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審計(jì)與會計(jì)論文范文第1篇

從會計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所的角度對所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)進(jìn)行分析可知，當(dāng)企業(yè)同時需要對兩方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時，無論是會計(jì)師事務(wù)所還是稅務(wù)師事務(wù)所，均想同時攬入兩方面的工作。但由于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作并不包括稅務(wù)鑒定等方面的業(yè)務(wù)，而所得稅審計(jì)工作也并不包括驗(yàn)資等方面的業(yè)務(wù)，此時，則會出現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所與會計(jì)師事務(wù)所“聯(lián)盟”的情況。例如，某家稅務(wù)師事務(wù)所擁有一家客戶資源，而該企業(yè)同時需要兩種審計(jì)方面的業(yè)務(wù)，則稅務(wù)師除了需要完成自身對所得稅審計(jì)的本職方面的工作外，還需做出企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的底稿，并將底稿交給與其合作的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行修正，并將修正后的會計(jì)報(bào)表審計(jì)底稿返回給稅務(wù)師事務(wù)所，從而“協(xié)助”稅務(wù)師事務(wù)所完成兩個審計(jì)方面的業(yè)務(wù)。反之，會計(jì)師事務(wù)所也是如此。而所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)則正是體現(xiàn)在兩家事務(wù)所“合作”過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)中。首先，兩種審計(jì)工作的同時進(jìn)行違背了職業(yè)道德。由于國家不同事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍具有嚴(yán)格限制，同一家事務(wù)所不能夠從事其業(yè)務(wù)范圍外的相關(guān)業(yè)務(wù)。而實(shí)際情況是，委托人只想盡快獲取審計(jì)報(bào)告，從而忽略了報(bào)告的出處，增加了相關(guān)道德風(fēng)險(xiǎn)。其次，所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量均受到了嚴(yán)重影響。由于負(fù)責(zé)所得稅審計(jì)的稅務(wù)師事務(wù)所并不擅長會計(jì)報(bào)表審計(jì)，同理，負(fù)責(zé)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所也并不擅長所得稅統(tǒng)計(jì)，而同時負(fù)責(zé)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)則嚴(yán)重降低了審計(jì)的質(zhì)量，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

二、所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

(一)含義方面的區(qū)別

從所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的含義進(jìn)行分析可知，二者除了在內(nèi)容方面具有較大區(qū)別外，其對各自工作審計(jì)的依據(jù)也存在較大差異。會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告是以企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的，是具有審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其年度經(jīng)營成果的審計(jì)報(bào)告。而所得稅審計(jì)則是以國家稅法作為主要依據(jù)，并由具有審計(jì)資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。由此可知，二者的審計(jì)依據(jù)具有明顯差異。

(二)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的區(qū)別

對于稅務(wù)師而言，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)時，關(guān)注較多的是企業(yè)在某一期間的費(fèi)用、收入和成本等利潤表的有關(guān)項(xiàng)目，原因?yàn)樯鲜鲆蛩貙τ诙悇?wù)師對企業(yè)利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會計(jì)師在對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、債務(wù)審計(jì)和企業(yè)的損益審計(jì)等。而不同的會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應(yīng)收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計(jì)證據(jù)；對于庫存現(xiàn)金的審計(jì)則需要以實(shí)地盤點(diǎn)作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計(jì)，會計(jì)報(bào)表審計(jì)要更為復(fù)雜。

(三)在賬目調(diào)整方面的區(qū)別

雖然所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)在出現(xiàn)錯誤時，均會將相關(guān)錯誤通知主辦會計(jì)，但與會計(jì)審計(jì)不同的是，所得稅審計(jì)更加看重納稅調(diào)整項(xiàng)目，且所得稅的審計(jì)過程中，若會計(jì)處理方法與國家相關(guān)稅法產(chǎn)生矛盾，則應(yīng)以稅法作為最終依據(jù)完成相關(guān)審計(jì)工作。而會計(jì)審計(jì)報(bào)表的調(diào)整更加看重資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)的處理，而關(guān)于其錯誤的更正方面觀點(diǎn)不一，部分專家認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)更正報(bào)表，而也有部分專家認(rèn)為應(yīng)該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)在賬目調(diào)整的方法上具有較大差異。

三、結(jié)束語

審計(jì)與會計(jì)論文范文第2篇

［關(guān)鍵詞］重要性原則會計(jì)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

重要性原則是會計(jì)和審計(jì)工作中的一項(xiàng)共同原則,其含義是指會計(jì)報(bào)表中會計(jì)信息被錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。如果某項(xiàng)會計(jì)信息被錯報(bào)或漏報(bào)后,會使會計(jì)報(bào)表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策,則該會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)就是重要的;反之,如果某項(xiàng)會計(jì)信息被錯報(bào)或漏報(bào)后,不會對會計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)就是不重要的。

會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會計(jì)報(bào)表對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中存在大量的不確定性因素,使得會計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計(jì)報(bào)表不可能是絕對真實(shí),而只能是公允真實(shí)。所謂會計(jì)報(bào)表的公允真實(shí)性,是指會計(jì)報(bào)表中可以存在所有會計(jì)報(bào)表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報(bào)或漏報(bào),即允許存在不重要的錯報(bào)或漏報(bào),但不允許存在重要的錯報(bào)或漏報(bào)。會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),就是要查明會計(jì)報(bào)表中是否有重要的錯報(bào)或漏報(bào)。因此,會計(jì)報(bào)表審計(jì)必須運(yùn)用重要性原則。

重要性原則在會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用,是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā),自主判斷確定的。通常認(rèn)為,“涉及舞弊與違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的;影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。

重要性的金額標(biāo)準(zhǔn),是確認(rèn)會計(jì)報(bào)表及其各個項(xiàng)目中的錯報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會計(jì)報(bào)表總體的錯報(bào)或漏報(bào)總額以及各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成,運(yùn)用職業(yè)判斷確定的;是會計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的,不影響報(bào)表使用者決策的最大錯報(bào)或漏報(bào)金額,也叫重要性限額。其中,會計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯報(bào)或漏報(bào)金額,叫報(bào)表層次的重要性限額;報(bào)表項(xiàng)目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報(bào)或漏報(bào)金額,叫賬戶（或報(bào)表項(xiàng)目）層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘,即確定出報(bào)表層次的重要性限額。報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報(bào)表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時,所關(guān)心的會計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會計(jì)報(bào)表主要使用者所關(guān)心的會計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn),選擇報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計(jì)報(bào)表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計(jì)人員在為上市公司招股說明書提供會計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對會計(jì)報(bào)表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計(jì)人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時,宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計(jì)人員為企業(yè)提供年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)時,由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報(bào)表層次重要性限額的較低者,作為實(shí)際使用的報(bào)表層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”）,通常由審計(jì)人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格的,表明其允許會計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)數(shù)額就越小,相對數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報(bào)表使用者越多,相對數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競爭性越強(qiáng),或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計(jì)報(bào)表中較易出現(xiàn)錯報(bào)或漏報(bào),審計(jì)應(yīng)越謹(jǐn)慎,相對數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富的,就越能準(zhǔn)確把握審計(jì)的要害和重點(diǎn),相對數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報(bào)或漏報(bào)的可能性越小,相對數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注,相對數(shù)應(yīng)定得低些。

報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯報(bào)或漏報(bào),必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性,就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此,審計(jì)人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性限額。

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報(bào)表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間,根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配,以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。比例法就是按報(bào)表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應(yīng)考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。一般說來,流動性越強(qiáng),與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項(xiàng)目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報(bào)或漏報(bào)對其他報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性影響越大;發(fā)生錯報(bào)或漏報(bào)的可能性越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計(jì)成本。審計(jì)成本越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些,以提高審計(jì)效率。在采用分配法時,還應(yīng)考慮有些項(xiàng)目可能是多報(bào),有些項(xiàng)目可能是少報(bào),多報(bào)和少報(bào)在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項(xiàng)目往往會被高估多報(bào),而負(fù)債項(xiàng)目往往會被低估少報(bào),且負(fù)債往往占資金來源一半左右,故分配時,應(yīng)按報(bào)表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項(xiàng)目,另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。

二、重要性原則在會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用

重要性原則在會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中,主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果。

重要性限額是總體審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計(jì)計(jì)劃中,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用前述方法,確定報(bào)表層次和報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,為編制具體審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制的,為具體查明各報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí),而對各報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計(jì)劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中對審計(jì)程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進(jìn)行。審計(jì)程序的范圍是指運(yùn)用審計(jì)程序,審查某報(bào)表項(xiàng)目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)是一種全面審計(jì),一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì),就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報(bào)表審計(jì)的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項(xiàng)目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進(jìn)行抽樣審計(jì)的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

重要性標(biāo)準(zhǔn)是評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果,驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)報(bào)表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報(bào)表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此,會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),一般是先對報(bào)表項(xiàng)目,即資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評價,在此基礎(chǔ)上,再對會計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無論是審查和評價報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性,還是驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性,都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。

就報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評價而言,審計(jì)人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn),才能作出正確的審計(jì)評價。具體評價時,應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進(jìn)行:

其一,當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額沒有超過其重要性限額,則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額超過或等于其重要性限額,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的,應(yīng)要求被審單位對該報(bào)表項(xiàng)目中的錯報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

其二,當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額低于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)性質(zhì)重要的錯報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額高于或等于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對該報(bào)表項(xiàng)目中錯報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時能確認(rèn)其是否公允真實(shí)的程度。

就報(bào)表總體的公允真實(shí)性驗(yàn)證而言,審計(jì)人員也需要將所有報(bào)表項(xiàng)目抽查推斷的錯報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來,與報(bào)表層次的重要性限額進(jìn)行比較,以認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。因?yàn)槿繄?bào)表項(xiàng)目的重要性限額合計(jì)數(shù)與報(bào)表層次的重要性限額并不相等,而且審計(jì)人員在抽查完所有報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性后,往往會因?yàn)閷Ρ粚弳挝坏那闆r有了新的了解,而對報(bào)表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此,審計(jì)人員初步查明全部報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí)后,仍有必要將所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來,與報(bào)表層次的重要性限額比較,才能認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。這一驗(yàn)證過程也應(yīng)區(qū)分以下兩種情況下進(jìn)行:

審計(jì)與會計(jì)論文范文第3篇

摘要：從以往研究看，僅從區(qū)別和聯(lián)系或邊界和融合性方面探討會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對兩者關(guān)系的研究需要從視角上創(chuàng)新。本文在分析會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)差異性和關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上，引入生態(tài)學(xué)中的共生理論分析會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間是一種共生關(guān)系，由此展開會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)共生關(guān)系現(xiàn)狀研究，并提出相應(yīng)的共生發(fā)展對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)學(xué)；財(cái)務(wù)學(xué)；差異；關(guān)聯(lián)性；共生     

研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述隨著資本市場不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)學(xué)作為獨(dú)立學(xué)科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動中不可或缺的一個分支，會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)作為平行學(xué)科觀點(diǎn)也得到認(rèn)可。然而財(cái)務(wù)學(xué)在我國并不是很重視，財(cái)務(wù)學(xué)（我國又叫財(cái)務(wù)管理學(xué)）的名稱至今沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，也不像會計(jì)學(xué)具有專業(yè)學(xué)術(shù)期刊。究其原因，人們對會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間的關(guān)系似乎仍然模糊不清，導(dǎo)致了我國的財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)學(xué)的發(fā)展。國內(nèi)學(xué)者在20 世紀(jì)8 0 年代開始就展開關(guān)于會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)間的關(guān)系研究。黃壽較早認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與會計(jì)工作有著不同性質(zhì)和作用，財(cái)務(wù)工作是“理財(cái)”，而會計(jì)工作是“算賬”。

喬元芳（19 9 8 ）在支持財(cái)務(wù)與會計(jì)并列的基礎(chǔ)上，深刻探討了財(cái)務(wù)與會計(jì)在其對象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會計(jì)與財(cái)務(wù)的本質(zhì)、歷史背景、工作業(yè)務(wù)和目標(biāo)解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清（2000）認(rèn)為財(cái)務(wù)與會計(jì)之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關(guān)系。還有學(xué)者從中西方經(jīng)濟(jì)、文化、觀念差異性分析財(cái)務(wù)與會計(jì)的關(guān)系（王遠(yuǎn)湘，2004；張妙凌，2005等）。   從本質(zhì)上說，財(cái)務(wù)是管理資金的活動，會計(jì)是對財(cái)務(wù)活動的反映和記錄，兩者之間除了業(yè)務(wù)上天然的不可分割的聯(lián)系之外，是相互獨(dú)立的。李心合（2008 ）從歷史演進(jìn)、職能、邏輯差異和關(guān)聯(lián)機(jī)制等方面重新解讀了企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)的關(guān)系。

會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的差異性分析

（一） 從產(chǎn)生歷史條件看會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)              

會計(jì)活動源遠(yuǎn)流長，據(jù)會計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授考證，會計(jì)行為產(chǎn)生于舊石器時代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會計(jì)學(xué)產(chǎn)生于15世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的意大利，其標(biāo)志是系統(tǒng)介紹了復(fù)式簿記基本原理的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的面世。財(cái)務(wù)活動的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財(cái)務(wù)的產(chǎn)生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財(cái)務(wù)學(xué)也不像會計(jì)學(xué)那樣古老，直到19世紀(jì)末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財(cái)務(wù)學(xué)》的問世為其標(biāo)志。雖然財(cái)務(wù)學(xué)的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的產(chǎn)生晚了幾個世紀(jì)，但自財(cái)務(wù)學(xué)產(chǎn)生以來，逐漸被人們所認(rèn)識，并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動中一個不容忽視的重要分支。

（二） 從發(fā)展路徑看會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)         

從學(xué)科性質(zhì)上看，會計(jì)學(xué)學(xué)科性質(zhì)曾有人認(rèn)為隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支。但20世紀(jì)9 0 年代，我國在指定學(xué)校設(shè)置專業(yè)目錄上，將會計(jì)學(xué)列為管理類學(xué)科的二級學(xué)科。盡管對此提出了很多質(zhì)疑，但會計(jì)學(xué)隸屬于管理學(xué)得到認(rèn)可。相比之下，財(cái)務(wù)學(xué)的性質(zhì)一直沒有得到很好的解決。由于財(cái)務(wù)管理在專業(yè)目錄隸屬于管理學(xué)，隨之財(cái)務(wù)學(xué)也被認(rèn)為是管理學(xué)的一個分支。

然而，財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財(cái)務(wù)管理之外還包括財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。因此，從邏輯一貫性立場看，財(cái)務(wù)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支。從發(fā)展趨勢看，會計(jì)是一種國際化商業(yè)語言，會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸趨于國際化，這使得會計(jì)學(xué)的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財(cái)務(wù)學(xué)有所不同。財(cái)務(wù)學(xué)作為一種實(shí)體性的管理活動，深受會計(jì)畢業(yè)論文范文文化的影響。跨文化的財(cái)務(wù)研究表明，即使在經(jīng)濟(jì)全球化時代，管理方式也會因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)生變量因素進(jìn)行研究，形成我國特色制度財(cái)務(wù)學(xué)，就是很好的印證。

（三） 從理論體系看會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)         

會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)誠然是兩種不同的學(xué)科，使得兩者的理論體系在研究對象、研究內(nèi)容、核心問題等方面存在許多不同點(diǎn)。從研究對象看，會計(jì)學(xué)已有向大會計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢，對其研究對象必然存在許多不同的觀點(diǎn)，但是資金運(yùn)動仍為主流觀點(diǎn)；而財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)端于資本市場，對資本進(jìn)行有效配置，因而其對象是資本。從研究內(nèi)容看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)學(xué)是以財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)和管理會計(jì)學(xué)為主要基礎(chǔ)不斷向其他會計(jì)領(lǐng)域拓展；財(cái)務(wù)學(xué)是探索資本運(yùn)營規(guī)律，追求資本效率，總結(jié)資本運(yùn)營觀念的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學(xué)科，其內(nèi)容不僅僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理學(xué)，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計(jì)量問題的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

從研究目標(biāo)看，會計(jì)學(xué)一直以提供決策有用會計(jì)信息為目標(biāo)不斷進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度建設(shè)；財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，必然以實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實(shí)踐基礎(chǔ)看，會計(jì)學(xué)是對企業(yè)這個微觀層面資金運(yùn)動過程進(jìn)行核算與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)學(xué)既要關(guān)注企業(yè)自身融資問題，又要考慮資本市場宏觀政策。從假設(shè)基礎(chǔ)看，任何學(xué)科都是建構(gòu)在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的，會計(jì)學(xué)是以主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)為研究限定時間和空間范圍，而經(jīng)理與股東目標(biāo)函數(shù)一致性假設(shè)、債權(quán)人利益得到完全保護(hù)假設(shè)、市場有效性假設(shè)、社會成本為零假設(shè)是財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)基礎(chǔ)，盡管這些假設(shè)遠(yuǎn)離“現(xiàn)實(shí)世界”并已受到來自很多方面的嚴(yán)厲批評。從核心問題上看，會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量一直是會計(jì)學(xué)的核心問題，這是因?yàn)闀?jì)如果無力可靠地確認(rèn)和計(jì)量這些對象，它就不會對其記錄和報(bào)告，也就達(dá)不到提供決策有用的會計(jì)信息的目的。財(cái)務(wù)學(xué)的核心問題是價值創(chuàng)造，其體系設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是價值最大化，現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)理論和實(shí)務(wù)的具體形態(tài)已是價值資源的開發(fā)、配置、利用和轉(zhuǎn)變過程中的價值創(chuàng)造。

會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)聯(lián)性分析

（一） 價值成為會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的紐帶           

從歷史考察可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)與會計(jì)兩者的共同特征都在于對資金運(yùn)動背后的價值創(chuàng)造過程的管理。只不過會計(jì)更為明確的職能在于以確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的手段反映這個價值創(chuàng)造過程的信息，而財(cái)務(wù)是直接對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)形式及其價值的管理。從現(xiàn)代實(shí)務(wù)看，財(cái)政部2007年了39 項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，其突出特征是公允價值的引入?，F(xiàn)值一直是財(cái)務(wù)學(xué)的核心概念，現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)價值創(chuàng)造與價值管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴基于“現(xiàn)值”的計(jì)量。而公允價值會計(jì)計(jì)量就是基于價值的現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量。由此可見，

--> 財(cái)務(wù)上的“價值”與現(xiàn)實(shí)中會計(jì)界定的“價值”已無限逼近或相等。

（二） 資本市場促進(jìn)會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展與完善              

資本市場的出現(xiàn)與繁榮和會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展密不可分。資本市場出現(xiàn)以后，企業(yè)與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化，資本的種類繁多，資本的價格波動劇烈，剩余索取權(quán)的不確定性增加。這時與資本運(yùn)營有關(guān)的財(cái)務(wù)學(xué)知識與技術(shù)變得必不可少了，而且隨著要素市場的發(fā)展，要素資本的流動性增強(qiáng)，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權(quán)，企業(yè)的剩余索取權(quán)變得復(fù)雜了，對資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理、控制權(quán)等財(cái)務(wù)問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關(guān)于管理和信息方面的需求，使會計(jì)的作用和效果得以被廣泛認(rèn)知，同時和資本市場完成了會計(jì)由簿記向現(xiàn)代會計(jì)的轉(zhuǎn)變，并開辟了許多新的子學(xué)科和領(lǐng)域，資本市場對監(jiān)管的需求促進(jìn)了會計(jì)監(jiān)督體系的建立和健全，使會計(jì)宏觀管理的職能得到強(qiáng)化。

會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)系的新詮釋            

（一） 會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生關(guān)系分析             

共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系中。從20世紀(jì)50年代之后，在社會、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實(shí)，會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)兩者之間也是一種共生關(guān)系。共生形成的條件為：必須具有在時間和空間聯(lián)系的獨(dú)立共生單元，還需要為共生單元形成共生關(guān)系提供接觸機(jī)會的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質(zhì)、能量或信息聯(lián)系，這種關(guān)系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質(zhì)、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的，不是隨意的，共生關(guān)系的形成是逐漸相互認(rèn)識和識別的，也會隨著環(huán)境和時間變化而發(fā)生演化。會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學(xué)科，因而是相互獨(dú)立的共生單元，資本市場成為會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)相互交換信息的共生面，而它們的共生關(guān)系是在資本市場逐漸認(rèn)識和識別的，因而會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是共生關(guān)系。

（二） 會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生現(xiàn)狀分析           

自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認(rèn)為的，共同進(jìn)化、共同適應(yīng)、共同發(fā)展是共生的深刻本質(zhì)，共生單元之間的協(xié)同與合作，能使彼此間在經(jīng)歷中可以進(jìn)化到更高層次的狀態(tài)。會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是相互依賴與合作關(guān)系的狀態(tài)，因而最好是一種“互惠共生”的關(guān)系。然而從會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀看（見圖1），它們處于“非對稱互惠共生”模式中，會計(jì)學(xué)發(fā)展要比財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展完善得多，在某種程度上，財(cái)務(wù)需要會計(jì)提供信息進(jìn)行資本運(yùn)行，本身不能脫離會計(jì)而存在。隨著資本市場的發(fā)展與完善，公司會計(jì)與公司財(cái)務(wù)得以發(fā)展與完善，政府在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸現(xiàn)，政府相關(guān)的會計(jì)與財(cái)務(wù)由此而產(chǎn)生，這些方面會計(jì)學(xué)會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文與財(cái)務(wù)學(xué)有相似的路徑。20世紀(jì)中葉，順應(yīng)社會發(fā)展要求，資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)和碳會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，豐富了會計(jì)學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。然而，財(cái)務(wù)學(xué)至今仍然遠(yuǎn)離生態(tài)中心主義，相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)問題，并沒有得到快速發(fā)展。

從行為角度看，行為財(cái)務(wù)不管在實(shí)踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展，行為財(cái)務(wù)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)里的顯學(xué)；行為會計(jì)為會計(jì)實(shí)踐活動發(fā)揮了積極作用，但很難斷言行為會計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)會計(jì)中獨(dú)立出來。從教育角度看，會計(jì)學(xué)在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”本科專業(yè)，國內(nèi)高校紛紛以開設(shè)“財(cái)務(wù)管理”專業(yè)為時尚，然而財(cái)務(wù)專業(yè)的課程設(shè)置與會計(jì)專業(yè)大同小異，沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，發(fā)展空間可想而知。通過以上分析可知，會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展處于“非對稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發(fā)展，也不利于資本市場健康發(fā)展，只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會發(fā)展的必然要求。

會計(jì)學(xué)要加強(qiáng)行為會計(jì)研究?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)學(xué)模式側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動，缺乏對環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關(guān)資本運(yùn)作，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)該向可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的新的財(cái)務(wù)模式發(fā)展。同時，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)加強(qiáng)理論框架建設(shè)和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。

 

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審計(jì)與會計(jì)論文范文第4篇

一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)

選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會計(jì)核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會計(jì)原則，當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和會計(jì)報(bào)表披露。隨著會計(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計(jì)信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；在《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個要求：

(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。

(二)對各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個階段：

一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時，在行業(yè)會計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計(jì)價方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括；

1、在1992年會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。

3、對無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費(fèi)的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.

4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個重要的內(nèi)容。

三)2001.2001年1月財(cái)政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個新的具體會計(jì)準(zhǔn)則，并同時修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計(jì)。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國際會計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個方面論述了會計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時，還要提高會計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會計(jì)核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性

2.1謹(jǐn)慎性原則的含義

2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國的會計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義

3.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用

3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用

3.4謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用

3.5謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

4.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題

4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息橫向不可比

5.合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性

5.2縮小稅收政策與會計(jì)政策的差異

5.3完善市場信息報(bào)價系統(tǒng)

5.4對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束

5.5提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力

5.6加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

6結(jié)論

參考文獻(xiàn)

預(yù)期目標(biāo)：

畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)

研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。

2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類法對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準(zhǔn)備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻(xiàn)

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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排

2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。

2015年10月10日前確定論文題目和提綱。

2015年10月12日上交論文選題。

2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。

2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。

2015年10月29日前完成開題報(bào)告填寫。

2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

2016年3月29日前完成論文初稿。

2016年4月12日前完成論文二稿。

2016年4月26日前完成論文三稿。

審計(jì)與會計(jì)論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則接軌隨著世界一體化態(tài)勢的，各國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式日漸趨同，迫切要求消除和減少各國會計(jì)之間的現(xiàn)實(shí)差異，會計(jì)協(xié)調(diào)作為解決這一的最好辦法日益受到各國會計(jì)界的關(guān)注和重視。為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國會計(jì)界也正在為此進(jìn)行著不懈的努力。本文擬對我國會計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)問題談點(diǎn)粗淺的看法，不當(dāng)之處誠望批評指正。

一、我國會計(jì)協(xié)調(diào)的必要性

隨著我國主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和對外開放的日益深入，我國經(jīng)濟(jì)已逐漸溶入世界經(jīng)濟(jì)大潮中。與國際慣例接軌，已成為我國許多工作需要考慮的問題，會計(jì)工作也不例外。我國會計(jì)要同國際會計(jì)接軌，會計(jì)協(xié)調(diào)也就顯得更加重要了。我國開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.吸引國際投資的需要。從意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，而且還包括會計(jì)、審計(jì)、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動，使我國制定和遵循的會計(jì)準(zhǔn)則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。

2.發(fā)展國際貿(mào)易的需要。國際貿(mào)易的數(shù)量和規(guī)模是衡量一個國家綜合國力的一個重要標(biāo)志。而發(fā)展國際貿(mào)易，也需要國際可比的會計(jì)信息。這就要求在國際貿(mào)易中雙方的會計(jì)準(zhǔn)則能夠協(xié)調(diào)一致，以便于相互溝通與合作。對我國來說，要進(jìn)一步擴(kuò)大國際貿(mào)易，必須開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動，以減少和消除我國會計(jì)同國際會計(jì)間的差異，提高其國際可比性。

3.跨國公司發(fā)展的需要，改革開放以來，我國在國外的投資從無到有，逐步壯大，1991年已達(dá)2000家，投資額50億美元，一些大型已逐步由國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為國際化經(jīng)營的跨國公司，比如：首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤公司、五金礦產(chǎn)公司、中紡公司、賽格集團(tuán)等，它們已經(jīng)在國際市場競爭中占有了一席之地。它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不僅要涉及進(jìn)出口會計(jì)，還要涉及海外直接投資會計(jì)、外幣折算會計(jì)和合并報(bào)表會計(jì)等。這必然要求我國會計(jì)與國際會計(jì)接軌，以便于跨國公司節(jié)省編報(bào)告并報(bào)表的時間和費(fèi)用，同時也便于公司內(nèi)部的整體評價。

4.加入世界貿(mào)易組織的需要?！笆澜缳Q(mào)易組織”（WTO，前身是“關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定”）作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”，與世界銀行和國際貨幣基金組織構(gòu)成了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱，共同維護(hù)世界商品、資本、貨幣的流通秩序，促進(jìn)了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)體系的長期穩(wěn)定增長。它的宗旨是主張?jiān)谑袌鼋?jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國的商品貿(mào)易聯(lián)合起來，在國際市場和締約國市場之間充當(dāng)橋梁。為此，世界貿(mào)易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟(jì)語言向其通報(bào)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程、目標(biāo)及其它情況，它有義務(wù)檢查監(jiān)督各締約國與其活動目標(biāo)是否一致。它既致力于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘，又采取反傾銷措施，促進(jìn)全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進(jìn)了全球在貿(mào)易、和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，以通用的商業(yè)語言加強(qiáng)相互間的溝通與合作。因此，我國開展會計(jì)協(xié)調(diào)活動，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)與國際會計(jì)的接軌，是我國加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。

二、我國會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色

我國在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中，不可避免地會遇到如何處理會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色之間的矛盾問題。對于這個問題，會計(jì)界一直爭論不休，至今尚無定論。筆者認(rèn)為，會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色之間其實(shí)并無根本性矛盾，而且二者的總體目標(biāo)是一致的。

在這個問題之前，首先應(yīng)對“會計(jì)的中國特色”有一個完整而明確的認(rèn)識和理解。不同的認(rèn)識，會得出不同的結(jié)論，因此有必要統(tǒng)一對概念的認(rèn)識。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：“所謂中國特色是指中國會計(jì)與國外會計(jì)的根本區(qū)別，而不僅僅是某些具體的技術(shù)差別，確切地說，這種區(qū)別是與我國社會主義經(jīng)濟(jì)制度相聯(lián)系的，更深層上的區(qū)別?！睋?jù)此，筆者認(rèn)為，造成這種區(qū)別的主要因素是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，社會主義市場經(jīng)濟(jì)雖然與資本主義市場經(jīng)濟(jì)有許多共性，這也正是會共性西方國家一些先進(jìn)的技術(shù)方法人為地貼上了階級標(biāo)簽，采取了批評甚至仇視的態(tài)度，追求所謂的“新生事物”，使得我國的會計(jì)核算方法不僅與國際會計(jì)慣例相差甚遠(yuǎn)，就在國內(nèi)也不統(tǒng)一，人為地制造了一些障。過去我國企業(yè)會計(jì)提供的會計(jì)信息不可比多是人為地設(shè)置了一些障礙，過分追求所謂的中國會計(jì)特色，礙。這絕不是什么中國特色。在經(jīng)濟(jì)改革開放的今天，在會計(jì)協(xié)調(diào)時再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會主義基本制度緊密結(jié)合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，與資本主義市場經(jīng)濟(jì)有著根本的區(qū)別，就來看，我國是世界上所有實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)國家中情況最特殊的一個。迄今為止，還沒有一個市場經(jīng)濟(jì)不是資本主義，或者說不是私有制占主導(dǎo)地位的。我國這一特有的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，反映在會計(jì)上，必然體現(xiàn)著與各國不同的中國特色。而這種會計(jì)特色，是會計(jì)社會屬性的一種表現(xiàn)，具有鮮明的個性，主要體現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上，在會計(jì)協(xié)調(diào)時應(yīng)該予以保持；至于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的方法和程序上的差別，是會計(jì)技術(shù)屬性的問題，具有超越國界的共性。因此這種差別應(yīng)該予以減少和消除，而適的，也必將被潮流所淘汰。

從以上分析可以看出，保持我國會計(jì)特色應(yīng)重點(diǎn)放在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上，而會計(jì)協(xié)調(diào)主要放在規(guī)范方法和程序上。所以筆者認(rèn)為會計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會計(jì)特色不僅不矛盾，而且它們的總體目標(biāo)還是一致的，都是為使我國的會計(jì)準(zhǔn)則更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為報(bào)表使用者提供可比的會計(jì)信息。

三、我國會計(jì)協(xié)調(diào)存在的問題與需要考慮的因素

我國的會計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作，而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會工程。在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中，不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾，而且還要注意考慮許多的因素。

（一）問題和矛盾

在會計(jì)協(xié)調(diào)活動中，遇到的問題很多，主要體現(xiàn)在我國環(huán)境與其他國家環(huán)境差異所造成的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)的差異。追本溯源，從根本上講，即從會計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

我們知道，會計(jì)協(xié)調(diào)主要就協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則而言，而會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成，一般由規(guī)范內(nèi)容與規(guī)范方法和程序兩部分組成。一方面，會計(jì)規(guī)范內(nèi)容由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，各國的環(huán)境存在差異，各國的、、文化、等環(huán)境也不相同，必然導(dǎo)致各國所要規(guī)范的會計(jì)核算內(nèi)容不可能完全一致。我國作為獨(dú)特的社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家，與其他國家相比，更加具有自己的會計(jì)特色。所以，從這一點(diǎn)上看，我國在會計(jì)協(xié)調(diào)時保持中國特色是非常必要的。另一方面，規(guī)范會計(jì)核算內(nèi)容的各種方法和程序雖也受經(jīng)濟(jì)環(huán)境你的位置：首頁 >> 經(jīng)濟(jì)管文 >> 會計(jì)論文會計(jì)學(xué)論文會計(jì)畢業(yè)論文 >> 新聞?wù)?/p>

我國會計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)

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的影響，會計(jì)核算目標(biāo)的制約，但總體來說，存在著較多的思想來說，我國會計(jì)與國際會計(jì)相比，存在著以下幾種矛盾：

1.統(tǒng)一性與自主性的矛盾。我國的會計(jì)準(zhǔn)則，由國家財(cái)政部統(tǒng)一制定和實(shí)施，企業(yè)只是對會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹與執(zhí)行。在這種統(tǒng)一性的會計(jì)規(guī)范方式下，會計(jì)方法的規(guī)定，比較嚴(yán)格，企業(yè)幾乎不存在選擇的余地；而國際會計(jì)準(zhǔn)則，由民間職業(yè)會計(jì)組織制定和公布，對企業(yè)會計(jì)所作的只是一些原則性的規(guī)定，涉及到具體方法的、具體帳戶的設(shè)置，可以由企業(yè)從允許備選的方法中自主決定。

2.行政監(jiān)督與社會監(jiān)督的矛盾。我國對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與會計(jì)行為的監(jiān)督，采用的方式是行政監(jiān)督。即：國家將企業(yè)會計(jì)置于行政控制之下，會計(jì)制度的制定，會計(jì)人員的管理，都是由國家通過行政方式進(jìn)行，以期達(dá)到控制整個社會行為的目的；然而依照國際會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)制度的確定和會計(jì)人員的管理，都應(yīng)由企業(yè)自行處理，國家只是間接地（主要是通過注冊會計(jì)師及其它相應(yīng)的法律法規(guī)）來監(jiān)控企業(yè)的行為。

3.國家利益與企業(yè)利益的矛盾。長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，我國的會計(jì)實(shí)務(wù)與會計(jì)制度體現(xiàn)了一種明顯的國家利益保護(hù)傾向，企業(yè)利益只是國家利益的附屬與補(bǔ)充；而西方國家長期實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致企業(yè)利益占絕對主導(dǎo)地位，會計(jì)程序與方法的選擇，也明顯地體現(xiàn)了企業(yè)利益保護(hù)的傾向。

這三種會計(jì)思想的矛盾，體現(xiàn)到會計(jì)政策上，影響是很大的。比如對成本與市價孰低法、存貨計(jì)價的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)加速折舊法等會計(jì)方法，我國會計(jì)準(zhǔn)則都給予了比較大的限制，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則是不相容的。在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中，必須要減少和消除這些差異和矛盾。

（二）需要考慮的因素

會計(jì)協(xié)調(diào)是一項(xiàng)牽涉面極廣的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要考慮的影響因素很多。對我國會計(jì)協(xié)調(diào)工作來說，主要考慮以下幾個因素：

1.法律法規(guī)。會計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段，不能不受到法規(guī)的限制。對會計(jì)準(zhǔn)則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)等。

2.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常是指企業(yè)投入資本與長期負(fù)債的結(jié)構(gòu)以及這兩類資本內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和會計(jì)信息使用者的不同需求。

3. 市場化程度。會計(jì)準(zhǔn)則，既產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)，又為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，市場化程度對會計(jì)準(zhǔn)則有著十分明顯的決定作用。

4.宏觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀經(jīng)濟(jì)政策是政府為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活而采取的一些政策性措施，以達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會和政治之目的。在我國國有企業(yè)占主體地位的情況下，其對會計(jì)準(zhǔn)則的影響就更加明顯了。

5.會計(jì)傳統(tǒng)。會計(jì)傳統(tǒng)是一國會計(jì)發(fā)展中長期形成的、行之有效的會計(jì)原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)將會在會計(jì)協(xié)調(diào)過程中以其永久的生命力而保存下來。

6.經(jīng)濟(jì)管理水平。會計(jì)信息是為了滿足特定的管理需要。因此，會計(jì)信息的質(zhì)量、形式、內(nèi)容都要考慮管理水平。

7.會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)人員素質(zhì)對于會計(jì)信息質(zhì)量影響很大，建立在高素質(zhì)基礎(chǔ)上的會計(jì)職業(yè)判斷在一定程度上能保證會計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹和全面實(shí)施。

四、我國會計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程與措施

我國的會計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作，而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會工程，漸進(jìn)性是其主要特征。對于這項(xiàng)長期性的工作，我們必須認(rèn)真研究全部進(jìn)程的不同特點(diǎn)，有步驟、有目標(biāo)、分階段地確定不同的工作重點(diǎn)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)我國會計(jì)協(xié)調(diào)活動。結(jié)合我國的具體國情，又基本符合國際會計(jì)準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為，我國會計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

（一）了解借鑒階段

一般意義上的會計(jì)協(xié)調(diào)，是指各個國家間的協(xié)調(diào)，但具體到我國，則增加了一層與借鑒的含義。借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實(shí)吃透、弄懂國外會計(jì)理論、方法的基礎(chǔ)上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，深入了解國外會計(jì)的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會計(jì)協(xié)調(diào)在這個階段大都是自發(fā)進(jìn)行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學(xué)習(xí)借鑒國外會計(jì)中先進(jìn)的合理的成分，則是該階段的工作重點(diǎn)。

我國已有的會計(jì)實(shí)踐，證明了了解借鑒能夠使我們站在一個較高的起點(diǎn)上規(guī)劃會計(jì)協(xié)調(diào)和會計(jì)改革，對于正在抓緊制定的具體會計(jì)準(zhǔn)則來說，其作用同樣是不可低估的。當(dāng)然，這里需要特別指出的是，借鑒決非盲目引進(jìn)，更非完全照搬某一國家的模式。在學(xué)習(xí)和借鑒國外會計(jì)時，提高自身的鑒別能力，對世界各主要國家會計(jì)視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對象。比如，企業(yè)會計(jì)美英日等國比較先進(jìn)，政府會計(jì)加拿大水平高，而社會責(zé)任會計(jì)法國和北歐更成熟，通貨膨脹會計(jì)南美較為完整。因此在我國會計(jì)與國際協(xié)調(diào)時，必須視國際上的主流和趨勢而協(xié)調(diào)，切不可只面對某一個國家。

在了解借鑒階段，我國可以采取以下幾種主要措施：（1）加強(qiáng)與國際性或地區(qū)性的會計(jì)職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)活動，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（2）中國會計(jì)學(xué)會、注冊會計(jì)師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計(jì)主管機(jī)構(gòu)，應(yīng)該設(shè)立專門的外國會計(jì)、國際會計(jì)的研究機(jī)構(gòu)，以搜集、整理和研究國外先進(jìn)的會計(jì)信息和緊料，取其精華，為我所用。（3）在制定和修訂會計(jì)準(zhǔn)則時，應(yīng)充分借鑒國際會計(jì)組織和一些重要會計(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容，使我國新出臺的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。（4）加強(qiáng)會計(jì)協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實(shí)性研究。超前性要求會計(jì)研究具有預(yù)見性，研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍，甚至還未出現(xiàn)的會計(jì)問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計(jì)問題及其解決辦法，探討其在中國運(yùn)用的可能性。務(wù)實(shí)性要求會計(jì)研究“從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去”，使會計(jì)理論研究成果能夠切實(shí)解決實(shí)際問題。（5）深化改革會計(jì)教育，培養(yǎng)國際會計(jì)人才。在會計(jì)教育過程中，加強(qiáng)對會計(jì)人員的國際性教育，如開設(shè)西方會計(jì)、國際會計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會計(jì)電算化等課程，提高會計(jì)人員處理國際會計(jì)業(yè)務(wù)的水平。

（二）協(xié)調(diào)階段

由于會計(jì)特有的對經(jīng)濟(jì)利益的分割和體現(xiàn)作用，世界各國都利用會計(jì)去維護(hù)本國的利益，又由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等環(huán)境不同，使得各國會計(jì)之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎(chǔ)上，本著“求大同存小異”的原則，通過引導(dǎo)，協(xié)商才能得以消除或減少，達(dá)到提高會計(jì)信息在國際間的可比性的目的。因此引導(dǎo)性是這個階段的主要特征，協(xié)商、調(diào)整與各國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)之間的差異是該階段的工作重點(diǎn)。

目前，我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實(shí)情況，我們要充分利用會計(jì)的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計(jì)的共同之處，在此基礎(chǔ)上，通過協(xié)商調(diào)整我國會計(jì)準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容，以使其與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持基本一致，為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。

性的會計(jì)雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計(jì)職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會計(jì)理論與方法及國際會計(jì)準(zhǔn)則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計(jì)，使國際會計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進(jìn)外資，又便于我國對外投資。（2）針對我國會計(jì)準(zhǔn)則中與國際會計(jì)準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容，與主要會計(jì)發(fā)達(dá)國家和國際會計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)的國際化。（3）建立健全政府或民間會計(jì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國會計(jì)協(xié)調(diào)活動，以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會計(jì)協(xié)調(diào)活動走向新的階段，取得更大的成果。（4）加快我國審計(jì)的國際化進(jìn)程，保證我國財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實(shí)施的第一批《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，包括《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，七個具體準(zhǔn)則和一個實(shí)務(wù)公告，基本形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實(shí)性與超前性相結(jié)合。可以說，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，是我國審計(jì)與國際慣例接軌的重要成果，標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，同時對推動我國會計(jì)與國際會計(jì)接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。

（三）規(guī)范統(tǒng)一階段

在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上，各國之間的差異已日益減少或消除，這就為全球會計(jì)的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國會計(jì)都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則是該階段的工作重點(diǎn)。