金融資產(chǎn)公允價值
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金融資產(chǎn)公允價值范文第1篇
一、前言
公允價值在我國新頒布的會計準(zhǔn)則中得到了廣泛的應(yīng)用，既適應(yīng)了我國日益成熟的金融資本的發(fā)展，又實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的客觀需要，為我國金融工具會計核算提供了有利條件。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的逐步完善和會計從業(yè)人員素質(zhì)的日漸提高，公允價值將會在金融資產(chǎn)中充分發(fā)揮自身價值。
公允價值是指在公平交易的前提下，熟悉情況的交易雙方所確定的價格，或者是無關(guān)聯(lián)的雙方買賣一項資產(chǎn)可以成交的價格。公允價值也稱為公允價格、公允市價。確定公允價值的方式有：一、對于存在活躍市場的金融資產(chǎn)或者金融本文由收集整理負(fù)債公允價值的確定有三種情況，在估值日有市場報價的情況下，可以采用市場報價來進(jìn)行公允價值的確定。在估值日沒有市場報價并且最近交易日之后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生巨大變化的情況下，可以采用最近交易的市場報價來確定公允價值。如果估值日沒有市場報價，并且最近交易日之之后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大變化的，可以依據(jù)重大經(jīng)濟環(huán)境變化的因素，適當(dāng)調(diào)整市場報價以確定公允價值。二、對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的公允價值的確定，可以參考相類似的其他金融工具的市場報價，或者參考買賣雙方在熟悉情況的前提下進(jìn)行的最近交易中所使用的價格。三、不符合以上兩個條件，并且不存在活躍市場的公允價值確定，可以采用具有可靠性的被以往交易的市場價格驗證過且得到市場參與者認(rèn)同的估值技術(shù)。公允價值在一定程度上體現(xiàn)了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際價值，在企業(yè)清償債務(wù)時使用公允價值計量可以給企業(yè)帶來需要轉(zhuǎn)移的價值。確立公允價值的前提是公平交易，換言之，是自由的買賣雙方在不受各方任何關(guān)系的影響，且熟悉情況的基礎(chǔ)上商定形成的價格。
三、公允價值在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用
（一）對金融資產(chǎn)的確認(rèn)
公允價值對金融資產(chǎn)的確認(rèn)包括初始確認(rèn)和終止確認(rèn)，即金融資產(chǎn)的入賬時間。金融資產(chǎn)包括銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資以及衍生金融工具形成的資產(chǎn)等等。金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)是指在企業(yè)成為金融工具合同的其中一方時，應(yīng)當(dāng)對一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，比如，企業(yè)簽訂的合同、賒銷的商品以及商品發(fā)出后是否符合收入確認(rèn)的原則等。應(yīng)當(dāng)對一項應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)，銀行在獲取本金利息的條件下向企業(yè)發(fā)放貸款，接收貸款的企業(yè)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為金融短期或長期負(fù)債，將發(fā)放的貸款確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)，向企業(yè)發(fā)放貸款的銀行則相應(yīng)地成為金融工具合同的一方。金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指符合《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中規(guī)定的終止確認(rèn)金融資產(chǎn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者該金融資產(chǎn)的合同權(quán)力終止。
（二）對金融資產(chǎn)的計量
公允價值在金融資產(chǎn)計量是指選定的尺度能真實反映出計量對象的內(nèi)在特征，并將計量對象的內(nèi)在特征數(shù)量化的過程，包括初始計量、后續(xù)計量以及在金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失處理中的應(yīng)用，也就是入賬價值。使用公允價值計量且其變動對金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計量，并且交易的費用計入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之中。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的后續(xù)計量緊密相
關(guān)。以公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，因公允價值的變動形成的利得或損失與套期保值有關(guān)。比如：資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)賬面余額低于用于交易的金融資產(chǎn)的公允價值，公允價值變動（借記本科目），貸記為“公允價值變動損益”科目；當(dāng)賬面余額高于公允價值時做與之相反的會計分錄。
（三）公允價值在金融資產(chǎn)中的優(yōu)越性
公允價值能夠依據(jù)金融資產(chǎn)的變化及時、準(zhǔn)確地做出調(diào)整以反映企業(yè)金融資產(chǎn)的真實價值；公允價值具有時效強的特點能夠及時、適時地反映出企業(yè)的金融資產(chǎn)中潛在的利益和風(fēng)險，能幫助企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行有效管理；公允價值能夠真實地反映出企業(yè)的經(jīng)營能力和盈利狀況，為管理者做出高質(zhì)量決策提供有效的財務(wù)信息，符合決策的有用觀。
（四）公允價值在金融資產(chǎn)應(yīng)用中存在的問題和應(yīng)對措施
公允價值在金融資產(chǎn)中得到了有效的應(yīng)用，但是其運用的經(jīng)濟環(huán)境不夠完善，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展受到政府干預(yù)較多。公允價值使用的前提條件沒有得到詳細(xì)解釋，沒有統(tǒng)一穩(wěn)定的評價尺度，難以保證會計信息的可靠性。公允價值的使用效果也受到會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)的制約。對于公允價值在金融資產(chǎn)應(yīng)用中存在的問題應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)具體的公允價值實施細(xì)節(jié)，完善市場環(huán)境，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。使公允價值在金融資產(chǎn)的應(yīng)用中發(fā)揮其真正的作用。
金融資產(chǎn)公允價值范文第2篇
關(guān)鍵詞 交易性金融資產(chǎn) 公允價值 優(yōu)點 弊端
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、交易性金融資產(chǎn)簡介
金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)初始確認(rèn)所取得的金融資產(chǎn)時根據(jù)企業(yè)管理目的將金融資產(chǎn)分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項和可供出售的金融資產(chǎn)。其中以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)有三大特點：
1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；
2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；
3、屬于衍生金融工具。
交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
二、公允價值簡介
公允價值在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中定義為“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。我國的會計準(zhǔn)則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”可以看出在公允價值的定義上，我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則是一致的。
公允價值的基本特征是：(1)公允價值的本質(zhì)是市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。(2)交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要素。(3)公允價值能夠連接過去、現(xiàn)在和未來。
三、以公允價值計量交易性金融資產(chǎn)的優(yōu)點
1、符合會計信息的相關(guān)性原則。傳統(tǒng)的會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，對于交易性金融資產(chǎn)來說，歷史成本反映的是交易性金融資產(chǎn)取得時市場對其價值的評價。當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展迅速，交易性金融資產(chǎn)的價值不斷變化的，假如以歷史成本屬性計量，一經(jīng)入賬，就不能隨便更改，因此按歷史成本入賬無法反映市場價格變動對交易性金融資產(chǎn)價值的影響，很不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。采用公允價值計量模式對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，可以動態(tài)的反應(yīng)出不同時期交易性金融資產(chǎn)的價值，從而符合會計信息的相關(guān)性要求，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對交易性金融資產(chǎn)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
2、符合會計配比原則。如果交易性金融資產(chǎn)采用歷史成本計量計量屬性，那么會產(chǎn)生交易性金融資產(chǎn)的成本、費用按歷史成本計價，收入?yún)s按照市價計量的現(xiàn)象。并且，現(xiàn)行的利潤分配制度易導(dǎo)致收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。因此，用公允價值屬性計量交易性金融資產(chǎn)符合會計配比的原則。
四、以公允價值計量交易性金融資產(chǎn)的弊端
1、獲取準(zhǔn)確的公允價值很困難。交易性金融資產(chǎn)的公允價值按照購買日活躍市場中的市場價值確定；不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。而人為地準(zhǔn)確確定交易性金融資產(chǎn)的公允價值需要進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的市場調(diào)查。但是若進(jìn)行大量而細(xì)致的市場調(diào)查，必然會耗費企業(yè)的大量資金，增加企業(yè)的費用。
2、容易被違法控制。由于公允價值是人為確定的，因此容易被一些職業(yè)道德不高的會計人員違法控制，人為調(diào)整公允價值的變動，從而進(jìn)一步調(diào)整處置交易性金融資產(chǎn)后的利潤，以達(dá)到一些違法的目的，給會計信息應(yīng)用者造成嚴(yán)重的損失。
3、公允價值增大了相關(guān)人員的工作量。首先，進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)公允價值估計的相關(guān)人員要隨時關(guān)注市場的變化，從而在第一時間給會計人員提供準(zhǔn)確信息，如實反應(yīng)公允價值的變動情況；其次，記錄公允價值記錄的相關(guān)會計人員要及時把公允價值的變動反應(yīng)到賬面，給企業(yè)管理人員及會計信息應(yīng)用者提供有用信息，使他們及時作出決策。所以每一次交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動都給企業(yè)人員增加了很大的工作量。
五、小結(jié)
綜上所述，以公允價值屬性計量交易性金融資產(chǎn)雖然有利有弊，但是我們可以發(fā)現(xiàn)公允價值的弊端主要是在于與公允價值計量相關(guān)人員的自身素質(zhì)。所以，如果我國能進(jìn)一步健全社會主義法制，注重培養(yǎng)出一批素質(zhì)出眾的相關(guān)從業(yè)人員，那么就能夠有效減小交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量的害處，更好地發(fā)揮這種計量方法的優(yōu)勢。揚長避短，準(zhǔn)確地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)信息，從而保證企業(yè)的健康經(jīng)營，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，促進(jìn)我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展。
（作者：西南財經(jīng)大學(xué)，本科，主要研究方向：稅務(wù)，財政學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]葛家澍.關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討.會計研究,2007,11.
[2]許景儒.公允價值計量利弊考量.合作經(jīng)濟與科技,總第309.
金融資產(chǎn)公允價值范文第3篇
關(guān)鍵詞:公允價值 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入和與國際經(jīng)濟的接軌，有些新生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能適應(yīng)我國舊的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類的定義，所以我國把原來的資產(chǎn)和負(fù)債項目中增加了一些新的類別，引入了金融資產(chǎn)的概念。新會計準(zhǔn)則按取得時的意圖又把金融資產(chǎn)分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，也就是資產(chǎn)負(fù)債表項目中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售的四大類金融資產(chǎn)。并且規(guī)定這類資產(chǎn)按一種新的計量方式核算，就是公允價值計量。目前我國采用按公允價值計量的業(yè)務(wù)主要集中在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并和金融資產(chǎn)工具的確認(rèn)和計量、非貨幣性資產(chǎn)交換等。但是，由于我國單獨的公允價值計量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失及資本市場的不完善，使金融資產(chǎn)在實際工作中采用公允價值計量核算存在著較大的隨意性，這就會對企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生影響，本文主要從這方面進(jìn)行討論：
一、金融資產(chǎn)運用公允價值核算對財務(wù)報告的影響
第22號具體準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。金融資產(chǎn)后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)，按如下原則進(jìn)行：對持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項按實際利率法，攤余成本計量；對以公允價值計量且期變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供應(yīng)出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量。但在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)按成本計量。從上以規(guī)定可以看出，公允價值對金融資產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)在以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)上。準(zhǔn)則還規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)初始分類一經(jīng)確定，不得變更，這就要求企業(yè)在取得金融資產(chǎn)時一定能夠非常明確所取得的這項金融資產(chǎn)是以允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，因為這兩類金融資產(chǎn)在初始計量和后續(xù)計量的會計處理上有很大的區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)初始成本所發(fā)生的交易費用計入“投資收益”影響企業(yè)當(dāng)期的損益，而可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用則計入投資成本，期末反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中；后續(xù)計量時這兩類金融資產(chǎn)雖然都是以公允價值進(jìn)行計量，但由于公允價值變動所產(chǎn)生的差額的賬務(wù)處理卻完全不同，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量中形成的公允價值差額計入到“公允價值變動損益”反映在企業(yè)當(dāng)期的損益；而可供出售的金融資產(chǎn)后續(xù)計量中形成的公允價值差額卻計入“資本公積”引起企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動。由些可見，如果企業(yè)在取得這兩類金融資產(chǎn)時，不能準(zhǔn)確的進(jìn)行分類，則在以后的賬務(wù)處理上會產(chǎn)生較大的差異，關(guān)鍵的問題是這兩類資產(chǎn)以后的核算中是不允許進(jìn)行重分類的。
對于這兩類資產(chǎn)如何分類，新準(zhǔn)則規(guī)定是按取得時的意圖或直接指定的方式作為分類標(biāo)準(zhǔn)的，這樣人的主觀性就起著決定性的作用，這就要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員有很高的業(yè)務(wù)分析能力和職業(yè)道德，否則很容易造成分類的隨意性和故意隱瞞事實的情況。
由于我國現(xiàn)在是市場經(jīng)濟，企業(yè)的經(jīng)營也是隨著市場的變化而進(jìn)行不斷的調(diào)整，所以這就會發(fā)生在經(jīng)營過種對某些資產(chǎn)或權(quán)益使用意圖的改變，而這兩類資產(chǎn)一經(jīng)分類后是不可以進(jìn)行重分類的，這就對企業(yè)的報表產(chǎn)生較大的差異，尤其是對于一些這類資產(chǎn)占比例較大的證券行業(yè)的企業(yè)，就會使企業(yè)的報表失去了可參考價值。
二、目前問題的對策
(一)進(jìn)一步細(xì)化會計準(zhǔn)則，使金融資產(chǎn)的分類核算更加具體化
現(xiàn)在規(guī)定的對于金融資產(chǎn)中公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益和可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，很容易被企業(yè)用來操縱利潤。如果有非常具體的標(biāo)準(zhǔn)和方法，使企業(yè)在分類進(jìn)行核算時能有據(jù)可依，這樣就可以避免判斷類型時的隨意性了。
(二)提高會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德
在以公允價值計量核算下，人的主觀判斷是起著決定性的因素，所以公允價值的獲得和金融資產(chǎn)的分類就會在不同程度上受到會計人員主觀意識的影響。所以要會計人員進(jìn)行專項培訓(xùn)，讓他們掌握新的會計處理方法和提高對復(fù)雜業(yè)務(wù)的判斷能力。
(三)引入或有收益的觀念
或有收益就如同企業(yè)的“或有資產(chǎn)”與“或有負(fù)債”一樣，并不是企業(yè)現(xiàn)在的收益，而是企業(yè)在未來有可能確認(rèn)的收益，在公允價值計量中存在后續(xù)計量中由于公允價值變動差額計入當(dāng)期“資本公積”，等真正實現(xiàn)這項利潤時，再從“資本公積”轉(zhuǎn)入到企業(yè)的損益，如果把這類的業(yè)務(wù)計入到或有收益里，就能比較全面的反映企業(yè)的現(xiàn)在和將來綜合的收益水平，從而為報表使用者提供更加全面的信息，也可以避免有些企業(yè)粉飾報表。
(四)完善公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境
公允價值的獲得需要有一個完全競爭的市場條件下進(jìn)行，而我國目前的市場環(huán)境都不成熟且制度設(shè)計不完善，所以我們要積極創(chuàng)建適合公允價值運行的市場環(huán)境,建立開放、透明的市場體系和公平競爭的市場秩序，為公允價值的獲得提供條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].企業(yè)管理出版社,2006
[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2008
[3]尹廈楠.公允價值運用及財務(wù)報告的影響 《財會研究》2009（2）
金融資產(chǎn)公允價值范文第4篇
關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)公允價值計量財務(wù)狀況
引言
金融資產(chǎn)類別不同，其會計處理方法也會不同，不同的金融資產(chǎn)分類會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生怎樣的影響？管理者是否有可能利用金融資產(chǎn)來調(diào)節(jié)企業(yè)業(yè)績？本文主要從金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量方法上討論不同類別的金融資產(chǎn)會對企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果產(chǎn)生怎樣的影響。
一、新會計準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
（一）交易性金融資產(chǎn)，指準(zhǔn)備在近期出售或回購以賺取差價而持有的。初始確認(rèn)時，以公允價值計量，相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；處置時，按取得價款與初始入賬價值的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
（二）持有至到期投資，指到期日固定，回收金額固定或者可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。在初始確認(rèn)時，按照公允價值和相關(guān)費用之和計量；在后續(xù)計量中，要按照實際利率法，以攤余成本計量；處置時，按金融資產(chǎn)的賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
（三）貸款和應(yīng)收款項，指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融機構(gòu)按照當(dāng)前市場情況發(fā)放的貸款，要按照發(fā)放貸款的金額和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額；貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，要按照實際利率計算。企業(yè)的應(yīng)收款項，主要按照從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價格作為初始入賬價值。
（四）可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，及未被劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的上述三項金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計入所有者權(quán)益。此外，.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）．發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益；如是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則匯兌差額也計入當(dāng)期損益。采用實際利率法計算的利息，應(yīng)計入當(dāng)期損益；現(xiàn)金股利應(yīng)在宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。
綜上，初始計量和后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：其初始價值以公允價值進(jìn)行計量，交易費用計入當(dāng)期損益。其后續(xù)計量以公允價值，公允價值計入當(dāng)期損益。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)：其初始價值以公允價值進(jìn)行計量，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本部分。持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項按其攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)則按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入權(quán)益（公允價值下降幅度較大或非暫時性計入資產(chǎn)減值損失）
二、金融資產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響方式
（一）金融資產(chǎn)的分類
企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分類的不同決定了金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)：交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量；持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量；可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，未實現(xiàn)的損益要作為股東權(quán)益的一部分。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定對四類金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換做出了很多限制性條件，然而，企業(yè)在金融資產(chǎn)分類上仍然有一定的控制權(quán)，從而對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。
（二）金融資產(chǎn)的估值
對金融資產(chǎn)估值也可以作為一種利潤操縱方式。管理層通過不切實際的估計，將沒有現(xiàn)金流入的金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值差異，作為當(dāng)期利得或損失。
三、金融資產(chǎn)公允價值變動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
（一）交易性金融資產(chǎn)對企業(yè)利潤的影響
交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動將會產(chǎn)生利得或損失，這將改變以往會計實務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)收益的情況。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)價值提高時，公司報表和相關(guān)的利潤指標(biāo)更加“好看”，表明管理層經(jīng)營管理能力的提高，可以使投資者對企業(yè)未來前景更有信心。然而，交易性金融資產(chǎn)價值的下降也可以抵減企業(yè)利潤，降低企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
（二）可供出售金融資產(chǎn)對企業(yè)所有者權(quán)益的影響
可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，要以公允價值重新計量，且公允價值變動額計入資本公積，但是在該項可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時要進(jìn)行轉(zhuǎn)出，同時計入當(dāng)期損益。所以，在持有可供出售金融資產(chǎn)期內(nèi)它的公允價值變動并不影響公司業(yè)績，只有在處置這部分資產(chǎn)時才會對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生影響。由于交易性金融資產(chǎn)的市價變動會影響企業(yè)當(dāng)期業(yè)績，因此上市公司管理層更易將股票投資歸類為可供出售金融資產(chǎn)，以此作為公司利潤的“源泉”，在上市公司經(jīng)營業(yè)績下降的情況下，公司可以通過出售部分可供出售金融資產(chǎn)來獲得利潤，以維持公司公眾形象。
綜上所述，以公允價值計量的金融資產(chǎn)，在公允價值發(fā)生變動時，對企業(yè)經(jīng)營的成果會產(chǎn)生不同的影響。因此，財務(wù)報表使用者應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)金融資產(chǎn)價值變動，通過分析該增減變動，提升會計信息質(zhì)量，預(yù)計公司的真實現(xiàn)金流以及持續(xù)獲利能力，從而有利于科學(xué)合理的做出投資決策。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006
金融資產(chǎn)公允價值范文第5篇
摘 要 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，在金融工具的確認(rèn)與計量等準(zhǔn)則中，要求用公允價值進(jìn)行計量和后續(xù)確認(rèn)。以公允價值計量的金融資產(chǎn)的種類劃分，對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生一定影響，進(jìn)而會影響財務(wù)報表使用者的研判。本文以案例財務(wù)指標(biāo)值計算的形式，淺析以公允價值計量的金融資產(chǎn)的分類對財務(wù)指標(biāo)的影響。
關(guān)鍵詞 金融資產(chǎn)分類 公允價值計量 財務(wù)指標(biāo)
一、引言
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)持有的股票、基金、債券等金融性資產(chǎn)規(guī)模越來越大，2006年我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)運而生。2006年版會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際接軌的強烈意愿，會計計量屬性中增加了重置成本、可變現(xiàn)成本、現(xiàn)值以及公允價值等計量屬性。
公允價值計量屬性具體運用到了金融資產(chǎn)中的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等的確認(rèn)和后續(xù)計量中，其中，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。下文中，重點分析交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的種類劃分對財務(wù)指標(biāo)的影響。
二、分類標(biāo)準(zhǔn)及計量方法
根據(jù)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)，主要為了近期內(nèi)出售為目的而取得的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計量方法不同。
企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
三、案例分析
下面通過案例看一下，兩種分類對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響。
A公司為一大型金融投資公司，于20X4年1月1日分別以每股20元從二級市場購入甲公司股票1000萬股， 20X4年12月31日，該股票的市價漲至26元/股，假設(shè)不考慮其他因素。
（一）若A公司將甲公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行如下會計處理，購入時，“交易性金融資產(chǎn)―成本”增加20000萬元，“銀行存款”減少20000萬元，20X4年12月31日，“交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動”增加6000萬元，當(dāng)期損益增加6000萬元，最終反映到“利潤分配-未分配利潤” 增加6000萬元。
（二）若A公司將甲公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行如下會計處理，購入時，“可供出售金融資產(chǎn)―成本”增加20000萬元，“銀行存款”減少20000萬元，20X4年12月31日，“可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動”增加6000萬元， “資本公積-其他資本公積” 增加6000萬元。
假設(shè)，20X4年其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生凈利潤8000萬元，不考慮其他因素，20X4年末A公司的資產(chǎn)負(fù)債表（期末余額按甲公司股票的不同分類計算）部分項目數(shù)據(jù)摘錄如下（單位元）：
根據(jù)以上報表數(shù)據(jù)，我們可以計算出20X4年末A公司的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)如下：
可以看出，A公司將購入的甲公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，股票市價上升時，表中短期償債類指標(biāo)值較期初有所增長，表中盈利性指標(biāo)隨著股價上升而上升；劃分為可供出售金融資產(chǎn)時，表中短期償債類指標(biāo)較期初有所下降，表中盈利性指標(biāo)值為其他業(yè)務(wù)凈利潤產(chǎn)生。
劃分的種類不同， A公司的相關(guān)短期償債類指標(biāo)和盈利性指標(biāo)值也均不相同，甲公司股票市價上升時，劃分為交易性金融資產(chǎn)的指標(biāo)值均高于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的指標(biāo)值。
如果A公司根據(jù)經(jīng)營情況需要籌資，將甲公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)跟容易吸引債權(quán)投資者或者股權(quán)投資者。
假如A公司持有的甲公司股票市價下降至14元，其他財務(wù)數(shù)據(jù)不變，同樣可以計算出相關(guān)財務(wù)指標(biāo)如下：
可以看出，A公司將購入的甲公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，股票市價下降時，表中短期償債類指標(biāo)值較期初有所下降，表中盈利性指標(biāo)隨著股價下降而下降；劃分為可供出售金融資產(chǎn)時，表中短期償債類指標(biāo)較期初有所下降，表中盈利性指標(biāo)值為其他業(yè)務(wù)凈利潤產(chǎn)生。
甲公司股票市價下降時，A公司劃分為交易性金融資產(chǎn)的短期償債類指標(biāo)值高于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的指標(biāo)值，劃分為交易性金融資產(chǎn)的盈利類指標(biāo)值低于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的指標(biāo)值。這種情況下，一般認(rèn)為，將甲公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)時，A公司更容易吸引債權(quán)投資者，而劃分為可供出售金融資產(chǎn)時更容易吸引股權(quán)投資者。
而事實上，不管A公司將甲公司的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)還可供出售金融資產(chǎn)，公司的實際短期償債能力和盈利能力沒有任何變化。
日常操作中對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的種類劃分并沒有十分明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對于金融資產(chǎn)的種類劃分具有一定的自主選擇權(quán)。
站在企業(yè)的角度，企業(yè)會傾向于選擇使得財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)更加“美觀”的分類。比如上例中的A公司，在需要進(jìn)行債權(quán)籌資的情況下，購入甲公司股票更傾向于將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。特別是一些企業(yè)購入其關(guān)聯(lián)企業(yè)股票時，對于股票的走勢有一定的判斷能力，則會根據(jù)相關(guān)的情況，做出有利于財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)的分類選擇。
通過分析，我們還可以得知：
當(dāng)購入一項金融資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)，短期償債比率不變，公允價值上升或下降時，償債指標(biāo)和盈利指標(biāo)也會上升或下降（資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率雖然理論上，在盈利指標(biāo)收益率大于100%的情況下與股價成反向變動，但現(xiàn)實中基本不存在該情況），易于理解。
當(dāng)購入一項金融資產(chǎn)被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，短期償債比率會下降，當(dāng)其公允價值上升或下降時會造成凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率等盈利指標(biāo)值下降或上升，成反向變動關(guān)系，容易造成誤解，使財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤判。
當(dāng)財務(wù)報表項目中含有“可供出售金融資產(chǎn)”時，報表使用者需更加仔細(xì)謹(jǐn)慎，充分獲取相關(guān)信息，計算和使用相關(guān)財務(wù)指標(biāo)時，要全面考慮相關(guān)影響因素。
作為外部財務(wù)報表使用者，要力求透過現(xiàn)象看本質(zhì)，看到財務(wù)數(shù)據(jù)背后的真實經(jīng)營狀況。
另一方面，站在會計準(zhǔn)則制定者或監(jiān)管者的角度，需考慮如何解決會計準(zhǔn)則運用中出現(xiàn)的問題，考慮如何更加規(guī)范金融資產(chǎn)的分類，避免由于人為選擇分類造成相關(guān)財務(wù)指標(biāo)差異化表現(xiàn)的情形出現(xiàn)。對于相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算制定相關(guān)的操作指南，使得財務(wù)指標(biāo)的計量更具規(guī)范性、統(tǒng)一性和可比性。
四、結(jié)論
一項金融資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)不同類別時，對于相關(guān)短期償債類和盈利性財務(wù)指標(biāo)會產(chǎn)生不同的影響。
購入一項金融資產(chǎn)，被劃分為交易性金融資產(chǎn)時，短期償債比率不變；被劃分為可供出售金融資產(chǎn)時，短期償債比率下降。
當(dāng)公允價值上升時，被劃分為交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)償債類指標(biāo)和盈利性指標(biāo)值均上升；被劃分為可供出售金融資產(chǎn)的短期償債類指標(biāo)不變，總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率等盈利性指標(biāo)下降。
當(dāng)公允價值下降時，被劃分為交易性金融資產(chǎn)的償債類指標(biāo)和盈利性指標(biāo)值均下降；被劃分為可供出售金融資產(chǎn)的短期償債類指標(biāo)不變，總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率等盈利性指標(biāo)上升。
交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)沒有嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對于金融資產(chǎn)的種類劃分具有一定的自主選擇權(quán)，從而造成不同公司間短期償債類和盈利性指標(biāo)等財務(wù)信息的不可比。
為避免由于人為選擇分類造成相關(guān)財務(wù)指標(biāo)差異化表現(xiàn)的情形出現(xiàn)，會計準(zhǔn)則制定者或者監(jiān)管者可更加細(xì)化、規(guī)范公允價值計量的金融資產(chǎn)的種類劃分標(biāo)準(zhǔn)，對于受公允價值變動影響的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計量提出相關(guān)的操作指南，以消除同一項金融資產(chǎn)的不同分類對財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生不同的影響。
參考文獻(xiàn)：
