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會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文第1篇

[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)本質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識(shí)資本為首要生產(chǎn)要素等。知識(shí)將在社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會(huì)創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史中的任何一次變革都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變革?！皶?huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”(M?查特菲爾德《會(huì)計(jì)思想史》)由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊是全方位的，包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)政策規(guī)范。國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)影響時(shí)，往往多集中于闡述知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點(diǎn)無非是從會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對(duì)作為會(huì)計(jì)研究重要方面的會(huì)計(jì)本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)

本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾所決定的，是會(huì)計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)即“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”，這是對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達(dá)成一致。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識(shí)的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)重新加以思考。

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國(guó)外引進(jìn)并主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會(huì)計(jì)所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。

(二)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

“管理活動(dòng)論”這一觀點(diǎn)是我國(guó)學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，并認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會(huì)主義條件下。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)就是個(gè)別資金的運(yùn)用，會(huì)計(jì)管理是對(duì)這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種重要形式。

(三)控制活動(dòng)論

“控制活動(dòng)論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚(yáng)兩位教授。楊時(shí)展教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于會(huì)計(jì)微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)控制論。他認(rèn)為：自古以來，會(huì)計(jì)最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，離開現(xiàn)代會(huì)計(jì)這一控制系統(tǒng)的運(yùn)行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚(yáng)教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于宏觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域，他從會(huì)計(jì)史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全面控制觀點(diǎn)。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)，因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會(huì)中通過對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對(duì)即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將會(huì)計(jì)界定為一種控制活動(dòng)，優(yōu)勢(shì)在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時(shí)明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)三種觀點(diǎn)的辨析

(一)按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地?cái)U(kuò)大

具體表現(xiàn)為：1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財(cái)務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財(cái)務(wù)信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形式等，這些信息單純依靠財(cái)務(wù)信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程的看法只體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測(cè)和分析等控制職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動(dòng)。

(二)會(huì)計(jì)被界定為一種管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，這是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上的一次質(zhì)的飛躍，它強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下。擴(kuò)大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內(nèi)涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有點(diǎn)模糊，范圍過大，無法區(qū)分會(huì)計(jì)管理和其他管理的界限。因?yàn)闀?huì)計(jì)管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理、知識(shí)管理等等，會(huì)計(jì)管理也非財(cái)務(wù)管理，所以該概念應(yīng)該予以深化、細(xì)化。

(三)會(huì)計(jì)被界定為一項(xiàng)控制活動(dòng)

控制只是會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的重要特征，它在逐漸成為會(huì)計(jì)的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會(huì)計(jì)的本質(zhì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，擴(kuò)大了控制邊界。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理越來越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠(yuǎn)程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術(shù)的產(chǎn)生其實(shí)弱化了企業(yè)財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制中的作用，片面地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制職能只會(huì)以偏概全。應(yīng)該對(duì)其加以深化。

會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文第2篇

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別

管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支形成后，會(huì)計(jì)便由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分所組成。從會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)定期向投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表，管理會(huì)計(jì)則定期或不定期地向企業(yè)管理當(dāng)局和有關(guān)管理人員提供會(huì)計(jì)報(bào)表。鑒于此，西方會(huì)計(jì)學(xué)家一般把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱為外部會(huì)計(jì)或?qū)ν鈭?bào)告會(huì)計(jì)，把管理會(huì)計(jì)稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)或?qū)?nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。這一觀點(diǎn)，基本上為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者所接受。

筆者認(rèn)為，依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象的不同，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，把管理會(huì)計(jì)稱為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，這只是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行分類的一種方式，只能說明兩者一個(gè)方面的差異，并未揭示它們的本質(zhì)差別。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別，只能從會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)目的上去尋找。

關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界把它界定為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，許多人對(duì)其進(jìn)行過探討，如“現(xiàn)金流動(dòng)說”、“價(jià)值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡(jiǎn)言之，就總體而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與管理會(huì)計(jì)對(duì)象都是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。那么，兩者的區(qū)別又何在呢？筆者認(rèn)為兩者之間的區(qū)別是總體內(nèi)部的差異。

資金運(yùn)動(dòng)具有兩重性。一是價(jià)值增殖性。在商品中，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者，其投入在再生產(chǎn)過程中的資金，必須在運(yùn)動(dòng)中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運(yùn)動(dòng)過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業(yè)就失去了生存與的基礎(chǔ)，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運(yùn)動(dòng)總是在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中進(jìn)行的。資金及其運(yùn)動(dòng)，必然體現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系、分配關(guān)系等。資金運(yùn)動(dòng)只能在特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中進(jìn)行，并在運(yùn)動(dòng)中再現(xiàn)這些關(guān)系，否則，資金運(yùn)動(dòng)就失卻了存在的條件，這是資金及其運(yùn)動(dòng)的特殊規(guī)定性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運(yùn)動(dòng)過程也是特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)動(dòng)過程。

資金及其運(yùn)動(dòng)客觀地存在著價(jià)值增殖和特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系運(yùn)動(dòng)這兩重屬性。從本質(zhì)上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以后者作為其存在的基礎(chǔ)，亦即作為其核算與監(jiān)督的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的基本目的正在于正確處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，維護(hù)人們的經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的正常進(jìn)行。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)則是以前者、即以價(jià)值增殖過程作為其存在基礎(chǔ)的。價(jià)值增殖是資金的屬性，但價(jià)值的增殖并不是自發(fā)地進(jìn)行的，而是一種在人的參與下的有意識(shí)、有目的的活動(dòng)。人們只有對(duì)價(jià)值增值過程進(jìn)行的運(yùn)籌、規(guī)劃與控制，才能實(shí)現(xiàn)增殖并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)關(guān)系的本質(zhì)是利益關(guān)系，價(jià)值增殖則是經(jīng)濟(jì)效益問題。于是，我們可以得出如下結(jié)論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以資金運(yùn)動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系為對(duì)象，以維護(hù)相關(guān)人的經(jīng)濟(jì)利益為目的的；管理會(huì)計(jì)則是以價(jià)值增殖運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的的。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別。這里應(yīng)提及的是，事物之間的差異只是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別，也只是就它們的對(duì)象與目的的主要方面而言。在實(shí)際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)方面，既各自獨(dú)立，又相互聯(lián)系，是一種“分工不分家”的關(guān)系。

在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)加以區(qū)分的同時(shí)，必然要涉及到對(duì)成本會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。成本作為資金運(yùn)動(dòng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，作為資金投入的一項(xiàng)內(nèi)容，它既與資金運(yùn)動(dòng)中的利益關(guān)系相聯(lián)系，又與資金運(yùn)動(dòng)中的效益成果相聯(lián)系。就成本的前一性質(zhì)而言，它應(yīng)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。實(shí)際成本的高低、真?zhèn)?，直接?duì)實(shí)際利潤(rùn)發(fā)生，對(duì)各相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生影響。因而在有關(guān)法規(guī)中，對(duì)成本的列支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償方式等都有明確的規(guī)定。就成本的后一性質(zhì)而言，它又屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。在管理會(huì)計(jì)學(xué)中人們研究成本習(xí)性，量、本、利關(guān)系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)中，產(chǎn)品實(shí)際成本的核算與成本控制實(shí)際上是分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的，這一做法也為上述觀點(diǎn)的成立提供了旁證。在我國(guó)出現(xiàn)的把有關(guān)成本核算與管理的內(nèi)容獨(dú)立出來，成立成本會(huì)計(jì)學(xué)的做法，主要是基于成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性和會(huì)計(jì)教學(xué)的系統(tǒng)性而作出的一種選擇。既然如此，成本會(huì)計(jì)就應(yīng)該既具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些特點(diǎn)，又具有管理會(huì)計(jì)的某些特點(diǎn)。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)際成本的核算是不可能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的。

二、財(cái)務(wù)區(qū)別于管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具有不同的特點(diǎn)。那么，決定它們各自特點(diǎn)的因素是什么呢？筆者認(rèn)為，只能是會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)與會(huì)計(jì)目的。下面便以此為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)試析如下：

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須以國(guó)家或行業(yè)組織制定的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準(zhǔn)繩與規(guī)范。這一不同于管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特定對(duì)象和目的所決定的。既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是要對(duì)資金運(yùn)動(dòng)中的關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與反映，那么，便只有按一定的規(guī)范進(jìn)行，才能保證各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才能為各利益相關(guān)者所認(rèn)可。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行嚴(yán)格的憑證制度。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的每筆業(yè)務(wù)都與人們的實(shí)際利益息息相關(guān)，只有實(shí)行嚴(yán)格的憑證制度，才有可能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、可靠性，防止各種侵犯財(cái)產(chǎn)的行為發(fā)生，以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行定型的會(huì)計(jì)模式。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，所以人們十分重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，并要對(duì)其工作質(zhì)量，即會(huì)計(jì)資料的可靠性、真實(shí)性、客觀性進(jìn)行檢驗(yàn)。為了保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有章可循和便于對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要定型的會(huì)計(jì)模式。

第四，會(huì)計(jì)相對(duì)固定，缺乏靈活性。會(huì)計(jì)方法的變化，必然會(huì)引起會(huì)計(jì)核算結(jié)果的變化。為了避免由于輕易變動(dòng)會(huì)計(jì)方法而某些相關(guān)者的利益，或以變動(dòng)會(huì)計(jì)方法為手段去謀求某些相關(guān)者的利益而侵害其他相關(guān)者的利益，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選用某種會(huì)計(jì)方法后，一般不得輕易變動(dòng)。如確有改動(dòng)的必要而變動(dòng)會(huì)計(jì)方法時(shí)，一般需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中作出說明。

三、正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)本質(zhì)區(qū)別的意義

從本質(zhì)上揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別，無論是對(duì)會(huì)計(jì)，還是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐，都有重要的意義。

第一，有利于正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的目的。通過前面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)本質(zhì)區(qū)別的，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目的并不是單一的，而是雙重的。會(huì)計(jì)的雙重目的，簡(jiǎn)要地說就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑，會(huì)計(jì)對(duì)象的二重性必然規(guī)定著會(huì)計(jì)目的二重性。以來我國(guó)所進(jìn)行的一系列會(huì)計(jì)改革的探索與實(shí)踐也雄辯地說明了這一點(diǎn)。如果說在我國(guó)設(shè)立管理型會(huì)計(jì)與開展管理型會(huì)計(jì)活動(dòng)，充分地體現(xiàn)了講求經(jīng)濟(jì)效益這一會(huì)計(jì)目的的話，那么，全面實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)制度，以便使會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則充分體現(xiàn)了維護(hù)一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系這另一會(huì)計(jì)目的。

會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；人力資本;激勵(lì)機(jī)制

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本激勵(lì)的理論基礎(chǔ)

企業(yè)相對(duì)于市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)在于節(jié)約交易費(fèi)用(Coase，1937)，能以更低的成本發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)中的要素價(jià)格，并在組織內(nèi)部實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種現(xiàn)代的合伙制企業(yè)，其存在與發(fā)展同樣具有降低交易費(fèi)用的要求。如何降低合伙人與會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目執(zhí)行人之間的內(nèi)部成本一直是事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略中的核心向題。

現(xiàn)有的研究?jī)A向于通過契約來描述事務(wù)所內(nèi)部的委托關(guān)系：假定合伙人與會(huì)計(jì)師均為利己主義，雇傭合約反映了委托人所獲價(jià)值與人所獲補(bǔ)償之間的均衡 (Eisenhardt，1999；Baiman，1990；Jensen and Meckling，1976)。合伙人從會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)貢獻(xiàn)中獲得實(shí)物資本與社會(huì)資本的投資回報(bào)，會(huì)計(jì)師的專業(yè)貢獻(xiàn)則受其業(yè)務(wù)專長(zhǎng)、努力程度、環(huán)境因素及委托人的監(jiān)督激勵(lì)能力的影響(Gise and Davidson，1999；Libby and Lip，1992；Bedard，1991)。如果雇主支付的人力資本報(bào)酬低于市場(chǎng)價(jià)格，或人專業(yè)貢獻(xiàn)的價(jià)值與委托人支付的薪酬存在不平衡現(xiàn)象，則契約會(huì)被中止。

在一個(gè)從私人投入要素變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)收益的過程中，事務(wù)所發(fā)揮了承載人力資本并實(shí)現(xiàn)其價(jià)值作用。會(huì)計(jì)師人力資本的累積與轉(zhuǎn)化就是在事務(wù)所治理架構(gòu)中，人力生產(chǎn)要素與非人力生產(chǎn)要素逐漸融合的過程。按照Alchain、Demsetz（1972）的“隊(duì)生產(chǎn)”理論，事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)揮著企業(yè)內(nèi)部信息中心的作用，可以減少“隊(duì)生產(chǎn)”中的測(cè)度成本。但“合伙人―部門經(jīng)理―項(xiàng)目負(fù)責(zé)人―項(xiàng)目執(zhí)行人”之間多層委托關(guān)系的存在，也加大了企業(yè)內(nèi)部的成本。實(shí)物資本的所有者為克服信息不對(duì)稱，減少人的機(jī)會(huì)主義行為，會(huì)不斷謀求最佳的人力資本配置。借助人力資源市場(chǎng)，事務(wù)所能在廣泛的視野中尋求最優(yōu)秀的職業(yè)者，以優(yōu)化人力資本結(jié)構(gòu)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本激勵(lì)的特殊性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和普通的專業(yè)服務(wù)公司是有顯著區(qū)別的。具體表現(xiàn)在對(duì)第三方責(zé)任、團(tuán)隊(duì)知識(shí)共享、團(tuán)隊(duì)層次監(jiān)督、社會(huì)同化效應(yīng)及項(xiàng)目時(shí)間約束等方面。這些差異決定了事務(wù)所人力資本激勵(lì)的特殊性。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)對(duì)第三方的責(zé)任(包括公眾)，相比之下其他專業(yè)人士如律師或醫(yī)生僅對(duì)他們的客戶或病人負(fù)責(zé)。事實(shí)上,會(huì)計(jì)是唯一一種需對(duì)公眾負(fù)責(zé)的私人職業(yè)(Russell Horowitz，2002)。這種公眾責(zé)任意味著會(huì)計(jì)師在日常工作中必須面對(duì)來自客戶、股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及第三方的壓力，必須綜合考慮各方利益(Johnstone et al.，2001)。持續(xù)的壓力會(huì)令會(huì)計(jì)師產(chǎn)生認(rèn)知偏差,對(duì)自己的職責(zé)目標(biāo)、組織地位、價(jià)值道德喪失同一感,對(duì)他人和環(huán)境的認(rèn)知產(chǎn)生紊亂。在需要職業(yè)判斷的時(shí)候,出現(xiàn)回避風(fēng)險(xiǎn)的傾向,信奉“消極有理”或走向極端偏執(zhí)的狀態(tài)。這意味著事務(wù)所必須建立起有效的激勵(lì)機(jī)制,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師保持開放的認(rèn)知視野,廣泛聽取他人建議,以維持職業(yè)判斷的客觀性。防止會(huì)計(jì)師出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義傾向、幫助他們平衡利益沖突、抵御外部壓力。

其中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過與眾多客戶的接觸,可以獲得廣泛的信息,建立超越審計(jì)技能的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)有助于傳播知識(shí)技能、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和價(jià)值規(guī)范。關(guān)于項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)知識(shí)管理的研究已經(jīng)得到越來越多學(xué)者和從業(yè)人員的關(guān)注。組織良好的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)能夠創(chuàng)造出其他企業(yè)無法具備的“知識(shí)共享平臺(tái)”,這成為部分高級(jí)會(huì)計(jì)人才愿意選擇在“四大”事務(wù)所執(zhí)業(yè)的主要原因(Lee，2001)。知識(shí)管理在提高審計(jì)效能方面的價(jià)值已經(jīng)得到了多數(shù)實(shí)證文獻(xiàn)的支持,在提供顧客價(jià)值,推動(dòng)服務(wù)創(chuàng)新方面的作用也得到了深入的研究。其中的一個(gè)主要方向就是分析對(duì)事務(wù)所市場(chǎng)營(yíng)銷效益的影響。事務(wù)所為了滿足客戶需求,需要先了解客戶的需求。當(dāng)事務(wù)所各部門的工作都服務(wù)于同一客戶時(shí),其結(jié)果就是整合營(yíng)銷(Kotler，2000)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本激勵(lì)的方式

最近幾年，研究者從不同學(xué)科領(lǐng)域解構(gòu)了古典理論存在的局限，并建議將委托關(guān)系擴(kuò)展到包括復(fù)雜商業(yè)組織內(nèi)部和更廣泛的外部環(huán)境變量上。Indjejikian(1999)指出，“基于傳統(tǒng)契約的人力資本激勵(lì)模型，在現(xiàn)實(shí)世界中具有較低的解釋力度，大部分經(jīng)驗(yàn)研究表明雇傭關(guān)系和公司的補(bǔ)償做法要復(fù)雜得多”。Eisenhardt（1999）則認(rèn)為，如果研究人員考慮更廣泛的合約，理論的豐富性和復(fù)雜性將會(huì)增加。她具體地論述了工作團(tuán)隊(duì)、非結(jié)構(gòu)化的任務(wù)、專業(yè)人員和經(jīng)理之間的目標(biāo)沖突等使績(jī)效評(píng)價(jià)復(fù)雜化的難題。Sharma(2007)呼吁將人力資本激勵(lì)的內(nèi)容擴(kuò)大到更廣的范疇之上，能夠?qū)蛦T產(chǎn)生激勵(lì)作用的人力資本補(bǔ)償方案應(yīng)是靈活而多維的。

當(dāng)我們拋開理論，認(rèn)為個(gè)體不僅僅追求經(jīng)濟(jì)效用，同時(shí)也追求非經(jīng)濟(jì)因素的效用時(shí)，則可供選擇的激勵(lì)點(diǎn)將大大增加。提升職業(yè)的威望、擴(kuò)大控制環(huán)境是行之有效的非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)方式。從事有挑戰(zhàn)性的任務(wù)可以令人力資本所有者獲得一個(gè)潛在的職業(yè)威望獎(jiǎng)勵(lì)。會(huì)計(jì)師傾向于相信他們的工作是有社會(huì)價(jià)值的，并能因此獲得社會(huì)尊重。社會(huì)交換理論認(rèn)為，人際間的獎(jiǎng)勵(lì)（如得到同事的尊重）與經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)一樣可以提高職業(yè)者的效用。另外，會(huì)計(jì)人員為了保證工作的質(zhì)量，必須保持對(duì)組織日?；顒?dòng)以及配套資源的控制。對(duì)于專業(yè)人員來說，對(duì)這些變量的影響和控制是很重要的，也許是他們期望回報(bào)的一部分。尤其是涉及長(zhǎng)期職業(yè)效用評(píng)估的時(shí)候，大部分文獻(xiàn)支持這樣一種觀點(diǎn)，即非經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)提升人力資本所有者的效用，而效用的增加又會(huì)強(qiáng)化正向的人力資本投資行為。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立有效的人力資本激勵(lì)機(jī)制，需要涵蓋以下6個(gè)方面：

1.支付可協(xié)商的薪金和福利。薪金與福利是一個(gè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)專長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)、努力程度的函數(shù)，事務(wù)所支付可協(xié)商的薪金福利能為雇員提供經(jīng)濟(jì)上的激勵(lì)與約束。薪金和福利的協(xié)商重點(diǎn)在于如何設(shè)計(jì)遞延補(bǔ)償方案，遞延補(bǔ)償是一種可預(yù)期的補(bǔ)償激勵(lì)機(jī)制，當(dāng)現(xiàn)有薪金福利低于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際勞動(dòng)付出時(shí)，會(huì)計(jì)師在未來能得到相應(yīng)的薪金補(bǔ)償。其實(shí)施效果在很大程度上依賴會(huì)計(jì)師的信念，即他通過先期的人力資本投入與經(jīng)濟(jì)利益犧牲，在未來獲得更高補(bǔ)償?shù)目赡苄?。通過提供廣泛的遞延補(bǔ)償，可以緩解事務(wù)所“粘性”薪金與人力資本當(dāng)期回報(bào)不足之間的矛盾。

2.建立會(huì)計(jì)師職業(yè)壓力的化解機(jī)制。第三方責(zé)任所帶來的角色沖突是職業(yè)壓力的主要來源，這主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師的私人收益（如薪金福利、未來職業(yè)發(fā)展等）受到利益相關(guān)者的操控，或無法取得客戶信任與支持，或?qū)徲?jì)任務(wù)的流程喪失控制權(quán)。為減少審計(jì)過程中的壓力與干擾，事務(wù)所高層有必要積極接觸不同的利益相關(guān)者，尋求他們對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行人的信任與支持。同時(shí)，應(yīng)確保組織結(jié)構(gòu)上的簡(jiǎn)化，減少侵權(quán)行為的指揮鏈，防止不相容期望和指令干擾會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

3.提升項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的知識(shí)共享效率。會(huì)計(jì)師通常有在不同項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)工作的經(jīng)歷，成員間知識(shí)的共享對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)技能大有裨益。高級(jí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)低級(jí)會(huì)計(jì)人員的求助保持開放的態(tài)度,積極聆聽并作出及時(shí)的反饋。他們要保證新雇員可以得到任務(wù)所需的有關(guān)資料,對(duì)新雇員的職業(yè)判斷加以尊重而不是壓抑。此外,要明確正式的知識(shí)共享協(xié)調(diào)機(jī)制,當(dāng)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部產(chǎn)生判斷沖突時(shí),應(yīng)有明確的仲裁機(jī)制。不成文的協(xié)調(diào)機(jī)制在任何組織中,都是激發(fā)沖突的誘因或是阻礙知識(shí)共享。

4.保證工作流程與團(tuán)隊(duì)組織的靈活性。工作流程的靈活性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提升有積極的貢獻(xiàn)。因?yàn)樵诿鎸?duì)復(fù)雜交易事項(xiàng)時(shí)，靈活性使會(huì)計(jì)師不必局限于刻板的制度和既有的規(guī)章，職業(yè)判斷質(zhì)量因而可以大大得到提高。此外，靈活的流程安排降低了會(huì)計(jì)人員的工作倦怠，使其在千變?nèi)f化的環(huán)境中獲得任務(wù)新鮮感與滿足感。具有彈性的人員編制和任務(wù)安排亦可使會(huì)計(jì)師兼顧到個(gè)人偏好與業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，有機(jī)會(huì)接觸到不同的交易事項(xiàng)，有助于技能的交流和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的積累。

5.通過社會(huì)同化激發(fā)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。擴(kuò)大有業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師的控制范圍有助于提升其職業(yè)道德水準(zhǔn)。高層管理者不可能直接監(jiān)督所有的專業(yè)人員，在復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景中，間接監(jiān)督可以職業(yè)道德倫理、工作管轄權(quán)的大小、負(fù)責(zé)向上級(jí)報(bào)告的頻率等形式出現(xiàn)。因此，與理論中以合約及財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的監(jiān)督系統(tǒng)不同，科層組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部存在著一個(gè)基于非財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督體系。授權(quán)意味著監(jiān)督與約束的融合，向下的激勵(lì)與向上的約束同時(shí)并存，被授權(quán)對(duì)象在享有更高的工作靈活度的同時(shí)，也承擔(dān)了更大的控制責(zé)任。傳統(tǒng)的理論通常假設(shè)高層管理者不參與直接工作成果的創(chuàng)造，而專注于監(jiān)督控制。相反，在事務(wù)所的生產(chǎn)/服務(wù)價(jià)值鏈中，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的定制要求是無處不在的，并對(duì)最終結(jié)果承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。因此，控制權(quán)轉(zhuǎn)移代表著一種職業(yè)道德上的互信，激勵(lì)人為完成受托責(zé)任而更加努力地工作，職業(yè)道德從而得到了升華。

6.合理安排項(xiàng)目預(yù)算時(shí)間。會(huì)計(jì)師的工作滿意度受情緒感知的影響，而情緒則取決于職業(yè)者對(duì)任務(wù)時(shí)限和超時(shí)損失的判斷。要維持會(huì)計(jì)師情緒的穩(wěn)定，就應(yīng)合理安排項(xiàng)目預(yù)算時(shí)間，避免過大的時(shí)限壓力。在項(xiàng)目規(guī)劃階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要分析團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)師能力、環(huán)境因素對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展的影響，確保項(xiàng)目方案的實(shí)施過程省時(shí)而高效，減少團(tuán)隊(duì)成員“最后一分鐘”的壓力和緊張，最終兼顧審計(jì)的質(zhì)量與效率。

作者單位:哈爾濱工業(yè)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]諾思,威廉姆森,科斯.制度、契約與組織[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2003:96-98.

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會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文第4篇

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；提高；會(huì)計(jì)管理

中圖分類號(hào)：G647.5；F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)體系改變和教育體系的改變下，有關(guān)部門對(duì)中職學(xué)校的會(huì)計(jì)工作做出新的要求。為了跟上新形式的腳步，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作科學(xué)性與現(xiàn)代化性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)就是適應(yīng)變化改革的首要問題。讓會(huì)計(jì)工作發(fā)揮它的綜合管理與參加謀劃的作用。在學(xué)校的會(huì)計(jì)教學(xué)中我們應(yīng)當(dāng)怎樣增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為我們的會(huì)計(jì)教育更好的服務(wù)那？我個(gè)人覺得我們必須要按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求來實(shí)行。下面是我總結(jié)的三大方面。

一、會(huì)計(jì)人員缺乏全面性

隨著時(shí)代的發(fā)展，越來越多的工作都可以靠網(wǎng)絡(luò)來完成，會(huì)計(jì)的工作也是不例外的。以前的老會(huì)計(jì)大部分都選擇用算盤來算賬，現(xiàn)代會(huì)計(jì)可以利用會(huì)計(jì)電算化來實(shí)現(xiàn)做賬。這樣就大大增加了我們對(duì)懂得電腦的會(huì)計(jì)人員的要求，會(huì)計(jì)人員有些是缺乏電腦能力的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的不全面性。也包括懂得一些電算化知識(shí)，但是卻不是很精通的會(huì)計(jì)人員。還包括會(huì)計(jì)檔案管理涉及的問題，許多學(xué)校都沒有特別設(shè)置專門的檔案人員來保管會(huì)計(jì)檔案，大多數(shù)都是會(huì)計(jì)人員自己來掌管。會(huì)計(jì)人員在管理檔案方面是有所欠缺的，缺乏專業(yè)性。這樣會(huì)使檔案管理變得混亂，沒有按照要求辦理會(huì)計(jì)檔案等等許多的問題。所以會(huì)計(jì)人員一定要從基礎(chǔ)學(xué)好，全面去發(fā)展。

二、建立完善的原始憑證，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)正確

在會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)當(dāng)中，原始記錄就像是會(huì)計(jì)管理工作的心臟，是非常重要的憑證。所有單位的財(cái)務(wù)收支都會(huì)直接真實(shí)的記錄在原始憑證里。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)也是最具有客觀性的憑證，是現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)核算的最初始的材料。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中原始記錄存在多種多樣的形式，一般比較常見的有：工人的工資單、采購(gòu)設(shè)備的憑證、公司費(fèi)用的記錄等等。無論是什么樣的形式，第一點(diǎn)的要求是原始記錄必要為真實(shí)準(zhǔn)確的，這就是具有真實(shí)性，能準(zhǔn)確客觀、真實(shí)的描繪出實(shí)際情況。第二點(diǎn)要求是要保證迅速性，就是要做到及時(shí)快速。這兩點(diǎn)的結(jié)合才能做到滿足會(huì)計(jì)管理的需求，以便于我們及時(shí)知道掌握真實(shí)的情況。

原始憑證記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性還和準(zhǔn)確完善的計(jì)量工作息息相關(guān)。在會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)中計(jì)量工作是會(huì)計(jì)管理的重中之重的基礎(chǔ)技術(shù)，計(jì)量工作是用來測(cè)量物品消耗的很重要的方法。就目前看來一些學(xué)校還是缺乏計(jì)量檢測(cè)的設(shè)施，所以就會(huì)產(chǎn)生不具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等的原始記錄，像有些學(xué)校會(huì)采用對(duì)學(xué)校物資實(shí)地盤存制，有的學(xué)校就會(huì)采用目測(cè)法、估堆法等等去進(jìn)行計(jì)量。這些方法或多或少都會(huì)影響物資消耗的準(zhǔn)確性，這種行為還會(huì)造成物資材料的損失與浪費(fèi)，所以我們必須對(duì)此問題重視起來。由此可以看出，計(jì)量工作也一樣是鞏固學(xué)校建設(shè)所必不可少的因素，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息職能不可或缺的最根本的工作。計(jì)量工作可以給會(huì)計(jì)提供有效的數(shù)據(jù)，還可以為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督帶去參照的標(biāo)準(zhǔn)。如果會(huì)計(jì)核算里沒有準(zhǔn)確的計(jì)量數(shù)據(jù)那就沒有辦法進(jìn)行考核，只會(huì)讓會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理存在于表面。通過以上的闡述，我們只有加強(qiáng)計(jì)量工作才會(huì)提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。把計(jì)量工作作為重要的內(nèi)容來抓起，腳踏實(shí)地的做好計(jì)量工作，這些都是提升會(huì)計(jì)核算的基本條件。使會(huì)計(jì)核算提上新的水平。

三、提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，實(shí)施在職教育

建設(shè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，這些都是加強(qiáng)提升會(huì)計(jì)工作水準(zhǔn)的最重要的要求。我們的財(cái)政部很早就在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》中表明了我們一定要做到對(duì)會(huì)計(jì)人員的在職教育的實(shí)施，要有計(jì)劃有目標(biāo)的去完成會(huì)計(jì)人員的在職教育。我們的目的是要有自己的優(yōu)秀的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，需要具備很多優(yōu)秀的條件。

我們的會(huì)計(jì)人員要具有專業(yè)性。每個(gè)單位應(yīng)該多多支持會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，也要為會(huì)計(jì)人員去營(yíng)造便捷的學(xué)習(xí)環(huán)境。在培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的過程中我們應(yīng)該要注意首先要去積極鼓舞會(huì)計(jì)人員在職學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)與實(shí)踐可以相結(jié)合，在工作中學(xué)習(xí)，利用學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到工作里。例如：會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)里包含商業(yè)企業(yè)成本計(jì)算，課程可以用幻燈片的形式先來播放，讓會(huì)計(jì)人員去學(xué)習(xí)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)包含了許多方面，例如：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目當(dāng)中的銀行存款。會(huì)計(jì)人員首先要知道科目的意思，接下來會(huì)計(jì)人員可以分成小組，分別扮演角色，一方為企業(yè)，一方為銀行。我們可以出一道這樣的題目：甲企業(yè)將4000元存入銀行。這時(shí)甲企業(yè)就產(chǎn)生一筆交易，會(huì)計(jì)就應(yīng)該記錄原始憑證，借-銀行存款，貸-庫(kù)存現(xiàn)金。像這樣小組間的分析問題，模擬真是的交易情況，這樣對(duì)于提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性一定會(huì)有幫助的。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需要學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)等相關(guān)方面的知識(shí)。將理論和實(shí)際緊密的結(jié)合，全方位的提升會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中最重要的就是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它在會(huì)計(jì)核算里發(fā)揮著巨大的作用。總而言之，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是提高中職學(xué)校會(huì)計(jì)管理的根本與核心。我們都要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重要性，應(yīng)該在中職學(xué)校的教學(xué)中加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)和了解。以上是我對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是中職學(xué)校會(huì)計(jì)管理的根本的闡述，希望通過本文就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的論述能給相關(guān)方面帶去幫助。

參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行 遵循度

一、引言

會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著跨國(guó)公司與國(guó)際資本市場(chǎng)的持續(xù)深入發(fā)展，迫切需要會(huì)計(jì)信息可比性的提高，而會(huì)計(jì)信息可比性的提高以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)乃至趨同為前提。歐盟可以說是世界上最早積極表態(tài)支持國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的一個(gè)政府間國(guó)際組織，要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險(xiǎn)公司）2005年編制合并報(bào)表時(shí)，必須采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。澳大利亞受歐盟決定采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響，宣布從2005年1月1日起，澳大利亞的報(bào)告主體將采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。繼澳大利亞以后，新西蘭的會(huì)計(jì)評(píng)審委員會(huì)也要求新西蘭的所有上市公司從2007年起遵守國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球認(rèn)可范圍的擴(kuò)大，越來越多的國(guó)家加快了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的步伐，我國(guó)也不例外。2006年2月我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)上指出此次新準(zhǔn)則的和實(shí)施，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。而根據(jù)Peng和Smith（2010）的研究，中國(guó)的財(cái)政部通過頒布一系列公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來促進(jìn)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，結(jié)果是將同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同程度從1992年的20%提升到了2006年的77%（高莉芳，2009）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)、乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重大意義，因而備受社會(huì)各界矚目。但同時(shí)也產(chǎn)生了諸多疑問，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否得到普遍遵循，能否有效遏制會(huì)計(jì)信息虛假，甚至是否會(huì)成為新的“規(guī)則性”信息失真的根源，類似問題引發(fā)了會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界、政府監(jiān)管部門和新聞媒體等各方面高度關(guān)切。事實(shí)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究由來已久，近年來更因國(guó)內(nèi)外不斷出現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)造假案，如Enron、WorldCom、帕馬拉特、銀廣夏、藍(lán)田、科龍等而備受關(guān)注。為此近年來圍繞這一問題形成了公司治理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)監(jiān)管、法律機(jī)制等多領(lǐng)域研究成果，其中強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是重心之一。在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究中，逐步從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、內(nèi)容體系、制定模式延伸到實(shí)施環(huán)節(jié)，成為本文研究的出發(fā)點(diǎn)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 對(duì)于目前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的趨同，雖然大部分學(xué)者認(rèn)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的推行會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的可比性提高，以及財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的加強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)效率的提高。然而沒有有效的執(zhí)行，即使最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不會(huì)有什么效果（Hope，2003）。很多研究（Street， Gray & Bryant， 1999； Street & Bryant， 2000； Street & Gray， 2001； Glaum & Street， 2003）發(fā)現(xiàn)在許多領(lǐng)域存在著信息披露要求和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則嚴(yán)重不符的情況。因而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及一些資本市場(chǎng)的管理者開始將注意力轉(zhuǎn)向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的遵循和執(zhí)行方面。在就準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注的是如何度量一個(gè)企業(yè)是否遵循了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在以瑞士企業(yè)為樣本的基礎(chǔ)上，Cooke （1989）最早建立了一套評(píng)分系統(tǒng)，利用公司報(bào)表中實(shí)際披露的項(xiàng)目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露的項(xiàng)目數(shù)相比，得到一個(gè)遵循指數(shù)來衡量公司對(duì)準(zhǔn)則的遵循程度。隨后，眾多研究在此基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展。Cairns （1999） 在其研究中依據(jù)企業(yè)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不同狀況，將其分為從“完全符合”到“差異的無保留描述”九類。Street等（1999）在研究中發(fā)現(xiàn)在 1996年聲稱遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的221家公司，遵循程度是不同的，或者是有選擇地遵循。在一項(xiàng)后續(xù)研究中，Street 和 Bryant（2000）對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等9項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了遵循檢驗(yàn)。他們根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，關(guān)注于信息的計(jì)量和披露，設(shè)置了一個(gè)遵循調(diào)查表，根據(jù)49家樣本公司的報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告采用二分法手動(dòng)搜集了公司報(bào)告對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的遵循信息。檢驗(yàn)結(jié)果表明，49家樣本公司里面只有20家完全遵循了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，總體遵循度低于45%。于是，他們得出結(jié)論，盡管企業(yè)聲稱完全遵循了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但事實(shí)上，還存在很多重要的差異。后來的學(xué)者在衡量準(zhǔn)則遵循度方面也基本上采用了類似的度量方法 （Street和Gray，2001； Glaum和Street，2003）。Hodgdon 等（2009）對(duì)聲稱遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的非美國(guó)上市公司的1999年和2000年的年度報(bào)告進(jìn)行了檢驗(yàn)。在其研究中不僅利用非加權(quán)項(xiàng)目來衡量準(zhǔn)則的遵循度，還借鑒了（Spetz & Baker， 1999） 提出的“Saidin”指數(shù)來度量準(zhǔn)則遵循度，該指數(shù)依據(jù)信息披露的稀有程度賦以不同的權(quán)重。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 在中國(guó)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用將會(huì)受到更大的挑戰(zhàn)，因?yàn)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向型的，與中國(guó)傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)制度為主的會(huì)計(jì)處理相比，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在執(zhí)行中需要運(yùn)用大量的個(gè)人判斷，因而在中國(guó)更應(yīng)該關(guān)注于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。按照高利芳（2009）在其博士論文中的劃分，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究的文獻(xiàn)回顧，有或明或暗的三個(gè)維度：一是觀點(diǎn)維度；二是方法維度；三是區(qū)域維度。從觀點(diǎn)維度看，以往的研究主要關(guān)注三方面的問題：首先，準(zhǔn)則的執(zhí)行是否一致，或者說準(zhǔn)則遵循程度有否差異；其次，如果執(zhí)行不一致的話，哪些因素影響執(zhí)行；最后，準(zhǔn)則執(zhí)行的差異性有什么后果。方法維度是指執(zhí)行研究的具體方法可以分為規(guī)范研究、調(diào)查分析和實(shí)證檢驗(yàn)三大類。而區(qū)域維度則是說準(zhǔn)則執(zhí)行研究的區(qū)域包括國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩種情況。由于本文內(nèi)容主要側(cè)重于對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是否一致進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，因而本部分內(nèi)容主要回顧和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行實(shí)證檢驗(yàn)相關(guān)的前人研究成果。國(guó)內(nèi)目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循度方面的研究還比較少。目前對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行遵循度方面的實(shí)證研究還主要局限于調(diào)查報(bào)告。與國(guó)外調(diào)查報(bào)告主要由民間機(jī)構(gòu)進(jìn)行顯著不同的是，我國(guó)目前對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的調(diào)查主要是由財(cái)政部組織進(jìn)行的。財(cái)政部會(huì)計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，對(duì)上市公司2007年至2009年的年報(bào)進(jìn)行了分析（財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2007、 2008、 2009）。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，民間進(jìn)行的實(shí)證分析有兩份，一份是由蔡琦梁（2007）針對(duì)中小板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)查分析報(bào)告，另一份是由高利芳（2009）在其博士學(xué)位論文中，從基于趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷角度，對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行一致性進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。

三、 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行狀況評(píng)價(jià)――基于資本市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

（一）樣本選取 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要保證，但是趨同的準(zhǔn)則變遷能否實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比，關(guān)鍵在于準(zhǔn)則如何被執(zhí)行。如果準(zhǔn)則不能得到嚴(yán)格、一致的執(zhí)行，準(zhǔn)則趨同的作用會(huì)被弱化。在本部分中，主要是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是否一致進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。目前此方面的實(shí)證研究主要是在Cooke（1989）方法基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展，用公司報(bào)表中實(shí)際披露的項(xiàng)目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露的項(xiàng)目數(shù)相比，得到一個(gè)遵循指數(shù)來衡量公司對(duì)準(zhǔn)則的遵循程度。本章借鑒Cooke（1989）遵循度來衡量執(zhí)行，即根據(jù)公司報(bào)表中實(shí)際披露的項(xiàng)目數(shù)與準(zhǔn)則要求的應(yīng)該披露項(xiàng)目數(shù)相比，每個(gè)公司計(jì)算一個(gè)準(zhǔn)則遵循度分?jǐn)?shù)。如果公司間的準(zhǔn)則遵循度分?jǐn)?shù)不存在顯著差異，可認(rèn)為公司對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行無差異。本部分中的數(shù)據(jù)來源主要來源于上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告由巨潮資訊網(wǎng)獲得），就我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)施三年以來（2007年、2008年、2009年）企業(yè)的具體執(zhí)行情況進(jìn)行檢驗(yàn)分析。樣本通過隨機(jī)抽樣的方式從滬市主板取得，剔除金融類企業(yè)、ST企業(yè)（三年內(nèi)不管是哪一年曾被ST處理，或者被摘帽處理，均從樣本中剔除）、所有者權(quán)益為負(fù)的企業(yè)（在三年內(nèi)只要有一年所有者權(quán)益為負(fù)，即從樣本中剔除），以及三年數(shù)據(jù)有缺失的企業(yè)（比如2008年或者2009年新上市的公司），這樣經(jīng)過調(diào)整后的剩余樣本為69家，3年共207個(gè)觀測(cè)值。

（二）準(zhǔn)則遵循度的衡量 至于準(zhǔn)則遵循度的計(jì)算，在選擇需要檢驗(yàn)的披露項(xiàng)目和準(zhǔn)則時(shí)，筆者主要借鑒了財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》。財(cái)政部2007年分析報(bào)告中主要介紹了15項(xiàng)具體準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，具體包括：存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、所得稅、企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計(jì)量以及每股收益。這些準(zhǔn)則都是新頒布的或者有重大修訂的準(zhǔn)則，對(duì)其進(jìn)行具體分析，可以從總體上把握新準(zhǔn)則體系的執(zhí)行狀況。由于時(shí)間和成本的限制，本文沒有完全按照該分析報(bào)告進(jìn)行準(zhǔn)則遵循度量表的設(shè)計(jì)，而是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了一些必要的調(diào)整。根據(jù)該報(bào)告，2007年所有發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司（共1541家）全部按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進(jìn)先出法，其中，占96.88%的公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計(jì)價(jià)方法、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值等信息。由于存貨準(zhǔn)則修訂內(nèi)容不多，且財(cái)政部分析報(bào)告已經(jīng)明確披露了上市公司對(duì)存貨準(zhǔn)則的遵循度，因而在本研究中，在選擇需要檢驗(yàn)的準(zhǔn)則時(shí)，剔除了存貨準(zhǔn)則。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。由于計(jì)提棄置費(fèi)用只涉及到某些特殊行業(yè)（例如采掘業(yè)），不具有一般性，且根據(jù)財(cái)政部的分析報(bào)告，1570家上市公司中，只有9家上市公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了棄置費(fèi)用（占0.6%）。因而在選擇需要檢驗(yàn)的準(zhǔn)則時(shí)，也剔除了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作為一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則，在修訂中，最大的變化是引進(jìn)了公允價(jià)值的使用。由于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，因而該準(zhǔn)則本應(yīng)該在計(jì)算遵循度指標(biāo)時(shí)，計(jì)入量表，作為檢驗(yàn)項(xiàng)目。但由于上市公司中發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的數(shù)額較少（根據(jù)財(cái)政部2007年分析報(bào)告，1570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的只有40家上市公司，占比2.5%），因而在制定量表時(shí)，也將其剔除?；谕瑯拥脑颍谠O(shè)計(jì)遵循量表的時(shí)候，也排除了債務(wù)重組準(zhǔn)則。股份支付和每股收益準(zhǔn)則都是新頒布的準(zhǔn)則，剔除股份支付準(zhǔn)則的原因是因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)政部分析報(bào)告，1570家上市公司中實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司只有41家（占比2.6%）；剔除每股收益準(zhǔn)則的原因是因?yàn)?570家上市公司都遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)和披露。最后一個(gè)剔除的準(zhǔn)則是或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則，剔除的原因是因?yàn)樾屡f或有事項(xiàng)準(zhǔn)則沒有原則性的變化。剔除了上述具體準(zhǔn)則后，經(jīng)過調(diào)整后需要檢驗(yàn)的具體準(zhǔn)則只剩下8項(xiàng)，結(jié)合具體準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)需披露的具體事項(xiàng)，本研究所采用的準(zhǔn)則遵循量表主要由8項(xiàng)具體準(zhǔn)則的38個(gè)具體項(xiàng)目組成。在對(duì)準(zhǔn)則遵循度進(jìn)行打分計(jì)算時(shí)，筆者借鑒了高利芳博士學(xué)位論文（2009）采用的方法，亦即每一項(xiàng)目如果公司有披露相關(guān)內(nèi)容，得1分，沒有完全披露得0.5分，未披露為0分。將每一項(xiàng)目的得分相加，最后的總分就是公司的遵循分?jǐn)?shù)，再除以全部項(xiàng)目都披露的應(yīng)計(jì)總分（38分），得到的就是單個(gè)公司的準(zhǔn)則遵循比率。

（三）描述性統(tǒng)計(jì) （表1）列出了三年內(nèi)所有樣本公司準(zhǔn)則遵循比率的描述性統(tǒng)計(jì)。根據(jù)該數(shù)據(jù)來看，企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)踐中得到了平穩(wěn)和有效地實(shí)施，準(zhǔn)則遵循比率由2007年的75%到2009年的78%，成穩(wěn)步上升態(tài)勢(shì)，這與財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2007、2008、以及2009年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告中得出的結(jié)論基本一致。（表2）列出了三年內(nèi)所有樣本公司具體準(zhǔn)則遵循比率的描述性統(tǒng)計(jì)。根據(jù)平均值和中值，從單項(xiàng)準(zhǔn)則來看，所抽取的八項(xiàng)準(zhǔn)則中，遵循度比較高的有投資性房地產(chǎn)和借款費(fèi)用兩項(xiàng)準(zhǔn)則，遵循度比較低的是資產(chǎn)減值和企業(yè)合并兩項(xiàng)準(zhǔn)則。具體分析如下：（1）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。由于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，在69家樣本公司里，并不是所有的公司都存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。在存在投資性房地產(chǎn)的樣本公司里，均采用了成本計(jì)量模式。這也許是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)歷史成本模式比較熟悉，采用公允價(jià)值模式雖然能給報(bào)表使用者帶來更大的相關(guān)性，但是因?yàn)楣蕛r(jià)值的獲得需要成本且不易確定，因而從節(jié)約成本考慮，公司紛紛采用成本計(jì)量模式?？傮w上來講，在信息披露方面，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則三年的準(zhǔn)則遵循比率達(dá)到了93%。公司普遍披露了投資性房地產(chǎn)的確定依據(jù)、種類以及計(jì)量模式，但在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置方面披露不充分。（2）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。無形資產(chǎn)是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，主要變化有兩點(diǎn)：一是對(duì)使用壽命不同的無形資產(chǎn)成本進(jìn)入損益的方式有所不同。使用壽命有限的無形資產(chǎn)采用攤銷的方式，使用壽命無限的無形資產(chǎn)通過減值測(cè)試的方式，減值損失進(jìn)入損益；二是對(duì)研究開發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂。明確規(guī)定研究支出應(yīng)該作為費(fèi)用處理，發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入損益；開發(fā)成本符合資本化條件的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在信息披露方面，公司對(duì)于計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額披露不足。此外，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，許多企業(yè)沒有披露其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是個(gè)新準(zhǔn)則，但是對(duì)于資產(chǎn)減值的處理并不是新問題，原有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中早就規(guī)定了對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)則。但是與以往規(guī)定不同的是，新準(zhǔn)則引進(jìn)了資產(chǎn)組概念，并規(guī)定資產(chǎn)減值一旦發(fā)生，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。從整體上來看，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的遵循比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對(duì)其他準(zhǔn)則的遵循比率，表現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)組的披露不足，有些企業(yè)沒有按照準(zhǔn)則規(guī)定披露重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。大部分企業(yè)都披露了可收回金額的確定依據(jù)，但卻語(yǔ)焉不詳。（4）職工薪酬準(zhǔn)則。職工薪酬準(zhǔn)則也是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，根據(jù)遵循比率，該準(zhǔn)則的遵循度比較高，所有的樣本公司都披露了應(yīng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，個(gè)別公司沒有披露辭退補(bǔ)償。在測(cè)量職工薪酬準(zhǔn)則的遵循度時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在的主要問題是大部分公司沒有披露為職工提供的非貨幣利。由于為職工提供的非貨幣利，在很大程度上，是否有非貨幣利，價(jià)值多少，是由企業(yè)自己決定的，且屬于一般只有企業(yè)內(nèi)部人才能掌握的信息，如果不披露（企業(yè)可以推說不存在所以不披露） ）或者披露金額為零，是原則上無錯(cuò)，實(shí)質(zhì)上難以監(jiān)管（高利芳，2009）。（5）借款費(fèi)用準(zhǔn)則。借款費(fèi)用準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中主要的變化就是增加了利息可以資本化的資產(chǎn)范圍。但由于符合資本化條件的存貨只涉及到個(gè)別行業(yè)中的企業(yè)（根據(jù)財(cái)政部2007年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行分析報(bào)告，1570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費(fèi)用資本化。這473家存在借款費(fèi)用資本化的上市公司中，有86家存在存貨資本化借款費(fèi)用，在總體中占比5%），再加上新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理上并沒有實(shí)質(zhì)性差異，因而從總體上來講，借款費(fèi)用準(zhǔn)則遵循度較高，目前存在的主要問題是企業(yè)在披露資本化率時(shí)不充分，沒有充分說明資本化率確定的依據(jù)。（6）所得稅準(zhǔn)則。所得稅準(zhǔn)則是一項(xiàng)新頒布的準(zhǔn)則。與以往規(guī)定相比，一方面新準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法，要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅；另一方面，新準(zhǔn)則要求對(duì)于遞延所得稅要區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別列示。從樣本調(diào)查的情況來看，所得稅準(zhǔn)則的遵循度雖然不是太高，但是與其他準(zhǔn)則的遵循相比，標(biāo)準(zhǔn)差比較低，表明單個(gè)公司遵循度和平均值之間的偏離不大。根據(jù)對(duì)樣本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來看，企業(yè)基本上都能在附注中披露所得稅費(fèi)用的主要組成部分，對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額也能列示。但是對(duì)于所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間關(guān)系的企業(yè)普遍說明不充分，此外，在報(bào)表附注中，一般找不到企業(yè)對(duì)于未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣性差異、可抵扣虧損的金額的說明。（7）企業(yè)合并準(zhǔn)則。企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，與以往關(guān)于合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理相比，新準(zhǔn)則的主要變化在于區(qū)分了同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并，并采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。從三年中值的平均值來看，企業(yè)合并準(zhǔn)則是遵循度最差的一項(xiàng)準(zhǔn)則。大部分企業(yè)沒有按照準(zhǔn)則規(guī)定披露企業(yè)合并的類型，由于不知道企業(yè)的合并類型，因而也無法判斷企業(yè)是否按照規(guī)定披露了屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。此外，還有大量的公司對(duì)于被合并方和合并方會(huì)計(jì)政策是否一致沒有做出明確說明，也沒有按照規(guī)定披露被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。（8）金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，與以往會(huì)計(jì)處理不同的主要地方在于對(duì)于投資（金融資產(chǎn)）的重新分類，以及針對(duì)不同的類別，采取不同的計(jì)量屬性，公允價(jià)值成了金融工具計(jì)量的一項(xiàng)主要計(jì)量基礎(chǔ)。從樣本公司的分析數(shù)據(jù)來看，金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的遵循度不高，但三年的中值均為80%，均值的標(biāo)準(zhǔn)差也很小。具體分析來看，所有的樣本公司都披露了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、公允價(jià)值當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入損益的金額、公允價(jià)值當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入權(quán)益的金額，但是對(duì)于交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定依據(jù)以及持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款實(shí)際利率的確定明顯地披露不充分。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題分析 從描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：（1）從新舊準(zhǔn)則差異角度來講，傳統(tǒng)的或者基本項(xiàng)目遵循度高，但是新增項(xiàng)目尤其是涉及到職業(yè)判斷的項(xiàng)目遵循度偏低。在對(duì)樣本公司的報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)于一些傳統(tǒng)的或者說是基本的項(xiàng)目企業(yè)基本上都能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露，比如投資性房地產(chǎn)的類別、資產(chǎn)減值損失按類別的披露、應(yīng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類等。這類項(xiàng)目遵循度高的原因，可能是因?yàn)闇?zhǔn)則上已經(jīng)有明確規(guī)定，不需要企業(yè)進(jìn)行判斷分析，且有些項(xiàng)目是傳統(tǒng)項(xiàng)目，受準(zhǔn)則變遷影響很小，因而企業(yè)已經(jīng)有足夠的經(jīng)驗(yàn)來對(duì)其進(jìn)行充分披露。但是對(duì)于一些新增項(xiàng)目尤其是涉及到職業(yè)判斷的項(xiàng)目，企業(yè)大部分選擇的是不披露或者是語(yǔ)焉不詳。比如只有少數(shù)企業(yè)詳細(xì)披露了持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款實(shí)際利率的確定、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)、以及計(jì)提減值損失的資產(chǎn)的可收回金額的確定依據(jù)。這一類信息披露程度低的原因可能是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)此沒有經(jīng)驗(yàn)可循，我國(guó)傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)制度為主體的思維方式限制了企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。（2）從披露意愿分析，企業(yè)對(duì)于一些只有內(nèi)部人才能掌握的信息明顯披露不足。在進(jìn)行準(zhǔn)則遵循度計(jì)量時(shí)，有些項(xiàng)目雖然準(zhǔn)則要求如果存在的話，必須披露。但是由于該項(xiàng)目是否存在外部人不好判斷，一般只有企業(yè)內(nèi)部人才能擁有該類信息，因而對(duì)該類項(xiàng)目很難判斷企業(yè)是否遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的披露要求。比如，職工薪酬準(zhǔn)則要求企業(yè)披露為職工提供的非貨幣利及其計(jì)算依據(jù)。由于非貨幣利不像工資、津貼、保險(xiǎn)金等一樣是企業(yè)必須繳納或者支付的事項(xiàng)，因而在報(bào)表上企業(yè)沒有披露非貨幣利，可能代表企業(yè)確實(shí)不存在該項(xiàng)目，因而不需要披露，但也有可能企業(yè)隱瞞了該項(xiàng)目，沒有按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。這就給準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管帶來了很大的難度。（3）從披露格式來講，新準(zhǔn)則執(zhí)行中披露的“樣板化”問題非常嚴(yán)重。Gray（1988） 曾經(jīng)在Hofstede（1984）四種文化的劃分基礎(chǔ)上，提出了四種文化價(jià)值。按照Gray（1988）的劃分，我國(guó)應(yīng)該屬于屬于統(tǒng)一性（Uniformity）較強(qiáng)的文化價(jià)值，也就是說，在財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐活動(dòng)中，文化價(jià)值會(huì)傾向于采取統(tǒng)一的報(bào)告格式或者方式。這一文化價(jià)值在報(bào)表披露方面體現(xiàn)非常明顯。很多公司在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的時(shí)候都是照搬準(zhǔn)則的原話，或者是僅作稍微的改動(dòng)，例如很多公司對(duì)于資產(chǎn)減值中的可收回金額的確定一般都做如下陳述：“資產(chǎn)存在減值跡象的，估計(jì)其可收回金額。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！敝劣诳墒栈亟痤~究竟是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還是按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的卻沒有具體披露，更不用提具體披露未來現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率了。造成信息普遍樣本化的原因可能是企業(yè)基于節(jié)約成本的考慮，因?yàn)槿绻Y(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給出具體相關(guān)的信息，需要企業(yè)投入相當(dāng)多的時(shí)間和精力。因而為節(jié)約成本，很多企業(yè)選擇了將信息披露樣板化。

*本文系山東省自然基金項(xiàng)目“基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的資本市場(chǎng)信號(hào)機(jī)制與效率研究”（項(xiàng)目編號(hào)：ZR2009HL020）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

［1］高利芳：《基于趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究》，《廈門大學(xué)博士學(xué)位論文》2009年。

［2］財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》，《會(huì)計(jì)研究》 2008年第6期。

［3］財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》，《會(huì)計(jì)研究》 2009年第7期。

［4］財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《我國(guó)上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》，《會(huì)計(jì)研究》 2010年第6期。

［5］蔡琦梁：《中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析》，《證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)》 2007年第7期。

［6］Peng S. and Smith J L.. Chinese GAAP and IFRS： An analysis of the convergence process. Journal of International Accounting， Auditing and Taxation， 2010.

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