摘要：建筑工程竣工結(jié)算方法有多種，其中有許多審計方法都是不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ划?dāng)?shù)膶徲嫹椒〞绊懝こ淘靸r，會給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟損失，也同樣會給審計單位帶來風(fēng)險。為避免損失和風(fēng)險，全面審計法才是目前最好的審計方法。

關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計方法；全面審計法

引言

現(xiàn)在社會上許多審計部門片面地追求審計數(shù)量，一味追求經(jīng)濟效益，而忽略了審計質(zhì)量及審計質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險；影響審計質(zhì)量的原因很多，其中審計方法不當(dāng)是影響審計質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄒ灿性S多種，如增減審計法、抽項審計法、重點審計法等，且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎo審計人員一種誤導(dǎo)。本文針對這些不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄟM行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計方法。

一、工程竣工結(jié)算的概念

從許多審計雜志發(fā)表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因為發(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計的，但文章卻不談預(yù)、決算審計，而只談工程竣工結(jié)算審計，我想他們是不是對于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計階段，當(dāng)工程設(shè)計完成后，工程開工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計算的工程量、施工組織設(shè)計和國家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟條件等資料，預(yù)先計算和確定工程建設(shè)費用的經(jīng)濟文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進行相應(yīng)的調(diào)整，進而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟文件?？⒐そY(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個建設(shè)項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費、土地征用費、勘察設(shè)計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計，才能進一步談工程竣工結(jié)算審計方法。

作為施工單位和建設(shè)單位合同履行和經(jīng)濟關(guān)系終結(jié)的標(biāo)志，竣工結(jié)算審計意義重大。建筑工程竣工結(jié)算審計涉及的資料多、任務(wù)繁重、技術(shù)要求高、政策性多，在實際工作中存在涉很多難點，也易出現(xiàn)很多問題。本研究分析了目前建筑工程竣工結(jié)算審計中存在的主要問題，研究得出提高建筑工程竣工結(jié)算審計水平的方法和技巧，在此基礎(chǔ)上提出建筑工程竣工結(jié)算審計中應(yīng)重點注意的問題。

一、建筑工程竣工結(jié)算審計存在的問題分析

建筑工程竣工結(jié)算的準(zhǔn)確度與建筑工程結(jié)算編制的準(zhǔn)確性有著極其密切的聯(lián)系。但在實際工作中，這項工作卻存在著很多問題，比如施工單位刻意提高工程量、將定額套高、提升取費標(biāo)準(zhǔn)、巧立名目，這樣使的竣工結(jié)算審計的難度加大，主要存在的問題有以下幾點。

(一)違反規(guī)定，算錯工程量

混淆界限，重算工程量;沒有減算應(yīng)減算的工程量;將規(guī)格不同的分項工程混在一起計算;將應(yīng)該合在一起的工程量分開計算;將已經(jīng)合在一起的工程量另外計算;沒有減算實際中未施工，而預(yù)算中計算的量;計算疏漏。

(二)違反規(guī)定，多算工程直接費

一、被審計項目的基本情況

市發(fā)展和改革委員會《關(guān)于同意市救災(zāi)物資儲備中心建設(shè)項目立項的批復(fù)》（發(fā)改規(guī)〔2009〕496號）批準(zhǔn)市救災(zāi)物資儲備中心建設(shè)立項。2013年2月16日，市發(fā)展和改革委員會又下發(fā)《關(guān)于市救災(zāi)物資儲備中心建設(shè)項目可行性研究報告（代項目建議書）的批復(fù)》（發(fā)改科社〔〕54號）確定市救災(zāi)物資儲備中心建設(shè)“一中心、四分庫”（即市本級建中心庫，部、營山、蓬安和儀隴各建一分庫），項目總建設(shè)面積9229平方米，主要建設(shè)內(nèi)容包括倉儲及附屬設(shè)施、購置安裝傳送、運輸、消防、智能控制、救災(zāi)物資等設(shè)施設(shè)備和智能控制系統(tǒng)，總投資2141萬元，其中國、省專項補助資金1957萬元，地方自籌及其他資金來源84萬元。

市本級中心庫建設(shè)面積5100平方米（包括1000平方米專用堆場），總投資1397萬元，資金來源均為中央財政安排災(zāi)后重建基金，建設(shè)工期2013年12月至2013年12月，項目建設(shè)地址市高坪區(qū)小龍鎮(zhèn)。2013年3月17日，市財政投資評審中心《市救災(zāi)物資儲備中心施工圖預(yù)算評審報告》（財評審〔2013〕07號）審定該項目施工圖預(yù)算為669.06萬元（其中工程費用619.51萬元，預(yù)備費49.55萬元）。2013年4月11日，市民政局在建設(shè)網(wǎng)上施工招標(biāo)文件，5月4日開標(biāo)。經(jīng)法定程序，國豐建筑總承包有限責(zé)任公司、江西中捷工程建設(shè)有限公司為本施工標(biāo)段中標(biāo)候選第一、二名，候選公告于5月6日在建設(shè)網(wǎng)上。5月13日公告期滿后，市發(fā)改委通知市民政局因該項目兩個中標(biāo)候選單位違反招標(biāo)文件相關(guān)規(guī)定被投訴暫不發(fā)出項目中標(biāo)通知書。5月16日，市監(jiān)察局組織市民政局、市發(fā)改委、市建設(shè)局專題研究招標(biāo)投訴問題，議定由市建設(shè)局負(fù)責(zé)調(diào)查處理。市建設(shè)局于5月21日發(fā)出處理意見，取消了兩個單位的中標(biāo)候選資格，重新按規(guī)定組織招標(biāo)。2013年6月3日，市民政局第二次施工招標(biāo)文件，經(jīng)公開招標(biāo)，確定施工單位為廣安宏大建筑有限責(zé)任公司，2013年8月12日雙方簽訂項目施工合同，中標(biāo)合同價556.6578元。2013年9月12日，市財政評審中心（財評審結(jié)論〔2013〕159號）審定該工程基礎(chǔ)超深增加預(yù)算85萬元，扣除預(yù)備費49.55萬元后，凈增加35.45萬元。項目于2013年1月15日竣工，市民政局提供的由建設(shè)、施工、設(shè)計等共同參與的交工驗收證書顯示，工程質(zhì)量驗收合格。

該項目自開工建設(shè)起我局便按照《市政府投資建設(shè)項目審計辦法》（府發(fā)〔〕1號）和《市人民政府關(guān)于進一步加強基礎(chǔ)管理工作的意見》（府發(fā)〔2013〕14號）的相關(guān)規(guī)定進行了跟蹤審計。

二、審計評價意見

審計結(jié)果表明，市民政局在工程建設(shè)中做了大量工作，責(zé)任明確，制度較為完善，較好的完成了工程任務(wù)。但該工程也存在工程量變更時程序履行不完備、施工單位多報工程價款的問題，應(yīng)加以糾正。

1建筑預(yù)結(jié)算審計的要點

1．1結(jié)算審計

在建筑項目施工開始第一年，在完成一個階段的工作后開始進行部分結(jié)算，再在年終時結(jié)算所有完成的項目，下一個年度再結(jié)算余下的項目，這就是工程項目的結(jié)算工作。根據(jù)合同簽訂的造價進行工程決算，將實際上的工程造價與工程類別進行比較，從而確定是否要刪除或者添加內(nèi)容。計算好每一項工程，經(jīng)過建筑企業(yè)單位的審查和確認(rèn)后再實施建筑工程的結(jié)算造價。

1．2跟蹤審計

在項目工程的施工過程中對工程造價的精確度進行控制的工作稱為跟蹤審計。如果在工程的預(yù)算工作結(jié)束后再進行檢驗，則已失去了審計工作的意義。審計的準(zhǔn)備工作應(yīng)該在項目開工前就開始進行，并且根據(jù)審計管理對工程造價中的不良因素給予控制，使項目的合法性和合理性都有所提高。跟蹤審計是在項目開工前在施工預(yù)算的中形成的，它貫穿于整個施工過程，在工程結(jié)束后進行結(jié)算，對項目的實施具有積極意義。

1．3預(yù)決算審計

編者按：本論文主要從工程基本情況和審計目的；審計案例分析等進行講述，包括了審計思路和流程分析、審計實施方案編制情況分析、工程造價審核原則分析、工程造價主要審減情況分析及審計方略、工程管理存在問題分析、工程建設(shè)施工審批程度問題分析、合同價的約定問題分析等，具體資料請見：

一、工程基本情況和審計目的

該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費用。

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建設(shè)。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。