前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇增值稅制度范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

增值稅制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運(yùn)輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

增值稅制度范文第2篇

關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅 分析

目前,我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整合時期,轉(zhuǎn)換國有大中型企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,運(yùn)用積極的財政政策和金融政策擴(kuò)大內(nèi)需,吸引外資進(jìn)入內(nèi)地市場,發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì),鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等等都需要稅收政策的大力支持。自2009年1月1日起,我國的增值稅類型由生產(chǎn)型改為消費型,這一轉(zhuǎn)型是一個牽一發(fā)而動全身的系統(tǒng)工程,并將最終成為我國整體稅制改革的強(qiáng)力助推。

1 我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義

我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)實施消費型增值稅有利于拉動內(nèi)需

消費型增值稅的實施,對所購固定資產(chǎn)支付稅款可通過進(jìn)項稅額的抵扣得以補(bǔ)償,相當(dāng)于為企業(yè)注入一筆流動資金,從而刺激企業(yè)使用新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝,增加有效需求,帶動經(jīng)濟(jì)增長,并且在目前通貨緊縮的狀況下,財稅政策可以克服貨幣政策的時滯性。

(2)實施消費型增值稅有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡

實施消費型增值稅,由于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)、資金密集性產(chǎn)業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額增加,從而增值稅稅負(fù)下降,投資風(fēng)險得到最有效的規(guī)避。這樣有利于企業(yè)的發(fā)展,符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要,最終將促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化。另外,消費型增值稅在客觀上解決了地區(qū)間稅負(fù)的不平衡,有利于縮短地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差距。

(3)實施消費型增值稅有利于簡化稅制,增強(qiáng)稅收征管的嚴(yán)密性

增值稅征收國際通常實行發(fā)票上注明稅款的制度,某環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額通過本環(huán)節(jié)銷售收入乘以增值稅率,再減去允許扣去的進(jìn)項稅額,而扣除的進(jìn)項稅額正是上一環(huán)節(jié)已納稅額。這樣上一環(huán)節(jié)已納稅額的正確與否,將直接影響本環(huán)節(jié)扣除稅額的準(zhǔn)確性。因此,將產(chǎn)生對上一環(huán)節(jié)納稅情況的自動稽核效果,從而拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的渠道,增強(qiáng)了稅收征管的嚴(yán)密性,有利于簡化稅制。

(4)實施消費型增值稅有利于我國增值稅的實務(wù)操作和國際接軌,有利于出口貿(mào)易的發(fā)展

國際上大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅,在入世的大前提下,我國實施消費型增值稅,有助于和國際增值稅實踐的統(tǒng)一,有利于進(jìn)一步吸引外資的流入,從而促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大,增強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)在國際市場上的競爭能力。同時消費型增值稅消除了重復(fù)征稅的弊端,實現(xiàn)了出口產(chǎn)品的徹底退稅,促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。

2 增值稅制度設(shè)計的國際借鑒

(1)法國的增值稅制度

法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動,基本上覆蓋了所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域(包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域)的所有應(yīng)稅交易行為對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實行的是消費性增值稅。在稅率方面,法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu),包括標(biāo)準(zhǔn)稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。一般的商品勞務(wù)都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴(yán)格。法國建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定,增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記,沒有依法進(jìn)行登記的企業(yè)主將受到懲罰,當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時,稅務(wù)大員不需要經(jīng)過法院,就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。

(2)德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何大勞務(wù),征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約建筑活動、運(yùn)輸活動等。在稅率方面德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率 (特殊稅率)和零稅率,其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

(3)東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼,印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費稅)取代了銷售稅,增值稅稅率統(tǒng)一定在10%,增值稅在最后的消費階段征收,除個別情況外,國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起,印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進(jìn)口關(guān)稅增值稅改革,不僅大大增加了政府的財政收入,而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性,提高了效率,稅收的中性作用得到加強(qiáng),國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了,同時增值稅對物價的影響也不明顯,在一定程度上保證了貧困階層的利益,增值稅改革取得了較好成效。

綜上所述,實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度,征稅范圍廣泛,從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用,從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

3 后轉(zhuǎn)型時期完善我國增值稅制度的措施

消費型增值稅只是我們對增值稅類型的理論選擇。在增值稅從理論上確立了由生產(chǎn)型改為消費型后,需對現(xiàn)行增值稅存在的諸多不足進(jìn)行改革和完善。

(1)擴(kuò)大征稅范圍以保持增值稅同現(xiàn)行的營業(yè)稅合理接軌

1)勞務(wù)的增值稅抵扣問題

我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍仍然偏窄,目前只是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物征稅,勞務(wù)服務(wù)行業(yè)仍實行傳統(tǒng)的營業(yè)稅。這一分工最突出的矛盾是混淆經(jīng)營和兼營的稅收界定問題,使稅收征管復(fù)雜化,直接導(dǎo)致了增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,影響了增值稅作用的發(fā)揮,不利于公平競爭。商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的,因此在增值稅的設(shè)計中,理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇,但由于擴(kuò)大增值稅征稅范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍,而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一,因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響,中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整,而且有一定的難度。針對這種局面,擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡,分步實施的原則逐步開展可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系,應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍,僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2)無形資產(chǎn)的抵扣問題

無形資產(chǎn)對于高新技術(shù)企業(yè)來說意義重大。如果不予抵扣,不僅重復(fù)征稅問題不能完全消除,而且一定程度上阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣,如何抵扣?如果將無形資產(chǎn)改征增值稅,將直接影響地方財政收入。同時,無形資產(chǎn)的計價也很復(fù)雜如果按現(xiàn)行的會計制度,外購的無形資產(chǎn)以買價計入成本,自制無形資產(chǎn)以自制成本計價,自制成本高于外購成本,這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。對此,應(yīng)考慮將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍,以保證增值稅抵扣鏈條的完整性,促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。對外購無形資產(chǎn),可按增值稅專用發(fā)票上的稅額進(jìn)行抵扣;對于自制、自用的無形資產(chǎn)則根據(jù)開發(fā)費用的多少,一次或分次抵扣。這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新,又可以簡化稅收征管。

(2)規(guī)范稅款抵扣和稅收減免以堵塞稅收漏洞

目前增值稅在稅款抵扣方面存在諸多問題:一是稅款抵扣時間不合理。工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物入庫后抵扣,商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物付款后抵扣,一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)在費用支付后抵扣。這在理論上不合理,在實踐中征稅機(jī)關(guān)難以操作;二是抵扣憑證不規(guī)范。除法定扣稅憑證外,購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%抵扣,扣稅率較低,制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。廢舊物資收購按13%、運(yùn)費發(fā)票按7%抵扣,極易導(dǎo)致虛開專用發(fā)票、虛扣稅款等偷稅問題的發(fā)生;三是扣稅不徹底,固定資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品國際競爭力,限制了對外貿(mào)易的發(fā)展。為了進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對于確實需要減免的產(chǎn)品和項目,可由“直接免稅”改為 “先征后返還”,另外,對一些過渡性的優(yōu)惠措施,要認(rèn)清真理,該取消的要堅決取消尤其是民政福利企業(yè),在企業(yè)組織形式上變化很大,應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策,恢復(fù)征稅。增值稅改革必須在這些問題上進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計,最大可能地規(guī)范稅款抵扣,取消各環(huán)節(jié)的減免稅,用足wto規(guī)則允許出口退稅的條款,對出口產(chǎn)品產(chǎn)銷全過程已征的增值稅,實施全部徹底的退稅,加強(qiáng)專用發(fā)票的管理,堵塞稅收漏洞。

(3)合理設(shè)計并實施統(tǒng)一稅率

目前國際上征收增值稅的國家,增值稅稅率大體在8%-20%之間。如果將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的基本稅率換算為國外可比口徑的消費型增值稅稅率,實際稅率大約在23%左右,高于西方發(fā)達(dá)國家水平。同時,現(xiàn)行的增值稅還存在著13%的低稅率和工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用6%、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%征收率的稅率不統(tǒng)一的情況。這不僅限制了企業(yè)之間的公平競爭,也給稅收征管帶來了不便,不符合公平稅負(fù)和簡化稅制原則。對此,我們可以參照國際通用做法,將增值稅實際稅率控制在20%以內(nèi),且統(tǒng)一稅率,對需要鼓勵和照顧的特殊情況,可以按照稅法規(guī)定予以適當(dāng)減免。

(4)取消對納稅人的不合理劃分以簡化稅收征管

現(xiàn)行增值稅劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同,許多納稅人無法達(dá)到一般納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣,交易對方確需開具專用發(fā)票的由稅務(wù)所代開。如此規(guī)定顯然不合理,這意味著小規(guī)模納稅人不是真正意義上的增值稅納稅人,限制了其與一般納稅人的商業(yè)往來,并且小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)重于一般納稅人。要保持增值稅抵扣鏈條的完整與協(xié)調(diào),必須統(tǒng)一納稅人。改消費型增值稅后,應(yīng)不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,簡化納稅人認(rèn)定,可以考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)該行業(yè)在社會再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié),區(qū)別對待,公平稅負(fù),實現(xiàn)納稅人憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的規(guī)范化征管辦法,促進(jìn)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展。

(5)完善專用發(fā)票管理制度

在增值稅專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié),只向符合發(fā)售條件的增值稅一般納稅人發(fā)售專用發(fā)票,對于不符合條件的一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得向其發(fā)售專用發(fā)票,此外,檢查使用過的發(fā)票是否有違反增值稅專用發(fā)票規(guī)定用票的問題。在增值稅納稅申報稅環(huán)節(jié),應(yīng)該切實做好增值稅專用發(fā)票的日?；斯ぷ?防止用票單位人為地延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時,對于增值稅專用發(fā)票的計稅功能和抵扣功能要有機(jī)地連接起來,進(jìn)一步完善專用發(fā)票的抵扣制度,嚴(yán)格限制增值稅專用發(fā)票的抵扣時間。對于虛開、偽造增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的違法犯罪行為要加大打擊的力度,依靠嚴(yán)厲的懲處手段來維護(hù)增值稅法的尊嚴(yán)。

(6)加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),強(qiáng)化稅收征收管理

增值稅的扣稅機(jī)制雖然提供了購銷雙方交叉審計互相監(jiān)督機(jī)制,但其自身也極易誘發(fā)虛報抵扣稅額,偽造倒賣增值稅專用發(fā)票等犯罪行為。增值稅征管最大的難度是增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅的改革必須輔之以先進(jìn)、科學(xué)的征管理念和技術(shù)手段。加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),利用現(xiàn)代信息技術(shù),構(gòu)筑“電子發(fā)票”運(yùn)行和管理制度,積極推進(jìn)“金稅工程”的實施。其基本要求是:取消手寫發(fā)票抵扣稅款制度,采用電子系統(tǒng)開具發(fā)票、認(rèn)證交易和進(jìn)行稽核,建立健全安全的防范體系,提高稅收征管水平。

參考文獻(xiàn)

[1] 楊君昌.財稅體制改革研究文集[m].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2003(2).

[2] 陸煒.中國增值稅轉(zhuǎn)型的可行性實證分析[j].稅務(wù)研究,2002(9).

增值稅制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型試點制度變遷路徑依賴稅收中性

一、增值稅轉(zhuǎn)型制度變遷的特點

(一)國家行動構(gòu)成“變遷過程I” 在這個變遷過程中的各主體的路徑是：初級行動團(tuán)體――國家；次級行動團(tuán)――稅改機(jī)構(gòu)(如國家稅務(wù)總局、財政部)；產(chǎn)權(quán)――稅收收益；制度裝置――地區(qū)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、抵扣范圍認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅收分配標(biāo)準(zhǔn)等；交易成本――轉(zhuǎn)型政策的制定與實施成本、社會投機(jī)損失等；潛在利益(變遷收入H專型后的交易成本節(jié)約、稅改的超額收益；合同――轉(zhuǎn)型政策。這一路徑具有誘致性制度變遷的特點，如盈利性與自發(fā)性。國家要權(quán)衡各方面的利益，選擇其認(rèn)為合適的轉(zhuǎn)型辦法。這是最基本的轉(zhuǎn)型路徑，形成最基礎(chǔ)的路徑依賴。

(二)地區(qū)行動構(gòu)成“變遷過程Ⅱ” 在這個變遷過程中的各主體的路徑是：初級行動團(tuán)體――地區(qū)；次級行動團(tuán)體――代表地區(qū)利益的政府機(jī)構(gòu)(或沒有)；產(chǎn)權(quán)―參與轉(zhuǎn)型的身份、稅收收益；制度裝置――地區(qū)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅收分配標(biāo)準(zhǔn)；交易成本――轉(zhuǎn)型政策的制定與實施成本、信息成本、社會投機(jī)損失等；潛在利益(變遷收入)――轉(zhuǎn)型后的交易成本節(jié)約、稅改的超額收益；合同――轉(zhuǎn)型政策。這是國家強(qiáng)制變遷，地區(qū)間的談判與地區(qū)向國家的游說都有效果。游說與談判的后果將形成基于地區(qū)序列的先后參與機(jī)制，這種機(jī)制很可能影響轉(zhuǎn)型路徑。

(三)行業(yè)行動構(gòu)成“變遷過程Ⅲ” 在這個變遷過程中的各主體的路徑是：初級行動團(tuán)體――各行業(yè)的企業(yè)；次級行動團(tuán)體――行業(yè)主管部門(如各產(chǎn)業(yè)部與司)；產(chǎn)權(quán)――參與轉(zhuǎn)型的身份；制度裝置――行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；交易成本――轉(zhuǎn)型政策的制定與實施成本、信息成本、企業(yè)投機(jī)損失等；潛在利益(變遷收入)――轉(zhuǎn)型后的交易成本節(jié)約、稅改的超額收益；合同――轉(zhuǎn)型政策。這也是國家強(qiáng)制變遷，但是在這種情況下，企業(yè)間的談判效果不明顯，相反企業(yè)的游說效果明顯。企業(yè)通過其所屬的行業(yè)主管部門要求國家參與轉(zhuǎn)型。如果游說有效，將形成一種基于行業(yè)序列的先后參與機(jī)制。同樣這種機(jī)制在以后可能會形成路徑依賴。上述增值稅制度變遷如(圖1)所示

二、增值稅轉(zhuǎn)型的路徑依賴分析

轉(zhuǎn)型對制度環(huán)境與制度安排都存在路徑依賴。從制度變遷的角度，增值稅轉(zhuǎn)型可以從是否轉(zhuǎn)型和如何轉(zhuǎn)型兩個方面進(jìn)行分析。如果將我國增值稅的建立看作一次制度變遷，那么轉(zhuǎn)型僅是這個變遷中的一個步驟。1994年稅制改革中我國建立了增值稅制度，這個變遷是強(qiáng)制性的而且是漸進(jìn)性的。我國的制度環(huán)境決定了制度安排，沒有按西方經(jīng)驗來建立消費型增值稅，生產(chǎn)型增值稅符合當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家宏觀發(fā)展利益。

(一)轉(zhuǎn)型對試點制度安排的路徑依賴分析 轉(zhuǎn)型是通過試點形式開始的。稅制的發(fā)展軌跡一經(jīng)建立，制度環(huán)境、組織學(xué)習(xí)過程、協(xié)調(diào)行為和主觀模型都會加強(qiáng)這一轉(zhuǎn)型的軌跡。轉(zhuǎn)型制度安排的自我強(qiáng)化機(jī)制可以理解為：一是設(shè)計試點方案需要大量的初始設(shè)置成本，而隨著現(xiàn)行生產(chǎn)型制度的推行，單位成本和追加成本就會下降，現(xiàn)存的試點制度處于獲取初始設(shè)置成本帶來的規(guī)模效益的過程中。二是對現(xiàn)存試點制度的學(xué)習(xí)效應(yīng)產(chǎn)生相應(yīng)的合理預(yù)期。適應(yīng)現(xiàn)行稅收制度的利益主體，如試點地區(qū)企業(yè)會抓住現(xiàn)行稅制框架提供的獲利機(jī)會來安排自身目前和將來的投資與消費活動。學(xué)習(xí)具有適應(yīng)現(xiàn)存稅收制度的思維模式，形成對現(xiàn)行稅收制度回報率的合理預(yù)期，產(chǎn)生對舊制度的強(qiáng)烈依賴。三是利益主體與其他組織締約形成的互利性組織對現(xiàn)行稅收制度進(jìn)一步投資，形成了基于現(xiàn)行試點制度的協(xié)調(diào)效應(yīng)。這些利益主體包括國家的財政部門、稅務(wù)部門、銀行信貸部門、企業(yè)等。這些主體為了適應(yīng)現(xiàn)存稅收制度的運(yùn)行制定了相關(guān)的規(guī)章制度、資金使用規(guī)范或者投資吸引計劃來協(xié)調(diào)自身在制度環(huán)境中的運(yùn)行。這種協(xié)調(diào)效應(yīng)產(chǎn)生的正式與非正式約束的存在，使得改革稅收制度的制度成本不斷提高。四是現(xiàn)行試點制度的推廣與盛行，使得其他以此為基礎(chǔ)或相互依賴的規(guī)則和這項制度本身減少了不確定性。這種不確定性使得相關(guān)制度也在產(chǎn)生規(guī)模遞增報酬，其制度網(wǎng)絡(luò)的遞增報酬大大降低了交易成本，又使得現(xiàn)存稅收制度的軌跡不斷保持下去，從而實現(xiàn)現(xiàn)存稅收制度長期運(yùn)行的軌跡。

(二)轉(zhuǎn)型對制度環(huán)境的路徑依賴分析 國家是轉(zhuǎn)型的制度環(huán)境，國家提供的基本服務(wù)有兩個基本目標(biāo)，即保證國家的收入最大化和社會產(chǎn)出最大化。但這兩個目標(biāo)的價值取向是相互沖突的，并對國家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著舉足輕重的作用。實際上在許多情況下，在這兩者之間選擇一個均衡點很困難。面對轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅的稅基寬但抑制投資，而消費型增值稅稅基窄但對投資起著鼓勵和刺激作用。生產(chǎn)型增值稅模式對國家財政收入起著增量作用，符合第一個國家目標(biāo)，而消費稅增值稅模式對投資起著刺激作用，有利于整個國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，符合社會產(chǎn)出最大化目標(biāo)。這就需要進(jìn)行制度的再安排，在兩個目標(biāo)之間進(jìn)行權(quán)衡。轉(zhuǎn)型后削弱了第一個目標(biāo)而增強(qiáng)了第二個目標(biāo)，如果轉(zhuǎn)型將從第一個目標(biāo)向第二個目標(biāo)進(jìn)行滑移，考慮到滑移過程中雖不存在數(shù)量均衡，但存在制度均衡，所以必須比較兩個目標(biāo)的重要性。增值稅轉(zhuǎn)型后雖然縮小了稅基有損于財政收入，并對第一個目標(biāo)造成負(fù)面影響，但刺激投資的膨脹效應(yīng)將是不可預(yù)計的，如擴(kuò)大出口、解決就業(yè)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率、擴(kuò)大投資規(guī)模相應(yīng)增加國家稅收從而彌補(bǔ)部分轉(zhuǎn)型后造成的財政收入流失等，但盲目投資與過度投資會帶來負(fù)面影響。

三、增值稅轉(zhuǎn)型試點的效應(yīng)分析

(一)轉(zhuǎn)型試點“時滯”問題 雖然轉(zhuǎn)型有著其必然性，也有很強(qiáng)的制度需求，國家也有能力提供制度供給，但是轉(zhuǎn)型還是選擇在2004年，這是由制度供給的“時滯”引起的。由于人的理性有限，在轉(zhuǎn)型的潛在利潤出現(xiàn)后需要經(jīng)過一段時間(時滯1)，才會發(fā)現(xiàn)和領(lǐng)會這些獲利機(jī)會。發(fā)現(xiàn)或者創(chuàng)造一種可行的新制度安排(轉(zhuǎn)型方案)也需要一定時間(時滯2)。如果可行的制度安排不止一個，那么初級行動團(tuán)體要比較各個制度安排之間的收益大小，在其中選擇一個(時滯3)。在比較了各個制度之間的凈收益大小以后，選擇凈收益最大的一個安排，進(jìn)行啟動實施(時滯4)。之后還會需要一些時間，如組建次級性行動團(tuán)體等。這樣就有了時滯l認(rèn)知與組織時滯；時滯2發(fā)明時滯；時滯3“菜單”選擇時滯；時滯4啟動時滯。從目前理論研究文獻(xiàn)看，在轉(zhuǎn)型過程中時滯1大約是4年(1994―1998)，時滯2大約是5年(1998～2003)，時滯3大約是1年(2003-2004)，時滯4還未結(jié)束(2004年一至今)。東北試點帶來的問題就是時滯4的延長，并會保持一段時間。

(二)試點產(chǎn)生的路徑依賴 轉(zhuǎn)型這個制度變遷包含了“變遷過程I”等多個變遷過程。各種類型的企業(yè)，各個行業(yè)，各個地區(qū)都要參與轉(zhuǎn)型過程。國家的發(fā)展政策經(jīng)歷了集中發(fā)展重工業(yè)、發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、扶植農(nóng)業(yè)等一系列產(chǎn)業(yè)政策；還出現(xiàn)

了東南沿海的開放、西部大開發(fā)、振興東北、中部崛起等一系列地區(qū)政策。這些不同時期不同類型的政策在我國劃分出多個利益集團(tuán)，這些利益集團(tuán)對轉(zhuǎn)型有著強(qiáng)烈的參與欲望，都希望在自身所屬的變遷過程中發(fā)揮更大的影響力以獲得更多的收益。而國家設(shè)計了“試點”作為最初的制度安排開始了轉(zhuǎn)型。從目前的試點特點來看，試點并沒有將所有的利益集團(tuán)容納進(jìn)來，試點是“變遷過程I”、“變遷過程Ⅱ”、”變遷過程Ⅲ“的結(jié)合。特別是轉(zhuǎn)型屬于強(qiáng)制性制度變遷，除國家外其他主體均無排他性權(quán)利，且進(jìn)入受限。試點的出現(xiàn)產(chǎn)生了第一批進(jìn)入者，即東北地區(qū)、八個行業(yè)、擁有新增固定資產(chǎn)且有稅收增量的企業(yè)。國家選擇其作為第一批進(jìn)入者是有著多方面考慮的。在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下，做出這樣的制度安排有兩個原因：得到轉(zhuǎn)型的收益，國家意志的希望(偏好)。不論如何安排轉(zhuǎn)型，國家都會得到轉(zhuǎn)型的收益，選擇不同的進(jìn)入者差別不大。差別體現(xiàn)在國家目前的產(chǎn)業(yè)政策――“振興東北”。面對轉(zhuǎn)型收益，這些第一批進(jìn)入者必然希望延長時滯4的長度，多享受一段時間的轉(zhuǎn)型收益。對于其他地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)必然希望盡快成為第二批進(jìn)入者并保持時滯4；或者讓時滯4盡可能的短，盡快實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，相比之下前者更具吸引力。雖然不可能影響國家的行動，但是其行動將不可避免的對轉(zhuǎn)型路徑產(chǎn)生影響。試點如此開始，將為轉(zhuǎn)型帶來分地區(qū)分行業(yè)分抵扣范圍的路徑依賴。

(三)時滯與路徑依賴產(chǎn)生的影響 我國增值稅的建立過程導(dǎo)致了試點成為轉(zhuǎn)型的步驟，增值稅轉(zhuǎn)型難免不走上地區(qū)序列、行業(yè)序列、抵扣范圍序列的推廣之路，這是一種“邊際”上的改革，是時滯4的自我延長。試點會不斷的自我強(qiáng)化，即一方面東北地區(qū)、八個行業(yè)、享受增量抵扣的企業(yè)都獲得了超額收益，且都會要求更多要求延長時滯4。時滯4的長短將會加強(qiáng)人們的適應(yīng)性預(yù)期。因此，國家將面臨更大的推進(jìn)成本(更容易陷入鎖定)。初始的方案選擇會提供強(qiáng)化其自身的刺激和慣性，后來的改革要受到原有改革道路的制約。同時一種新的體制形成以后，會形成在該種體制中有既得利益的壓力集團(tuán)，即使下一步改革有利于整體效率的改進(jìn)，這些壓力集團(tuán)也會阻撓改革或者促使改革朝著有利于其既得利益的方向發(fā)展。所以，初始的改革傾向在有意無意之間為下一步改革劃定了范圍。

增值稅制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：營改增 稅法制度 企業(yè)財務(wù)

一 、營改增的改革背景

增值稅起源于二十世紀(jì)五十年代的法國，它經(jīng)歷了從初期的不定型到逐步發(fā)展完善的過程。我國改革開放以后的1979年引進(jìn)了增值稅，自此經(jīng)歷了增值稅從無到有、從局部試點到全面推行、從不完整到逐步發(fā)展完善的過程。改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，取得了長足的發(fā)展與進(jìn)步。目前，我國經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展正處于重大轉(zhuǎn)型期，稅收制度與經(jīng)濟(jì)狀況的協(xié)調(diào)，將會更加促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、減少對經(jīng)濟(jì)的阻礙，隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的巨大變化，國民經(jīng)濟(jì)從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，"營改增"改革就成為當(dāng)今社會的熱門話題。在《關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年計劃的建議》中就提出，"擴(kuò)大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策"。在此建議里，中央提出了調(diào)減營業(yè)稅征稅范圍，擴(kuò)大增值稅征稅范圍的方法，為以后的增值稅改革指明了方向。目前，我國貨物勞務(wù)領(lǐng)域存在著三稅，而營業(yè)稅、增值稅兩者無論是在征稅范圍、征稅方式、抵扣方面等都存在著一系列問題。重復(fù)征稅，稅負(fù)的不公平，都不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，雖然我國的營業(yè)稅實行"差額征稅"的方法，在一定程度上緩解了重復(fù)征稅的問題，但并沒有從根本上解決問題，增值稅、營業(yè)稅的并存，亦存在著交叉重復(fù)征稅的問題，嚴(yán)重制約服務(wù)業(yè)的發(fā)展，鑒于這些因素，"營改增"勢在必行。改革后，增值稅取代營業(yè)稅將對經(jīng)濟(jì)起到最小的干預(yù)，節(jié)省企業(yè)成本，提高資源的配置效率，也將有利于企業(yè)之間的公平競爭。

二 、營改增之前稅制的弊端

（一）營業(yè)稅的弊端以及營增并存的不足

我國現(xiàn)行營業(yè)稅按3%，5%等不同級別的稅率，營業(yè)稅主要針對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為征稅，范圍涉及第三產(chǎn)業(yè)的大部分。雖然營業(yè)稅的稅率較低，但營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額全額征稅，不能扣除成本費用，這必然會加重企業(yè)的稅負(fù)。在營業(yè)稅征稅環(huán)節(jié)中，應(yīng)稅項目經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)就要繳納多少次營業(yè)稅。企業(yè)的外購應(yīng)稅項目也在流通過程中一次次繳納營業(yè)稅，并且這些應(yīng)稅項目的增值額還有可能被征增值稅且無法抵扣，這樣一來，企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)就要高于3%或5%，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。而且應(yīng)稅項目產(chǎn)生的時間不同，重復(fù)征稅的額度也會不同。對于初次售價及最終增值額相同的營業(yè)稅應(yīng)稅項目，當(dāng)流轉(zhuǎn)次數(shù)不同，應(yīng)稅時間不同，其稅負(fù)也不盡相同。雖然剛開始的售價都一樣，最終的增值額也是一樣的，但流轉(zhuǎn)方式的不同，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的不同，使得最終每個企業(yè)的稅負(fù)不盡相同。如果這個應(yīng)稅項目全部征收增值稅，那么無論什么樣的流轉(zhuǎn)方式，最終都只對增值額征稅，只要增值額是相等的，那么每個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都將是一樣的。

營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅問題，為了避免這些高成本的出現(xiàn)，很多企業(yè)便更傾向于自己提供所需的應(yīng)稅項目，自行開發(fā)設(shè)計，這分散了企業(yè)的資金，使其不能專注于核心業(yè)務(wù)。這樣的企業(yè)發(fā)展模式，減慢了企業(yè)專業(yè)化發(fā)展的步伐，發(fā)揮不出各企業(yè)的比較優(yōu)勢。另外國家給予第一、二產(chǎn)業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，而對第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠卻很少，這樣就使第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加受到限制，使整個行業(yè)的科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步得不到長足發(fā)展。由于營業(yè)稅的計征方式問題，使得其下游企業(yè)的成本也相應(yīng)增加，很多企業(yè)不得不更改經(jīng)營決策，選擇次優(yōu)方案，這不利于優(yōu)化資源配置，經(jīng)營效率也會降低。另外，在出口環(huán)節(jié)，名義上不含稅，但其實價款中是包含營業(yè)稅的，這種不完善的退稅使得出口商品在價格上不具備優(yōu)勢，影響我國出口商品的國際競爭力。營業(yè)稅的稅率實行行業(yè)差別稅率，這極容易造成行業(yè)間的稅負(fù)不公，不利于各行業(yè)均衡發(fā)展，復(fù)雜的征稅條目不利于稅收的征管，加之營業(yè)稅的計征簡易，對納稅人的財務(wù)核算要求不高，稅收征管部門也很難通過財務(wù)信息對企業(yè)納稅進(jìn)行審核，容易造成偷逃稅款行為的發(fā)生。

（二）營改增的優(yōu)勢

增值稅是社會化大生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，更適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。國際上，增值稅逐漸成為世界性的稅種。其中，相對經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、法制較健全的國家，為加快與國際稅制接軌，使我國增值稅更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要發(fā)揮現(xiàn)代增值稅的整體優(yōu)勢，長遠(yuǎn)來看，兩稅合并是不可避免的趨勢。將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，也是未來我國增值稅改革的必然選擇，增值稅是一種較為全面的稅收制度，其征稅范圍包括商品經(jīng)濟(jì)的全領(lǐng)域，生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，無論是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，無論是提供貨物還是提供勞務(wù)，消費型增值稅消除了重復(fù)征稅問題，最終的稅收負(fù)擔(dān)由最后的消費者來承擔(dān)，使增值稅納稅人與負(fù)稅人分離開來，增值稅的計算方式，使增值稅與企業(yè)成本分開，無論是納稅還是抵扣，都以法定的增值稅發(fā)票為依據(jù)，簡單準(zhǔn)確，在進(jìn)口環(huán)節(jié)全額征稅，出口環(huán)節(jié)零征收，使得我國企業(yè)在面臨國際競爭時更具優(yōu)勢。

由于增值稅征稅范圍的完整性及抵扣的徹底性，對企業(yè)來說，無疑為其創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。企業(yè)不用因在多個環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅而更改投資決策，影響企業(yè)經(jīng)營方式，企業(yè)不用因自制產(chǎn)品與外購產(chǎn)品稅負(fù)的不同而盲目進(jìn)行全能生產(chǎn)，更有利于行業(yè)的專業(yè)化。增值稅對企業(yè)的經(jīng)營決策將起到最少的干預(yù)作用，保持稅收的中性原則，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮整體優(yōu)勢，為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及專業(yè)化分工提供支持。

三 、營改增對企業(yè)財務(wù)的影響

（一）營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅與增值稅的并存，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行"營改增"改革，將營業(yè)稅征稅范圍納入增值稅，實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整，將對企業(yè)減負(fù)帶來利好信息。不過，目前由于增值稅并不是全國、全行業(yè)征收，且企業(yè)的進(jìn)項抵扣率也不同，改革帶來的稅負(fù)變化也不盡相同。來自新華網(wǎng)的一項資料表明，截至2012年4月9日，"營改增"改革破冰滿百日，參與上海試點的12. 6萬戶企業(yè)中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降超過40%，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢業(yè)的稅負(fù)均有不同程度的下降。但一些勞動密集型的企業(yè)稅負(fù)卻出現(xiàn)了上升的現(xiàn)象。企業(yè)的稅負(fù)一般包含流轉(zhuǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、企業(yè)所得稅等，改革后計稅依據(jù)不同，則對這幾方面的稅負(fù)都會有所影響。如果因為經(jīng)營周期的問題，當(dāng)期取得的進(jìn)項較少，或者由于上下游抵扣鏈的中斷，無法取得進(jìn)項發(fā)票，或者納稅人屬于人力資源密集型企業(yè)，比如從事研發(fā)技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)，很少投入固定資產(chǎn)等可取得進(jìn)項抵扣的物化項目，這必然會導(dǎo)致改革后稅負(fù)不降反增。這些企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，而不是一味的認(rèn)定"營改增"改革必然帶來稅負(fù)的減輕。

（二）營改增對企業(yè)營運(yùn)能力的影響

營運(yùn)能力是指企業(yè)運(yùn)用所擁有的各項資源獲取利益的能力，評價了企業(yè)對經(jīng)濟(jì)資源管理運(yùn)用的效率。企業(yè)各項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的越快，則表明企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。分析企業(yè)的營運(yùn)能力，有助于管理者優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善財務(wù)狀況，加速資金周轉(zhuǎn)，幫助投資者判斷企業(yè)財務(wù)的安全性及資產(chǎn)的收益能力，為債權(quán)人進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)。對于任一企業(yè)來講，盈利是其首要經(jīng)營目標(biāo)，要想增強(qiáng)獲利能力，就要加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比率，反映了固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度。該比率越大，表明固定資產(chǎn)利用率越高，管理水平越好?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值，可以反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率。假設(shè)投資額度保持不變，那么固定資產(chǎn)、存貨的入賬價值會減少，總資產(chǎn)也會隨之降低，若改革前后營業(yè)收入相同，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率則會增大，若改革前后收到的營業(yè)價款相同，那么改革后的營業(yè)收入就會降低，此時這兩個指標(biāo)的變化方向就由減少的固定資產(chǎn)和存貨的價值與減少的增值稅銷項稅額變化的幅度來決定了。假設(shè)投資額度增大，那固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化就由增加的固定資產(chǎn)對營業(yè)收入的拉動率來決定了，若企業(yè)是內(nèi)部籌資增大投資，那總資產(chǎn)就沒有變化，若是外部舉債，則總資產(chǎn)會增加，但是營業(yè)收入的變化不能確定，因此總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化方向也不能確定。

（三）營改增對企業(yè)未來發(fā)展和競爭力的影響

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的根本目的就是生存和發(fā)展。本文選取營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率和資本保值增值率三個指標(biāo)進(jìn)行分析。營業(yè)收入增長率是本年收入增長額與上年營業(yè)收入總額的比值，凈利潤增長率是本年凈利潤增長額與上年凈利潤的比值，資本保值增值率是年末所有者權(quán)益與年初所有者權(quán)益的比值。三個指標(biāo)值越高表明企業(yè)發(fā)展能力越好。改革后，可能會刺激企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，長期來看，隨著固定資產(chǎn)的投入運(yùn)行，企業(yè)規(guī)模會逐漸擴(kuò)大，進(jìn)而帶來營業(yè)收入的增加，加上稅負(fù)的減輕，會增加企業(yè)的凈利潤。這樣，企業(yè)的營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率及資本保值增值率都會出現(xiàn)增加的趨勢?？傮w看來，企業(yè)的發(fā)展能力是有所增強(qiáng)的。

流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)不可避免的兩大稅種，改革前繳納營業(yè)稅，稅負(fù)過重，致使企業(yè)向"全能"企業(yè)發(fā)展，不利于專業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展，改革后，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，有利于行業(yè)間公平競爭。對于企業(yè)來講，可以將生產(chǎn)效率低的非優(yōu)勢業(yè)務(wù)外包，專注于自己的核心的優(yōu)勢業(yè)務(wù)，有利于企業(yè)合理分配生產(chǎn)要素。而且改革后企業(yè)的進(jìn)項可抵扣，減少資金占用，使得流動資產(chǎn)增加，企業(yè)可利用資金充裕，凈利潤的增加，使得企業(yè)有能力適時擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，不斷提升自身在行業(yè)中的競爭力，走上專業(yè)化發(fā)展的道路。

四、營改增改革中我國稅法制度完善的建議

納稅是每個企業(yè)的義務(wù)，因此稅收管理對于一個企業(yè)來講就具有十分重要的意義。改革引起的企業(yè)稅負(fù)的變化給企業(yè)財務(wù)帶來了一定的影響，企業(yè)應(yīng)通過一定的財務(wù)對策來應(yīng)對改革，加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理，以享受改革帶來的紅利。因此本文認(rèn)為從法律制度角度有幾點值得完善的建議：

1"簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管"的稅改原則是此次"營改增"改革的指導(dǎo)方針。國家要通過這次改革完善增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)稅負(fù)公平，總體來說要實現(xiàn)相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的降低或者穩(wěn)定。在改革的過程中，國家應(yīng)根據(jù)試點發(fā)現(xiàn)的問題適時調(diào)整相應(yīng)的政策和法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時了解改革政策的動態(tài)變化，一方面通過測算了解企業(yè)自身和整個行業(yè)的稅負(fù)水平，可以根據(jù)行業(yè)特點、所處環(huán)境、上下游企業(yè)類型等諸多方面綜合考慮合理測算，分析現(xiàn)有經(jīng)營模式是否適應(yīng)"營改增"改革，最后通過相應(yīng)渠道向立法部門反饋，以便爭取合理的稅率。

2 目前，關(guān)于增值稅的法律條款還僅是《增值稅暫行條例》，這與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要極為不符，增值稅法律制度缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和規(guī)范性，不能有效地發(fā)揮增值稅的調(diào)節(jié)作用。因此增值稅立法應(yīng)與包括服務(wù)業(yè)改征增值稅、擴(kuò)大增值稅征稅范圍、增值稅稅率調(diào)整等在內(nèi)的增值稅制度改革同步進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳耿宇.國外稅法制度對我國"營改增"的啟示與借鑒-基于融資租賃稅收優(yōu)惠法律制度的研究視角[J].中國商貿(mào)，2012（30）

[2]王剛.所得稅政策對我國融資租賃業(yè)發(fā)展的制約及改革探討[J].上海金融.2011年第8期

[3]厲征."營改增"既能完善稅制也有減稅效果[N].中國稅務(wù)報，2011-12-14 （001）

[4]喻均林.對我國增值稅征收范圍的思考[J].財會月刊，2008（7）

增值稅制度范文第5篇

第二條上海鉆石交易所（以下簡稱鉆交所）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立,辦理鉆石進(jìn)出口手續(xù)和對鉆石交易實行保稅政策的交易場所。

第三條本辦法所稱鉆石，包括毛坯鉆石和成品鉆石。

第四條鉆交所應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)/出境貨物備案清單》（以下簡稱：備案清單）或《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)/出口貨物報關(guān)單》（以下簡稱：報關(guān)單）及對海關(guān)開具的進(jìn)出鉆交所的《鉆石交易核準(zhǔn)單》（以下簡稱：核準(zhǔn)單）進(jìn)行編號登記。

第五條按照《上海鉆石交易所章程》和《上海鉆石交易所交易規(guī)則》注冊登記的專門經(jīng)營鉆石的所有會員單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向鉆交所所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記和申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)審核符合條件的，認(rèn)定為一般納稅人，不納入輔導(dǎo)期管理。

第六條會員單位通過鉆交所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅，并可通過防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)開具普通發(fā)票；會員單位通過鉆交所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證和核準(zhǔn)單（須一一對應(yīng)），通過稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的專業(yè)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)使用增值稅防偽稅控主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生退貨，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的，除按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理外，還應(yīng)收回核準(zhǔn)單（原件）；鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。

國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆交所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開具普通發(fā)票；不通過鉆交所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。

第七條會員單位通過鉆交所進(jìn)口成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證上注明的代征增值稅稅額抵扣，并將對應(yīng)的核準(zhǔn)單編號后，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記。

第八條會員單位應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、核準(zhǔn)單、備案清單或報關(guān)單等對成品鉆石銷售進(jìn)行編號登記,并按規(guī)定報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。登記的主要內(nèi)容是：進(jìn)口單位名稱、國際代碼、商品名稱及規(guī)格型號、數(shù)量及單位、報關(guān)單或備案清單號碼、進(jìn)口日期、原產(chǎn)國（地區(qū)）、總價、購買方單位名稱、稅務(wù)登記代碼、專用發(fā)票代碼、號碼、核準(zhǔn)單號等。會員單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每季度終了15日內(nèi)向購買方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送其從鉆交所購入鉆石的發(fā)票清單，主要內(nèi)容是：所屬期限、進(jìn)口單位名稱、專用發(fā)票代碼和號碼、商品名稱及規(guī)格型號、數(shù)量及單位等。

第九條從鉆交所會員單位購進(jìn)成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時，必須向其索取核準(zhǔn)單（第三聯(lián)），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

第十條從鉆交所會員單位購進(jìn)成品鉆石的所有單位（包括加工鉆石飾品等單位）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對鉆石交易、庫存、委托加工等情況設(shè)置明細(xì)賬簿，按月向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報鉆石購、銷、損、存的明細(xì)情況。購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)鉆交所會員單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送來的發(fā)票清單信息與核準(zhǔn)單相關(guān)信息按季進(jìn)行核實，發(fā)現(xiàn)異常的，應(yīng)立即移送稽查部門實施稅務(wù)稽查。