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每年4月15日是美國人申報(bào)上一年度個人所得稅的最后截止日期，據(jù)美國國內(nèi)收入局（IRS）估計(jì)，今年將有1.83億美國人申報(bào)2004年度的個人所得稅。那么，美國聯(lián)邦個人所得稅制度是如何設(shè)計(jì)的？今年美國人申報(bào)聯(lián)邦個稅是怎么計(jì)算的呢？

兩套個人所得稅系統(tǒng)并存

美國現(xiàn)行的個人所得稅制可以說是兩套系

統(tǒng)并存，除了常規(guī)的個人所得稅稅制系統(tǒng)外，還有一套針對高收入納稅人的特殊稅制系統(tǒng)，即“可選擇最低限度稅”（AMT）。納稅人申報(bào)個人所得稅時，要按常規(guī)系統(tǒng)和AMT分別計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，然后取二者中的大者作為其當(dāng)年實(shí)際需要申報(bào)繳納的應(yīng)納稅額，若AMT應(yīng)納稅額大，則需按AMT繳納個人所得稅。

AMT制度始行于1969年，當(dāng)年美國有155名調(diào)整后的總收入超過20萬美元（相當(dāng)于2004年的120萬美元）的巨富利用稅法漏洞，沒有繳納一分錢的稅款，美國國會由此出臺了AMT制度，以使這部分人納稅。AMT的計(jì)稅方法為：常規(guī)個人所得稅的應(yīng)稅所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、個人和贍養(yǎng)人口扣除、標(biāo)準(zhǔn)扣除與分項(xiàng)扣除二者中的大者三項(xiàng)之和是可選擇最低限度稅應(yīng)稅所得，現(xiàn)行AMT制度實(shí)行兩級累進(jìn)稅率，即26%和28%。由于AMT制度設(shè)計(jì)的缺陷及其扣除額不按物價(jià)指數(shù)逐年調(diào)整，使AMT制度已偏離了專門針對巨富征稅的初衷，越來越多的中產(chǎn)階級也需按AMT繳稅。去年美國有4%的納稅人按AMT繳稅，據(jù)估計(jì)到2010年將有20%的納稅人需按此繳稅。由于AMT制度的復(fù)雜怪異，極有可能在美國新一輪稅改中被廢除。

不設(shè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)

美國常規(guī)個人所得稅的起征點(diǎn)隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。美國常規(guī)個人所得稅共有5種申報(bào)狀態(tài)，即單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。

納稅人根據(jù)各自不同的申報(bào)狀態(tài)和個人情況，計(jì)算出起征點(diǎn)。美國常規(guī)個人所得稅的計(jì)稅方法為：納稅人各種不同來源的收入總和扣減各種免稅收入得出總收入，總收入扣減各種經(jīng)營類扣除得出調(diào)整后的總收入（AGI），AGI扣減各種個人費(fèi)用類扣除得出應(yīng)稅所得額。然后按申報(bào)狀態(tài)和相應(yīng)的稅率表計(jì)算出總的應(yīng)納稅額，再從中扣減各種稅收抵免計(jì)算出應(yīng)納稅額。

扣除和抵免項(xiàng)目人性化

美國個人所得稅中的總收入包括：提供服務(wù)的酬金，如工資/薪金、傭金、獎金、小費(fèi)等，企業(yè)經(jīng)營所得（從獨(dú)資、合伙企業(yè)或S型公司分得的收益），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)所得，養(yǎng)老金和各種保險(xiǎn)年金收入，各種偶然所得等15項(xiàng)。各種免稅收入包括：禮品和遺產(chǎn)收入，特定的獎學(xué)金，傷病補(bǔ)償費(fèi)，州或市政府債券利息所得等13項(xiàng)。經(jīng)營類扣除包括：企業(yè)經(jīng)營允許列支的成本費(fèi)用，個人退休計(jì)劃及醫(yī)療儲蓄賬戶的個人繳付部分，繳付自我雇傭稅的50%部分，變換工作的搬家費(fèi)用，離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)支出，教育貸款利息支出，高等教育（含繼續(xù)教育）費(fèi)用支出等16項(xiàng)。

個人費(fèi)用類扣除主要用于彌補(bǔ)家庭的生活費(fèi)用支出，其設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)人性化。此項(xiàng)扣除為分項(xiàng)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除二者中的大者與個人和贍養(yǎng)人口扣除之和。分項(xiàng)扣除包括：醫(yī)療費(fèi)用個人負(fù)擔(dān)超過AGI的7.5%的部分，州和市個人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，購買自用住宅的貸款利息支出（只限2套），慈善捐助支出，保險(xiǎn)不賠付的家庭財(cái)產(chǎn)意外及被盜損失超過AGI的10%部分，其他各種雜項(xiàng)支出超過AGI的2%部分，其中包含個人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用如購買專業(yè)書籍、職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等7項(xiàng)。這些扣除考慮到個人生活的方方面面，照顧到每個人、每個家庭的具體情況。

標(biāo)準(zhǔn)扣除因納稅申報(bào)狀態(tài)不同而不同，2004年單身申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為4850美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)或喪偶家庭申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為9700美元，夫妻單獨(dú)申報(bào)為每人4850美元，戶主申報(bào)為7150美元。在標(biāo)準(zhǔn)扣除中也體現(xiàn)人性化，如有贍養(yǎng)人口，則每名贍養(yǎng)人口扣除800美元；已婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可再增加年扣除額950美元或1900美元；未婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可增加年扣除額1200美元或2400美元。

個人稅收抵免包括可退稅抵免和不可退稅抵免，可退稅抵免指當(dāng)稅收抵免額大于應(yīng)納稅額時，則納稅人不但無需繳稅，而且還可以得到一定的退稅；不可退稅抵免指當(dāng)?shù)置忸~大于應(yīng)納稅額時，則納稅人無需繳稅，但沒有任何退稅。可退稅抵免項(xiàng)目包括：撫養(yǎng)孩子抵免，2004年為每個孩子1000美元；勤勞所得稅收抵免，該項(xiàng)抵免隨納稅人工資的高低、申報(bào)狀態(tài)和家庭結(jié)構(gòu)的不同而不同。但若納稅人年紅利、利息、租金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本性收入超過2650美元，則不享受此項(xiàng)抵免。不可退稅抵免主要有：托兒費(fèi)抵免，2004年每個孩子3000美元；收養(yǎng)孩子費(fèi)用抵免，去年為每個孩子10390美元；高教獎學(xué)金抵免，每個學(xué)生1500美元；終身學(xué)習(xí)抵免，每個納稅人最高2000美元；老年與殘疾抵免、個人退休儲蓄抵免和外國稅收抵免等。以上各項(xiàng)扣除和抵免額每年均按物價(jià)指數(shù)調(diào)整。

這樣，按照簡便的方法，假設(shè)納稅人沒有經(jīng)營類扣除，而且都使用標(biāo)準(zhǔn)扣除，則2004年美國個稅的起征點(diǎn)最低為：單身申報(bào)7950美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)（帶1個孩子）19800美元，喪偶家庭申報(bào)（喪偶帶1個孩子）16700美元，戶主申報(bào)（離婚未再婚帶1個孩子）14150美元，夫妻單獨(dú)申報(bào)（一方帶1個孩子）11850美元。

充分體現(xiàn)量能征稅原則公務(wù)員之家版權(quán)所有

由此可見，美國聯(lián)邦個人所得稅按家庭實(shí)際支付能力征稅而不是按總收入征稅。聯(lián)邦個人所得稅通過總收入扣減家庭必需的剛性支出，如：合理數(shù)額的家庭生活費(fèi)用支出、退休及醫(yī)療儲蓄個人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)、高教費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用個人負(fù)擔(dān)部分、州和市個人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、慈善捐助、住房貸款利息、保險(xiǎn)不賠付的家庭財(cái)產(chǎn)意外損失、個人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用等，以及通過總的應(yīng)納稅額扣減各種必需的稅收抵免，如勤勞所得抵免、撫養(yǎng)孩子、托兒費(fèi)、收養(yǎng)孩子、老年與殘疾、高教獎學(xué)金、終身學(xué)習(xí)等抵免，使得個人所得稅制度設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了量能征稅的原則。而且從1985年起，美國聯(lián)邦個人所得稅的稅率表、各種扣除和抵免額等，每年均按物價(jià)指數(shù)調(diào)整，這被認(rèn)為是對稅法的重要創(chuàng)新，相當(dāng)于大幅提高了起征點(diǎn)，降低了個稅的有效稅率，這對占美國家庭總數(shù)90%以上的中低收入家庭非常有利。當(dāng)然，量能征稅使個人所得稅稅基減小，同時也大大增加了IRS的征管難度與成本。

簡便性、公平性、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長是稅制的三大基本目標(biāo)，但稅制的簡便性與公平性是一對矛盾，稅制要更公平和體現(xiàn)人性化，則常常會更復(fù)雜；稅制要更簡便，則常常會損害公平性與人性化。美國聯(lián)邦個人所得稅制因存在各種必要的稅前扣除與稅后抵免，縱向公平做得較好，頗具人性化，但卻過于復(fù)雜，使IRS和納稅人均不堪“復(fù)雜”之負(fù)。