前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇茶藝基本禮儀范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

茶藝基本禮儀范文第1篇

【關(guān)鍵詞】材料成本差異；超支；節(jié)約

企業(yè)在核算存貨時(shí)，可以采取實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。實(shí)際成本法是指企業(yè)的存貨增加和減少都要按照實(shí)際的價(jià)格入賬，采用原材料、在途物資等科目進(jìn)行核算。計(jì)劃成本法是指企業(yè)的存貨增加和減少按照企業(yè)的計(jì)劃成本入賬，在期末調(diào)整材料成本差異，結(jié)轉(zhuǎn)出實(shí)際成本。計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法的優(yōu)勢(shì)在于前者可以利用材料成本差異作為企業(yè)的成本控制手段，通過比較事前、事后的成本和不同時(shí)期的成本，檢驗(yàn)企業(yè)的成本控制方法是否有效，在哪些方面還存在著縮減成本的可能性等。

一、材料成本差異的理解分析

“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本時(shí)進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。企業(yè)的存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等，在采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算的時(shí)候，存貨的增加和減少環(huán)節(jié)都要使用到材料成本差異，但是具體的含義是什么？什么是超支和節(jié)約？是哪方面的超支和節(jié)約？通過簡(jiǎn)單的舉例即可說(shuō)明。

例1：宏達(dá)公司為增值稅一般納稅人，2012年9月1日，購(gòu)進(jìn)A材料一批，增值稅發(fā)票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。A材料計(jì)劃成本為19000元。

分析：根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證，借：材料采購(gòu)——××單位20000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據(jù)收料單，借：原材料——A材料19000，材料成本差異——原材料1000；貸：材料采購(gòu)——××單位20000。在這里，材料的實(shí)際成本是20000元，計(jì)劃成本是19000元，實(shí)際比計(jì)劃多了1000元，即材料成本差異為超支1000元，在存貨的增加環(huán)節(jié)借方表示超支。

承接例1，如果企業(yè)把本批材料全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000；貸：材料成本差異1000，原材料19000。本例題中的材料成本差異是和原材料同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出去，在實(shí)際工作中，因?yàn)槠髽I(yè)的材料發(fā)出很多，一般是在期末統(tǒng)一計(jì)算出材料的成本差異率，再一次性結(jié)轉(zhuǎn)差異。“原材料”賬戶表示的計(jì)劃數(shù)額，而“生產(chǎn)成本”賬戶表示的是實(shí)際數(shù)額，貸方的“材料成本差異”表示的是把原來(lái)材料增加時(shí)超支的1000元轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，調(diào)整生產(chǎn)成本的實(shí)際數(shù)額，在存貨的減少環(huán)節(jié)貸方表示超支。

例2：宏利公司為增值稅一般納稅人，2012年10月1日，購(gòu)進(jìn)B材料一批，增值稅發(fā)票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。B材料計(jì)劃成本為20500元。

分析：根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證，借：材料采購(gòu)——××單位20000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據(jù)收料單，借：原材料——B材料20500；貸：材料采購(gòu)——××單位20000，材料成本差異——原材料500。在這里，材料的實(shí)際成本是20000元，計(jì)劃成本是20500元，實(shí)際比計(jì)劃少了500元，即材料成本差異為節(jié)約500元，在存貨的增加環(huán)節(jié)貸方表示節(jié)約。如果企業(yè)把本批材料全部用生產(chǎn)甲產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000，材料成本差異500；貸：原材料20500。借方“材料成本差異”表示的是把原來(lái)材料增加時(shí)節(jié)約的500元轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去。在存貨的減少環(huán)節(jié)借方表示節(jié)約。

由上面兩個(gè)例題可以看出，雖然“材料成本差異”在材料增加和減少環(huán)節(jié)都有借方和貸方，實(shí)際上，超支或節(jié)約只是針對(duì)增加環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)的，但是只要區(qū)分出增加時(shí)超支或節(jié)約，就可以弄清楚減少環(huán)節(jié)的超支或節(jié)約。

二、材料成本差異賬簿的登記

當(dāng)企業(yè)的記賬憑證填制完后，需要登記賬簿。用來(lái)登記材料成本差異的賬簿有專門的帳頁(yè)，如下表所示，在這里，按照收入、發(fā)出、結(jié)存分為3列。每一列中包含計(jì)劃成本、借方差額（超支）、貸方差額（節(jié)約）3個(gè)部分。本月收入和月末結(jié)存的方向一致，但是本月發(fā)出與之相反，都有借方差額（超支）。其意義是不是一樣呢？現(xiàn)舉例說(shuō)明。

例3：甲企業(yè)月初原材料賬戶10000元，材料成本差異賬戶為借方500元，本期收入材料計(jì)劃成本8000元，材料成本差異為貸方200元，4日發(fā)出材料2000元，10日發(fā)出1000元，21日發(fā)出6000元。

分析：期末計(jì)算材料成本差異率，材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料計(jì)劃成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×材料成本差異率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，調(diào)整生成成本，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本150.3；貸：材料成本差異150.3。那么，這150.3元是計(jì)入本月發(fā)出這一列中的借方差額（超支）還是貸方差額（節(jié)約）呢？

在這個(gè)專門的帳頁(yè)中，借方差額（超支）是指增加材料過程中的超支，不是指借方發(fā)生額；貸方差額（節(jié)約）是指增加材料過程中的節(jié)約，而不是指貸方發(fā)生額。從上面的計(jì)算中可以知道150.3元是指把增加材料環(huán)節(jié)中的超支額轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，使其體現(xiàn)實(shí)際成本，所以應(yīng)該登記在“本月發(fā)出”中的借方差額（超支）內(nèi)；如果計(jì)算出來(lái)的是-150.3元，是指把增加材料環(huán)節(jié)中的節(jié)約額轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，所以應(yīng)該登記在“本月發(fā)出”中的貸方差額（節(jié)約）內(nèi)。另外，在登記的時(shí)候，150.3元用藍(lán)字登在借方差額（超支），而不是用紅字登記在貸方差額（節(jié)約），因?yàn)榧t字表示更正、沖銷。在有借方差額（超支）和貸方差額（節(jié)約）的情況下，只要區(qū)分出增加環(huán)節(jié)的節(jié)約或超支就能方便登記帳頁(yè)了。

參考文獻(xiàn)：

[1]何彥.計(jì)劃成本法下原材料核算的圖解處理[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011（12）.

茶藝基本禮儀范文第2篇

關(guān)鍵詞：成本核算；中醫(yī)類醫(yī)院；基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2015.05.002

中圖分類號(hào)：R2-05 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5304（2015）05-0004-03

Abstract：Objectives To understand essential basis data availability for implementation of cost accounting in TCM hospitals. Methods Costs of a total of 1588 TCM hospitals were investigated by conducting the baseline survey via questionnaires in 2013. Results Departmental basic data （including ratio of office staff and entire staff， ratio of outpatient and inpatient departments in clinical department）， and construction data for housing were well accessible， while utility fee and internal service data were not. Conclusion ①Public TCM hospitals need to improve and specify the basic cost data. ②Differences exit among different types and levels of hospitals in the availability of data. ③There are still difficulties in carrying out cost accounting in public TCM hospitals， which needs strong supports from all relevant departments.

Key words：cost accounting；TCM hospital；basic data

成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，成本核算是成本管理的方法與手段[1]。2009年《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案》（國(guó)發(fā)〔2009〕12號(hào)）明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。為適應(yīng)醫(yī)療改革要求，2010年，國(guó)家財(cái)政部、原衛(wèi)生部修訂印發(fā)了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306號(hào)），重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)成本核算與管理的要求，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)奠定了基礎(chǔ)。財(cái)政部、原衛(wèi)生部要求2012年各公立醫(yī)院全部實(shí)施成本核算，上報(bào)成本報(bào)表。各公立醫(yī)院能否順利開展成本核算工作，成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得性是前提條件，它是成本歸集、分配方法、分?jǐn)倕?shù)的計(jì)算基礎(chǔ)，直接影響到核算結(jié)果的準(zhǔn)確性[2]。目前，公立中醫(yī)類醫(yī)院成本核算開展情況尚不清楚，各醫(yī)院成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得情況值得調(diào)查研究。

1 資料與方法

2013年，本研究依托國(guó)家中醫(yī)藥管理局《中醫(yī)醫(yī)院成本核算與醫(yī)療服務(wù)價(jià)格監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)》課題，共調(diào)查中醫(yī)類醫(yī)院1588家。其中，中醫(yī)醫(yī)院1444家，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院62家，民族醫(yī)醫(yī)院82家。上報(bào)機(jī)構(gòu)的級(jí)別情況為：三級(jí)醫(yī)院180家，二級(jí)醫(yī)院1102家，這兩級(jí)醫(yī)院占調(diào)查機(jī)構(gòu)的70.00%左右；一級(jí)醫(yī)院58家，未評(píng)級(jí)醫(yī)院248家。全國(guó)7家中央屬中醫(yī)類醫(yī)院有6家上報(bào)數(shù)據(jù)，74家省屬中醫(yī)類醫(yī)院中有57家上報(bào)了數(shù)據(jù)，占比為77.03%。數(shù)據(jù)具有較好的代表性。

2 結(jié)果與分析

根據(jù)醫(yī)院科室成本核算的要求，本研究基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、房屋建筑類數(shù)據(jù)、水電氣費(fèi)用為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量的比例數(shù)據(jù)、內(nèi)部服務(wù)量數(shù)據(jù)4個(gè)方面。

2.1 科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性包括3個(gè)方面：全院職工及科室人員是否可統(tǒng)計(jì)、同時(shí)在不同科室服務(wù)的醫(yī)務(wù)人員各科室服務(wù)時(shí)間是否可分別統(tǒng)計(jì)、臨床科室是否獨(dú)立劃分為門診科室和住院科室。

全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)的比例很高，總體能夠達(dá)到98.87%。醫(yī)院職工在不同科室的服務(wù)時(shí)間可統(tǒng)計(jì)比例為39.80%，其中，中醫(yī)醫(yī)院為40.44%，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院為32.26%，民族醫(yī)醫(yī)院為34.15%。有37.91%的醫(yī)院全部臨床科室能夠獨(dú)立劃分為門診科室和住院科室，47.73%的醫(yī)院有部分臨床科室可獨(dú)立劃分為門診科室和住院科室；在全部可劃分的醫(yī)院中，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院所占的比例最高（50.00%），民族醫(yī)醫(yī)院所占的比例最低（25.61%）。見表1。

從醫(yī)院級(jí)別的角度看，全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)的比例，三級(jí)醫(yī)院和一級(jí)醫(yī)院都能達(dá)到100%，二級(jí)醫(yī)院數(shù)量較多，但也達(dá)到99%。在不同科室服務(wù)時(shí)間的可統(tǒng)計(jì)比例者級(jí)別越高者比例反而越低，三級(jí)醫(yī)院為38.89%，二級(jí)醫(yī)院為40.56%，一級(jí)醫(yī)院為43.10%。但全部臨床科室可獨(dú)立劃分為門診科室和住院科室的比例，級(jí)別越高者比例也越高，三級(jí)醫(yī)院為58.33%，二級(jí)醫(yī)院為38.29%，一級(jí)醫(yī)院為22.41%。見表2。

2.2 房屋建筑類數(shù)據(jù)

房屋建筑類數(shù)據(jù)可得性統(tǒng)計(jì)包括3個(gè)方面：房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價(jià)值。

總體而言，房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價(jià)值可統(tǒng)計(jì)的比例分別為90.30%、61.02%、87.72%，每科室所占面積可統(tǒng)計(jì)的比例相對(duì)較低。從不同醫(yī)院類別來(lái)看，中醫(yī)醫(yī)院各項(xiàng)比例相對(duì)較高，數(shù)據(jù)可得性較好，但中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院和民族醫(yī)醫(yī)院情況稍差。見表3。

從醫(yī)院級(jí)別角度看，房屋建筑類數(shù)據(jù)可得性的情況是：醫(yī)院級(jí)別越高，其各項(xiàng)數(shù)據(jù)的可得性越好。見表4。

2.3 水電氣費(fèi)用

水電氣費(fèi)用為大用戶單獨(dú)計(jì)量部分，調(diào)查的是水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)是否可以計(jì)入科室，是否為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量。大用戶是指對(duì)于醫(yī)院一些成本項(xiàng)目消耗比較大的科室。

總體來(lái)說(shuō)，水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量的比例分別為30.48%、40.37%和20.15%。燃?xì)赓M(fèi)的比例較低，有部分原因是一部分醫(yī)院無(wú)燃?xì)赓M(fèi)項(xiàng)。而從醫(yī)院類別來(lái)看，中醫(yī)醫(yī)院與中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)情況差異不大，而民族醫(yī)醫(yī)院的數(shù)據(jù)情況稍差，可統(tǒng)計(jì)比例相對(duì)較低。見表5。

從醫(yī)院級(jí)別角度看，水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)為大用戶單獨(dú)計(jì)算的比例隨著醫(yī)院級(jí)別的升高而增大，即醫(yī)院的級(jí)別越高，數(shù)據(jù)可單獨(dú)統(tǒng)計(jì)的比例越大，提示醫(yī)院級(jí)別越高，其財(cái)務(wù)管理工作越細(xì)致，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)越好。見表6。

2.4 內(nèi)部服務(wù)量數(shù)據(jù)

內(nèi)部服務(wù)量可得性調(diào)查包括供應(yīng)室、氧氣組、營(yíng)養(yǎng)食堂、洗衣房、總務(wù)處班。見表7、表8。

總體而言，除營(yíng)養(yǎng)食堂外（可計(jì)入科室的比例為14.74%，有些醫(yī)院不設(shè)營(yíng)養(yǎng)食堂），其他可計(jì)入的比例為50%左右。從醫(yī)院類別角度看，中醫(yī)醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的情況與全國(guó)總體情況大致相同。但民族醫(yī)醫(yī)院的比例明顯低于全國(guó)平均水平。從醫(yī)院級(jí)別角度看，各項(xiàng)內(nèi)部服務(wù)量可計(jì)入科室的比例隨著醫(yī)院級(jí)別的降低而降低，即醫(yī)院級(jí)別越低，其數(shù)據(jù)可得性越差。

3 討論

3.1 公立中醫(yī)類醫(yī)院需完善和細(xì)化成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

在所調(diào)查的成本數(shù)據(jù)中，科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（含全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)比例、臨床科室可以獨(dú)立劃分為門診科室和住院科室比例）、房屋建筑數(shù)據(jù)可得性較好。但需要深入詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，如人員在不同科室的服務(wù)時(shí)間、水電氣費(fèi)用為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量的比例等數(shù)據(jù)可得性較差。為了醫(yī)院成本管理工作的深入開展，各公立中醫(yī)類醫(yī)院還需不斷完善和細(xì)化成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得性。

3.2 不同類別、不同級(jí)別醫(yī)院成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性存在一定差異

在不同類別醫(yī)院中，中醫(yī)醫(yī)院和中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性好于民族醫(yī)醫(yī)院；不同級(jí)別醫(yī)院中，三級(jí)醫(yī)院好于二級(jí)和一級(jí)醫(yī)院。成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性較好的醫(yī)院，有利于科室及項(xiàng)目成本核算的順利開展，能夠保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。而數(shù)據(jù)可得性較差的醫(yī)院，會(huì)影響成本核算工作的實(shí)施進(jìn)度，其成本管理水平亟待加強(qiáng)。

3.3 公立中醫(yī)類醫(yī)院全面開展成本核算還存在較大困難，需要相關(guān)部門給予大力支持

財(cái)政部、原衛(wèi)生部要求2012年公立醫(yī)院全面開展成本核算。從目前調(diào)查的情況看，公立中醫(yī)類醫(yī)院要全面開展此項(xiàng)工作還存在一定困難，除一些成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性較差外，財(cái)務(wù)科室人員、成本核算專職人員的學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理軟件、成本核算軟件的配備都需要進(jìn)一步得到優(yōu)化，這樣才能全面提升公立中醫(yī)類醫(yī)院的成本管理水平，這需要相關(guān)部門在政策、資金、人員、技術(shù)等方面給予大力支持和幫助。

致謝：本論文在問卷調(diào)查及成文過程中，得到國(guó)家中醫(yī)藥管理局規(guī)劃財(cái)務(wù)司的大力支持和幫助，在此向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人表示衷心感謝！

參考文獻(xiàn)：

[1] 程薇.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下的成本管理[J].中國(guó)醫(yī)院，2011（6）：5-7.

[2] 李勇，李衛(wèi)平.我國(guó)醫(yī)院成本核算研究方法比較分析[J].中國(guó)醫(yī)院管理，2007（1）：11-14.

茶藝基本禮儀范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 人力資本； 事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率； 不完全契約理論

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）09-0041-03

一、引言

中國(guó)改革開放后，伴隨著資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)也以驚人的速度擴(kuò)張。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，2010年，全行業(yè)業(yè)務(wù)收入創(chuàng)歷史新高，達(dá)到375億元，增長(zhǎng)18%，不僅高于行業(yè)2009年2.5%的增速和主要國(guó)際會(huì)計(jì)公司網(wǎng)絡(luò)平均2%的增速，也高于同期GDP10.2%的增速。就前百家事務(wù)所來(lái)說(shuō)，2002年其業(yè)務(wù)收入為44.3億元，到2010年，就增加到231.04億元，增長(zhǎng)速度超過四倍。另外，我們還注意到，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的業(yè)務(wù)收入更為驚人，2002年國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)成員所合計(jì)業(yè)務(wù)收入為16.9億元，約占百大事務(wù)所總業(yè)務(wù)收入的38%。到2010年，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)成員所達(dá)到95.2億元，約占百大事務(wù)所總業(yè)務(wù)收入的41%。面對(duì)國(guó)際四大在中國(guó)的擴(kuò)張，中國(guó)通過引導(dǎo)和推動(dòng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所以合并的方式實(shí)現(xiàn)超常規(guī)快速發(fā)展已成為政策制定者、行業(yè)管理者和業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者的共識(shí)。但事務(wù)所合并后，在“做大”的同時(shí)是否能真正“做強(qiáng)”，這還與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率相關(guān)。何種原因造成事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的差異，以及如何縮小與高經(jīng)營(yíng)效率事務(wù)所的差異，應(yīng)是我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、關(guān)于事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率差異影響因素的爭(zhēng)論

討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的文獻(xiàn)相對(duì)比較少。國(guó)外學(xué)者Cheng，wang and weng（2000）運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（Data Envelopment Analysis：DEA）對(duì)1994年臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行分析，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與經(jīng)營(yíng)效率的相關(guān)性，研究發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入越高、成立越久的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率越高；收入集中于單一業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師比率越高，培訓(xùn)支出金額越高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)營(yíng)效率越好?？梢姡聞?wù)所的發(fā)展時(shí)間、行業(yè)專長(zhǎng)、人力資本等對(duì)經(jīng)營(yíng)效率有著正向影響。

Banker，Chang and Kao（2002）分析了美國(guó)某大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所五個(gè)分所的經(jīng)營(yíng)效率，特別對(duì)該事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率提升是否因其在1998年投資巨額資金于信息技術(shù)所導(dǎo)致進(jìn)行了研究。研究顯示，IT投資確實(shí)影響了事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率。隨后，Banker et al.（2005）以Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)，分析事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的變化，認(rèn)為生產(chǎn)力的提升來(lái)自于技術(shù)進(jìn)步。

Dopuch，Gupta& Simunic et al.（2003）運(yùn)用DEA方法分析由六大事務(wù)所1989年的審計(jì)生產(chǎn)相對(duì)效率，研究以客戶具體特征為投入，以勞動(dòng)小時(shí)為輸出變量，研究表明不同人力資本每小時(shí)平均收入隨著非效率而增加，從而證明了公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)生產(chǎn)中的非效率以及不同人力資本在效率方面的差異。

Knechel，Rouse and Schelleman（2009）對(duì)1991年307個(gè)審計(jì)合約分析事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行分析，實(shí)證結(jié)果表明，事務(wù)所審計(jì)大型客戶、歷年制客戶與自動(dòng)化生產(chǎn)的客戶時(shí)，較有效率。當(dāng)事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)或客戶有子公司時(shí)，審計(jì)較無(wú)效率?？梢?，他們認(rèn)為客戶特征對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率是有影響的。

國(guó)內(nèi)對(duì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率研究得更少，許漢友等（2008）利用DEA法對(duì)20家中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行了研究；此后，林孝倫（2010）除了針對(duì)2004年與2008年度資料分別分析各年度中國(guó)前百大事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率外，還比較了事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的變化，但研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所合并后，規(guī)模擴(kuò)大了，經(jīng)營(yíng)效率并沒有預(yù)期的顯著提升，即做大的同時(shí)并沒有真正做強(qiáng)。那到底還有什么因素影響事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率呢？

總的來(lái)看，審計(jì)師特征、客戶特征以及審計(jì)技術(shù)的變化和審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境都對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率有影響?；谧?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是典型的依賴人的智力型行業(yè)，而且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本中，物質(zhì)資本所占比重很小，人力資本所占比重很大，所以，探討人力資本對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響很有必要。

三、人力資本對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響

（一）理論基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的內(nèi)涵

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)以人力資本為主要投入要素的產(chǎn)業(yè)。其經(jīng)營(yíng)效率就是指事務(wù)所投入各種不同層次的人力資源，利用知識(shí)、技術(shù)和技能，給客戶提供一定質(zhì)量水平的鑒證服務(wù)或其他信息服務(wù)，并取得報(bào)酬的過程中，既定質(zhì)量水平下的報(bào)酬產(chǎn)出與要素投入之間的關(guān)系。

經(jīng)營(yíng)效率可分為投入導(dǎo)向下的經(jīng)營(yíng)效率和產(chǎn)出導(dǎo)向下的經(jīng)營(yíng)效率。簡(jiǎn)單地說(shuō)，投入導(dǎo)向下的經(jīng)營(yíng)效率，就是產(chǎn)出一定的情況下，投入要素越少經(jīng)營(yíng)效率越高；而產(chǎn)出導(dǎo)向下的經(jīng)營(yíng)效率是投入一定的情況下，產(chǎn)出越多經(jīng)營(yíng)效率越高。

2.人力資本基礎(chǔ)理論

美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者舒爾茨于20世紀(jì)60年代首次提出人力資本的理論，被認(rèn)為是現(xiàn)代人力資本理論的起源。一般認(rèn)為，通過對(duì)可消費(fèi)資源的節(jié)約，進(jìn)行智力、體力和其他素質(zhì)的投資活動(dòng)，可以積累人的能力，并且該投資在以后的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中能帶來(lái)更多的價(jià)值。在這個(gè)意義上，人的能力也是一種資本，即“人力資本”。人力資本具有以下特性：一是不可分離性，即與其載體不可分離，它會(huì)隨著載體的死亡而消失。二是累積性，其形成是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過程，知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力是不斷持續(xù)積累的。三是異質(zhì)性，即不同載體的知識(shí)、生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和技能有差別。此外，同一載體，在不同的時(shí)機(jī)、環(huán)境、場(chǎng)合，其行為表現(xiàn)可能不同，即人力資本作用的發(fā)揮和結(jié)果是與載體的主觀努力緊密聯(lián)系在一起的。

人力資本的管理雖與人力資源的管理不同，但是以其為基礎(chǔ)，關(guān)鍵是將“人”作為資本進(jìn)行管理，將“人”的管理與資本投資回報(bào)結(jié)合，即根據(jù)人力資本的相關(guān)信息加以管理，以期獲得最大的投資收益。對(duì)人力資本管理時(shí)，既要注重量，也要注重質(zhì)。值得注意的是，對(duì)人力資本最重要的投資當(dāng)屬教育投資。

3.交易費(fèi)用理論

交易費(fèi)用是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的核心和出發(fā)點(diǎn)。1937年，科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》一書首次提出交易費(fèi)用概念，后威廉姆森等人系統(tǒng)研究了該理論，他們認(rèn)為交易費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)所要付出的代價(jià)或費(fèi)用。由于存在有限理性、機(jī)會(huì)主義、資產(chǎn)專用性使得市場(chǎng)交易費(fèi)用高昂。交易費(fèi)用本質(zhì)來(lái)說(shuō)都是對(duì)社會(huì)財(cái)富和稀缺資源的損耗，但有些是交易所必需的，如為達(dá)成交易的信息搜尋費(fèi)用等；有些則純屬于浪費(fèi)，如由于人的機(jī)會(huì)主義行為引起的對(duì)交易的損害等。有些情況下，高額的交易費(fèi)用可能使交易無(wú)法達(dá)成。因此，交易費(fèi)用能影響經(jīng)濟(jì)效率。

4.不完全契約理論

不完全契約理論是對(duì)交易費(fèi)用理論（其集大成者是威廉姆森）的進(jìn)一步發(fā)展，該理論認(rèn)為，制定完全契約是不可能的，因?yàn)槿司哂杏邢蘩硇裕豢赡茴A(yù)見所有的或然狀態(tài)；況且，由于信息的不完全性以及各種交易事項(xiàng)的不確定，也使得制定完全契約締約成本和證實(shí)成本太高。因此，不完全契約存在是必然的。也正是因?yàn)槿绱?，必然不能?guī)定各種或然狀態(tài)下的權(quán)責(zé)。因此，事前的契約總會(huì)有遺漏或未加規(guī)定的權(quán)力，這就產(chǎn)生了剩余控制權(quán)。當(dāng)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)對(duì)稱分布，且同為一個(gè)主體擁有，產(chǎn)權(quán)才具有穩(wěn)定性，這時(shí)若將剩余控制權(quán)配置給財(cái)產(chǎn)所有者是有效率的。所以，該理論認(rèn)為契約的績(jī)效取決于剩余控制權(quán)的配置，這就要求把所有權(quán)安排給投資重要的一方或者不可或缺的一方。

（二）理論分析

1.人力資本存量對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是人力資本密集的產(chǎn)業(yè)。不同的人力資本存量，如人力資源的數(shù)量、素質(zhì)和能力差異，意味著不同的潛在效率，不同的事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率。換句話說(shuō)，如果事務(wù)所擁有較多的人力資源，則代表較高的效率。目前，對(duì)事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)時(shí)，非常重視的一個(gè)指標(biāo)就是事務(wù)所包含的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)。當(dāng)然，不僅要關(guān)注人力資本數(shù)量，還要關(guān)注人力資本結(jié)構(gòu)，因?yàn)槿肆Y本具有異質(zhì)性，不同的人力資源具有不同的素質(zhì)和能力，對(duì)事務(wù)所的產(chǎn)出貢獻(xiàn)是不同的。事務(wù)所擁有高層次的人力資源越多，事務(wù)所的審計(jì)效率越高。高層次的人力資源具有過硬的專業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)，容易對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)作出準(zhǔn)確的判斷，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，能在短時(shí)間內(nèi)，創(chuàng)造更大的價(jià)值，從而越有利于事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的提高，而且，由于存在擴(kuò)散效應(yīng)和學(xué)習(xí)效應(yīng)，事務(wù)所內(nèi)高層次的人力資源對(duì)其他人力資源也具有影響，會(huì)帶動(dòng)事務(wù)所整體經(jīng)營(yíng)效率的提高。

2.人力資本利用效率對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響

事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的提高不僅取決于靜態(tài)的人力資本存量，更取決于人力資本利用效率。而人力資本利用效率低下有三種類型，下面從這三種類型分析各方面對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響。

（1）人力資本投資對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響

人力資本在實(shí)際應(yīng)用中能否產(chǎn)生高效率，首先取決于其技術(shù)知識(shí)類型和含量是否適合于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要。而人力資本投資是指形成和提高人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力的一種投資行為，主要包括教育、培訓(xùn)、醫(yī)療保健和遷移等方面的投資。一般而言，教育投資越多，則人力資本水平越高；反之人力資本積累就少，不利于經(jīng)營(yíng)效率的提高。針對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育培訓(xùn)投資，會(huì)帶來(lái)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的提高。通過培訓(xùn)，原有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在數(shù)量不變的情況下，其知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)得到提高，更有助于個(gè)人潛在的效率發(fā)揮，對(duì)整體事務(wù)所來(lái)說(shuō)，能創(chuàng)造更大的價(jià)值，事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率也越提高。

（2）人力資本配置對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響

事務(wù)所契約中主要以勞務(wù)利用為主。而購(gòu)買勞務(wù)要比購(gòu)買物品的情況復(fù)雜得多。再加上人力資本產(chǎn)權(quán)的特性更使得無(wú)法采用“事前全部講清楚”的合約模式。因此，事務(wù)所契約的不完全性尤其嚴(yán)重。由于契約的不完全性，合理的產(chǎn)權(quán)安排將會(huì)使事務(wù)所人力資本潛在效率得到激發(fā)，進(jìn)而提高事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率。具體來(lái)說(shuō)，事務(wù)所合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及其他從業(yè)人員均有著不同的效率。對(duì)組織中具有專門知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的人力資源如行業(yè)領(lǐng)軍人才等賦予所有權(quán)更會(huì)提高組織中的效率。國(guó)外學(xué)者Banker et al.（2003）和Chen & Lin（2007）的研究均表明，合伙人的生產(chǎn)效率較高，且不同的人力資源效率不同。Cheng et al.（2000）研究得出，事務(wù)所雇員比率對(duì)審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率有顯著的影響。

（3）人力資本有效投入對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率的影響

人力資本的有效投入在很大程度上要受到主觀努力的影響，個(gè)人實(shí)際產(chǎn)生的生產(chǎn)效率，不僅取決于能力，亦與努力程度有關(guān)。如果努力程度不高，即使人力資本投資恰當(dāng)、配置合理，也不能產(chǎn)生高的效率。

審計(jì)行業(yè)是高度依賴人的行業(yè)，由于人的有限理性及個(gè)人差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)判斷能力都存在著不確定性，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法確知對(duì)方的交易能力、交易動(dòng)機(jī)和心理偏好以及全部信息，這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍表現(xiàn)出選擇理性，從而導(dǎo)致各種機(jī)會(huì)主義行為。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出的努力與應(yīng)有的努力程度不一致；當(dāng)事務(wù)所激勵(lì)不當(dāng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)“搭便車”、偷懶等行為，從而使事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率低于預(yù)期水平；更有甚者，當(dāng)違規(guī)成本低于違規(guī)收益時(shí)，再加上審計(jì)質(zhì)量難以觀測(cè)，事務(wù)所有可能出于自利動(dòng)機(jī)，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。這些機(jī)會(huì)主義行為，導(dǎo)致行業(yè)的交易費(fèi)用高，增加了行業(yè)的總體投入水平，造成事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率水平低下。

四、結(jié)語(yǔ)及建議

人力資本既是引起事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率差異的原因，也是提高其經(jīng)營(yíng)效率的手段。既然人力資本存量及人力資本的利用效率能提高事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率，那么事務(wù)所應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人才求發(fā)展的經(jīng)營(yíng)思路，注重人才吸收及培養(yǎng)、加大人力資本投資、健全人力資本制度安排，激發(fā)各層人力資源的投入水平，提高事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率，并在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，真正實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的做大做強(qiáng)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 舒爾茨.論人力資本投資[M].北京：北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1992：26.

[2] 科斯，哈特，斯蒂格利茨，等.契約經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999.

[3] 科斯，諾思，威廉姆森，等.制度、 契約與組織：一個(gè)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的透視[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003.

[4] 曹強(qiáng)，陳漢文，胡南薇.事務(wù)所特征、行為與審計(jì)生產(chǎn)效率[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008（11）：84-91.

[5] 許漢友，湯谷良，汪先娣.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率之DEA分析[J].會(huì)計(jì)研究，2008（3）：74-81.

[6] 陳建凱，陳漢文.公司特征、審計(jì)需求與區(qū)域性事務(wù)所選擇影響因素的實(shí)證研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2009（9）：62-66.

[7] 林孝倫.會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)效率分析：中國(guó)之實(shí)證[Z].2010.

[8] Ting-Wong Cheng，Kuo-Liang Wang，Chih-Chiang Weng.“A Study of Technical Efficiencies of CPA Firms in Taiwan”，Review of Pacific Basin Financial Markets and Policies，2003（1）：27-44.

[9] Banker， R. D.， H. Chang， and Y. C. Kao.“Impact of information technology on public accounting firm productivity”， Journal of Information Systems， 2002，

16（2）：209-222.

[10] Dopuch， N.， Gupta， M.， Simunic， D. A.， Stein， M. T.“Production efficiency and the pricing of audit services”， Contemporary Accounting Research，2003，20（1）：47-77.

茶藝基本禮儀范文第4篇

關(guān)鍵詞：生涯適應(yīng)力;醫(yī)學(xué)本科生;生涯規(guī)劃

中圖分類號(hào)：G645 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2016）40-0068-02

一、問題提出

生涯適應(yīng)力是影響青少年生涯發(fā)展的重要因素?；谏倪m應(yīng)力對(duì)青少年生涯發(fā)展的重要影響，不少研究者探討了生涯適應(yīng)力的影響因素，指出生涯適應(yīng)力與研究對(duì)象的性別、年齡、家庭背景及工作經(jīng)歷等因素有關(guān)。本研究通過對(duì)396名在校醫(yī)學(xué)本科生的問卷調(diào)查，探索醫(yī)學(xué)本科生的生涯適應(yīng)力狀況，以期對(duì)其生涯發(fā)展的指導(dǎo)提供幫助。

二、研究方法

（一）研究對(duì)象

參與本次生涯適應(yīng)力現(xiàn)狀問卷調(diào)查的是來(lái)自兩所省屬本科院校的醫(yī)學(xué)本科生，共396人，其中男生201人，女生195人;大一77人，大二108人，大三111人，大四100人;獨(dú)生子女人數(shù)126人，非獨(dú)生子女人數(shù)270人;來(lái)自農(nóng)村的266人，來(lái)自城市的130人;參加社會(huì)實(shí)踐的291人，未參加社會(huì)實(shí)踐的105人。

（二）研究工具

問卷調(diào)查以團(tuán)體施測(cè)的方式進(jìn)行，對(duì)施測(cè)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，同時(shí)施測(cè)前的指導(dǎo)語(yǔ)也要求統(tǒng)一。調(diào)查共獲得有效問卷396份。結(jié)果由專人采用SPSS12.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

三、研究結(jié)果

（一）醫(yī)學(xué)本科生生涯適應(yīng)力基本情況

（二）醫(yī)學(xué)本科生生涯適應(yīng)力在人口學(xué)變量上的差異分析

（三）醫(yī)學(xué)本科生生涯適應(yīng)力在不同社會(huì)實(shí)踐經(jīng)歷上的差異分析

四、討論

（一）醫(yī)學(xué)本科生生涯適應(yīng)力的現(xiàn)狀

表1顯示，學(xué)生在面對(duì)生涯發(fā)展任務(wù)或不可預(yù)測(cè)的生涯問題時(shí)有一定的因應(yīng)準(zhǔn)備，但生涯適應(yīng)力水平不高，與趙小云2011年對(duì)二十余所高校學(xué)生的調(diào)查結(jié)果相似。

（二）醫(yī)學(xué)本科生生涯適應(yīng)力在人口學(xué)變量上的差異分析

表2顯示，學(xué)生生涯適應(yīng)力在性別上無(wú)顯著差異，而且在四個(gè)維度上也無(wú)顯著差異。主要原因可歸于社會(huì)傳統(tǒng)觀念的轉(zhuǎn)變，女性與男性有了基本平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，享受平等的教育，同樣關(guān)注自己的生涯發(fā)展。而表3的結(jié)果顯示，學(xué)生生涯適應(yīng)力在年級(jí)水平上有顯著差異（P<0.05），其四個(gè)維度均存在顯著差異（P<0.05），大一的受試者在生涯適應(yīng)力及各維度平均得分都最高，而大三平均分都最低，表明其生涯適應(yīng)力并未隨年級(jí)的升高而升高，而是呈現(xiàn)“U”形發(fā)展趨勢(shì)。這與陳皓2013年的調(diào)查結(jié)果一致。從表4顯示的結(jié)果來(lái)看，醫(yī)學(xué)本科生在是否獨(dú)生子女上也無(wú)顯著差異，但在四個(gè)維度中生涯自信呈顯著差異，表明獨(dú)生子女對(duì)生涯問題的解決能力更有信心，自我效能信念更強(qiáng)。表5顯示的結(jié)果中，醫(yī)學(xué)本科生生涯適應(yīng)力在居住地（農(nóng)村/城市）上無(wú)顯著差異，四個(gè)維度均無(wú)顯著差異，與趙小云2011年的結(jié)果一致。原因可能是城鄉(xiāng)差距的縮小。

（三）醫(yī)學(xué)本科生生涯適應(yīng)力在不同社會(huì)實(shí)踐經(jīng)歷上的差異分析

從表6中可以看出，受試者生涯適應(yīng)力在不同社會(huì)實(shí)踐經(jīng)歷上不存在顯著差異。參加社會(huì)實(shí)踐的平均得分略高于沒有參加社會(huì)實(shí)踐的。在四個(gè)維度中，只有生涯關(guān)注存在顯著差異（P<0.01），這與受試者的特殊性有關(guān)。醫(yī)學(xué)專業(yè)的學(xué)生普遍存在課業(yè)重，社會(huì)實(shí)踐參與較少的現(xiàn)象。

五、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)學(xué)院校應(yīng)根據(jù)醫(yī)學(xué)本科生的特點(diǎn)，提高其人文素質(zhì)，增強(qiáng)其生涯意識(shí)，幫助其建立正確的價(jià)值觀，并增強(qiáng)其服務(wù)意識(shí);增加醫(yī)學(xué)本科生的社會(huì)實(shí)踐，加強(qiáng)與外界的交流，更新就業(yè)觀念;幫助醫(yī)學(xué)本科生做好生涯規(guī)劃，使其明確自己的目標(biāo)和生涯發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳皓.醫(yī)科大學(xué)生生涯適應(yīng)力的現(xiàn)狀及干預(yù)[D].山西醫(yī)科大學(xué)，2013.

茶藝基本禮儀范文第5篇

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；方法轉(zhuǎn)換；財(cái)稅差異

中圖分類號(hào)：F830.59文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

稅法上將企業(yè)權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)都作為投資性資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理應(yīng)比照投資性資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“稅法”)第十四條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“條例”)第七十一條對(duì)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)做了如下規(guī)定：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。權(quán)益性投資性收益于被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

一、因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”)中的相關(guān)規(guī)定，因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。

對(duì)于原持股比例部分，如果原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，視為通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“盈余公積”科目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。稅法是以實(shí)際購(gòu)買的價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因而對(duì)于追溯調(diào)整原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，稅法上不作處理，因?yàn)樽匪菡{(diào)整時(shí)涉及的是以前年度損益，對(duì)本年度應(yīng)納所得稅稅額并無(wú)影響，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為借記“盈余公積”科目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

原取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按原持股比例應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，調(diào)整留存收益；對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入投資收益；其余部分，屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可變凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和其它資本公積。稅法上對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按原持股比例應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理類似于上述對(duì)于原持股比例部分追溯調(diào)整的處理，不涉及調(diào)整當(dāng)期損益，不會(huì)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響，只是對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，這塊是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損益，稅法不予確認(rèn)，因而在計(jì)算繳納本年度企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)整或調(diào)減，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額屬于暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；其余部分，因?yàn)闀?huì)計(jì)上調(diào)整的是長(zhǎng)期股權(quán)投資和其它資本公積，不涉及損益所以對(duì)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額無(wú)影響，當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的份額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

對(duì)于新增持股比例部分，其會(huì)計(jì)處理與權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始賬面價(jià)值的確認(rèn)相同，即如果新增的投資成本大于新增投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為商譽(yù)；如果新增的投資成本小于新增投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，同時(shí)增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。新增持股比例部分不調(diào)整時(shí)，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理與稅法相一致不需調(diào)整。對(duì)于新增的投資成本小于新增投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，稅法對(duì)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益納稅調(diào)整減少，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

二、因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

根據(jù)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于處置部分，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

對(duì)于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)：對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對(duì)于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其它資本公積”。

對(duì)處置部分稅法第十六條規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本若要進(jìn)行追溯調(diào)整的和對(duì)于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，其相關(guān)的財(cái)稅差異及所得稅處理與上述因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法相關(guān)處理相一致的。

綜上，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)所涉及的財(cái)稅差異主要體現(xiàn)在：因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的，體現(xiàn)在原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分；因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的，體現(xiàn)在經(jīng)處置的部分和剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的追溯調(diào)整問題。這些差異使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同而要進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理，對(duì)于影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額的損益要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]司宇佳.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整[J].河北企業(yè),2011(02).

[2]馮秀娟.淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資的財(cái)稅差異及所得稅處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2011(02).