[摘要]本文從審計時間、職能、目的、成果、依據(jù)、方法及內(nèi)容諸方面論證了公共工程跟蹤審計所具有的效益性特征。

[關鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征

公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的經(jīng)濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內(nèi)容的審計方式。

一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點，體現(xiàn)了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：

（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據(jù)的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續(xù)審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設性職能作用的合理安排。

摘要:本文從建筑工程項目的跟蹤審計主要內(nèi)容和重要作用入手，結(jié)合實際的審計工作內(nèi)容提出了合理的管理措施，希望為建筑工程項目跟蹤審計的實施與管理工作質(zhì)量優(yōu)化提供合理參考。

關鍵詞:建筑工程項目;全過程跟蹤;施工期間

一、建筑工程項目全過程跟蹤審計概述

(一)主要內(nèi)容

從建筑工程的特點角度進行分析，在工程不同階段中，跟蹤審計工作主要有三方面內(nèi)容:一是在項目的初審階段。首先工作人員需要審核工程設計，全面掌握設計中對于工程使用材料以及細節(jié)等要求，以便控制工程整體造價。其次是要對建筑工程項目的工作量進行分析，對此方面內(nèi)容進行審計能夠有效保障建筑工程項目的落實進度得到保障，且對工程成本預算的準確性也能提供客觀參考。最后是審核建筑工程概算，即審計人員對建筑工程項目中的材料、人工等方面的成本投入進行審核，保障成本預算工作準確性。二是在建筑工程項目落實階段，審計人員需要以合同為依據(jù)，審核建筑工程的進度和結(jié)算程度，同時還要審核建筑工程項目中的設計變更問題，根據(jù)變更方向進行整體調(diào)整。三是建筑工程項目的結(jié)算階段，此階段審計人員需要對全過程進行跟蹤審核，主要是工程決算書，對建筑工程實際落實情況進行勘察，消除不準確因素。

(二)實際作用

〔摘要〕目前我國高職院新校區(qū)建設規(guī)模大，工期短，任務重，資金短缺，內(nèi)部審計力量薄弱等現(xiàn)象普遍存在。各個學校的審計部門面臨的一項十分艱巨的任務就是力爭為學校建設節(jié)約資金，降低工程造價，發(fā)揮資金的最大效益，因此全過程跟蹤審計就突顯出其重要性。本文從分析高職院新校區(qū)基建工程的跟蹤審計現(xiàn)狀出發(fā)，分析了目前跟蹤審計工作中存在的一些問題，并相應的提出一些建議和思考。

〔關鍵詞〕高職院基建工程跟蹤審計

1高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計工作現(xiàn)狀。

隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快，我國高職院原有規(guī)模和設施已遠遠不能適應發(fā)展的需要。各高職院積極進行新校區(qū)建設，工程建設項目不斷增加。對這筆巨額基本建設資金如何加強管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級領導、高職學院教職員工和社會最關注的問題之一，也是高職院內(nèi)部審計工作者思考的重要課題。

多年來，高職學院新校區(qū)基礎建設工程的審計多是對工程進行事后決算審計，對建設工程中造成的損失浪費，往往只能“秋后算賬”；對建設過程中造成的各種損失浪費，難以從根本上遏制，遠遠不能發(fā)揮對工程建設項目的審計監(jiān)督作用。惟有對基建工程項目實施全過程動態(tài)跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，才有利于及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計的被動局面。

目前，各高職學院新校區(qū)的建設主管部門與跟蹤審計的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計在各高職學院工程項目建設有關決策討論時，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過跟蹤審計在實踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，促使各高職學院新校區(qū)建設的主管部門不斷加強管理、改進工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實施工程跟蹤審計的過程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計人員為解決這些現(xiàn)場變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實施工程跟蹤審計以后，大多數(shù)高職學院新校區(qū)建設的主管部門在工程建設過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO項目進行管理。四是絕大部分高職學院工程跟蹤審計人員都積極支持建設主管部門的工作，努力維護他們在工程管理中的權威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個方面的配合都比較到位。但是，我們也應該看到，由于高職學院工程跟蹤審計是新開展的一項工作，起步較晚，在實踐的過程中，會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來，有的還會比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準確把握搞好高職學院工程跟蹤審計工作的關鍵。

【摘要】本文首先構(gòu)架了全過程跟蹤審計模型，明確審計任務、審計指標、審計程序、審計方式；進而研究信息化技術在全過程跟蹤審計中的應用，提出信息化技術應用目標，并建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫和功能模塊。

【關鍵詞】信息化；建設工程；全過程跟蹤審計

工程建設項目在立項、準備、實施等各環(huán)節(jié)存在諸多風險，傳統(tǒng)的事后審計僅限于工程結(jié)算審計，無法監(jiān)管參建主體過程行為，監(jiān)督效力受限。全過程跟蹤審計從事后監(jiān)督向管理全過程轉(zhuǎn)變，有利于在項目進展過程中及時識別和應對風險，保障建設資金在合規(guī)、合理的軌道上正確運行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。全過程跟蹤審計貫穿于大型工程建設全周期，具有時間長、審計內(nèi)容復雜、造價變化文書繁多的特點。審計成果文件利用傳統(tǒng)的表格登記存在反映問題不直觀、數(shù)據(jù)更新不及時等問題，為了有效控制工程造價，提高投資效益，預防超概風險，采用信息化技術自動分析計算可大幅提高工作效率、實現(xiàn)工程造價動態(tài)管理。2017年12月，教育部出臺《關于推進直屬高等學校內(nèi)部審計信息化建設的意見》，提出：“要加快推進數(shù)字化審計方式，加強內(nèi)部審計隊伍信息化能力建設，提升運用信息化技術發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力?！痹谌^程跟蹤審計項目中，利用信息化技術跟蹤施工過程中的洽商變更，可及時披露工程進展情況，反饋其對工程造價的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺要求跟蹤審計單位及時上傳各類審計過程文件和成果文件，有利于審計部門有效監(jiān)管跟蹤審計單位，反腐倡廉。

1.全過程跟蹤審計管理信息模型構(gòu)架要素分析

1.1全過程跟蹤審計任務

全過程跟蹤審計回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯位，主要任務包括三個方面。第一，對工程建設重點階段或環(huán)節(jié)進行審計，包括招標審計、造價審計、付款審計、內(nèi)部控制審計等[1]。招標審計指對施工項目招標投標準備階段的審計、合同審計；造價審計指工程量清單及預算編制審計、招標控制價審計、隱蔽工程跟蹤與驗收、設計變更審計、簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程竣工結(jié)算審計；付款審計指工程預付款審計、工程進度款審計；內(nèi)部控制審計指整體層面控制制度審計、業(yè)務層面控制制度審計[2]。第二，通過以上四個重點環(huán)節(jié)審計，定期或在重要節(jié)點確定并報告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價在預算正常范圍內(nèi)上下波動，防止投資風險。第三，運用審計監(jiān)督結(jié)果，規(guī)范工程監(jiān)管程序和方法，防范腐敗風險。

作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運輸局

實行交通工程跟蹤審計可以抑制低價搶標，有效防止國有資產(chǎn)流失，促進業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進技術和調(diào)整管理機能，提高管理、控制的科學性。由于交通工程跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉交通工程業(yè)務、財務業(yè)務、管理以及有關法律法規(guī)知識，審計人員防范審計風險的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計風險的風險機率更高。我們在認識和評估交通工程跟蹤審計風險的同時還應清醒地認識到審計風險的可控性，通過嚴格的管理，科學合理的工作方法和手段，嚴于律己的工作作風，不斷提高審計工作質(zhì)量，完全可以將交通工程跟蹤審計風險控制在允許的范圍之內(nèi)，能夠在責任和利益之間尋找到平衡點。

一、交通工程跟蹤審計風險的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計風險控制的前提條件就是法律風險的增加，如果法律風險越高，對審計機構(gòu)和審計人員的約束越強；反之，審計機構(gòu)和審計人員就會低估審計風險，導致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計目標，從而使交通工程跟蹤審計失敗或達不到最佳效果。

（二）審計機構(gòu)的風險1.近年來，交通基本建設規(guī)模膨脹擴大，社會審計機構(gòu)為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動性大，社會審計機構(gòu)大多采用按業(yè)務收入一定比例提成的辦法來激勵交通工程跟蹤審計人員。如果社會審計人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計風險就會急劇擴大。2.社會審計機構(gòu)為了做好交通工程跟蹤審計業(yè)務，必須與業(yè)主代表、施工方負責人員處好關系，而且在執(zhí)行必要的審計程序后，工程造價的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認可，如果三者關系密切，就會存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價，造成審計風險。3.部分社會審計機構(gòu)為了拿到交通工程跟蹤審計業(yè)務，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業(yè)務水平和審計質(zhì)量根本無法保障。

（三）審計人員的風險1.審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)達不到要求。由于跟蹤審計相對于交通工程項目概（預）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經(jīng)濟、法律、行政、工程技術等多項相關專業(yè)知識，要求實施交通工程跟蹤審計的審計人員是掌握多種知識的復合型人才。審計工作業(yè)務量大，時間緊、要求急，審計人員工作不細、取證不到位、審計方法不當、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序，使審計的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計風險。2.審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)關注度不夠。在實施跟蹤審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有審計過失，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序而導致審計結(jié)論錯誤的不在少數(shù)，對職業(yè)關注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。3.審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計工作量，最終形成審計風險。4.審計人員偏離審計目標，侵入項目管理引起審計風險。實施跟蹤審計模式，審計人員頻繁地介入交通工程建設現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，是審計監(jiān)督的職責。但是這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，由于介入工程管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計風險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權利制衡機制，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。