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注冊會(huì)計(jì)師分析范文第1篇

2001年據(jù)有關(guān)部門抽查16所國內(nèi)有代表性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會(huì)計(jì)師。這些事件多數(shù)都與注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有關(guān)。在美國，從“安然”到“世通”再到“施樂”；在中國，從“紅光實(shí)業(yè)”到“銀廣夏”，從“億安科技”到“麥科特”，從“黎明股份”到“東方電子”等一系列惡性事件的出現(xiàn)，嚴(yán)重地挫傷了投資者的信心。使不吃“國家皇糧”的被美稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德遭受重創(chuàng)。人們不僅要問注冊會(huì)計(jì)師的誠信操守如何？注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性如何？在證券市場中注冊會(huì)計(jì)師到底扮演什么角色？因此，本文試圖通過委托的關(guān)系來說明注冊會(huì)計(jì)師令公眾不滿的行為。

一、委托問題：道德風(fēng)險(xiǎn)成因分析視角

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，因而形成了委托關(guān)系。委托關(guān)系是一種契約，一般可定義為委托人（如企業(yè)所有者）授權(quán)人（如企業(yè)經(jīng)營者）為實(shí)現(xiàn)委托人的利益而從事某項(xiàng)活動(dòng)的一種關(guān)系。在這種契約下，委托人授權(quán)人某項(xiàng)決策權(quán)，人通過行為獲取一定的報(bào)酬。由于委托人和人之間行為目標(biāo)函數(shù)不一致，并存在信息不對稱，就產(chǎn)生了問題。委托人為了避免在無法獲得完全信息的情況下利益受到損害，并促使人盡可能揭示真實(shí)完全的信息，就要給予人適當(dāng)?shù)募?lì)，同時(shí)花費(fèi)一定的監(jiān)控成本來限制人偏離正道，進(jìn)而選擇對委托人有利的行為。根據(jù)委托理論的分析，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)就是注冊會(huì)計(jì)師接受委托人的委托，以客觀獨(dú)立的第三者身份對人的財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)鑒定，以保護(hù)委托人的利益。注冊會(huì)計(jì)師所提供的這種專業(yè)性的審計(jì)鑒定活動(dòng)，可以彌補(bǔ)委托人的信息不對稱性，降低市場交易風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)可以增加市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需信息的可信程度，從而促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的圓滿完成，維護(hù)了證券市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。委托人和人的關(guān)系之所以會(huì)成為一個(gè)問題，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是因?yàn)槿说哪繕?biāo)函數(shù)并不總是和委托人的目標(biāo)函數(shù)相一致。所以，委托－問題的核心在于委托人如何通過一套激勵(lì)機(jī)制促使人采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，最大限度地增進(jìn)委托人的利益。從信息非對稱性的角度，委托問題可以分為兩類：

一類是逆向選擇問題，在這種情況下，契約的一方在訂立契約時(shí)就已經(jīng)掌握了契約其他方卻不知道的信息，即在簽訂合約時(shí)只有他自己知道而對方不知道的某些信息。該方利用自己的信息優(yōu)勢在交易中總是做出有益于自己而不利于別人的選擇。

另一類是道德風(fēng)險(xiǎn)問題，其基本含義是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，立約的一方憑借所掌握的信息優(yōu)勢，為最大限度地增加自身利益而采取不利于他人的行動(dòng)。產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的根源之一是信息的非對稱性。然而，當(dāng)信息對稱時(shí)，委托人和人盡管有不同的效用目標(biāo)函數(shù)，但道德風(fēng)險(xiǎn)問題基本上不會(huì)存在。產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)根源是不確定性。在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，如果公司的財(cái)務(wù)報(bào)告確定處于一個(gè)良好的狀態(tài)中，委托人完全可以與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的博弈，不受任何其他因素的干擾。產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的第三個(gè)根源是契約不完全。我們知道，委托關(guān)系實(shí)際上是一種契約關(guān)系。那么，委托人能不能通過簽訂一個(gè)完善的合同，來有效地約束人的行為，從而保證自身利益不受侵害呢？實(shí)際上這是不可能的。在現(xiàn)實(shí)生活中，完美無缺、無所不包的契約是根本不可能存在的，更何況在存在大量不確定性和信息不完全的證券市場中。因此，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題是委托關(guān)系中一個(gè)非常重要、十分棘手的問題。

二、我國現(xiàn)有審計(jì)委托問題對注冊會(huì)計(jì)師行為的影響

現(xiàn)代審計(jì)制度產(chǎn)生源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有者和經(jīng)營者之間存在信息不對稱，所有者為了保全自身的利益，就需要有獨(dú)立于雙方的精通財(cái)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)對公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)鑒定。現(xiàn)代審計(jì)制度建立的理論基礎(chǔ)是委托理論，根據(jù)委托理論，一個(gè)有效的審計(jì)委托模式必須明確委托方、被審計(jì)主體和受托方三個(gè)角色，這三者角色的相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)分明是維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益和保證審計(jì)質(zhì)量的前提。然而，我國上市公司的審計(jì)委托名義上是由股東大會(huì)實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)，而實(shí)際是由董事會(huì)來具體執(zhí)行的。董事會(huì)把注冊會(huì)計(jì)師的任命、報(bào)酬等事務(wù)做完后，再報(bào)股東大會(huì)通過。在整個(gè)過程中，股東大會(huì)只起到了對董事會(huì)工作認(rèn)可的作用。這時(shí)，在審計(jì)委托―關(guān)系中的所有者權(quán)力的淡化，委托方、被審計(jì)主體和受托方三方的角色地位發(fā)生了改變，即委托方與被審計(jì)主體重合。審計(jì)委托關(guān)系的主體由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè)，其中的相互制衡作用也隨之消失。經(jīng)營者不再有向所有者如實(shí)披露會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況的壓力。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用及資費(fèi)問題等掌握在經(jīng)營者的手里時(shí)，事務(wù)所為了生存和競爭的需要有時(shí)不得不屈從于公司管理人員的非合理要求。這樣一來，注冊會(huì)計(jì)師的行為就發(fā)生了異常變化。當(dāng)現(xiàn)有的審計(jì)委托關(guān)系缺乏三方相互制衡的條件下，注冊會(huì)計(jì)師為了自我利益的需要及競爭對手的威脅就完全忽視職業(yè)道德的約束而發(fā)生逆向選擇和道德敗壞的異常行為。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)作為資本市場中的一種特殊公共產(chǎn)品，具有與一般商品相同的市場特征。在市場監(jiān)管不能完全公正、公平、公開和嚴(yán)格的情況下，就會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和敗德行為。根據(jù)“劣幣驅(qū)逐良幣”的原理，由于出具不公正、不真實(shí)甚至虛假的審計(jì)報(bào)告，提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，或注冊會(huì)計(jì)師通過作假賬來滿足有些顧客的某種不正當(dāng)?shù)男枨蠖櫩?，但由于證券市場監(jiān)督機(jī)制存在缺陷而沒有受到處罰，即注冊會(huì)計(jì)師的不道德行為并沒有付出多大的代價(jià)。即使注冊會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)，付出的代價(jià)遠(yuǎn)小于其從中得到的收益。注冊會(huì)計(jì)師將兩者進(jìn)行權(quán)衡后，有時(shí)還會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行逆向選擇進(jìn)而做出敗德行為。長此以往，高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)將被驅(qū)逐出市場。證券市場的逆向選擇，在一定程度上反映了市場經(jīng)濟(jì)的一般弱點(diǎn)和消極作用外，還有其深層次原因。當(dāng)某一家上市公司的股票市場價(jià)格較高，嚴(yán)重背離其價(jià)值時(shí)，控股股東為了獲取高額股票增值收益，會(huì)通過“幕后契約”或“幕后交易”迫使注冊會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量甚至虛假的審計(jì)報(bào)告。如果上市公司控股股東及管理當(dāng)局為了通過上市公司竊取大量非法利益，則會(huì)不惜任何代價(jià)誘使注冊會(huì)計(jì)師同謀作弊并出具虛假審計(jì)報(bào)告，而注冊會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)動(dòng)下就有可能接受控股股東和企業(yè)管理當(dāng)局的這種“幕后交易”。俗話說，“拿別人的手軟；吃別人的嘴軟”。注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)質(zhì)量報(bào)告時(shí)不可能不考慮委托人的某種特殊要求。這正與我國整個(gè)市場的外部環(huán)境相適應(yīng)，并非完全是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，市場就是競爭的市場，很殘酷，適者生存，沒有不合理的存在，只有不合理的制度。

三、注冊會(huì)計(jì)師異常行為防范

委托人和人之間非對稱信息的存在，使兩者在委托過程中各自追求自身利益的最大化，從而導(dǎo)致委托問題的出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的異常行為。本文試圖通過建立有效的激勵(lì)―約束機(jī)制，限制逆向選擇，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

（一）委托關(guān)系下激勵(lì)機(jī)制的選擇。激勵(lì)機(jī)制一般包括以激勵(lì)合同為特征的內(nèi)部激勵(lì)和競爭性市場為特征的外部激勵(lì)兩個(gè)方面，內(nèi)部激勵(lì)是指通過內(nèi)部的合約，以貨幣或非貨幣的績效補(bǔ)償?shù)男问剑瑓f(xié)調(diào)人與委托人之間的利益關(guān)系，使二者之間的利益趨向一致。外部激勵(lì)是指通過市場競爭的壓力來實(shí)現(xiàn)對人的激勵(lì)和約束。

1、報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制。這種激勵(lì)措施多用于內(nèi)部委托，即委托人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，人是注冊會(huì)計(jì)師或其他相關(guān)從業(yè)人員。因在外部委托中，委托方支付的報(bào)酬一定低于被審計(jì)單位的行賄金額，故不起作用。此處的報(bào)酬包括委托人支付給人的一些費(fèi)用，主要包括工資、獎(jiǎng)金。采取高薪養(yǎng)廉，即適當(dāng)提高審計(jì)費(fèi)用，如果執(zhí)業(yè)人員舞弊則“得”不償“失”時(shí)，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，執(zhí)業(yè)人員會(huì)慎重考慮、權(quán)衡利弊從而得以預(yù)防其道德風(fēng)險(xiǎn)。另外，在報(bào)酬中工資沒有風(fēng)險(xiǎn)，故激勵(lì)作用不大，若采用獎(jiǎng)金與效益掛鉤，則可以產(chǎn)生較強(qiáng)的激勵(lì)作用，但可能會(huì)引起短期行為。

2、聲譽(yù)或榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制和職業(yè)協(xié)會(huì)。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，這是一種精神方面的需求。作為執(zhí)業(yè)人員，一般都非常重視自己長期職業(yè)生涯中的聲譽(yù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在目前充滿競爭的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下更注重自己的聲譽(yù)，如稍有不慎，輕則收入下降，慘淡經(jīng)營，重則破產(chǎn)倒閉，如安達(dá)信等。社會(huì)榮譽(yù)感是社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)和信賴，所以這種措施能收到較好的效果，并可在很大程度上避免短期行為。

（二）委托關(guān)系下約束機(jī)制選擇

1、完善委托關(guān)系，加強(qiáng)三方之間的制衡機(jī)制。如前所述，由于目前的審計(jì)委托存在委托人和被審計(jì)人重合的現(xiàn)象，這樣就導(dǎo)致了誰委托誰付款的不合理現(xiàn)象。因此，首先應(yīng)從公司治理的角度解決委托人和被審單位的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)股東大會(huì)的實(shí)質(zhì)作用，嚴(yán)格限制董事會(huì)越權(quán)行為。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制等問題。另外，強(qiáng)制實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師定期輪換制，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的監(jiān)管；限制審計(jì)師為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)；限制審計(jì)師在被審單位任職；明確審計(jì)工作底稿保管責(zé)任；向監(jiān)管部門報(bào)告公司和審計(jì)師間的會(huì)計(jì)分歧。

注冊會(huì)計(jì)師分析范文第2篇

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)要承擔(dān)評(píng)估會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等責(zé)任，現(xiàn)在被人們稱為“經(jīng)濟(jì)警官”。注冊會(huì)計(jì)師面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很多，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有很多因素，可以通過對實(shí)際的總結(jié)和把握，提高審計(jì)的質(zhì)量，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理的范圍內(nèi)。本文通過對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，提出建議和方法。

關(guān)鍵詞：

注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

前言：

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計(jì)人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師的主要研究問題。

一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是可算存在，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的意志而發(fā)生改變。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會(huì)計(jì)師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊會(huì)計(jì)師通過了解一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代的審計(jì)工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會(huì)讓注冊會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個(gè)可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)中的方方面面，也就是說每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會(huì)計(jì)師采用什么樣的審計(jì)活動(dòng)都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有很多潛在因素：審計(jì)人員選擇的客戶自帶風(fēng)險(xiǎn)比較高，因?yàn)檫@個(gè)客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高；在制作審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，審計(jì)人員思路不清楚做出錯(cuò)誤的決策，就會(huì)讓計(jì)劃有疏漏產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報(bào)參數(shù)、單位的財(cái)務(wù)狀況很差這些情況的時(shí)候，是很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員帶來一定的損失，但是確實(shí)潛在的問題，有的時(shí)候可能還會(huì)“化險(xiǎn)為夷”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是審計(jì)責(zé)任決定的，如果注冊會(huì)計(jì)師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是一定的潛在性。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程、多因素性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)這兩種概念結(jié)合組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問題，但是注冊會(huì)計(jì)師不能通過審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多因素性，一般由三個(gè)要素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中會(huì)有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)提出相應(yīng)錯(cuò)誤的審計(jì)意見，有些客戶會(huì)因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會(huì)找到注冊會(huì)計(jì)師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要加入“固有風(fēng)險(xiǎn)”，因?yàn)檫@時(shí)注冊會(huì)計(jì)師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個(gè)優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師一定懂得用一些方法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊會(huì)計(jì)師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時(shí)檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，每一個(gè)行業(yè)都是有風(fēng)險(xiǎn)的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會(huì)計(jì)師深入研究審計(jì)的系列理論，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進(jìn)行審計(jì)。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于審計(jì)會(huì)計(jì)有一定認(rèn)識(shí)，并且也會(huì)有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候幾乎是無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊會(huì)計(jì)師懂得如何去控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個(gè)體系的控制形式。（3）對風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和多因素性。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯(cuò)，然后讓審計(jì)工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會(huì)想得到賠償，也不會(huì)去調(diào)查到底錯(cuò)在哪里，這樣也會(huì)造成注冊會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有做到一視同仁。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來講，任何企業(yè)都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計(jì)工作，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這樣不僅影響注冊會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)際效率。很多注冊會(huì)計(jì)師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不在意管理計(jì)劃、這樣一定產(chǎn)生審計(jì)失敗的案例。

2、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

注冊會(huì)計(jì)師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個(gè)優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒有就會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦注冊會(huì)計(jì)師的立場變得不堅(jiān)定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)大打折扣，也會(huì)讓審計(jì)事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊會(huì)計(jì)師在工作中很熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，但是對于別的方面的知識(shí)懂得不是很多。因此當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師面對一個(gè)自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生一些問題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁?huì)讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計(jì)工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個(gè)方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計(jì)任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計(jì)工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會(huì)產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計(jì)過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對策

1、形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)個(gè)人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個(gè)合伙人之間不會(huì)牽連責(zé)任，這樣注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)比較高，這就促使注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會(huì)受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時(shí)間，一個(gè)新事物的產(chǎn)生總是需要一個(gè)慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定時(shí)不會(huì)承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時(shí)候也還是沒法劃分的非常清楚。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個(gè)健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了威脅，就會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，也會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊會(huì)計(jì)師有保持獨(dú)立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會(huì)計(jì)師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會(huì)被蠅頭小利所打動(dòng)，在審計(jì)工作中受到影響[4]。

3、提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在存在與審計(jì)的每一個(gè)進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險(xiǎn)的。其二、注冊會(huì)計(jì)師在最初的審計(jì)工作開始時(shí)，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的地方不能敷衍了事。其三、做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，一定要注意報(bào)告的類型。注冊會(huì)計(jì)師提供一份沒有保留意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是出具一個(gè)其他類型的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)相對較小。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報(bào)告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對風(fēng)險(xiǎn)有自己的認(rèn)識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)和自身息息相關(guān)的事情對待，這樣才能讓風(fēng)險(xiǎn)有效地減少。

結(jié)束語：

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在審計(jì)工作中一個(gè)非常熱門的話題，但是卻沒有因?yàn)闀r(shí)間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會(huì)還要對注冊會(huì)計(jì)師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計(jì)工作每一個(gè)方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個(gè)職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。希望我國未來的審計(jì)工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計(jì)界變得一片清明。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策[J].時(shí)代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J].會(huì)計(jì)研究，2009，04:87-93+97.

[3]劉佃建.注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版)，2009，05:231-232.

注冊會(huì)計(jì)師分析范文第3篇

一、我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析 

1、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力不足 

自審計(jì)產(chǎn)生以來，審計(jì)能力的提升始終處于一種被動(dòng)狀態(tài)，一直為滿足社會(huì)的需求而努力，但也一直無法達(dá)到完全滿足社會(huì)需求的程度。審計(jì)人員應(yīng)該擁有一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。但是，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是有限的，面對迅速變化的客觀環(huán)境不能很快的作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且由于實(shí)踐的內(nèi)容豐富多彩，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不能夠完全掌握，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。我國審計(jì)人員往往是財(cái)會(huì)出身，缺乏足夠的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)。對于企業(yè)運(yùn)行及業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏必要的了解和認(rèn)知，因此會(huì)增加審計(jì)的難度和成本。 

2、審計(jì)的過程缺乏獨(dú)立性 

審計(jì)過程的獨(dú)立性是審計(jì)報(bào)告有效性的必要前提，但是現(xiàn)有體制機(jī)制制約了審計(jì)過程的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為贏利機(jī)構(gòu)，其更本任務(wù)就是要追求自身利益的最大化。但是在現(xiàn)有委托關(guān)系下，通常由公司的管理層決定審計(jì)報(bào)酬的多少和注冊會(huì)計(jì)師的解聘與聘用。因此，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)常常處于失去客戶與遵守審計(jì)準(zhǔn)則的窘境之中。 

3、注冊會(huì)計(jì)師所采用的審計(jì)方法本身存在缺陷 

因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)普遍采用抽樣技術(shù)，因此審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果可能有一定的誤差。注冊會(huì)計(jì)師所采用的審計(jì)模式和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代審計(jì)模式的基礎(chǔ)，通過分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來預(yù)測審計(jì)意見所存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而作為發(fā)表最終審計(jì)意見的依據(jù)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小決定于審計(jì)模式的選擇。此外，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)忽略一些對審計(jì)意見影響不大但費(fèi)力耗時(shí)的程序，這種有選擇的審計(jì)程序的判斷會(huì)造成一些對審計(jì)意見正確性有影響的程序被舍棄，從而使審計(jì)意見存在錯(cuò)誤的可能性。 

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺乏有效的約束機(jī)制 

缺乏必要的內(nèi)部約束體制機(jī)制妨礙了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升。在傳統(tǒng)的掛靠制度基礎(chǔ)上形成的舊方法、舊觀念、舊模式依然有一定的影響力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門表面上脫鉤，實(shí)質(zhì)上藕斷絲連，因此導(dǎo)致了地區(qū)性的業(yè)務(wù)壟斷。不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長期健康發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)控制度，崗位責(zé)任不明，審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度流于形式。 

二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的策略 

1、提升審計(jì)人員的能力 

要想提升審計(jì)人員的能力，我們必須以提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)作為出發(fā)點(diǎn)。進(jìn)行必需的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、道德素養(yǎng)的提升從而最大限度的降低審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使其能在面對繁雜的企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中靈活、恰當(dāng)?shù)乜刂聘鞣N風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，很好的地應(yīng)對來自各方面的壓力和干擾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對員工進(jìn)行持續(xù)的后續(xù)教育，增強(qiáng)職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使審計(jì)人員樹立正確的人生、觀價(jià)值觀從而為我國的審計(jì)事業(yè)作出自己的貢獻(xiàn)。 

2、加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性 

增強(qiáng)審計(jì)的對立性，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)行為。審計(jì)的獨(dú)立性作為確保審計(jì)質(zhì)量的前提和必要保障。審計(jì)過程是否符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量合格與否的重要標(biāo)。審計(jì)的收費(fèi)制度和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上制約了審計(jì)的獨(dú)立性。我國財(cái)政相關(guān)部門可以考慮借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)審計(jì)工作時(shí)間數(shù)作為基本依據(jù)來制定公司的審計(jì)收費(fèi)規(guī)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合考慮公司規(guī)模的大小、銷售收入的多少、財(cái)務(wù)狀況的好壞與所處行業(yè)的審計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，審計(jì)前先預(yù)測出工作量和審計(jì)人員的需要量，并根據(jù)不同審計(jì)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來決定最終的審計(jì)費(fèi)用。 

3、正確選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法 

審計(jì)方法在不斷更新變化之中，必然要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)從而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì)。2008年1月聯(lián)合國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)提出的新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》，引起了廣大審計(jì)職業(yè)界人們的關(guān)注。隨著新報(bào)告的頒布，國際審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)技術(shù)作了一些變動(dòng)和更新。新頒布的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊。一是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制目的是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是必要時(shí)控制測試，目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。三是實(shí)質(zhì)性測試，目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理 

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理在很大程度上影響著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和事務(wù)所的效益因而需要不斷強(qiáng)化。會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律者和注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的管理者，其對獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管力度的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的高低。因此，應(yīng)該由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出面組織定期或不定期的互相檢查，對不遵守的審計(jì)準(zhǔn)則的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行相應(yīng)的處罰。與此同時(shí)，應(yīng)不斷不完善相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)，明確注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所承擔(dān)的各自的法律責(zé)任。只有這樣才能使會(huì)計(jì)師真正增強(qiáng)審計(jì)的法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而不斷降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)） 

參考文獻(xiàn) 

注冊會(huì)計(jì)師分析范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 注冊會(huì)計(jì)師制度安排政府審計(jì)

一、幾個(gè)相關(guān)問題闡述

1.審計(jì)是委托理論的產(chǎn)物。從審計(jì)的發(fā)展史不難看出，審計(jì)的產(chǎn)生是以委托關(guān)系的存在為前提，旨在對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督和鑒證。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制中投資日趨多元化，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相繼分離，甚至管理層內(nèi)部也產(chǎn)生一定的分權(quán)制。為了解決受托方是否較好地履行了受托經(jīng)濟(jì)職責(zé)的信息不對稱和契約的不完備性等問題，委托方出于時(shí)間、空間限制，專業(yè)背景和經(jīng)濟(jì)等因素影響，當(dāng)無法親自直接鑒定受托方的履約責(zé)任時(shí)，只有通過審計(jì)手段獲得相關(guān)信息。

2.目前產(chǎn)權(quán)制度安排，注冊會(huì)計(jì)師（CPA）事務(wù)所為營利性組織。根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師法》第四章〈會(huì)計(jì)師事務(wù)所〉有關(guān)規(guī)定，可以知道由CPA發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的法人單位，具有典型的企業(yè)屬性，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，以注冊資本為限負(fù)有限責(zé)任。為了生存對外要運(yùn)用營銷技巧爭取審計(jì)市場，對內(nèi)要縝密安排，嚴(yán)格核算審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益，依法按期納稅。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在設(shè)立程序、條件、運(yùn)行模式，以及內(nèi)外生存發(fā)展環(huán)境等方面具有典型的營利性組織特點(diǎn)。

3.審計(jì)信息具有典型的公共物品屬性。在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營高度市場化的今天，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)涉及到政府、金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、股東、經(jīng)營者等多種主體。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣都直接或間接地受到各利益相關(guān)者的影響并被其影響。因此不僅利益相關(guān)者―現(xiàn)實(shí)股東、債權(quán)人、政府等會(huì)關(guān)注企業(yè)的審計(jì)信息，而且太多的利益無關(guān)者也會(huì)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理效益和發(fā)展?jié)摿?，以期成為潛在的投資者。從這個(gè)意義上講，CPA事務(wù)所制造的審計(jì)信息就演變成為一種公共產(chǎn)品，具有典型的公共物品屬性。

二、目前CPA審計(jì)制度運(yùn)營的現(xiàn)狀及原因探析

自1994年1月1日《中國注冊會(huì)計(jì)師法》開始實(shí)施，經(jīng)過20多年的實(shí)踐，現(xiàn)實(shí)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)日益暴露出執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會(huì)公信力下降等諸多問題?；谏鲜兰o(jì)90年代經(jīng)濟(jì)背景下的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度安排已凸顯出諸多弊端。

1.上市公司內(nèi)部股東權(quán)利“虛化”，強(qiáng)制被動(dòng)性需求導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。在西方，由于各利益相關(guān)者對審計(jì)信息的需求是自愿的，其自愿性的需求動(dòng)機(jī)就要求審計(jì)信息必須保證真實(shí)完整性。而在我國，政府是審計(jì)信息的主要需求者。諸如企業(yè)上市、融資、貸款、發(fā)行股票、債券等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都需要政府審批決策。而決策的依據(jù)很大程度上就是CPA提供的審計(jì)報(bào)告。因此作為企業(yè)來講，對審計(jì)信息的需求是基于政府法規(guī)約束而被動(dòng)產(chǎn)生的。另一方面，由于政府控股主體的法人資格虛化，以及兩權(quán)分離引起的大眾股東權(quán)利“虛化”，會(huì)引發(fā)經(jīng)營者誤導(dǎo)潛在股東或非控股股東，造成審計(jì)委托與受托關(guān)系異化，進(jìn)而操縱CPA出具虛假審計(jì)意見。由此基于被動(dòng)性需求動(dòng)機(jī)和審計(jì)委托關(guān)系異化，使得各方對審計(jì)信息質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)呈下降趨勢。

2.出于生存需要，CPA為經(jīng)濟(jì)效益會(huì)犧牲審計(jì)質(zhì)量。由于CPA事務(wù)所為營利性組織，所以其首要任務(wù)是生存和賺取利潤。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上講，CPA獲取利潤有兩種方式:第一，通過嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，制造出客觀真實(shí)的審計(jì)信息產(chǎn)品，以此換得高的收入回報(bào)和審計(jì)品質(zhì)的提升。這種方式需要付出高額的審計(jì)成本。其二，為迎合審計(jì)信息需求者的不當(dāng)要求，妥協(xié)出具虛假不真實(shí)的偽劣審計(jì)報(bào)告。這種方式僅需付出較低的審計(jì)成本，仍然也可獲得高額利潤。顯然針對我國對審計(jì)信息的功利性需求動(dòng)機(jī)和行會(huì)監(jiān)管乏力，以及違規(guī)成本低廉的現(xiàn)實(shí)，眾多CPA事務(wù)所都會(huì)選擇后者，以犧牲質(zhì)量換取所謂的生存和效益。

3.CPA事務(wù)所的企業(yè)屬性無法肩負(fù)起制造公共信息產(chǎn)品的使命。我們知道，審計(jì)信息作為一種商品，其使用價(jià)值即通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的優(yōu)劣評(píng)價(jià)，政府和股民依此進(jìn)行投資決策。由此看來，審計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量的高低有可能影響到政府宏觀決策和企業(yè)的生存發(fā)展，還會(huì)給各利益群體造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)危機(jī)和社會(huì)穩(wěn)定。而現(xiàn)實(shí)中低廉的違規(guī)成本或根本無法兌現(xiàn)的各類行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，使得CPA事務(wù)所難以擔(dān)負(fù)起制造公共信息的使命。

4.中注協(xié)的民間行會(huì)性質(zhì)無法有效監(jiān)管CPA。由于中國傳統(tǒng)觀念的影響，官本位思想過濃，民間行會(huì)的社會(huì)影響力和監(jiān)管能力十分有限?？梢宰⒁獾?，由于國情所致CPA的各類執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則仍由政府官方制訂并，這就在根本上奠定了CPA的政府管理體制?？梢韵胍?，中注協(xié)在行業(yè)準(zhǔn)則制訂權(quán)的缺失，必然會(huì)影響到從業(yè)人員管理以及該行業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。也正是由于準(zhǔn)則制訂權(quán)的缺失，也就使得中注協(xié)無法有效監(jiān)管CPA。

三、重構(gòu)CPA制度的政府審計(jì)模式

1.重構(gòu)的原則與方向

(1)從審計(jì)信息的供給角度，CPA事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)換為非營利性組織，保證其審計(jì)結(jié)果不受經(jīng)濟(jì)因素影響。CPA事務(wù)所作為營利性組織的制度安排，在實(shí)踐中由于審計(jì)委托雙方遵循所謂的“等價(jià)交換”的市場法則，而客觀上審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成本通常成正比，在審計(jì)收費(fèi)一定的情況下，事務(wù)所會(huì)盡可能降低審計(jì)成本，換得回報(bào)。只有將CPA事務(wù)所的生存動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為為社會(huì)提供公共服務(wù)產(chǎn)品而非營利，才能使其在審計(jì)信息的供給上所面臨的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題做出根本性的改變。

(2)從審計(jì)信息的需求角度，CPA執(zhí)業(yè)活動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣珷I性的政府行為。據(jù)調(diào)查顯示，近10年來我國對審計(jì)信息的需求67.9%來自于國家強(qiáng)制性的法規(guī)等要求，而17.9%的審計(jì)需求才來自于股東會(huì)或董事會(huì)。顯然，由于政府需要，同時(shí)按照產(chǎn)權(quán)理論“誰所有誰監(jiān)管原則”，國有控股上市公司和由民間資本構(gòu)成的上市公司，當(dāng)然應(yīng)由其親自進(jìn)行審計(jì)。這樣既可以減少審計(jì)委托的中間環(huán)節(jié)，最大限度地避免信息不對稱和信息傳遞過程中的質(zhì)量損失，也能保證出具的審計(jì)報(bào)告在廣大股民中的權(quán)威性和可靠性，以促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和資本市場的正常有序運(yùn)作。

(3)審計(jì)信息的公共物品屬性，要求CPA執(zhí)業(yè)民間行為上升為政府行為。由于生產(chǎn)的審計(jì)信息具有典型的社會(huì)公共屬性，因此政府本身就有義務(wù)和能力向社會(huì)公眾公告公共服務(wù)產(chǎn)品。而且其良好的信用度和強(qiáng)大的國家機(jī)器有能力運(yùn)用行政、法律、財(cái)稅和司法等手段，再輔以嚴(yán)密的政府監(jiān)管體系，來化解風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)償損失、承擔(dān)后果。因此CPA執(zhí)業(yè)行為轉(zhuǎn)變?yōu)檎袨榧仁菍徲?jì)信息固有屬性的必然要求，也是政府職能使然。

2.重構(gòu)政府審計(jì)模式

(1)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制。目前在中介市場上，企業(yè)為上市或融資等需要政府審批時(shí)，就從CPA事務(wù)所購買審計(jì)信息產(chǎn)品，交由政府審核決策。該模式的實(shí)質(zhì)即政府勿需置疑地依托審計(jì)商品進(jìn)行政府作為。為杜絕管理當(dāng)局同CPA發(fā)生審計(jì)合謀，應(yīng)由負(fù)責(zé)保障資本市場健康運(yùn)轉(zhuǎn)的官方機(jī)構(gòu)―證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)組織審計(jì)事務(wù)。通過在證監(jiān)會(huì)內(nèi)部成立一個(gè)類似于履行行業(yè)管理職能的中注協(xié)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將民間CPA組織起來，組成一個(gè)專家審計(jì)咨詢團(tuán)隊(duì)，具體行使行政權(quán)力和專業(yè)管理的職能。當(dāng)有需要審計(jì)時(shí)，由證監(jiān)會(huì)根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)在審計(jì)專家?guī)熘须S機(jī)抽取若干執(zhí)業(yè)CPA形成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。具體在開展CPA業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循專業(yè)決策和專家治審的原則，建立專業(yè)審計(jì)官制度。即在專業(yè)決策上由CPA負(fù)責(zé)，當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告后由執(zhí)業(yè)CPA簽字并加蓋行政公章，交由證監(jiān)會(huì)。這樣既保證了審計(jì)工作的專業(yè)含量，也體現(xiàn)和增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的政府權(quán)威性。

(2)經(jīng)費(fèi)保障渠道。我們知道，證監(jiān)會(huì)是政府下屬的事業(yè)單位，其運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)由國家財(cái)政供養(yǎng)。由以上的制度安排，龐大的執(zhí)業(yè)CPA審計(jì)咨詢團(tuán)隊(duì)的生存經(jīng)費(fèi)除必要的少量辦公費(fèi)用由財(cái)政給養(yǎng)外，其余發(fā)生在審計(jì)過程中的人、財(cái)、物等直接費(fèi)用，可以通過在證券市場上以法律化的形式向有價(jià)證券的交易雙方按照交易金額的一定比例收繳所形成的基金，來彌補(bǔ)必要的審計(jì)成本。這樣既保證了有充分的經(jīng)費(fèi)來源，也在根本上徹底割裂了審計(jì)委托關(guān)系中衍生的利益契約關(guān)系，有力地保障證監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的CPA團(tuán)隊(duì)能夠客觀獨(dú)立地開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

(3)監(jiān)督管理機(jī)制。要通過建立定期的審計(jì)信息公告制度，營造強(qiáng)大的社會(huì)輿論監(jiān)督氛圍，來督促政府誠信審計(jì)。所以審計(jì)信息不應(yīng)僅限于企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)才審計(jì)并公開，而要對企業(yè)的財(cái)經(jīng)狀況定時(shí)對外公布。這樣既可以避免被動(dòng)需求使得審計(jì)功利化，同時(shí)也促進(jìn)審計(jì)信息更公開透明，及時(shí)滿足各利益相關(guān)者的知情權(quán)。另一方面，要運(yùn)用縝密的法律法規(guī)和嚴(yán)厲的處罰措施，約束政府審計(jì)從業(yè)人員和CPA，以保證政府行為的嚴(yán)肅和權(quán)威性。還要利用黨內(nèi)紀(jì)律檢查、行政監(jiān)察等手段，嚴(yán)格執(zhí)行瀆職、行（受）賄官員問責(zé)制，甚至運(yùn)用國家機(jī)器追究違規(guī)當(dāng)事人行政、民事、刑事責(zé)任等舉措，來敦促官員和CPA恪守職業(yè)道德，履行審計(jì)職責(zé)，客觀公正地提供公允的審計(jì)信息服務(wù)。

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注冊會(huì)計(jì)師分析范文第5篇

［關(guān)鍵詞］獨(dú)立性 審計(jì)收費(fèi) 信息對稱

一、影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響

非審計(jì)服務(wù)對獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

2.注冊會(huì)計(jì)師方面的影響

隨著審計(jì)任期的延長，注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國目前注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分，而對其他知識(shí)比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

二、影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

1.宏觀環(huán)境因素

（1）企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講， 在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對公司進(jìn)行經(jīng)營， 注冊會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督， 通過審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。股東的制約， 嚴(yán)重?fù)p害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

（2）監(jiān)督機(jī)制和法律法規(guī)方面的影響

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

2.信息不對稱是注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會(huì)分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評(píng)判注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策建議

1.限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的方法是:

（1）對于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來割斷注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師，并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計(jì)控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。

（2）對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。

2.確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額中國論文下載中

(9t從長遠(yuǎn)來看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場自主決定價(jià)格。這個(gè)市場有別于一般市場，它的供給要素――注冊會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競爭，要素流失，求得平衡。這樣會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。

四、結(jié)論

我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題己經(jīng)困擾了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程，需要廣大注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：