編者按：本論文主要從增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景；增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容；增值稅轉(zhuǎn)型改革對電力企業(yè)成本的影響；增值稅轉(zhuǎn)型改革對會計核算的影響等進行講述，包括了降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負擔、減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負、取消進口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)、適當延長納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財務(wù)費用、購建固定資產(chǎn)時會計核算的變化、購入發(fā)電用煤時會計核算的變化等，具體資料請見：

【論文關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型發(fā)電企業(yè)影響

【論文摘要】2009年1月新《增值稅暫行條例》在全國開始實施。新增值稅條例的主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型改革,并在稅率等方面做了重大調(diào)整。本文根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要精神,結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)的實例,從稅負、會計核算等方面對發(fā)電企業(yè)的影響進行了簡要分析。

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行(國務(wù)院令第538號),這是我國增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對我國宏觀經(jīng)濟將產(chǎn)生積極作用,而且對發(fā)電企業(yè)稅負及會計核算將產(chǎn)生深遠的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

1994年稅制改革以來,我國一直實行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國際金融危機影響,我國宏觀經(jīng)濟同比開始呈現(xiàn)負增長,其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭價格的大幅飆升,利潤被大幅蠶食,五大發(fā)電集團利潤同比負增長高達95%以上。據(jù)統(tǒng)計,2008年全國燃煤電廠因煤炭價格的大幅飆升,導致虧損700億元,五大發(fā)電集團中的華能國際(SH600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國際(SH600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負債率的居高不下,使電力企業(yè)購買煤炭的資金匱乏,由于財務(wù)狀況不斷惡化,金融機構(gòu)從自身風險控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險局面。在國際金融危機繼續(xù)蔓延和深化、國際金融市場仍處于動蕩的背景下,為抵御金融危機對我國經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響,國務(wù)院批準了財政部、國稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時進行增值稅改革。

編者按：本論文主要從用于可在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務(wù)；用于不得在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務(wù)；形成固定資產(chǎn)，可在以后期間通過計提折舊逐步在稅前扣除的項目等進行講述，包括了企業(yè)一方面應將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費、捐贈支出，兩項相抵，計稅所得與會計所得基本一致等，具體資料請見：

按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，或用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。由于視同銷售業(yè)務(wù)在稅法和會計方面的處理規(guī)定不同，導致了企業(yè)納稅所得與會計所得的差異。這種差異一般是永久性差異，不會在以后會計期間自行轉(zhuǎn)回。根據(jù)財政部有關(guān)企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，其應納所得稅的會計處理為：

借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的計稅所得如何確認的問題，可以能否稅前扣除為標準，分以下幾種情況進行處理：

一、用于可在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務(wù)

包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷廠財務(wù)部門領(lǐng)用本廠印制的會計賬簿；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性、救濟性捐贈、贊助支出，如電視機廠通過民政部門向希望工程捐贈自產(chǎn)的電視機；糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)一方面應將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費、捐贈支出，兩項相抵，計稅所得與會計所得基本一致。不過，這里應注意有關(guān)費用、支出的標準不得超出稅法規(guī)定的范圍，超過部分應作相應的納稅調(diào)整。

編者按：本論文主要從資產(chǎn)減值準備的確認和計量；資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理及披露等進行講述，包括了短期投資跌價準備、存貨跌價準備、壞賬準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理、資產(chǎn)減值準備的披露等，具體資料請見：

一、資產(chǎn)減值準備的確認和計量

1、短期投資跌價準備。短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年的投資，包括各種股票、債券、基金等。企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應按其差額確認并計提短期投資跌價準備。實際工作中，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低法時，可以根據(jù)其具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資確認計提跌價準備。如果某項短期投資比重占整個短期投資的10％及以上的，則應按單項投資為基礎(chǔ)計算并計提跌價準備。

2、存貨跌價準備。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括庫存材料、商品、在產(chǎn)品等。期末，如因存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準備。在實際工作中，通常按單個存貨項目的成本與可變觀凈值差額計提。如滿足制度規(guī)定的條件，也可以合并計提，或按存貨類別計提。

關(guān)于計提存貨跌價準備的具體情形，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)存在下列情況之一的，應當計提存貨跌價準備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好的改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；（5）其它足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。此外，對存在一些特殊情形的存貨，如，已霉爛變質(zhì)的存貨、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，根據(jù)規(guī)定，應將該存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

3、壞賬準備。應收款項是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括應收賬款和其他應收款。企業(yè)應當定期或年終，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應收款項，計提壞賬準備。

編者按：本論文主要從不良資產(chǎn)存在的主要形式；不良資產(chǎn)的審計方法等進行講述，包括了貨幣資金中的不良資產(chǎn)、應收款項中的不良資產(chǎn)、存貨中的不良資產(chǎn)、長期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)、待攤費用、遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)、福利費超支等，具體資料請見：

企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中，一方面粉飾著財務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向報表使用者提供真實、準確的會計信息，注冊會計師在對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中，應對不良資產(chǎn)予以揭示，如實反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。

1不良資產(chǎn)存在的主要形式

1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn)

包括銀行存款中難以收回的長期未達賬項和外埠存款中的呆死賬。銀行存款中的長期未達賬項是因匯兌差錯等原因造成無法收回或難以收回的長期未達賬項；外埠存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項匯入采購地或經(jīng)銷代購網(wǎng)點，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項。

1.2應收款項中的不良資產(chǎn)

2005年,計劃科在水利局黨委的正確領(lǐng)導下，在局屬各單位和各科室站的大力支持和幫助下，緊緊圍繞2005年工作目標，認真學習黨的有關(guān)方針政策，行業(yè)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)章制度，認真學習黨的“十六大”精神，發(fā)揚“強烈真誠的為民意識，自力更生的拼搏精神，實事求是的科學態(tài)度，腳踏實地的工作作風”的某水利精神和紅旗渠精神，開拓創(chuàng)新，團結(jié)務(wù)實，精誠合作，努力進取，無私奉獻，較好的完成了2005年工作目標。

一、計劃及前期工作（對照目標2、3全部完成）

1、計劃工作。編制完成了2005、2006年財政預算安排計劃、2005年基本建設(shè)計劃。

前期工作是各項目建設(shè)實施的基礎(chǔ)工作，前期工作的深度直接影響項目的審批立項和資金安排，也直接影響投資效益的發(fā)揮。項目安排要符合國家的投資政策，要抓住機遇，隨時提出成熟的項目爭取上級資金。項目的前期工作要深入細致，進行大量的資料收集整理和分析，充分論證項目的必要性，多方案進行科學比較，選擇合理、可行的實施方案,編制可行性研究報告。

規(guī)劃：出版了《某市城市水系環(huán)境規(guī)劃》，某市城市水系規(guī)劃多次向相關(guān)單位及有關(guān)領(lǐng)導匯報多次，并編制多媒體幻燈片向市領(lǐng)導進行匯報，經(jīng)專家評審后，已正式出版?？偨Y(jié)了“十五”期間的水利建設(shè)完成情況，對“十一五”期間的重點工程進行了篩選，對編制“十一五”規(guī)劃的指導思想進行了廣泛的研討，編制完成了《某市水利發(fā)展“十一五”規(guī)劃》（草稿）。組織編制完成了海河流域滯洪區(qū)安全規(guī)劃和洪水河可研的編制工作。

水庫：完成了兩座小水庫的初步設(shè)計的評審工作。根據(jù)國家發(fā)改委和水利部的要求，完成了石門水庫和磊口、兩個小水庫計劃的上報工作。