面的原因

我國注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富，如承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人剛出校門不久或剛?cè)〉孟嚓P(guān)執(zhí)業(yè)資格，其執(zhí)業(yè)技能達(dá)不到要求，專業(yè)能力不足，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作。

1.注冊會(huì)計(jì)師自身的不足在審計(jì)工作中首先表現(xiàn)為對客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠 ，對客戶的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)識不足，以及對客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺。會(huì)計(jì)行為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，如果不熟悉被審計(jì)單位的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅了解有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了審計(jì)中存在的問題，不能夠適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序、詢問技巧不足、未能進(jìn)行充分觀察、實(shí)施不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、實(shí)施內(nèi)部控制測試不當(dāng)?shù)取?/p>

2.對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺乏了解。當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在嚴(yán)重缺陷，尤其是小型企業(yè)的決策是由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人決定，管理階層凌駕于內(nèi)部控制之上時(shí)，那么會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊的可能性就會(huì)比較大。

3.審計(jì)人員的過失、舞弊行為。注冊會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，這會(huì)造成過失。當(dāng)過失給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成損害時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。審計(jì)人員協(xié)同舞弊行為又稱欺詐，審計(jì)人員舞弊行為有兩種情況，一是客戶串通共同造假，二是對被審計(jì)單位的舞弊行為睜一只眼閉一只眼，出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，雖然沒有主動(dòng)造假，但也是起了放縱作用。如果審計(jì)人員不能完全執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)失敗發(fā)生的可能性就大大增加了。

（二）被審計(jì)單位方面的原因

被審計(jì)單位的舞弊造假。審計(jì)的目的在于對財(cái)務(wù)資料中是否存在重要錯(cuò)誤取得合理的把握。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，被審計(jì)單位往往受到某種利益的驅(qū)使和誘惑，向信息使用者提供失真的會(huì)計(jì)信息。其中，舞弊是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。舞弊既增加了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又會(huì)給企業(yè)及相關(guān)的信息使用者帶來損失。

被審計(jì)單位經(jīng)營失敗。由于經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)臎Q策等原因?qū)е碌谋粚徲?jì)單位的經(jīng)營失敗，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不理解經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗的區(qū)別指責(zé)產(chǎn)生了審計(jì)失敗。不僅如此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者還會(huì)要求審計(jì)人員承擔(dān)由于他們使用財(cái)務(wù)報(bào)表所引起的損失；實(shí)際上，絕大部分針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師所提起的訴訟都是由于被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗所引起的。

被審計(jì)單位推卸重大責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位的管理層為了逃避由于自身舞弊行為帶來的責(zé)任，故意將隱瞞了重大舞弊事實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表提交給審計(jì)人員。如果審計(jì)人員沒有或完全沒有遵循了審計(jì)準(zhǔn)則未能發(fā)現(xiàn)該重大舞弊事項(xiàng) ，被審計(jì)單位將指責(zé)審計(jì)失敗的發(fā)生，謀求轉(zhuǎn)嫁重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、審計(jì)失敗的規(guī)避措施

既然審計(jì)失敗的形成有其必要的前提條件和根本原因，那么規(guī)避或減少審計(jì)失敗的基本措施就是避免審計(jì)失敗前提條件成立，制止導(dǎo)致審計(jì)失敗原因形成。

（一）內(nèi)部防范措施

加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育。注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告與公眾利益密切相關(guān)。提供真實(shí)、正確的審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，未能嚴(yán)格履行審計(jì)程序，而是根據(jù)被審計(jì)單位的要求出具虛假審計(jì)報(bào)告引起審計(jì)失敗。因此，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

提升審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)、對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度決定著其對審計(jì)失敗的駕馭能力，也是防范審計(jì)失敗的基礎(chǔ)和前提。因此，避免審計(jì)失敗的首要措施，就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，提升審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。所以審計(jì)人員必須通過各種渠道提升自身的業(yè)務(wù)能力，通過學(xué)習(xí)不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，使其能掌握審計(jì)理論和方法，熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，了解與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)制度及其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要善于利用相關(guān)專家的工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

增加注冊會(huì)計(jì)師的防范意識。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，針對重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，形成審計(jì)底稿，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能小的程度。

謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位。在接受委托前，一定要采取必要的措施對被審計(jì)單位的歷史情況要進(jìn)行深入的了解，評價(jià)其品格，并清楚委托的真正目的，同時(shí)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)及其業(yè)務(wù)情況。另外，也不要承接審計(jì)部門能力所不能承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)。被審計(jì)單位管理層缺乏正直的品格以及陷入財(cái)務(wù)和法律困境的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，“補(bǔ)償心理”的存在也應(yīng)重視。這些因素都加大了審計(jì)失敗的可能性。對陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。因此，審查被審計(jì)單位的不恰當(dāng)行為并審慎選擇客戶是避免審計(jì)失敗的重要內(nèi)容。

（二）外部防范措施

完善公司治理結(jié)構(gòu)。在我國，上市公司一般股權(quán)相對集中、國有股東缺位，故而上市公司多為內(nèi)部人控制，股東大會(huì)常常只是走個(gè)形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘往往也是由公司內(nèi)部管理層說了算。在這種情況下，如果審計(jì)人員如果不同意公司管理層的意見，就有可能被解聘，事務(wù)所為了能保住飯碗，就只好屈服。這種非正常的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。所以改變公司不合理的治理結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造良好的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計(jì)失敗的基本條件。

加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度，監(jiān)督不僅是事務(wù)所內(nèi)部的三級復(fù)核， 應(yīng)更多的加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，把各級檢查常態(tài)化。加大對審計(jì)人員敗德行為的懲罰力度也是防止審計(jì)失敗的重要措施。必須讓大家意識到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其責(zé)任，進(jìn)行賠償甚至吊銷執(zhí)業(yè)證書，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，增強(qiáng)其敗德的機(jī)會(huì)成本，以遏制其造假的動(dòng)機(jī)。

完善法律制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，現(xiàn)行的《注冊會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)不適應(yīng)行業(yè)現(xiàn)狀。如在法律責(zé)任的界定方面，則表現(xiàn)出重形式、行政責(zé)任，輕民事責(zé)任；對一般過失、重大過失、欺詐等行為的界定不明確等問題。因此相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，重新界定和追究注冊會(huì)計(jì)師過失或欺詐行為，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，對注冊會(huì)計(jì)師過失和欺詐行為予以嚴(yán)厲查處，同時(shí)也對注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益予以有效保護(hù)。其次要分清企業(yè)會(huì)計(jì)師與注冊會(huì)計(jì)師的之間的審計(jì)責(zé)任，責(zé)任不明晰，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)受到無理的責(zé)任訴訟，故行業(yè)協(xié)會(huì)及相關(guān)法律制訂者應(yīng)相互溝通，從保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師自身利益出發(fā)，從法律上予以責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，使公眾對會(huì)計(jì)師責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任能區(qū)分并認(rèn)同。

以上各項(xiàng)規(guī)避措施是從內(nèi)外部不同角度分析，它們之間相互獨(dú)立又相互依存，二者只有同時(shí)改進(jìn)，審計(jì)失敗的可能性才會(huì)降低。且審計(jì)工作是從審計(jì)人員個(gè)人到企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境都應(yīng)認(rèn)真對待的活動(dòng)，只有這樣，審計(jì)質(zhì)量才能提高，審計(jì)才有意義。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文第4篇

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最終任務(wù)同企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)相一致，并且能夠體現(xiàn)企業(yè)審計(jì)資源對企業(yè)長期生存發(fā)展的重要意義。長時(shí)間以來，我國的生產(chǎn)力相對較低，企業(yè)的管理水平相當(dāng)較落后，企業(yè)中的資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，各部門、各單位、各地區(qū)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差。要想徹底改變此種現(xiàn)象，在不斷提高科學(xué)技術(shù)水平的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)努力挖掘企業(yè)的競爭潛力，提高企業(yè)的管理經(jīng)營水準(zhǔn)，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高其經(jīng)濟(jì)收益，有效改善企業(yè)管理經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出相應(yīng)的解決措施，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠不斷得到提高。

二、我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)內(nèi)部問題

（1）審計(jì)內(nèi)容不能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)化

當(dāng)前我國對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作主要針對經(jīng)濟(jì)收益方面，企業(yè)的決策者或者管理者均以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益為衡量指標(biāo)，對生態(tài)環(huán)境以及未來的發(fā)展等方面的因素則考慮較少。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了較大的跨越時(shí)期，此種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來一定經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，環(huán)境破壞、資源浪費(fèi)等造成的后果也逐漸顯現(xiàn)出來。政府指導(dǎo)方針指出必須走新型工業(yè)化道路，以科技帶動(dòng)生產(chǎn)、以效益謀求發(fā)展、合理利用資源的可持續(xù)發(fā)展道路，但對于企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)工作仍然處于將資金審計(jì)工作作為重點(diǎn)的初期階段，對資源環(huán)境的效益審計(jì)工作仍缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏可持續(xù)化的審計(jì)內(nèi)容，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)法中相關(guān)的實(shí)施細(xì)則以及標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，社會(huì)成員對公共環(huán)保意識較弱，對環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)知識有待提高。

（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法單一

對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)行審計(jì)的大多數(shù)工作人員屬于財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)等的相關(guān)專業(yè)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的具體財(cái)務(wù)工作透徹分析，對相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也較為熟悉，因此這些人對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)多采用財(cái)務(wù)衡量的具體指標(biāo)，對企業(yè)的具體審計(jì)工作也就不全面。比如在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中過分追求當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將精力和資金都放到短期的企業(yè)項(xiàng)目上，缺乏對企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，過分追求眼前利益，從而影響企業(yè)未來發(fā)展的長期市場競爭力。

2.企業(yè)外部問題

（1）企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度缺乏規(guī)范性

我國企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，委托人根據(jù)自身企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求委托相關(guān)人進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但是對于我國的企業(yè)委托人缺乏相應(yīng)的具體界定，缺乏對相應(yīng)委托人的約束機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，由于企業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度從而導(dǎo)致我國當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作不能得到順利開展。

（2）相關(guān)法律法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)性

我國在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的相關(guān)法規(guī)仍然不夠健全,對相關(guān)工作的具體監(jiān)督不到位，其中主要表現(xiàn)在法律規(guī)定的內(nèi)容較為寬泛、規(guī)范領(lǐng)域不夠嚴(yán)格，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)不應(yīng)只針對財(cái)務(wù)方面，缺乏相關(guān)合理性、科學(xué)性的綜合規(guī)范。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體應(yīng)對策略

1.理順經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主客體

（1）正確處理傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

財(cái)務(wù)審計(jì)同經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程不能將二者割裂開來，對具體的審計(jì)工作可以將二者有機(jī)結(jié)合在一起，從而為企業(yè)的未來發(fā)展做出正確指導(dǎo)。

（2）增強(qiáng)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)人員必須擁有綜合行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，在對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程能夠不斷創(chuàng)新，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)作為基礎(chǔ)，確保對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)合理合法，并將對經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作作為最終目標(biāo)，審計(jì)過程綜合運(yùn)用多種有效審計(jì)方法，借鑒相關(guān)技術(shù)及科學(xué)知識，從而能夠建立一個(gè)綜合的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系。

2.相關(guān)法律制度的完善

（1）加強(qiáng)政治環(huán)境的支持

企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的管理制度，實(shí)行切實(shí)有效地問責(zé)機(jī)制，規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)提供良好的制度環(huán)境，將企業(yè)員工的福利以及工資同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，將企業(yè)管理人員的具體職責(zé)同經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)所有人員的積極性。政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)尤為重要，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議均具有重要的意義，必須重視相關(guān)的政治環(huán)境，從而使企業(yè)能夠健康持續(xù)的向前發(fā)展。

（2）加強(qiáng)法律制度建設(shè)

近幾年來，我國對企業(yè)審計(jì)方面的法規(guī)不斷完善，比如《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等，但對于具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的法規(guī)仍然較為缺乏，相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)定，我國對審計(jì)的相關(guān)實(shí)施條例以及相關(guān)審計(jì)法規(guī)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷?，?shí)現(xiàn)了對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則的修訂。我們應(yīng)該結(jié)合本國的實(shí)際情況，在具體的實(shí)際操作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，從而不斷形成更加實(shí)用、科學(xué)、系統(tǒng)的審計(jì)措施和方法，進(jìn)而不斷完善我國的審計(jì)法規(guī)。

3.建立有效的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作不僅需要對企業(yè)正常運(yùn)行的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行各環(huán)節(jié)的有效分析，從而提出合理有效的途徑和方法不斷該神企業(yè)的經(jīng)營管理水平。所以，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的具體審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系必須包含單項(xiàng)效益指標(biāo)以及綜合效益指標(biāo)的分析。其中綜合效益指標(biāo)中包括企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率以及凈資產(chǎn)收益率。社會(huì)貢獻(xiàn)率指企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部的資產(chǎn)為社會(huì)和國家所創(chuàng)造以及支付價(jià)值的具體指標(biāo)，通過企業(yè)對社會(huì)所作出的具體貢獻(xiàn)來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出相應(yīng)的評價(jià)。凈資產(chǎn)收益率主要通過投資者的角度來對企業(yè)的正常運(yùn)營效益做出相應(yīng)的評價(jià)。

四、結(jié)語

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別范文第5篇

關(guān)鍵詞：教材 教學(xué) 編寫 編排 順序

一、審計(jì)學(xué)教材中的主要順序問題

本文以中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫，并由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的2006年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》(以下簡稱“教材”)為例，指出“教材”中的幾個(gè)主要順序問題(其它教材也或多或少地存在類似的問題)。

(一)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論首先就提出注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展問題，而這時(shí)初學(xué)者還不知道什么是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，以及它與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)有何區(qū)別，因此無法理解注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是如何起源并發(fā)展的。筆者建議，先介紹審計(jì)的分類，在“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分到“審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以內(nèi)部控制測試(‘教材’有的地方稱之為符合性測試。應(yīng)統(tǒng)一稱為控制測試，以免給讀者帶來理解上的困難)為基礎(chǔ)使用抽樣審計(jì)”，而這時(shí)初學(xué)者還不清楚什么是內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試，也不清楚什么是抽樣審計(jì)，根本不明白注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是如何發(fā)展的。事實(shí)上會(huì)計(jì)發(fā)展史和審計(jì)發(fā)展史是高級會(huì)計(jì)的內(nèi)容，對于初學(xué)者很難理解。筆者建議，“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源”部分的內(nèi)容應(yīng)放在前面講，“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分的內(nèi)容應(yīng)該放在后面講。在“審計(jì)方法”部分也講到內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試和抽樣審計(jì)，還講到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建議將“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分與“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分合并。而內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試、抽樣審計(jì)都是審計(jì)學(xué)中非常重要的概念，在很多章節(jié)都會(huì)出現(xiàn)，應(yīng)該先講。

(二)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 “美國審計(jì)準(zhǔn)則”部分講到“應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍?！贝藭r(shí)，初學(xué)者還不清楚為何要了解內(nèi)部控制，也不知道什么是“測試的性質(zhì)”。該部分還講到“應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便為對被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。”此時(shí)，初學(xué)者還沒學(xué)過審計(jì)證據(jù)的獲取方法，也不清楚審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。筆者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的概念應(yīng)該先講，但審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該在后面講。其實(shí)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分的內(nèi)容(特別是獨(dú)立性的內(nèi)容)應(yīng)該優(yōu)先講，其他內(nèi)容可以放在后面講。

(三)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任這部分內(nèi)容中提到了審計(jì)程序、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、重要性等名詞。其中重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)上非常重要的概念，在很多章節(jié)中都會(huì)出現(xiàn)，因此應(yīng)該先講。除此之外，對于這部分中出現(xiàn)的“注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，是以內(nèi)部控制的研究與評價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不健全，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”的語句，對初學(xué)者來講也是難以理解的，不清楚為什么實(shí)質(zhì)性測試要以內(nèi)部控制的研究與評價(jià)為基礎(chǔ)。而教材在“審計(jì)范圍”部分才講到實(shí)質(zhì)性測試的概念。另外，在這部分內(nèi)容中，多處提到了審計(jì)意見，“如果違法行為對會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見”。而這時(shí)初學(xué)者還不清楚有哪些類型的審計(jì)意見，分別在什么情況下出具何種審計(jì)意見。教材“審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”部分中也出現(xiàn)了類似的情況。而教材卻將審計(jì)意見的有關(guān)內(nèi)容放在了“終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告”中講。

(四)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 “審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”部分的內(nèi)容是綜合性的，不宜放在前面講；“審計(jì)范圍”部分講到了控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，但沒有闡述清楚，而是放到了“審計(jì)程序的分類”部分講，這無疑會(huì)加大學(xué)習(xí)的難度?！皩徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿”中講到審計(jì)證據(jù)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。事實(shí)上，這一內(nèi)容難度較大，應(yīng)該放在稍后再講?！皩徲?jì)證據(jù)的獲取”部分并沒有把分析性復(fù)核闡述清楚，而是留到“審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”再講一次分析性復(fù)核，這無疑會(huì)加大學(xué)習(xí)的難度。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性水平、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系分散在教材上的不同章節(jié)，給人們的理解帶來很大的困難。

二、審計(jì)學(xué)教材中不同的編排順序形式

前面提到的審計(jì)學(xué)教材中的順序問題，在其他很多教材中也會(huì)出現(xiàn)類似的情況。但有一些教材在個(gè)別地方有不同的編排順序，值得我們借鑒。本文以舉例的形式，說明某些教材的不同之處。這些教材見(表1)。

首先，由于審計(jì)學(xué)這門學(xué)科理論性較強(qiáng)，很多概念不好理解，致使學(xué)生們不清楚究竟應(yīng)該從什么地方開始學(xué)。審計(jì)學(xué)學(xué)科的應(yīng)用性也很強(qiáng)。審計(jì)學(xué)是一門較實(shí)用的學(xué)科，其與政府工商企業(yè)活動(dòng)、資本市場以及日常生活均密切相關(guān)(吳琮，2005)?？梢越Y(jié)合實(shí)際案例或舉例的形式，以達(dá)到更加深入的理解。在這方面，“教材一”和“教材七”做得比較好?！敖滩囊弧钡淖髡咴谇把圆糠种v到：“該教材擺脫了以往的傳統(tǒng)格式，即一開始先介紹概念、定義或性質(zhì)等做法，而是以審計(jì)案例作為每章的開頭。而每章案例的選擇，往往是與該章的內(nèi)容緊密相關(guān)的?！薄敖滩钠摺眲t更是隨處可見案例，令初學(xué)者感覺審計(jì)學(xué)很實(shí)用。其次，在審計(jì)學(xué)這門課程中，最早應(yīng)該學(xué)習(xí)的知識點(diǎn)應(yīng)該是：為何需要審計(jì)，特別是為何需要注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)能起到什么作用。在這方面，“教材一”、“教材四”、“教材六”、“教材七”做得比較好。“教材一”的第一章(審計(jì)與審計(jì)環(huán)境)首先以案例的形式引入問題：注冊會(huì)計(jì)師究竟是干什么的；審計(jì)又是什么，接著分析了審計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)，主要內(nèi)容包括：市場經(jīng)濟(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利與責(zé)任的網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)是傳遞權(quán)利與責(zé)任信息的工具；審計(jì)是保證權(quán)利與責(zé)任信息可靠傳遞的工具；審計(jì)對現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的作用。

第二，“教材四”首先就分析了為何需要審計(jì)，以及對審計(jì)的界定?！罢J(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”部分主要包括以下內(nèi)容：認(rèn)識企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；業(yè)務(wù)循環(huán)；財(cái)務(wù)報(bào)表的使用；財(cái)務(wù)報(bào)表是管理階層的聲明；財(cái)務(wù)報(bào)表聲明與查核目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表常見錯(cuò)誤及未充分披露事項(xiàng)；非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)聯(lián)方交易、非常規(guī)交易；查核委任風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。事實(shí)上，這一部分外多數(shù)講的都是基礎(chǔ)性知識。在對這些知識有了一定的了解后就基本能明白審計(jì)的作用。筆者認(rèn)為，“教材四”的第一章和第二章應(yīng)該調(diào)換一下順序比較好?！敖滩牧钡谝徽轮v到了對審計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求，解釋信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)在降低信息風(fēng)險(xiǎn)方面的重要作用，這有助于人們對審計(jì)的理解。“教材七”第一章以信息假說和理論解釋為什么需要審計(jì)師，并介紹了真實(shí)、公允概念。第二章講了審計(jì)假設(shè)。

第三，根據(jù)前面的分析，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展應(yīng)該分開來講，在這方面，“教材五”做得比較好。而且“教材五”在第二章講了“審計(jì)關(guān)系”，而很多教材都沒做到這一點(diǎn)。

第四，在講述審計(jì)的定義時(shí)，如果能進(jìn)行比較深入的分析，同時(shí)引入一些非常重要的概念，不但能讓讀者更好地理解審計(jì)的概念，也會(huì)有助于后面的學(xué)習(xí)。這一點(diǎn)上，“教材二”安排得比較合適?！敖滩亩钡谝徽聦徲?jì)的定義進(jìn)行了深入分析。在闡釋“以查明這

些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的相符合的程度”時(shí)，編者引入了“管理當(dāng)局認(rèn)定”這一概念。筆者認(rèn)為，這一概念有助于人們對審計(jì)的理解，而這一概念不需要以其他知識點(diǎn)為基礎(chǔ)。編者接下來解釋了“既定標(biāo)準(zhǔn)”和“審計(jì)證據(jù)”，并指出：“審計(jì)人員的主要工作是遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序和收集評價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)或證偽被審計(jì)組織提出的認(rèn)定的，審計(jì)人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度”，“審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)”，“在形成審計(jì)意見前，審計(jì)人員還必須對審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析評價(jià)，以確保審計(jì)意見的質(zhì)量”。這樣，就有助于人們對審計(jì)的理解，同時(shí)也對后面的學(xué)習(xí)有幫助。

第五，除了按審計(jì)主體分類外，還可以按其他方式對審計(jì)進(jìn)行分類。但在實(shí)際中，絕大部分審計(jì)學(xué)教材都是重點(diǎn)講述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，應(yīng)該早講審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見。這兩個(gè)概念在后面的章節(jié)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)。但審計(jì)報(bào)告的責(zé)任段和范圍段涉及到的很多內(nèi)容還未講述。“教材四”和“教材六”都將審計(jì)報(bào)告放在比較靠前的位置，說明這幾位作者已經(jīng)考慮到應(yīng)該早些講審計(jì)報(bào)告的概念和審計(jì)意見的類型，但初學(xué)者暫時(shí)還理解不了審計(jì)報(bào)告中的部分內(nèi)容?！敖滩牧钡谌?審計(jì)報(bào)告)在“偏離無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況”部分講了重要性概念，因?yàn)閼?yīng)該具體分析被審計(jì)會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)報(bào)是否重要。

第六，除了前面提到的一些概念外，審計(jì)學(xué)中還有些非常重要的概念，如內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性水平、審計(jì)抽樣、審計(jì)獨(dú)立性等。這些概念在很多章節(jié)都會(huì)出現(xiàn)，但很少教材會(huì)將這些重要概念放在比較靠前的位置。在這方面，“教材七”做得很好?！敖滩钠摺钡诙轮v了基本概念，包括勝任能力、獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)、證據(jù)、重要性、審計(jì)判斷等?！敖滩娜?、“教材四”、“教材六”也將個(gè)別概念放在比較靠前的位置，如“教材三”將審計(jì)抽樣的內(nèi)容放在第二章，“教材四”的第三章講重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)，“教材六”將重要性概念放在第二章。

三、審計(jì)學(xué)教材的改進(jìn)設(shè)想