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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第1篇

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、引言

2006年2月15日財(cái)政部新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以應(yīng)對(duì)，并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，將審計(jì)資源有的放矢地分配到各個(gè)領(lǐng)域之中。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。

2、更注重長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限，著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容，而不僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。

3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息包括：戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、企業(yè)管理部門對(duì)上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的評(píng)價(jià)分析、前瞻性信息、背景信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息。

4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，包括從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過(guò)分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。網(wǎng)

5、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于未來(lái)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)充滿風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來(lái)信息，因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。同時(shí)，一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供實(shí)時(shí)信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

6、對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng)，對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)應(yīng)以為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí)，隨著智力投資的擴(kuò)大和知識(shí)創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來(lái)越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長(zhǎng)，所占比重越來(lái)越大。這樣，企業(yè)計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤(rùn)轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值，并通過(guò)編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。

因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評(píng)，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，同時(shí)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，從而有利于分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率、效果。（1）重心前移?；诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。（5）分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估核心。（6）審計(jì)師專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識(shí)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計(jì)和咨詢兩大資源。（7）審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試計(jì)劃基于審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)測(cè)試程序必然會(huì)“因人而異”，要采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。（8）審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師可擴(kuò)大審計(jì)取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖?jiàn)也可作為對(duì)審計(jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。（9）審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。

1、通過(guò)企業(yè)環(huán)境分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或糾正歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位的環(huán)境，分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位形成初步的判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外，結(jié)合被審計(jì)單位自身情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)職業(yè)判斷也可設(shè)計(jì)其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動(dòng)和資金供求情況、匯率變動(dòng)等。網(wǎng)

對(duì)被審計(jì)單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財(cái)力，技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價(jià)值增值目標(biāo)、通過(guò)配置組合與相互作用而生成的推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地作出全面評(píng)估的過(guò)程。

通過(guò)經(jīng)營(yíng)能力分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解到：被審計(jì)單位是如何創(chuàng)造價(jià)值的；被審計(jì)單位是否已經(jīng)實(shí)行了有效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)迎合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；威脅到被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中那些相對(duì)重要的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是審計(jì)的敏感環(huán)節(jié)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。它一般具有三個(gè)特征：第一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，因?yàn)樗鼈儼吮粚徲?jì)單位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心能力的業(yè)務(wù)活動(dòng)；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會(huì)產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中；第三是具有較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，它是最有可能被審計(jì)單位發(fā)生問(wèn)題的地方，從而具有較高風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利開展需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有深入的了解。識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集大量的資料和信息，對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估。這些信息包括：經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)；環(huán)節(jié)信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，比如內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的防范業(yè)績(jī)計(jì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)能力，分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。

五、結(jié)束語(yǔ)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)顧客需求個(gè)性化、多變化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的新形勢(shì)而形成的，它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是二十一世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主題。在新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)行后，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)，所以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個(gè)角度入手對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從多個(gè)角度進(jìn)行分析，尤其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。例如對(duì)上市公司的利潤(rùn)分析，利潤(rùn)對(duì)上市公司而言至關(guān)重要，如果利潤(rùn)下降會(huì)直接影響股民對(duì)該公司的投資，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此進(jìn)行著重分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，采取不同的審計(jì)投放重點(diǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蔡春：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第2篇

關(guān)鍵詞：政府投資；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估；防范

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.16.048

1 概述

我國(guó)政府投資審計(jì)工作起步較晚，隨著政府投資審計(jì)工作全面深入的推行，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估已提上各級(jí)審計(jì)部門的議事日程。政府投資審計(jì)和其他審計(jì)一樣存在著風(fēng)險(xiǎn)，但由于政府投資審計(jì)自身有較為鮮明的特點(diǎn)，如審計(jì)目的的明確性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)對(duì)象的廣泛性、審計(jì)結(jié)果的效益性、審計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性以及審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范性等，使得在審計(jì)深入的過(guò)程中伴隨著較高的風(fēng)險(xiǎn)。本研究通過(guò)在政府投資審計(jì)中如何加強(qiáng)和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而規(guī)避政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

2 政府投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估主要包括：一是評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)的程序。政府投資建設(shè)項(xiàng)目一般建筑周期比較長(zhǎng)，施工過(guò)程比較復(fù)雜，因此對(duì)于項(xiàng)目的評(píng)估首先是確定其是否具有合法性，只有合法的項(xiàng)目才能被政府投資。分析投資項(xiàng)目合法性的程序就是嚴(yán)格按照相關(guān)文件對(duì)施工材料等進(jìn)行審計(jì)；二是測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。政府投資一定要在保證投資資金的高效使用，由于建設(shè)項(xiàng)目涉及的主體比較多，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響政府投資成本，因此需要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的施工主體進(jìn)行內(nèi)部控制制度的評(píng)估，如果這些企業(yè)的內(nèi)部控制制度合理，那么政府投資資金的使用效益就高。

3 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（1）將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)納入到政府投資項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程。將風(fēng)險(xiǎn)因素納入到政府投資項(xiàng)目的審計(jì)全過(guò)程是基于項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施而制定的。由于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施受到外界因素的影響比較大，因此通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的引入，可以提高審計(jì)人員的工作意識(shí)，為審計(jì)工作提供科學(xué)的審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全面監(jiān)控管理。

（2）堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)法律之間可能產(chǎn)生的沖突或沒(méi)有完善的地方，應(yīng)采取相應(yīng)的措施。對(duì)國(guó)家投資項(xiàng)目的審計(jì)工作一定要嚴(yán)格按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行，保證審計(jì)工作處于公開、透明的狀態(tài)下。杜絕各種現(xiàn)象的出現(xiàn)。如果在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)法律之間沖突的地方，一定要本著實(shí)事求是的精神，參照其他案例或者咨詢相關(guān)部門，以此保證審計(jì)程度的合法性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（3）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。一方面要提高業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，提高他們對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理能力，讓他們及時(shí)掌握最新的知識(shí)、方法等。另一方面要加強(qiáng)審計(jì)人員的在職教育培訓(xùn)。在日益復(fù)雜的建筑市場(chǎng)環(huán)境下，審計(jì)工作面臨的問(wèn)題也日益復(fù)雜，因此需要相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，尤其是提升他們的職業(yè)素質(zhì)，避免出現(xiàn)違法行為。

4 政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

4.1 強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性

防范政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必須要降低外界對(duì)審計(jì)工作的干擾，因此我國(guó)要強(qiáng)化審計(jì)部門的獨(dú)立性：首先要在審計(jì)人員任命上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人有上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)決定，本級(jí)地方政府不能參與到其中；其次審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有行政隸屬關(guān)系，而且在審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理上也要具有獨(dú)立性，以此保證審計(jì)執(zhí)法的客觀性，不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)橘Y金限制而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果受到地方政府的影響；最后審計(jì)人員具有獨(dú)立的審計(jì)權(quán)，審計(jì)人員不得參與日常的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與行政管理工作。

4.2 樹立建設(shè)性審計(jì)價(jià)值理念

建設(shè)性審計(jì)價(jià)值理念改變了以往的批判性審計(jì)的模式，大大提高了政府投資效益。因此我國(guó)審計(jì)部門要樹立建設(shè)性審計(jì)價(jià)值理念：一是構(gòu)建適應(yīng)建設(shè)性審計(jì)工作的機(jī)制。我國(guó)在2008年我國(guó)將政府審計(jì)定位為建設(shè)性審計(jì)，但是其效果并不明顯，仍然是以批判性審計(jì)為主，因此我國(guó)要積極構(gòu)建適應(yīng)建設(shè)性審計(jì)工作的機(jī)制，以此促進(jìn)建設(shè)性審計(jì)的推廣與應(yīng)用。二是要構(gòu)建審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制。提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果反饋的質(zhì)量，也就是審計(jì)人員要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決建議等，以此提高我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量。三是提高審計(jì)人員的建設(shè)性審計(jì)意識(shí)。通過(guò)意識(shí)的提高，提高他們審計(jì)工作的發(fā)展。

4.3 加大效益審計(jì)份量

政府投資資金來(lái)源于財(cái)政，在全面建成小康社會(huì)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時(shí)期，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展就必須要重視對(duì)財(cái)政資金使用效益的監(jiān)管：一是要建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系。通過(guò)建立完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以保證審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中能夠有清晰的科學(xué)依據(jù)。二是提高效益審計(jì)的執(zhí)行力。審計(jì)人員要及時(shí)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)給與制止，避免損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。三是審計(jì)人員一定要深入項(xiàng)目實(shí)地進(jìn)行考察。由于對(duì)項(xiàng)目效益的審計(jì)必須要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，因此需要審計(jì)人員要深入到項(xiàng)目實(shí)地考察，重點(diǎn)抓好財(cái)政性資金項(xiàng)目的審計(jì)工作。

4.4 提高國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題的敏感度

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，其代表的是國(guó)家和人民利益，因此在具體的審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，尤其是涉及重大民生的投資項(xiàng)目要重點(diǎn)審計(jì)，避免出現(xiàn)專項(xiàng)資金被貪污、挪用現(xiàn)象的出現(xiàn)。一旦審計(jì)出存在違法行為的要堅(jiān)決按照法律的規(guī)定給予制裁，提高國(guó)家審計(jì)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題的靈敏度，降低市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身消極因素引發(fā)的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第3篇

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，其審計(jì)方法，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，要求審計(jì)人員從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行分析，可以克服因缺乏全局觀而導(dǎo)致的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，其不僅關(guān)注到上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，還把上市公司管理層對(duì)其影響因素考慮在內(nèi)，同時(shí)相應(yīng)減少了審計(jì)資源在實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的分配，節(jié)省審計(jì)成本。

（二）金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2012年2月，金融行動(dòng)特別工作組的“40項(xiàng)建議”重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢工作方法，主要體現(xiàn)在根據(jù)洗錢、恐怖融資等非法活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)高低，合理配置相應(yīng)的資源，采取相應(yīng)的控制措施，既包括對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還包括依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取強(qiáng)化措施。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在三個(gè)方面的運(yùn)用：一是FATF及有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家整體洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；二是反洗錢監(jiān)管部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；三是金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。須注意的是，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作評(píng)估不同，洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)被利用洗錢，即洗錢風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行評(píng)價(jià)，側(cè)重于預(yù)防洗錢風(fēng)險(xiǎn)能力方面；反洗錢工作評(píng)估是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一種類似于績(jī)效考核的評(píng)價(jià)模式。兩者在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)及方法上有所不同，如被評(píng)估機(jī)構(gòu)工作（調(diào)研）受到表彰、認(rèn)可或表?yè)P(yáng)，協(xié)助破獲了洗錢及上游犯罪案件，提供了有價(jià)值的可疑交易線索，在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中只作為評(píng)估取證的來(lái)源之一，在反洗錢工作評(píng)估中則作為對(duì)工作認(rèn)可的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。本文從監(jiān)管角度探討對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是金融機(jī)構(gòu)了解客戶基本信息的基礎(chǔ)上，分析客戶資金交易的金額、頻率和方式等特征，繼而確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。監(jiān)管部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是監(jiān)管部門或受監(jiān)管部門委托的有關(guān)機(jī)構(gòu)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的客戶身份識(shí)別、交易記錄保存、客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分及可疑交易報(bào)告制度的有效性進(jìn)行分析，確定金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)流程、人員履職等方面對(duì)其洗錢風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的異同 具體運(yùn)用中，兩者均采用抽樣評(píng)價(jià)方法，取證手段也相同（如詢問(wèn)、查閱、檢查等方式），評(píng)估流程也類同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程大致分三個(gè)階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析被審計(jì)單位高管層壓力、機(jī)會(huì)和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段，了解評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進(jìn)一步審計(jì)程序階段，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（對(duì)被審計(jì)單位各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計(jì)程序根據(jù)前階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，可以修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更多的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試能推斷被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，繼而獲取被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)或舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與此類似，一是了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)階段，與承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段相似，需了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，所在行業(yè)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的影響。二是初步評(píng)估階段，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。三是深入評(píng)估階段，與進(jìn)一步審計(jì)程序階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報(bào)告工作的及時(shí)性和有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以在了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定初步評(píng)估的范圍，再根據(jù)初步評(píng)估的結(jié)果，指導(dǎo)深入評(píng)估的時(shí)間、范圍和方法，包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次初步評(píng)估和一次深入評(píng)估，也包括根據(jù)評(píng)估結(jié)果，采取現(xiàn)場(chǎng)檢查、約見(jiàn)談話、現(xiàn)場(chǎng)走訪等后續(xù)監(jiān)管措施。

不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證；金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)容不同。前者是對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對(duì)被評(píng)估單位反洗錢相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有單一性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為簡(jiǎn)單。三是法律責(zé)任不同。審計(jì)主體對(duì)審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，不具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評(píng)估主體接受政府部門委托，根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)狀況對(duì)被評(píng)估機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的借鑒

層次分析法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個(gè)復(fù)雜的決策問(wèn)題視為一個(gè)系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評(píng)價(jià)因素的順序進(jìn)行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過(guò)模糊量化確定各元素對(duì)于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問(wèn)題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。目前的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為層次分析評(píng)價(jià)方法，該方法將整體風(fēng)險(xiǎn)分解成一套評(píng)估指標(biāo)體系，通過(guò)采用分級(jí)細(xì)化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級(jí)加減匯總的方式，確定總體水平。如我國(guó)試行的金融機(jī)構(gòu)反洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品/客戶、控制、溝通和調(diào)整五類一級(jí)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)各類指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)得分匯總得出整體風(fēng)險(xiǎn)。該方法優(yōu)點(diǎn)在于，整體風(fēng)險(xiǎn)或工作情況受多個(gè)控制點(diǎn)、事項(xiàng)或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績(jī)效考核運(yùn)用中的優(yōu)勢(shì)尤其明顯。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的確定方法與上不同，是在確定各類風(fēng)險(xiǎn)值（或風(fēng)險(xiǎn)高低）的基礎(chǔ)上，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過(guò)矩陣表的方式計(jì)算確定風(fēng)險(xiǎn)，本文將此方法描述為矩陣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值具體確定方法為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表示風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過(guò)職責(zé)分配、提供針對(duì)性審計(jì)計(jì)劃等方式解決。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估時(shí)可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也可以合并進(jìn)行評(píng)估。國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者采用矩陣方式評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)值的評(píng)價(jià)方法為，洗錢風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其中，固有風(fēng)險(xiǎn)包括：國(guó)家/地域風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品/服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是指反洗錢內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。如反洗錢風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法為：反洗錢風(fēng)險(xiǎn)=原本風(fēng)險(xiǎn)×管控風(fēng)險(xiǎn)×監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。與反洗錢風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法相似，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平受以下四個(gè)方面的因素影響：國(guó)家經(jīng)濟(jì)，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶本身的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平；可疑交易報(bào)告的及時(shí)性和有效性。確定金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)=國(guó)家（地域、行業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×產(chǎn)品（或客戶）風(fēng)險(xiǎn)×交易監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，洗錢風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

矩陣評(píng)價(jià)方法體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)與成本的一種均衡，避免將洗錢風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)簡(jiǎn)單匯總各級(jí)指標(biāo)分值的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢的風(fēng)險(xiǎn)較高，其相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)也較高，但若金融機(jī)構(gòu)的該類金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢風(fēng)險(xiǎn)不能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，投入此部分的評(píng)估資源可以相對(duì)減少。二是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的交叉性影響。即各類風(fēng)險(xiǎn)相互之間的影響，如新客戶“職業(yè)”登記為“其他或無(wú)業(yè)”的比例較高，則不能認(rèn)定客戶身份識(shí)別制度執(zhí)行有效。三是不同類別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。即當(dāng)某類風(fēng)險(xiǎn)較高，而其他類風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，須依據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測(cè)、分析和報(bào)送服務(wù)，若客戶身份識(shí)別制度和客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測(cè)分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認(rèn)定該單位的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平為高風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中的運(yùn)用

（一）運(yùn)用抽樣評(píng)價(jià)方法 審計(jì)抽樣范圍受所審計(jì)鑒定會(huì)計(jì)期間的影響，并針對(duì)該會(huì)計(jì)期間各類控制、事項(xiàng)或交易中的部分樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)樣本推斷總體，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只有在審計(jì)報(bào)表期初余額，及評(píng)價(jià)期末、期后事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的影響時(shí)，才會(huì)跨年度選取樣本。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)靈活，可以對(duì)某一年度的洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣評(píng)估，也可以針對(duì)某類控制、事項(xiàng)或交易的樣本擴(kuò)大至若干個(gè)年度進(jìn)行抽樣評(píng)估。

（二）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低擴(kuò)大或減少樣本量 審計(jì)實(shí)務(wù)中，若認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一相關(guān)流程的控制有效，其實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量會(huì)大幅增加（實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，即對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查）。小型機(jī)構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒(méi)有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實(shí)質(zhì)性程序。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可借鑒以上方法，若金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)很高，則其客戶身份識(shí)別、交易記錄保存及客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分相關(guān)控制點(diǎn)就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識(shí)別的及時(shí)性和有效性，洗錢風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，此時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)異常交易分析及報(bào)告的樣本量，確定洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）整合取證手段 審計(jì)取證方法包括查閱、詢問(wèn)、觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法，具體審計(jì)目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對(duì)收入確認(rèn)的完整性測(cè)試，由原始憑證追查至明細(xì)賬（從發(fā)貨部門的發(fā)運(yùn)憑證追查至有關(guān)銷售發(fā)票副本，再到收入明細(xì)賬），而對(duì)收入確認(rèn)真實(shí)性的審計(jì)流程與上述流程相反。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，如評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，再到可疑交易分析報(bào)告的整個(gè)流程進(jìn)行取證；評(píng)價(jià)可疑交易報(bào)告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運(yùn)用上，主要有以下幾種可供借鑒。

一是詢問(wèn)。向金融機(jī)構(gòu)有關(guān)員工進(jìn)行詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢問(wèn)其復(fù)核的性質(zhì)，即對(duì)什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會(huì)高于一般公司，應(yīng)詢問(wèn)此類盡職調(diào)查的方法和措施。二是穿行測(cè)試。追蹤交易報(bào)告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程。業(yè)務(wù)流程中存在多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如客戶身份識(shí)別措施―身份識(shí)別記錄―風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分―交易記錄保存―可疑交易提取、分析―復(fù)核確認(rèn)―分析報(bào)告結(jié)論，通過(guò)穿行測(cè)試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。三是重新執(zhí)行。審計(jì)實(shí)務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以選取部分可疑交易報(bào)告，評(píng)判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評(píng)估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶身份資料（一般是開戶資料）和交易記錄，以評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性。四是實(shí)質(zhì)性分析程序。通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)一段期間的交易情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序（如財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以運(yùn)用到實(shí)質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量/同類型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶職業(yè)信息數(shù)量/所有客戶數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財(cái)品種和交易金額的變動(dòng)情況。

四、審計(jì)成本控制對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本的借鑒

審計(jì)實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目審計(jì)組基本為一年對(duì)一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，雖然企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷上升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)為本的工作方法與此相同，需要以合理的成本完成洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。截至2012年底，我國(guó)具有反洗錢報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)1599家，以湖北省武漢市為例，該市具有反洗錢報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)201家，其中法人機(jī)構(gòu)19家，在市內(nèi)擁有下屬機(jī)構(gòu)的69家，無(wú)下屬機(jī)構(gòu)（如證券營(yíng)業(yè)部、支付機(jī)構(gòu)等）的113家?？梢园l(fā)現(xiàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)與義務(wù)主體呈現(xiàn)一對(duì)多的現(xiàn)象，同時(shí)，洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是反洗錢監(jiān)管工作中的一部分。那么實(shí)現(xiàn)評(píng)估成本的節(jié)約和效果的提高，需要考慮評(píng)估的目的，繼而在評(píng)估深度、時(shí)間安排及人員配置上作出具體調(diào)整。主要有以下三種模式可供綜合或單獨(dú)運(yùn)用：一是動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如每1至2年評(píng)估一次，其作用在于實(shí)時(shí)掌控金融機(jī)構(gòu)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)，由于被評(píng)估的反洗錢義務(wù)主體較多，則對(duì)每家機(jī)構(gòu)評(píng)估的時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)。二是周期性評(píng)估。如3年及以上評(píng)估一次，該模式的假設(shè)前提是短期內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生較大變化，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)較多時(shí)，可以分配至各個(gè)年度，并采取“深入”評(píng)估的方式進(jìn)行評(píng)估。三是法人監(jiān)管模式的自主型評(píng)估與分支機(jī)構(gòu)的配合型評(píng)估。即對(duì)法人金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面、深入的評(píng)估，重點(diǎn)包括內(nèi)控制度建設(shè)、管理體系及執(zhí)行有效性上面；對(duì)于地方分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)以配合上級(jí)部門為主，根據(jù)上級(jí)部門有關(guān)要求對(duì)金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)采取針對(duì)性評(píng)估，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控執(zhí)行有效性上面。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈征：《審計(jì)理論》，上海人民出版社2013年版。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第4篇

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)

0 引言

2010年新修訂的《審計(jì)準(zhǔn)則》將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中，進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序。新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制提出了更高的要求。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)提供的是合理保證，這意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化之一是采用了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于兩方面因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)要素可以看到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。

1.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

1.1.1　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素的客觀存在性

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為基于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形成，首先要界定其風(fēng)險(xiǎn)要素：（1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要受企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)受內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響，或由于戰(zhàn)略的失誤，或因經(jīng)營(yíng)流程的錯(cuò)誤而不可避免；財(cái)務(wù)上有意無(wú)意的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理與執(zhí)行的有效與否決定了控制風(fēng)險(xiǎn)的高低。這些都決定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

1.1.2　財(cái)務(wù)報(bào)表編制不具合法性、公允性

如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，或是會(huì)計(jì)人員的舞弊行為，都容易致使報(bào)表出現(xiàn)重大差錯(cuò)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)這些差錯(cuò)，就形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。

1.1.3　被審計(jì)單位管理當(dāng)局的舞弊行為

管理當(dāng)局出于經(jīng)濟(jì)或其他目的，同時(shí)由于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)對(duì)管理層帶來(lái)的壓力，可能導(dǎo)致其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，通過(guò)各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而且手段越來(lái)越隱蔽、高明，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有識(shí)別出這種舞弊行為，報(bào)表信息使用者就會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，因此，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的舞弊行為成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。

1.2 檢查風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵循情況。專業(yè)勝任能力的影響因素主要有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)不足；職業(yè)判斷失誤；執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足等。影響職業(yè)道德遵循的因素主要有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持獨(dú)立性，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，責(zé)任心不強(qiáng)；承接不能勝任的工作等。此外，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題，也會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)。并且，由于采用抽樣審計(jì)技術(shù)，檢查風(fēng)險(xiǎn)通常無(wú)法降至零。

從以上兩個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及成因可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制也應(yīng)從這兩方面著手。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位形成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)其進(jìn)行識(shí)別評(píng)估而無(wú)法進(jìn)行控制，再根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行控制。

2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)程序。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。

2.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的考慮

2.1.1　識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。

1）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，并通過(guò)分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無(wú)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施及執(zhí)行的有效性，以此來(lái)判斷戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

2）關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)判斷其重要性，如果是重要的，那么它所指向的經(jīng)營(yíng)流程也是重要的；另一方面也可以通過(guò)重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程，也即先確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要交易類別，再判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重要，如重要?jiǎng)t說(shuō)明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對(duì)企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解分析，以此評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2　評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān)，審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，必要時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試，以評(píng)價(jià)這些控制設(shè)計(jì)的合理性，確定其是否得到有效執(zhí)行，并以此評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定是于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，它與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，可視注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來(lái)考慮評(píng)估方法。

2.1.3　關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：舞弊風(fēng)險(xiǎn)；與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；交易的復(fù)雜程度等；涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的風(fēng)險(xiǎn)；以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 綜合評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來(lái)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，　為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。

2.2.1　財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，應(yīng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境對(duì)報(bào)表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)測(cè)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等，以及利潤(rùn)表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例等，并實(shí)施分析程序，將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較，了解其變動(dòng)趨勢(shì)，分析變動(dòng)原因。在這個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對(duì)專家工作的利用，以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。

2.2.2　基于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，而報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定，因此，要將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到賬戶認(rèn)定層次，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。

首先，將各風(fēng)險(xiǎn)要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)要素如何影響客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生，影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大??；其次，分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)具體賬戶的影響，即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次；最后，綜合各單個(gè)賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員估計(jì)水平，如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正，以此來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系，與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平。所以，在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平之后，要做的就是如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制就是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的審計(jì)程序，這貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。

3.1 審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)控制

在業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮客戶各方面情況，對(duì)是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序，從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括：初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、分析和評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托并且評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；審計(jì)人員安排；對(duì)業(yè)務(wù)的督導(dǎo)；對(duì)不可預(yù)見(jiàn)因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等。總體應(yīng)對(duì)措施會(huì)影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案，當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

3.2 審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是針對(duì)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，其中性質(zhì)是最重的。

3.2.1　控制測(cè)試的選擇

控制測(cè)試不是必要的審計(jì)程序，只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要實(shí)施控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序，根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度及預(yù)期偏差等來(lái)確定控制范圍，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)控制有效性的信賴程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)更適宜選擇在期中進(jìn)行，但應(yīng)考慮針對(duì)期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.2.2　實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在、發(fā)生或認(rèn)定的測(cè)試，而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型，并根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試的結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行，如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益，并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

3.3 審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險(xiǎn)要素，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評(píng)價(jià)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果和審計(jì)差異，以此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較，以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接近水平之下。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平，那么則可以直接提出意見(jiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序，或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以使重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第5篇

近期，筆者參加了江西省審計(jì)廳組織的審計(jì)培訓(xùn)團(tuán)，赴澳大利亞進(jìn)行為期20天的政府績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)。培訓(xùn)期間，聽取了維多利亞大學(xué)教師的講課，學(xué)習(xí)了澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)理論、程序、方法等內(nèi)容，了解了澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署和維多利亞州審計(jì)署工作情況和績(jī)效審計(jì)開展情況，還聽取了墨爾本大學(xué)審計(jì)部審計(jì)人員的審計(jì)工作介紹。此次培訓(xùn)取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對(duì)澳大利亞以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平為核心的政府績(jī)效審計(jì)及其他審計(jì)有了一定的了解和認(rèn)識(shí)。縱觀澳大利亞覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對(duì)比我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，在如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、改進(jìn)審計(jì)工作等方面感觸頗深，筆者認(rèn)為內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同搭建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是當(dāng)前提高我國(guó)審計(jì)效率的首要任務(wù)，現(xiàn)介紹如下，以供參考。

一澳大利亞與我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀對(duì)比

由內(nèi)、外部審計(jì)共同健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是澳大利亞績(jī)效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)主體的不同，澳大利亞績(jī)效審計(jì)由內(nèi)、外部審計(jì)共同構(gòu)成，兩者緊密結(jié)合共同搭建和不斷優(yōu)化該體系，同時(shí)澳大利亞廣泛將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用至包括績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的全部審計(jì)類別中，取得了引人注目的成績(jī)。

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署的職責(zé)是從整體的角度不斷改善國(guó)家機(jī)關(guān)各職能部門的效率和責(zé)任心及理財(cái)能力，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的可評(píng)估性。其明確了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃為主要內(nèi)容的可評(píng)估性為首要職責(zé)任務(wù)。而完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃也正是澳大利亞績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵和出發(fā)點(diǎn)。其內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同實(shí)現(xiàn)和推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃的可評(píng)估性。被審計(jì)單位首先須具備以專業(yè)領(lǐng)域或管理范圍風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)內(nèi)容的詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，及其詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)審報(bào)告，從而政府審計(jì)人員才能完成對(duì)被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行預(yù)評(píng)估的首要審計(jì)工作環(huán)節(jié)。

澳大利亞政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)普遍建立和實(shí)行了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系為核心的內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)部門通過(guò)政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃制度，并且其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃需經(jīng)審計(jì)部門進(jìn)行備案。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師也是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，從而改善企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)，由此審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)積累的不斷優(yōu)化。澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國(guó)家，審計(jì)地位較高，信譽(yù)較強(qiáng)，方法科學(xué)，技術(shù)先進(jìn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。

而目前我國(guó)政府和企業(yè)尚沒(méi)有建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對(duì)于建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以防范重大事件造成的損失，近幾年國(guó)務(wù)院國(guó)資委已在逐步推進(jìn)，2006年制定頒發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，在央企及所屬上市公司內(nèi)全面推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)工作。2007年在幾家大型國(guó)有中央企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)操作后，2008年已將此項(xiàng)工作推進(jìn)到全國(guó)國(guó)有中央企業(yè)和部分地方企業(yè)。但實(shí)際上，許多企業(yè)還沒(méi)有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系或開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

二澳大利亞績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和主要做法

（一）廣泛運(yùn)用先進(jìn)的理念和方法保障準(zhǔn)確、高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系在實(shí)踐中發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。

從審計(jì)內(nèi)容上看，澳大利亞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)已較早走出單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)圈子，步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)的審計(jì)人員與被審單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果達(dá)成共識(shí)成為審計(jì)成敗的關(guān)鍵。其他審計(jì)分類中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系也成為工作中的主導(dǎo)條件，如：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)備的要點(diǎn)，審計(jì)重點(diǎn)必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得出，結(jié)論應(yīng)該包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，從而不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化；政府重大項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)是該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的落實(shí)，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題將被列入新的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍等。

1.建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部審計(jì)成為全體公務(wù)員和管理人員的共識(shí)。

在澳大利亞，審計(jì)部門通過(guò)政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃制度。無(wú)論是政府部門還是公司都認(rèn)為，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是不能沒(méi)有以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部審計(jì)的。內(nèi)審人員工作的角色越來(lái)越多元化，從監(jiān)控向風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)目前已從查錯(cuò)糾弊發(fā)展到更細(xì)致的工作，從著重財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到人力資源、市場(chǎng)運(yùn)作審計(jì)等，并將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到上述審計(jì)領(lǐng)域。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在不斷完善組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，嘗試采用問(wèn)卷方式向被審計(jì)對(duì)象了解情況，或讓其進(jìn)行自我審計(jì)，審計(jì)人員則重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題，從而在人力資源有限的條件下擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，取得了明顯的成效。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系控制嚴(yán)格且健全。在澳大利亞，每個(gè)企業(yè)都必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是安全生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更占有舉足輕重的地位，沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的生產(chǎn)就不可能獲得批準(zhǔn)。我國(guó)一些企業(yè)也在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但相比而言比較粗淺。

澳大利亞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的構(gòu)成要素主要為：

（1）風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：一般分為五個(gè)等級(jí)。造成的危害，需要調(diào)用的資源，產(chǎn)生的影響；

（2）風(fēng)險(xiǎn)概率：可能出現(xiàn)的時(shí)間頻率，也分為五個(gè)等級(jí)；

（3）風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性和可防范性、可控制性；

（4）防范風(fēng)險(xiǎn)需要的資金和資源配置；

（5）不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理；

（6）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃應(yīng)該包括：所有可能風(fēng)險(xiǎn)的名稱、等級(jí)、概率、，防范措施、負(fù)責(zé)人員、資金資源配置、可防范等級(jí)。并在運(yùn)用中嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制原則。

3.廣泛運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理的方法和技術(shù)。澳大利亞的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除了非常注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃的細(xì)、量化及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素、步驟、計(jì)劃、模式都有具體的統(tǒng)一規(guī)定外，還建立了合理的預(yù)警指標(biāo)，有效評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估后采取的措施也更具針對(duì)性。其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模式分為：靜態(tài)模式/動(dòng)態(tài)模式；封閉模式/開放模式；一般性評(píng)估模式/量化評(píng)估模式；不定因素對(duì)評(píng)估模式的影響；短期評(píng)估模式/長(zhǎng)期評(píng)估模式。評(píng)估模式的多樣化與適用性決定了審計(jì)部門需確定建立適合本地區(qū)、本行業(yè)的評(píng)估模式。

（二）高素質(zhì)、綜合性內(nèi)部審計(jì)人才的參與進(jìn)一步維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系的科學(xué)、高效標(biāo)準(zhǔn)。

澳大利亞各級(jí)政府除加強(qiáng)對(duì)全體相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理教育培訓(xùn)外，更注重高素質(zhì)、綜合審計(jì)人才的培養(yǎng)。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來(lái)越多有志于內(nèi)審工作的人員報(bào)名參加CIA考試。它包括以下幾個(gè)方面：一是聘請(qǐng)的內(nèi)部審計(jì)師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計(jì)師特別受到重視；二是審計(jì)中，審計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（英文縮寫IIA）制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并接受審計(jì)主管的復(fù)核檢查；三是建立了審計(jì)人員專業(yè)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)評(píng)估和培訓(xùn)；四是內(nèi)審委員會(huì)要求審計(jì)人員定期提交工作報(bào)告并隨時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行談話；五是審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計(jì)工作計(jì)劃必須得到審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)；審計(jì)主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行；審計(jì)主管必須對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審查和簽署；審計(jì)工作結(jié)束后，抽查審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查；與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲?jì)主管提出改進(jìn)工作的意見(jiàn)。

（三）內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)揮的積極推動(dòng)效力促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系功效的高水平發(fā)揮。

澳大利亞內(nèi)審協(xié)會(huì)成立于1952年，有2 000多名會(huì)員，分別來(lái)自澳大利亞的公有或私有機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)的董事會(huì)由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會(huì)建立了與各內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會(huì)的主要工作是為內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會(huì)和內(nèi)審委員會(huì)提供各種規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)和信息服務(wù)，包括：內(nèi)審政策的制定，及時(shí)更新審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供更新知識(shí)的服務(wù)，保證內(nèi)審專業(yè)水準(zhǔn)不斷提高。協(xié)會(huì)的主要作用是制定、檢查審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，組織開展交流，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培訓(xùn)審計(jì)人員，促進(jìn)內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。

三對(duì)我國(guó)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的啟示及建議

（一）立法建立相關(guān)的法律、法規(guī)依據(jù)。首先，在認(rèn)真借鑒先進(jìn)國(guó)家成功實(shí)例的基礎(chǔ)上，總結(jié)已推行過(guò)程中取得的經(jīng)驗(yàn)，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則。鑒于績(jī)效審計(jì)具體情況比較復(fù)雜，應(yīng)分門別類制定出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的準(zhǔn)則。其次，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系也是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系的必要措施之一，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的細(xì)化和量化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。

（二）加強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，轉(zhuǎn)變外部審計(jì)的最終目標(biāo)。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互合作，互為補(bǔ)充，是當(dāng)代審計(jì)的一大特點(diǎn)。澳大利亞的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們：政府審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，層次高，權(quán)威性強(qiáng)，但人力有限；民間的事務(wù)所審計(jì)，用人機(jī)制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時(shí)聘請(qǐng)所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費(fèi)用和時(shí)間限制，二者共同的弱點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計(jì)熟悉被審計(jì)單位情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系、綜合使用審計(jì)資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并將外部審計(jì)的最終目標(biāo)統(tǒng)一到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果達(dá)成共識(shí)這一共同點(diǎn)上來(lái)，以提高被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù)，存儲(chǔ)與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系所需的信息將面臨著嚴(yán)重不足。其體系的建立使得審計(jì)重心前移，在實(shí)際的審計(jì)工作中需要先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境進(jìn)行充分的了解，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的審計(jì)對(duì)象以及同一對(duì)象不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定出個(gè)性化的審計(jì)程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)真正了解審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)等基本情況，最終做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。由此可見(jiàn)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，審計(jì)部門必須建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù)，存儲(chǔ)與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。

（四）必須建立和提高全社會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理體系重要性的認(rèn)識(shí)，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理成為全體公務(wù)員和管理人員的共識(shí)，同時(shí)要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業(yè)刊物、研討會(huì)和論壇、業(yè)務(wù)會(huì)議等，還要積極廣泛地組織風(fēng)險(xiǎn)管理的教育和培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，整體提高管理水平。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，建立一支高水平、高素質(zhì)、綜合型審計(jì)人員隊(duì)伍。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理要求審計(jì)人員在通曉會(huì)計(jì)審計(jì)稅收以及相關(guān)法律知識(shí)的同時(shí)，也要具備管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、人力資源管理等學(xué)科的知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的學(xué)識(shí)經(jīng)驗(yàn)思維能力都提出了更高的要求。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一方面要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)；另一方面也要相應(yīng)引進(jìn)管理、統(tǒng)計(jì)工程等方面專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。澳大利亞各行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較高，因此審計(jì)的技術(shù)手段主要是運(yùn)用審計(jì)軟件，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)人員憑借審計(jì)軟件，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，使審計(jì)效率得到大幅提高。